会计报表附注作用九篇

会计报表附注作用 篇1

财务比率分析是最重要的财务分析, 它反映各会计要素的相互关系和内在联系。基本的财务比率分析主要包括:变现能力比率、资产管理比率、负债比率和盈利能力比率。下面主要从基本财务比率的四个方面分析会计报表附注对于财务分析的影响。

1、对变现能力比率的影响。

变现能力比率主要有流动比率和速动比率, 其分母均为流动负债, 未在会计报表中反映, 但应在会计报表附注中披露。影响企业流动资产变现能力的因素主要有未作记录的或有负债。按照企业会计准则——或有事项 (简称或有事项准则) , 或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务, 履行该义务预期会导致经济利润流出企业。或有事项准则规定, 只有同时满足如下三个条件才能将或有事项确认为负债。变现能力分析应该结合会计报表附注, 如果存在或有负债, 显然会减弱企业流动资产的变现能力。如果存在未作披露的或有负债, 更会令变现能力指标的准确性大打折扣。

2、对资产管理比率的影响。

资产管理比率是用来衡量公司在资产管理方面的效率的财务比率。资产管理比率包括营业周期、应收账款周转率、存货周转率等。

由于营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数, 对营业周期的分析可以通过对存货及应收账款的分析来代替。应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款。其中平均应收账款指未扣除坏账准备的应收账款余额, 即资产负债表中“期初应收账款余额”与“期末应收账款余额”的平均数。销售收入指损益表中扣除折扣和折让后的销售净额。由于收入确认是一项重要的会计政策, 因而本指标的分析不可避免地要参考会计报表附注。收入的确认方法包括行业会计制度规定和收入准则规定 (目前仅适用上市公司) 。对于同一笔业务是否确认收入, 收入准则较行业会计制度要严格得多, 因而, 对于同样的业务, 按收入准则确认的收入一般较遵照行业会计制度确认的收入要少, 因而其应收账款周转率也偏低。

3、对负债比率的影响。

负债比率包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率等。产权比率和有形净值债务率其实是资产负债率的自然延伸, 其分子都是企业的负债总额, 是更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度, 因而这两个指标的分析与资产负债率相同。

由于或有负债的存在, 资产负债表确认的负债并不一定完全反映企业的负债总额。因而分析资产负债率时, 不得不关注会计报表附注中的或有事项。不考虑或有负债的资产负债率, 则夸大了企业的偿债能力。此外, 还有一项重要因素影响企业的长期偿债能力为长期租赁。当企业急需某种设备或资产而又缺乏足够的资金时, 可以通过租赁的方式解决。财产租赁有两种方式:融资租赁和经营租赁。融资租赁是由租赁公司垫付资金购买设备租给承租人使用, 承租人按合同规定支付租金。一般情况下, 在承租方付清最后一笔租金后, 其所有权归承租方所有, 实际属于变相的分期付款购买固定资产。因此, 租入的固定资产作为企业的固定资产入账, 进行管理, 相应的租赁费用作为长期负债处理。这种资本化的租赁, 在分析长期偿债能力时, 已经包括在债务比率计算之中。当企业的经营性租赁量比较大, 期限比较长或具有经常性时, 则构成了一种长期性筹资, 这种长期性筹资虽然不包括在长期负债之内, 但到期时必须支付租金, 会对企业的偿债能力产生影响。

4、对盈利能力比率的影响盈利能力比率包括销售净利率、销售毛利率、资产净利率和净值报酬率。

其分子都是净利润, 影响利润的因素就是影响盈利能力的因素。一般来说, 企业的盈利能力分析只涉及正常的营业状况, 非正常的营业状况, 也会给企业带来收益或损失, 但只是特殊状况下的个别结果, 不能说明企业的盈利能力, 因此在分析企业盈利能力时, 应当排除。除此之外, 影响企业利润的主要有:

1) 存货流转假设。在物价持续上涨的情况下, 采用先进先出法结转的销售成本较低, 因而计算出的利润偏高, 而采用后进先出法计算出的销售成本则较高, 其利润则偏低。2) 计提的损失准备。上市公司要计提四项准备 (坏账准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备) , 一般企业要计提坏账准备, 计提方法和比例要影响利润总额。3) 长期投资核算方法, 即采用权益法还是成本法。在采用成本法的情况下, 只有实际收到分得的利润或股利时才确认收益, 而权益法则是一般情况下每个会计年度都要根据本企业占被投资单位的投资比例和被投资单位所有者权益变动情况确认投资损益。4) 固定资产折旧方法, 是加速折旧法还是直线法。在加速折旧法的前几年, 其利润要小于直线法, 加速折旧末期则其利润一般要大于直线法。5) 收入确认方法。按收入准则确认的收入较按行业会计制度确认的收入要保守, 一般情况下其利润也相对保守。6) 或有事项的存在。或有负债有可能导致经济利益流出企业, 未作记录的或有负债将可能减少企业的预期利润。7) 关联方交易。应注意关联方交易的变动情况, 关联方交易的大比例变动往往存在着粉饰财务报告的可能。这些影响利润的因素, 凡可能增加企业利润的, 会增加企业的盈利能力, 反之则削弱企业的盈利能力。

从以上分析可以看出, 由于会计报表的局限性, 仅依据会计报表得出的财务分析结论是片面的, 甚至可能得出错误的结论, 误导决策, 因而, 只有注重会计报表附注在财务分析中的作用, 仔细阅读深入领会会计报表附注, 才能正确评价企业的生存发展能力或找出存在的问题, 减少决策的失误。

参考文献

[1]、Peter Walton.国际财务报表分析[M].北京:清华大学出版社, 2002年1月出版

会计报表附注作用 篇2

1. 会计报表附注的概念

企业财务报表附注主要是对企业资产负债情况, 比如收益和亏损等现金流量及权益变动情况进行深入分析和详细阐述, 同时也包括企业会计负债和承诺等附加信息。我国财政部会计报表附注主要是对企业资产负债、利润、现金流量和所有者权益变动等进行相应的文字描述和明细资料。我国各个企业的会计报表附注一般都具有会计主体、会计客体、会计授权等基本要素。企业会计报表附注一般采取旁注、附表、脚注这几种形式。企业会计报表附注人员在对企业财务进行描述过程中, 应当仔细审核会计资料, 向相关人员提出具体的企业会计报表, 对企业经营者的业绩和责任进行客观公正地记录。同时还要保持会计人员和组织财务活动的独立性。

2. 会计报表附注内容

企业会计报表附注的具体内容主要包括一个企业的基本财务运营情况和有关企业会计准则的声明准则, 包括财务报表的编制、会计估计准则和重要会计政策;相关会计准则变更以及会计差错更正说明;会计报表的重要项目说明及相关资产负债表事项, 包含会计记账的关联方和交易准则的解释性、附属性、建设性、补充性等。在我国, 会计报表主要是独立会计师根据公认的会计准则进行编制的。资讯科技会计主要是保障评估企业资讯系统的可靠性、完整性、一致性和安全性。企业会计报表是采用固定的表格来通过一定的高度浓缩定量性数据进行科学的理解和应用, 实现企业会计报表的注释和有效补充说明, 以此实现对企业财务运行情况的有效记载。

3. 会计报表附注作用

企业会计报表附注有利于实现对企业领导及企业财务管理阶层间的良好的沟通, 有利于增强企业的凝聚力和企业运行过程中的战斗力。比如, 企业会计人员通过专业能力的学习与研究, 使专业能力的技巧更强, 专业的管理更加科学化, 这样更有利于企业战略管理策略的研究制定和增强企业危机管理意识, 进而促进企业财务管理的长远发展。企业那种传统地用会计记账控制成本, 在当前新形势下企业财务管理容易出现披露不明的现象, 因而优化企业会计报表附注有利于使得企业实现全面的财务管理控制, 促进企业的可持续发展。

二、企业会计报表附注披露的现状

1. 披露不真实

受到内外部环境的影响, 我国大多数企业为了局部利益披露虚假信息, 企业管理信息披露的不真实性造成了企业外部的相关投资者缺乏安全感, 容易对市场经营者和投资者产生误导, 不利于引导企业做出科学正确的决策。企业信息的不真实性在更深层次上不利于社会主义市场经济的可持续发展, 信息披露的不真实性也增加了企业经营过程中出现的风险, 不利于企业的稳定健康发展。

2. 披露不及时

会计信息的及时性是企业会计报表附注保证会计信息披露质量的一项重要要求, 这对会计报表附注制度的完善十分关键。由于上市公司的财务报告反映的企业会计信息存在严重的滞后性, 绝大多数的企业管理人员往往只重视企业的经济利益, 而对企业信息披露意识往往比较淡薄, 再加上企业的会计信息要在一个会计年度之后的几个月才对外公布, 所以有的企业故意滞后披露信息内容。

3. 披露不充分

当前企业间的竞争是激烈的, 再加上一些企业经营决策者财务信息披露能力不强, 意识不够, 披露信息内容不充分, 未将会计信息披露工作放在首要位置, 从而造成失误的企业财务决策, 有些企业对各种可行性方案不能进行认真地分析研究和加以比较, 从根本上认识不到会计信息披露的本质, 这就使企业会计信息不注意长远发展而只放在了眼前利益上, 增加了企业的财务风险, 使得企业会计报表附注信息不能发挥应有的效用。

4. 披露不相关

信息披露质量的衡量标准是与企业业务的相关性, 现阶段企业披露的有些信息与其发生的业务相关性极低。加上其他竞争企业过度包装其业绩、题材等信息, 使得一些信誉能力差的企业也获得了上市机会, 这些企业中潜伏着经营风险。我国中小企业中以民营企业为主, 民营企业的组织模式和管理制度主要采家族式的管理方式, 这使得现阶段企业的信息披露不相关存在很大的局限性, 加上企业中信息管理体制极大地降低了企业财务管理的公开性, 增加了企业管理方式的随意性, 阻碍了中小企业的继续发展。

5. 覆盖面不全

企业会计报表附注信息的披露制度覆盖范围不够全面使得会计报表附注信息披露缺乏内容, 公开发行证券的公司和小规模企业的财务报告编写规定内容的不完善, 使得合理的资金运作结构有利于给企业股东带来收益, 降低企业的资金成本, 另一方面, 如果企业会计报表资金覆盖面不全会导致企业经营的负债规模变大, 无形当中增加了企业财务成本, 使企业陷入破产、倒闭危机之中。企业固有的特点也使其运营资金供给不足, 比如企业现金流量短缺、资产变现能力弱等导致企业的偿债能力弱等。外部因素比如外部环境多变性、融资渠道的单一性、商业银行贷款利率受到严格管制等这些也导致了企业信息披露覆盖面困难。

三、产生企业会计报表附注披露问题的主要原因

1. 现行财务规章制度不完善

由于企业内部成员间缺乏对企业财务信息进行有效的沟通, 使得企业现行财务规章制度极不完善, 企业内部人员对企业的现行财务规章制度往往只是一知半解, 不能够提出有效的现行财务控制措施和建议。企业管理人员也不重视与外界企业人员之间有效的沟通交流工作, 使得企业外部投资人员无法全面完整地了解到企业运行的内部运营状况, 导致企业无法适应市场主体的实际需求, 容易导致企业材料、成本的浪费, 不利于提升企业现行财务规章制度运行的效率。企业现行财务规章机制的不完善, 使得企业的长远发展受到较大的阻力, 不利于提高企业规避财务风险的能力, 无法实现对企业财务风险的有效控制。

2. 相关人员受到利益驱使

当前很多企业大相关人员创新性不强, 还习惯于传统的管理方式和陈旧落后的管理理念, 在当前经济竞争的形势下, 财务管理理念和企业的危机管理理念是最为重要和紧迫的。然而有些企业领导安于现状, 没有危机意识, 战略管理理念不够, 受到利益的驱使, 从而忽视了财务管理理念的创新或不能在现实管理中加以落实。部分企业看重经济效益, 把经济效益看作是企业最重要的财务管理内容, 忽视了企业的长远的财务管理, 这就使得企业财务管理阶层与企业员工间沟通不够, 形成企业管理秩序混乱, 造成恶性循环。这样的情况对企业的长远发展是极为不利的, 使企业无法适应瞬息万变的市场。

3. 缺乏有效监管制度

由于大多数企业在发展后期出现经济管理组织结构涣散, 企业领导及企业财务管理阶层与企业员工间出现断层, 缺乏良好的沟通力和强的凝聚力, 使得企业在运行过程中缺乏良好的战斗力。企业缺乏有效的监管制度使其往往忽略了企业的财务管理策略, 使得新形势下我国的企业缺乏有效监管制度, 严重制约了企业的长远发展。企业那种传统地用监管制度手段, 在企业管理实践中容易出现管理授权不明的问题, 使得企业在实现全面的财务管理控制上有着很大的局限性。

4. 会计从业人员素质有待提高

企业相关人员的专业能力参差不齐, 缺乏科学专业的管理技巧和管理模式, 使得会计报表附注披露各项环节不够完善。会计从业人员也不重视与外界企业人员之间有效的沟通交流工作, 使得会计从业人员无法全面完整地了解到企业运行的内部运营状况和真实财务信息, 导致企业无法适应市场主体的实际需求, 容易导致企业材料、成本的浪费, 不利于提升企业会计从业人员财务管理的效率。会计从业人员在对企业财务进行审计的过程中, 不能够仔细审核会计资料, 向相关人员提出具体的会计报告, 对企业投资者的会计业绩和责任进行客观公正地评价。

5. 执法力度不够

当前企业在财务管理等方面的制度不健全, 这也是当前很多企业财务管理制度中存在的共性问题。执法力度不够使得企业总体发展与财务管理发展不相对称, 企业的先进制度与企业的财务发展不相适应, 企业的发展速度很多情况超过制度的更新, 因而不能适应企业发展。执法力度不够使得企业多流于形式, 在实际施行过程中没有得到很好的应用, 使得企业经济发展中存在的问题无法得到有效的解决。执法力度不够难以有效约束企业员工的行为, 会计人员管理制度存在漏洞, 使得企业员工缺乏工作的积极性和工作效率, 影响了企业正常的运转和整体效益的提高。

四、完善企业会计报表附注的对策

1. 完善会计准则

现阶段, 企业一定要完善会计准则, 强化企业内部管理控制, 实施全面财务会计管理监督程序, 实现分层次分行业相结合的对策。加强会计信息披露。一方面在财务管理制度和会计准则上要进一步完善, 使其成为全局性的管理。即要根据市场经济的发展规律构建以预算管理为中心的财务管理模式, 不断控制、规划与协调企业在未来的运营过程中的内部生产经营活动, 使得企业在经营过程中提高会计的约束和控制能力, 加大企业管理人员对财务管理的渗透力, 促进企业全体员工和全方位财务管理局面的形成。企业应当加强会计准则若干项目的信息披露制度, 不断完善金融资产衍生工具, 增强对企业消耗自然资源和环境影响的人力资源和企业关联方交易信息的披露。因而, 在企业会计报表附注中应当增加会计信息披露的具体制度。

2. 加强外界监督

为了给企业的发展创造良好的内控环境, 企业管理人员应当立足企业的实际发展情况, 加强与企业风险管理的内在联系, 加强外界监督, 充分发挥企业在发展过程中的强化作用。同时明确会计从业人员的内控责任和职责范畴, 实现对企业管理层权限的有效制约, 引导会计从业人员树立较强的财务风险意识, 实现对企业内控环境的合理优化, 积极开展外界监督与财务内部控制的培训活动, 营造良好的企业文化。企业在运行过程中应是全员参与并监督企业财务创新的决策机制, 积极鼓励人员制度管理的创新, 使企业的管理更加人性化和柔性化, 完善独具特色的企业外界监督管理制度。

3. 提高会计从业人员素质

为了解决当前有些企业会计从业人员素质不高的的问题, 在这些企业中应大力宣传企业会计报表工作的新理念, 应让他们得到充分的认识并要高度重视。新形势下企业经营与管理要坚持以人为本, 树立企业的核心竞争力, 以保证企业的发展是可持续的, 完善企业会计报表工作创新机制, 努力提高企业经济效益, 并创造企业会计报表的创新环境与创新氛围, 实现企业会计从业人员会计报表工作策略的创新。

4. 明确法律责任, 加强执法力度

企业相关人员应当对于一些虚假性、具有误导性的会计报表附注财务信息进行严格的管制, 明确法律责任, 加强执法力度, 严格追究责任者的法律责任。完善惩罚制裁制度和企业财务管理的各项环节。企业相关人员在制定风险规避战略的过程中, 应当为企业的风险防范预留一定的转换空间, 有利于实现对企业财务风险管理政策的灵活调整。如果企业虚假信息涉及的范围比较广, 经常出现法律责任模糊的情况, 那么应当选择最有能力承担法律责任的相关责任人员来承担。

参考文献

[1]鲍时满.规范会计报表附注, 提高会计报表附注的实用价值[J].价值工程, 2013 (30) .

[2]孙庆华.浅析会计报表附注信息披露问题及完善[J].现代经济信息, 2012 (05) .

[3]于洋.会计报表附注信息披露问题探析[J].行政事业资产与财务, 2013 (06) .

[4]任兰芝.浅谈会计报表附注[J].现代经济信息, 2012 (04) .

会计报表附注信息披露问题探析 篇3

【关键词】会计报表附注；信息披露；治理结构；监督

一、当前企业会计报表附注信息披露存在的问题

1.产权分离信息不对称下的经营者信息利己冲动

产权分离制度是现代企业的基本设计理念，企业为了提高经营管理效率，所有者委托经营者经营管理企业事务，所有者仅拥有企业控制权和股利分配权；而经营者则拥有对企业经营事务的管理权。相对来说，经营者由于参与企业经营活动，能够接触到更多的企业财务信息，对企业的经营状况和财务健康有更为全面深刻的了解。而所有者只能通过财务报表等了解企业财务活动和经营状况。而经营者又需要完美的业绩表现对所有者负责，以便获取经营权延续或更高的报酬，这就导致经营者天然具有“报喜瞒忧”的信息利己冲动。信息不对称、监督机制的缺乏更助长了某些私德不高的经营者通过瞒报信息、制造虚假信息来攫取私人利益，体现在会计报表附注信息的披露上就是信息披露不全面、不真实、不及时、不充分，存在利好信息夸大、利差信息弱化、重点信息一般报、一般信息重点报等现象，给投资者和利益相关者获取信息设置诱导和障碍。

2.制度规范缺失下附注信息披露的“各自为政”

当前企业在会计报表编制与财务信息披露上主要依据的是2006年财政部颁布的《企业会计准则》，上市公司同时还应遵循证监会颁布的《上市公司信息披露管理办法》和证交所有关规定。这些制度规范制定的初衷是为了尽可能形成统一规范的信息披露格式和标准，以方便企业信息披露和信息需求方能够清楚、明白、准确的看懂企业财务信息。然而，当前相关会计制度规范主要针对的是会计报表内容的格式化，對企业会计报表附注则只是笼统的规范要求。会计报表附注由于本身是对企业财务活动的补充说明和详细资料，如企业会计政策说明、重大事项揭示等，具有鲜明的企业自身特色。这种制度规范的缺失，加上企业自身的财务活动特点以及其他原因，导致许多企业的会计报表附注格式和内容不尽相同。且有不少企业藉由会计报表附注内容的特殊性，对会计报表内容不做详细说明，或内容解释前后不一，给投资者和相关知情方带来了阅读和理解障碍。

3.会计人员良莠不齐、方法落后造成附注信息质量堪忧

会计报表及附注内容的编制是由会计人员整理完成的，会计人员的素质水平决定了会计报表及附注内容的质量。会计报表附注由于其内容信息来源更为广泛，且内容的格式化要求较低，对会计人员的综合素质要求更高，需要会计人员能够准确从财务信息中筛选过滤出重要、有用的内容，并加以提炼分析。然而，当前存在于不少企业的现状却是，会计人员素质良莠不齐，一些会计人员对于会计规则和制度的内涵把握和理解不够，影响了会计报表附注信息的真实性。不少会计人员专业素养不高，对会计报表附注信息的内容重点吃不准，工作效率低下，工作积极性不高，导致会计报表附注信息出现披露延迟、披露不充分等。此外，一些企业领导对财务人员施加的压力和财务人员自身职业操守的不端也是导致会计报表附注信息真实性和准确性存疑的重要原因。

4.监管机构、中介、媒体等监督力量对虚假信息的噤声和纵容

会计信息的真实与否、全面与否、准确与否将直接关切投资人和债权人等利益相关者的利益，对经济市场和金融秩序也会造成一定的影响。从这个层面讲，监督机构应从维护市场秩序稳定、确保投资人等权益的角度出发，加强对企业财务报表等信息披露的监督管理。然而在实际过程中，企业的信息披露受到多个部门的管理，如财政部、银监会、证监会等，“九龙治水”反而无法治水，监管机构之间互相推诿、扯皮，对企业的信息披露违规现象视而不见或推给其他部门，导致一些信息披露违规行为无法及时得到惩处，纵容了不法行为的延续。同时，一些中介机构如注册会计师事务所、审计机构、行业协会等在本应负责与承担的监督义务上，出现了推脱或利益交换，导致或疏于管理、或流于形式，无法起到真正有效的监督效果。媒体等社会监督力量的缺位和素养不够也在一定程度上造成了企业会计报表附注虚假信息的泛滥。

二、规范我国企业会计报表附注信息披露的措施建议

1.健全制度设计，规范企业治理结构

经营者与所有者信息不对称下的逆向选择是企业会计信息失真的关键，企业应抓住这一核心，从健全产权制度设计出发，构建规范合理的企业治理结构。企业应按照现代企业制度特点，完善企业股东大会、董事会、监事会等职能设计，董事会、监事会应按照股东大会的授权和委托定期听取公司经理层经营情况报告，加强监督。企业还应加强对公司经营负责人的经济责任审计，完善对企业经营者的绩效监督机制。同时，应着力改变和完善经营者的激励机制，建立起以期权奖励为主的激励机制，提高经营者对企业的归属感和认同感，将经营者的个人利益同企业利益最大化统一起来。针对现代许多企业股权结构不合理，大股东既是所有者又是经营者的集权情况，从维护中小股东的权益和企业健康发展出发，应推进股权多元化发展，弱化大股东的绝对控制地位；并健全独立董事的选任制度，提高中小股东的话语权和董事会的独立性。此外还应加强企业文化和经营者道德修养的建设。

2.建立完善的企业信息披露制度体系

要解决会计报表附注信息披露问题，应着力从建立制度规范入手，加强对企业会计信息披露活动的规范和制度约束。相关部门应以《企业会计准则》为核心，构建完善的企业信息披露制度体系。应加大对企业财务活动和信息披露的考察和调研，按照有利于企业经营、有利于投资人利益保护、有利于监管的原则合理设定企业信息披露规范。在具体的规范制度上，应注意参照发达国家的理念和方法设计，同时应注重考虑各行业的实际情况。针对企业会计报表附注信息披露制度比较笼统的现象，应加强对制度条文的细化，对附注信息的披露内容、披露格式、披露时间、披露对象等做出相对具体详细且具有操作性的规定，同时注册会计师协会和各行业协会应及时出台对行业会计附注信息披露的指导意见，规范行业会计附注信息披露行为。

3.提高财务管理意识，加强会计人员素质培养

会计报表附注信息等的真实、准确、全面、及时披露离不开会计人员的辛苦劳动，对会计人员综合素质的培养就成为解决会计报表附注信息披露问题的一个重要突破口。从监管角度出发，监管机构应加强对会计从业人员的职业能力认证和考核，通过资格考试倒逼会计人员加强综合素质培训和锻炼。同时，监管机构也应加强和鼓励对会计人员的再教育，完善会计职称等级制度。从企业角度出发，企业应加强对从业人员的资格审核，没有会计资格证的人员不得上任会计岗位，并加强对会计人员的培训和教育，包括职业道德教育。从会计人员自身出发，应提高财务管理意识和职业道德意识，加强自身综合素质培养，注重学习。

4.构建全面多元化的信息披露监督体系

监督机制的确立是保证会计信息披露行为朝着正确的方向发展的重要措施。针对当前监管部门多头管理、职责不清的现象，相关部门应明确划分监管条块和主体责任。同时各监管机构应建立常态沟通机制，加强信息共享，开展联合执法，增强对违法行为的震慑力和惩处力度。同时，注册会计师协会、事务所、审计机构和行业协会等机构组织也应发挥监督职能，加强对企业信息披露的监管。如会计师事务所应本着公正、诚实的原则，仔细对企业的会计报表内容进行深入细致的分析研究，并出具会计报表审计报告。此外，应将投资人、利益相关者、媒体等社会力量纳入其中，完善社会监督渠道，壮大社会监督力量。

三、结论

会计报表附注是对会计报表的补充和说明，在某些方面更能反映和了解企业的真实经营状况，企业管理者和利益相关者应引起重视。在会计报表附注的信息披露上，应通过健全企业治理结构，规范经营者行为，完善信息披露制度，提高会计人员素质，加强社会监督等，规范会计报表附注披露行为，确保各方利益。

参考文献：

[1] 于洋.会计报表附注信息披露问题探析[J].行政事业资产与财务，2013（06）

会计报表附注英文摘要 篇4

Notes to the accounting reports，as an important component of the accountingreports，are the further supplements，explanations and justifications to the information presented in the reports．On the basis of ensuring the provision of information from the accounting reports，the notes can improve the quality of accounting information，and enhance the authenticity and integrity of financial reports, so that users of the reports，with today’s increasing complexity in econoIIlical business and diversification of the investment entities，can have amore full understanding and appreciation for enterprise financial situation and operating results and cash flows，thus making a more reasonable prediction and decision-making．However,the notes to the accounting report are also to be perfected．

With the improvement and perfection of the notes to the accounting reports as the central topic．the thesis will follow the line of“questions—analysis—solutions”，mainly discuss the following four aspects．

First．the thesis will define the financial reports，the accounting reports，and the notes to the accounting reports and other related concepts，introduce the maincontents of the notes to the accounting reports，compare the new“Enterprise Accounting Standards No．30-Financial Report Presentation”(hereinafter referred to as“Standards No．30”)promulgated by the Ministry of Finance on February 1 5，2006 with the Standards promulgated on December 29，2000，and make an analysis，in order to clearly understand the significance of the notes to the accounting reports．

Second，combined with the case analysis，the thesis reveals the typical problems in the current enterprise’s notes to the accounting reports：the information is false disclosed，non-timely,inadequate，irrelevant and incomplete．

Third，the thesis makes a deep and careful analysis to the problems in disclosure of the enterprise’s notes to the accounting reports referred to in the previous part，and explores where the problems arise．

Fourth，the thesis put forward the solutions for improving the presentation of the notes to the accounting reports．On the basis of the research achievements of the accounting people from all walks of life both at home and abroad，a solution was offered：perfect the accounting standards and accounting system，improve the qualities of accounting practitioners，strengthen the internal control and external supervision，and rule on law．

会计报表附注作用 篇5

一、会计报表附注信息披露中的常见问题

(一) 忽视会计报表附注的重要性。作为会计报表的一种重要信息披露途径, 会计报表附注有利于使会计报表披露信息更为完整地反映出来, 同时也可以使表内项目、表外项目的补充更为便捷明了。当前, 一些财会工作者对会计报表附注的这些意义未能深入领会, 在信息的充分披露方面做得不到位, 相反, 会以个人私利为杠杆, 披露对自己有利的信息, 而对自己不利的信息则全力回避。同时, 也存在这样的情况:一些会计报表附注信息有诸如条理不清、主次不分、详略不当等不足, 将轻重不同的信息杂乱无章地罗列在一起, 如此一来, 附注信息披露成本就会相应增加, 披露信息的主动性会因此而逐渐降低, 会计信息披露内容不完整, 原本最值得披露的信息没有出现在附注上。对于一些会计信息使用者而言, 会计报表中的总资产、税后利润等数据是其关注的全部, 而同样拥有很大信息价值且应该引起注意的会计报表附注却遭到忽视, 与此对应的是, 相关政府部门往往对会计报表附注和财务状况说明书关注较少, 仅要求企业报送会计报表, 这加剧了会计报表附注的不合理认知。

(二) 会计报表附注信息披露质量不高。在当前许多企业财务工作中, 会计报表在披露会计信息体系中居于主导地位, 而在某些企业中, 会计报表附注和财务情况说明书等很不规范, 甚至没有, 尤其是表外项目等披露不足, 预测性和定量的信息不充分, 换句话说, 在报表外信息披露事项方面缺乏一致的要求和规范。在披露内容方面, 披露不完整的现象时有发生, 一些单位以实现操纵盈余、配股为目标, 避免对负债的确认, 信息披露中存在较为明显的倾向性, 避免不利事项的披露, 增加有利事项所占的比例, 尤其在预计负债问题上, 要么含糊其辞, 要么避而不谈。忽视对未来经济活动的预测同样是会计附注信息披露中存在的一个不足, 这意味着对企业发展和未来经营业绩缺乏关注, 借助于未来经济活动的预测, 投资者和债权人可以对企业未来发展有所把握, 据此为制定投资决策、防范投资风险寻求依据, 而会计报表附注信息关注过去的做法很难符合该目标的要求。

(三) 缺乏规范性的制度。制度对行为有规范作用, 保障会计信息披露内容的准确、完整离不开会计信息披露制度的支撑。近年来, 一方面我国的会计准则制度不断完善, 成效日益显著, 另一方面其前瞻性明显较弱。例如, 在财政部颁布的相关法则中, 对于会计报表附注披露的要求对象在很大程度上是上市公司, 而以中小企业、非公开发行债券企业为对象的会计报表附注信息披露制度则相对欠缺, 这造成了会计信息披露制度的统一性、规范性的不足, 这与会计实务发展的实际需要不相符合, 致使会计附注信息披露存在制度上的隐患, 影响了会计报表附注信息披露内容, 制约了会计报表附注信息披露功能的发挥。

二、完善会计报表附注信息披露的措施

(一) 提高对会计报表附注信息披露的认识。近年来, 我国社会主义市场经济发展不断深入, 尤其是现代企业制度的推广与证券市场的发展对会计工作方法产生了深刻影响, 其中就包括对会计报表格式的影响, 固定格式的表内信息已经滞后于企业运行和发展的要求, 以预测性信息为代表的表外信息的重要性日益突出。因此, 为符合企业运行和发展要求, 应对会计报表附注信息披露充分重视起来。不仅如此, 还应将会计报表附注信息披露的重要性认识贯穿到编制报表的每一个细节之中, 分清主次与利害, 积极披露有价值的财务会计信息, 要将更多的笔墨放在大规模的企业披露上, 可适当减少对小规模企业的披露;要全面完整地披露多个投资主体的相关信息, 针对单个投资主体则可以适当进行简洁性披露。

(二) 健全会计报表附注信息披露制度。由于背景知识、风险偏好等方面的差异, 会计报表附注信息披露的使用者对披露内容的具体要求也存在差异。在实际的附注信息披露中, 要以有效的形式对各类披露信息进行组织, 以便将不同规模、不同类型的企业置于同一个放大镜下进行规范和要求。当前, 我国只有针对上市公司的会计报表附注信息披露制度较为健全, 这既是不足也是契机, 可以对上市公司的相关要求进行参照, 以之为基础制订其他类型企业会计报表附注信息披露制度。在制度的完善过程中, 要着重加强披露范围、披露形式等方面的统一规范。作为会计信息的有机构成部分, 会计报表附注要接受不同信息使用者的检验, 包括相关政府机构、企业投资者、债权人等, 他们都将从中得知企业重要信息和内容, 与此同时, 维护企业商业机密的任务就变得重要起来, 为防止因信息过多披露而造成企业利益受损, 尤其是使企业在市场竞争中受到影响, 因此, 还应增加保护企业秘密方面的措施。此外, 在披露制度完善过程中不但要加强对国际惯例的参考, 还应从我国实际出发, 使该制度更加符合我国国情。

(三) 提高会计报表附注信息披露的质量。在会计报表附注信息披露中要增加预测性信息, 尤其是与企业发展趋势相关的信息, 注重变现能力、盈利预测等方面的披露, 善于披露企业面临的发展风险和隐患, 从而为信息使用者的决策需求提供更多参考。会计报表中的信息代表着对投资人的责任, 社会责任不能以数据的形式呈现, 因而报表附注的形式是传达社会责任的最佳形式。要根据企业的不同有区别地对待其会计报表附注信息的披露问题。企业的类型不同, 会计信息使用者对信息的具体需求会存在差异, 信息相关性也会不一样, 即使某些附注信息内容对关系到信息使用者的相关决策, 假如这些信息与会计确认和计量规范不符, 就不可以反映在报表中, 而只可以以附注形式进行揭示。可以看出, 相关性是事项被附注信息所披露的主导因素, 而具体信息使用者则是决策相关性的对象。

(四) 加强会计报表信息披露监督。就控制目标而言, 企业所有者与企业经营者之间存在一定的差异, 这导致了他们在信息需求上的细微差异, 由于经济利益的驱使, 企业经营者偶尔会剑走偏锋, 实施或纵容不正当的会计行为, 作出有违规范和要求的决策, 所以加强对会计报表附注信息披露的监督变得十分重要。报表附注的编制者应不断加强内部监督管理, 完善监管机制, 努力保证报表附注信息的全面性、真实性和可靠性。此外, 相关政府机构, 如财政部门、税务部门、审计部门等, 以及注册会计师等中介机构也要加入其中, 参与到会计信息披露的监督中, 只用通过各方通力合作, 才能使会计报表附注信息披露监督工作不断完善, 才能真正促进会计信息披露作用的发挥。

三、结语

会计报表附注信息披露是企业会计工作的重要组成部分, 不仅关系着会计报表是否如实反映企业发展运行状况, 而且影响着会计信息使用者的相关决策以及企业的长期健康发展。当前很多企业在会计报表附注信息披露问题上存在或多或少的问题, 尤其是披露意识单薄和披露质量差等问题对企业造成了很大的不利影响, 应该将企业发展的需要与会计工作的实际相结合, 在不同层面采取积极举措, 改善会计报表附注信息披露。

参考文献

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会计报表附注作用 篇6

一、我国会计报表附注披露情况

目前, 有关年报的最新规定是2006年2月15日财政部颁布的新企业会计准则, 其基本准则第十章中有如下表述:“财务报告包括会计报表及其附注和其他应该在财务报告中披露的相关信息和资料, 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。”毫无疑问, 会计报表能够提供给投资者关于企业财务状况和经营成果的信息, 投资者可以据此进行决策。然而会计报表的诸多缺陷使得它不能反映企业的全部活动, 或者说是不能提供给投资者所需要的全部信息, 可能会诱使投资者作出错误决策, 所以会计表附注这种在表外以附注形式对不能在会计报表内所体现的信息加以披露成了一种自然的选择。这种既有数字说明又有文字说明的信息披露方式, 因其内容丰富, 形式灵活, 优势明显, 而受到越来越多投资者的欢迎。

近几年来, 国家不断出台相关的法律法规直接或间接规范会计报表附注信息披露的相关问题, 1995年, 证监会以附件形式颁布《会计报表附注指引》, 并明确规定了会计报表附注应该包括的内容。1998年, 财政部颁布了《股份有限公司会计制度—会计科目和会计报表》, 规定股份有限公司必须编制会计报表附注。2000年6月21日国务院颁布的《企业财务报告条例》和2000年12月29日财政部发布的《企业财务会计制度》, 进一步规范了编制会计报表附注的要求。2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则》, 进一步完善了对会计报表附注应该披露内容的规定。从法规的逐步完善过程中我们可以看到国家对于会计报表附注信息披露的重视程度在提高。相继出台的法规从附注的含义、编制形式到披露内容等方面都在进行着不断的规范, 以期企业能够披露更加真实、完整、可靠的会计报表附注信息。

二、会计报表附注披露存在的问题

财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料, 是对财务报表的补充说明, 也是财务会计报告的不可缺少的组成部分, 能够提供上市公司财务报表所不能反映的大量信息和资料。因此, 财务报表附注披露越全面、及时和准确, 越能可靠判断上市公司财务报表的财务状况、经营成果和现金流量情况。我国上市公司会计报表附注披露从开始提出到现在, 经历了十几年的发展, 其取得的成绩是有目共睹的, 其内容与形式都在进行不断的完善, 迎合了信息使用者的需求, 特别是在投资者作出理性决策的过程中发挥了重要作用。但在看到优点的同时找到不足, 并采取措施弥补不足, 能促使其进一步发展和完善。目前, 上市公司财务报表附注披露还存在以下问题。

(一) 财务报表附注披露不够充分甚至出现重大遗漏

附注信息要发挥其应有的效用, 必需达到完整性、及时性和准确性。如对关联方交易的披露, 有的企业遮遮掩掩, 有意回避;有的数据出现差错, 准确性大打折扣。如一些公司对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示;一些公司只披露为外单位担保的事项, 而没有披露为子公司等关联方的担保或未决诉讼等事宜, 没有披露或有事项产生的财务影响和补偿的可能性, 也没有解释未披露的原因。此外, 部分上市公司虽然按规定格式披露了财务报表附注, 但在报表附注中却没有披露公司主要报表项目或特殊报表项目的相关必要信息, 而其他一般性信息却作了大篇幅的陈述, 使阅读者不能从中快速了解所需信息, 这些均背离了附注披露的基本原则。

(二) 上市公司由审计机构代编报表附注

伴随着资本市场和企业发展的紧密结合, 目前我国上市公司的财务人员素质已经有较大提高, 基本上自己能够独立编制定期财务报告 (报表和附注) 。但主要体现在一些大型企业或具有较好财务基础的上市公司, 还有一部分公司的财务人员因本身水平所限, 在公司定期报告的编制中单纯依赖承担审计业务的会计师事务所。由于公司日常业务种类繁多、交易频繁, 审计机构代编财务报表和附注难免出现偏差或遗漏, 尤其是未经审计的中期报告, 部分财务数据只有财务人员本身了解其性质和内容, 由审计机构代编可能会出现因不了解业务内容而使一些文字描述不清或数据统计不实的错误或疏漏。

(三) 缺乏相关部门的监督评价信息

良好的经营状况、信用等级和纳税情况是企业维持经营的前提和保证, 银行、工商、税务等部门对企业的评价应成为财务报表附注披露的重要内容。而目前的财务报表及附注却不能充分提供这方面的信息, 相关规范性文件也未要求前述内容必须进行披露, 由此造成报表使用者不能准确完整地理解企业的相关信息。

(四) 披露的可靠性较差

我国现有规范制度上的缺陷, 造成附注信息披露可靠性不足, 以报表附注内容之一的关联方关系及其交易为例, 《会计准则关联方关系及其交易》对关联方关系作出了明确规定。有关规定要求关联交易的要素披露至少应包括四个方面的内容: (1) 交易的金额或相应比例; (2) 未结算项目的金额或相应比例; (3) 定价政策; (4) 关联方之间签订的交易协议或合同的当期和以后各期披露的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。而从上市公司会计报表附注披露来看, 不少企业对关联方关系的理解并不全面, 有的只披露了控股或持股股东, 有的只披露上市公司的下属子公司, 更有甚者, 连披露的关联企业与上市公司的关系都未明确。上市公司报表附注在关联方关系及其交易方面的披露存在的问题较多, 而在上市公司年报附注中, 同时揭示这四个方面内容的极少, 这无疑降低了附注信息的使用价值。

(五) 披露的相关性不够

现行会计法规对于会计报表附注披露内容的规定过于笼统, 对企业经营成果、财务状况、人力资源状况、企业履行的社会责任、企业所利用的金融工具等信息的相关指标数据缺乏详细的统一标准, 从而导致会计报表附注不具体、不详细、缺乏可操作性, 对使用者帮助不大, 失去其本来意义。由于附注信息披露的重要作用, 其不仅应该披露企业概况、企业采用的重要会计政策、会计报表重要项目的明细资料、资产负债表日后事项、关联方交易等事项;还应将大量的、有用的、无法体现在会计报表之中的重要信息, 如未执行契约、担保承诺、衍生金融交易等纳入其中, 增加信息的前瞻性, 提高附注信息的预测价值。

(六) 披露的可理解性与可比性不足

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于投资者等财务报告使用者理解和使用。从可理解性上来看, 关于附注形式的现有规定不够规范, 附注的内容繁多且未按逻辑顺序排列, 往往给使用者查阅有关信息带来困难。没有将应予披露的内容分类披露, 条理不清晰, 不便于使用者使用、理解和掌握。另外, 有些项目的说明不够详细, 如对会计政策的说明, 根据国际会计准则的规定, 会计政策是指企业编报会计报表时所采用的特定原则、基础、惯例和做法, 会计报表附注中, 应清楚简要地说明所采用的全部重要会计政策, 但是为数不少的上市公司却以“本报告期内公司所采用的会计核算方法与上年度所采用的会计核算方法一致”代替会计政策的揭示, 不便于投资者阅读理解。

可比性要求企业提供的会计信息应该相互可比, 主要有两层含义:一是同一企业不同时期可比, 二是不同企业相同会计期间可比。一般来讲, 同一企业不同时期附注信息的可比性还是较强的, 但是不同企业的相同会计期间附注信息可比性较差, 原因在于附注信息多是对不能够在会计报表中列示的项目予以说明和解释, 也即附注信息多是反映上市公司自身特色和价值的信息, 企业之间由于所属行业、经营业务的差异, 可能导致附注信息在不同企业间可比性较差。另外, 缺乏相关部门的监督评价信息, 也使得附注信息在不同企业间可比性较差。

三、会计报表附注披露的改进建议

根据上述我国上市公司会计报表附注披露存在若干问题, 笔者从政府监管、中介机构和上市公司自身三方面提出解决问题的若干建议。

(一) 从政府监管角度

我国的附注信息披露制度出台较晚, 各种配套措施尚不完善, 政府相关部门应尽快建立健全有关附注信息披露的相关法律法规, 修正其中的模糊条款, 保证附注信息披露的质量。同时, 政府相关部门应借鉴西方发达国家资本市场信息披露的制度规范, 积极推动信息披露的规范化, 附注信息是会计信息的重要组成部分, 要使其披露达到真实、充分、及时的要求, 就必须建立一套有效的信息披露规范化体系。同时发挥证监会和证券交易所的核心监管力量, 及时发现和查处附注信息披露的各种违规行为。

1. 建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系。

会计准则明确了会计报表附注信息应该披露的基本内容及应具备的质量要求, 它也是注册会计师执业的依据。2006年财政部新颁布的《企业会计准则》适应了市场经济发展, 促进了与国际会计准则的趋同, 其按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露做了更加严格和科学的规定。它的实施将在一定程度上有效地的遏制会计报表及表外信息失真问题。新会计准则中的资产减值准则和关联方关系及其交易披露等多项具体会计准则, 将抑制某些依靠会计方法选择、关联交易等操纵利润的行为, 打击证券投资市场上的投机活动。

2. 提高法律制裁的威慑力。

为了提高会计信息质量, 我国政府有关部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度, 如《会计法》、《企业会计准则》、《上市公司财务报表披露细则》等, 这些法规和制度尽管还有待进一步完善, 但只要认真执行, 基本能够保证会计信息的质量, 保证附注信息的规范披露。目前最大的问题是有的单位知法犯法, 为此, 要加大相关法规、制度执行情况的检查力度和处罚力度, 我们不妨借鉴国外的一些法律条文, 例如, 法国新刑法规定, “如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的, 将被处三年监禁和三十万法郎罚款, 如果伪造或滥用凭证, 将被处一百五十万法郎罚款, 并强制宣布其破产。”引入这类严厉的制裁, 有利于司法人员对违法造假案件的裁决和加大执法的力度, 无疑将提升会计信息 (当然包括附注信息) 的质量。

3. 建立上市公司会计信息披露信用评估制度。

为了进一步提高会计信息的决策有用性, 有必要建立信息披露信用的考核机制, 对于没有按照要求进行披露的上市公司, 应在扩大经营和申请贷款等方面受到限制, 使社会资源在公平的竞争环境中得到优化配置。如果实施成功可以将此信用评估制度更全面地应用于会计报表附注披露当中。

4. 发挥证监会的监管力量。

为提高上市公司附注信息质量, 保护投资者合法利益, 证监会要严格规范信息披露义务人及相关主体的行为, 进一步增强信息披露的有效性, 使上市公司的表外信息更便于投资者阅读和理解, 切实将《上市公司信息披露管理办法》落到实处。此外, 还可考虑借鉴美国SEC的做法, 成立专门机构来跟踪监管上市公司的信息披露。美国SEC每年要审查近万份披露材料, 有可疑之处马上就听证或调查。SEC一旦发现问题, 会立即对有关责任人做出行政处罚, 或提出民事起诉甚至移交刑事起诉机关处理。我国证券监管部门应借鉴SEC的做法, 加强信息披露材料审查, 同时, 在行政处罚之外再赋予证监会起诉违规行为人、追究其民事责任的权力, 以确保信息披露的公平性, 切实保护投资者的合法权益。

(二) 从中介机构角度

我国中介机构的各种不规范行为也导致上市公司会计报表附注的不规范披露, 会计师事务所审计独立性和注册会计师道德水平下降, 证券市场不负责任的声音和媒体不负责任的态度都使得报表附注的披露偏离正轨, 如何使中介机构发挥应有的作用, 引导报表附注的规范披露是各方关注的焦点。

1. 提高会计师事务所审计质量与注册会计师道德水平。

公正审计制度是上市公司会计附注信息披露规范化的必要保证。为使其公正, 这种审计制度应建立在完全独立的民间审计基础上, 会计师事务所应与主管部门彻底脱钩, 严格推行合伙制, 强化审计责任, 走注册会计师协会自律化管理的道路, 加强内部管理, 提高审计执业质量。作为中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任, 一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为, 作为管理部门绝不能姑息迁就, 应加大处罚力度。另外, 加速注册会计师的选拔与培训, 我国上市公司审计业务量大, 而从业人员过少, 加速选拔与培训从事证券业务的注册会计师己刻不容缓, 为此, 应在政策上对注册会计师待遇有一定的优惠倾斜, 切实吸引一批高水平的会计师加入到注册会计师这支队伍中来, 同时, 还应加强对从业人员的后续教育, 提高注册会计师的职业道德意识、法制意识及业务能力, 以便严格执业。

2. 发挥媒体的辅助监督作用。

针对我国媒体不负责地刊登上市公司提供的经过会计师事务所审计的会计报表这一现状, 建议媒体在刊登这些会计报表之前, 应就其内容的真实性和可靠性作再次确认, 即再由媒体聘请其他的注册会计师对其质量进行审查, 以确保会计信息 (包括附注信息) 的质量。当然, 媒体聘请的注册会计师须有别于上市公司聘请的注册会计师, 有关费用由提供会计信息的上市公司支付, 并对提供虚假会计信息的上市公司处以一定数额的罚款;同时, 对提供虚假审计报告的会计师事务所及有关注册会计师也处以罚款。如果媒体不对上市公司提供的会计报表进行质量审查, 就予以刊登, 也应负连带的民事赔偿责任, 同时, 也可对媒体及有关责任人处以罚款。有法律的强制力做保证, 才会对上市公司会计报表附注信息披露形成真正的管制。

(三) 从上市公司角度

上市公司作为会计报表附注的提供者, 在完善报表附注披露、保障披露规范性方面发挥着根本的作用, 完善公司治理结构、提高附注披露的灵活性、适度调整和增加附注披露的内容将成为上市公司完善附注披露的重要途径和手段。

1. 完善公司治理结构。

公司治理结构是现代公司制度的核心, 一个完善的公司治理结构能够保证真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题, 包括公司治理结构状况、经营状况、所有权状况、财务会计状况等信息。由于附注信息的供给者与各种投资者之间存在不对称信息, 供给者控制了附注信息的生成和披露。因此, 必须从公司的治理结构出发, 强化对经营者的激励机制和监管机制, 提高独立董事的地位和作用, 减少逆向选择和道德风险的出现。

(1) 完善董事会制衡和决策机制。首先, 要规范独立董事的选聘机制, 保证独立性关键在于独立董事的选聘机制。如果我们希望独立董事能够真正维护投资者的权益, 就必须构建由投资者选聘独立董事的机制。规范独立董事的权利和责任, 赋予独立董事独立的权责, 有利于提高其独立性, 因此从法律层面上需要对《公司法》等相关法规进行修改, 明确独立董事的权利和责任, 使独立董事在运作过程中有法可依。其次, 要建立独立董事的激励机制。目前, 我国独立董事的绩效评价机制尚未建立, 这也是独立董事未能发挥作用的一个原因。独立董事激励机制可以从独立董事声誉机制这一种自律的道德约束角度来考虑。一旦独立董事在上市公司表现出应有的独立和客观, 便可以在无形中提升他们的声誉, 并拓宽了他们的未来市场。

(2) 加强和改进监事会的工作, 逐步完善监事会的组织机构。控股股东不得对股东大会的监事选举决议再履行任何批准手续, 以加强监事会在人事方面的独立性。监事的评价应采取自我评价与相互评价相结合的方式进行, 监事会应该向股东大会报告监事履行职责的情况、绩效评价结果及其薪酬情况, 并予以披露, 以便于股东大会对此进行监督, 监管部门应当研究对包括监事在内的上市公司高管人员进行资格认定的办法, 如果监事发生违规行为, 将受到相应的行政处罚。以上措施有利于促进独立董事、监事会认真负责地行使职责, 也必然会在表外附注信息披露有效性上发挥积极监督作用。

2. 提高报告灵活性。

会计报表主表以表格形式定量反映固定的信息, 这也是其局限性之一。附注披露相对就灵活得多, 最为明显且与主表差异最大的就是定量与定性披露相结合。由于财务会计在确认计量上有严格的标准, 使得一些与使用者决策十分有关的事项不能进入表内, 忽视它们的存在, 势必影响到使用者作正确的决策。同时, 表外附注披露的信息应采用定量与定性信息的结合, 从而能从量和质两个角度对上市公司经济事项完整地进行反映, 才能满足信息使用者的决策需求。另外, 上市公司应改进报告方式, 以便对信息进行进一步加工, 这一点是针对附注披露的方式而言的, 即要进行有效披露。所以, 在附注信息的披露过程中, 应该考虑到将各种要披露的信息以适当的形式有效地组织起来, 便于使用者的再加工。

3. 加强重点项目的披露。

从附注信息的具体披露项目上看, 在考虑成本效益原则的基础上, 上市公司应适当从横向上扩展附注信息披露内容, 纵向上进行深层次的披露, 让使用者明白附注中披露的事项如何影响到上市公司的财务状况、经营成果。具体来讲:

(1) 主要会计数据和业务数据方面。按新准则的规定, 上市公司应披露本年度实现的利润总额、净利润、扣除非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额等。公司在披露“扣除非流动资产处置损益”时, 还应同时在附注中说明扣除的项目和涉及金额。此外, 还应提供截止报告期末公司前三年的主要会计数据和财务比率指标, 包括主营业务收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额、净资产收益率等指标。另外, 以上数据因会计政策及会计差错更正追溯调整以前年度会计数据的, 应在附注中同时披露调整前后的会计数据。

(2) 会计报表重要项目的披露方面。在附注披露重要会计项目方面, 应体现重要性原则。对重要项目数字变动会引起会计报表相关数据的较大变动的情况, 要在附注中详细地进行说明。如在披露应收账款时, 上市公司应采用账龄分析法来核算应收账款的坏账损失, 同时, 应增加披露应收账款前五名的公司具体名称、欠款原因以及主营业务范围, 这样企业就可以据此制定不同的收账政策, 保护投资者资产的安全。

(3) 关联方关系及其交易披露方面。关联方关系披露原则是:当关联方之间存在控制和被控制的关系时, 无论关联方之间有无交易均应披露;当存在共同控制、重大影响时, 在没有发生交易的情况下, 可以不披露关联方关系;在购销商品, 提供劳务发生的关联交易方面, 公司报表附注应披露关联交易方、关联交易的内容、价格、金额、定价原则、占同类交易的比例、结算方式。实际交易价格与市场价格有较大差异的, 应说明其原因。公司还应对关联交易的必要性和持续性及其对公司利润的影响作出说明。

(4) 重大事项的披露方面。公司报表附注应披露发生在报告期内的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项, 陈述该事项基本情况、涉及金额。尚未结案的重大诉讼、仲裁事项, 应陈述其进展情况及影响;已经结案的, 说明其执行情况。公司应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程, 说明上述事项对公司业务连续性、经营者稳定性的影响, 所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况和经营成果的影响。同时, 公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况, 并详细披露有关合同的主要内容, 如有关资产的情况, 涉及的金额和期限、收益及其确定依据, 同时, 披露该收益对上市公司的影响。重大担保应说明担保金额、对象、类型、决策程序等。对于未到期担保合同, 如有迹象表明有可能承担连带清偿责任, 应明确说明。最后, 公司董事会如在报告期内有受中国证监会稽查、行政处罚、通报批评、交易所公开谴责等情形, 应当说明接受稽查及处罚的原因和处罚结论。

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浅谈财务报表附注的信息披露 篇7

一、财务报表附注的重要性

1.根据国家上市公司的信息披露规定,信息披露要确保无重大遗漏、误导性陈述和虚假披露。由于财务报表规定的格式、内容较为固定,只能提供有限数量的信息,而且列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准,因此财务报表本身所能反映的财务信息具有一定的限制性。财务报表附注作为财务报表的补充,对会计报表不能包括的内容或披露不详尽的内容做进一步的解释说明。财务报表附注的有效、充分披露对报表使用人全面理解财务报表的各项数据起到至关重要的作用。

2.财务报表附注有利于投资者了解报表信息外的企业信息。报表附注的信息有助于报表使用者全面了解企业情况,比如企业产品的竞争力、行业发展现状、区位经济条件等,也有助于投资者发现企业目前拥有的优势和面临的困境,从而做出科学的投资决策。

3.财务报表附注有利于投资者了解报表信息的合理性、真实性。由于个别企业为了特殊目的粉饰了报表数据使得部分财务数据失真,这时附注信息对这些数据的解释或说明就显得特别重要,投资者通过对附注的研究有利于“拨开云雾识庐山真面目”,降低投资风险。

二、财务报表附注存在的问题

随着社会经济的快速发展,我国会计准则也不断借鉴国际成功经验,准则的制定也积极和国际接轨。《企业会计准则第30号--财务报表列报》明确了报表附注应包括七大方面的内容。在现实经济活动中,上市公司财务报表附注披露还存在以下问题:

1.大量的财务报表附注只是对会计主表数字的明细分解,使得整个财务报表只是关注过去而不重视未来,财务报表附注也缺乏前瞻性的信息,投资者重点关注的企业发展前景、盈利趋势等方面的信息披露较少。同时我国上市公司的年度财务报告要到4月底前公布完毕,使得会计信息的披露滞后,这样会计信息的及时性受到严重损害。

2.对于某些重要的会计信息披露的不够充分,个别企业针对企业自身的特殊重要信息披露不详细,影响报表使用者的决策分析。例如风帆股份有限公司(600482.SH)2008年亏损约2.8亿,其中前三季度净利润约1965万元,第四季度业绩大调整,对07年的一笔原材料销售(2400万美元)产生的应收账款全额计提了坏账准备1.44亿元,占08年亏损总额的51.43%。而且风帆股份公司的连续2年的业绩大变脸皆发生在当年第四季度,由于营业成本和营业费用的巨降,第四季度的巨额利润推高了2007年的业绩,2007年公司净利润约1.16亿元,恰恰当年成功实施了定向增发。情况相似,但方向相反,2008年第四季度,由于减值准备、促销等方面的原因又使公司年度巨额亏损。在公司的信息披露中,导致08年第四季度巨额亏损的原材料的买卖合同及相关损失充满了诡秘,投资者无法在公司公告中找到关于此笔损失的详细信息。

3.对于社会关注的公司热点问题,财务报表附注缺乏有效披露。随着经济危机的愈演愈烈,世界范围内公司高管的薪酬也被推到风口浪尖上,舆论疾呼部分高管的薪酬已经高到了不道德的地步。但是目前的财务报表附注仅是简单罗列高管们的薪酬,并没有说明薪酬的构成部分和来源是否合理。截至4月1日,已披露年报的813家公司在整体业绩下降2.38%的情况下,向管理层支付的薪酬总额比上年同期上涨14.36%。在813家公司中有556家上调了高管薪酬,比例高达68.4%,其中广济药业高管08年薪酬涨幅达到07年10倍以上,而且广济药业的涨薪方案是在08年业绩下滑的背景下实施的。

4.会计信息决策有用性的弱化问题。报表使用者经常对财务报表感到困惑,面对众多的财务数据不能充分寻找到对自己决策有用的信息。会计信息相关性、重要性的特征被削弱,财务报表附注不能够为报表使用者及时捕捉和传递相关重要信息,不能有效提供企业间的横向比较和企业不同时期纵向比较的有效信息,阻碍了报表使用者合理的投资决策。

三、针对以上财务报表附注披露存在的问题,本文提出以下改进措施

随着经济的快速发展,在新形势下如何提高财务报表附注信息质量和丰富信息内容、如何使财务报表附注更好服务于报表使用者、如何完善以信息的决策有用性为核心的信息披露机制,提出如下建议:

1.完善以《企业会计准则》为核心的附注信息披露制度。附注信息披露制度应该更多的从发展的角度,用前瞻性的眼光规范附注的披露,在信息披露中增加非财务信息的数量和质量,从原来重视财务信息扩展到财务信息和非财务信息的有效结合,更多的披露比如企业的行业地位、客户满意程度、产品或服务的优劣势,企业的创新能力、人力资源、知识产权及企业的社会公民责任履行情况等。更谨慎分析企业的发展趋势、面临的机会和风险,提高会计信息的相关性,有利于投资者全面的分析、判断和决策。

2.加强对企业风险控制体系的披露。首先在日常经营活动中,上市公司应严格披露公司重要的有关债权债务的风险评估、确认、计量等信息,比如上述风帆股份有限公司对07年的巨额应收账款在08年第四季度突然全额计提坏账准备,而此前就缺乏针对此笔应收账款存在重大损失的详细披露,这里就有调节利润之嫌。其次随着资本市场的快速发展,越来越多的上市公司在海外进行金额巨大的收购或投资,然而收益的背后是巨大的风险。中信泰富投资金融衍生品亏损155亿港币导致08年企业亏损127亿港币。事后前董事局主席荣智健对外宣传是财务总监未经批准擅自签约造成的,无论他是否真的不知情,无疑都体现出公司的风险管理体系上出现了问题,而且相关信息未及时披露。为保护投资者的利益,附注信息披露制度应该更加详细揭示公司经营业务的风险,建立长期持续的风险披露机制。对外投资风险控制应该是参与资本市场投资的公司的重点披露内容,充分揭示金融产品相关的信用风险、流动性风险、市场风险以及投资面临的各类市场的敏感性分析,投资活动对企业损益、所有者权益的影响。披露公司经营、对外投资风险的内部控制机制,结合公司经营和市场环境的变化进行定期、不定期的风险提示,便于投资者在风险承受能力范围内选择投资产品。披露企业内部责任问责制,对发生的重大经营、投资损失应充分披露相关责任的落实、处理结果。

3.结合经济发展的新情况、新要求,附注的披露也应该与时俱进,充分披露投资者关心的热点问题。高管的薪酬如今在全球范围内被推到风口浪尖,而且可能成为每年年底舆论的焦点。企业支付给高级管理人员的报酬本身作为一项重要的关联交易也一直未能进行有效的相关信息披露,建议在以后的附注中充分披露高管薪酬的构成和来源、高管薪酬的参照标准及本企业职工薪酬水平、行业薪酬水平、以及高管薪酬的考核机制,接受社会监督、促进社会和谐发展。

4.加强以会计信息决策有用性为核心的相关信息披露。首先针对不同行业,附注中分行业披露重要会计科目的数据解释。以房地产为例,由于房地产提供的商品和收入确认的特殊性,因此存在季度间收入和利润的不均衡性,所以在分析房地产企业时,预收账款和存货科目就显的特别重要,根据预收账款明细中对应项目的竣工时间可以推断出今后一、二年收入的提前锁定情况;根据存货明细中对应项目的已经开发投入和预计总投资可以推断出今后一、二年成本支出的大致情况,针对预收账款和存货科目的分析对预测房地产企业今后一、二年的利润有至关重要的意义。但对其他行业而言这两个科目就显的不是特别重要,不同行业都有自己不同的核心科目。另外在附注信息披露中应强化行业内企业间的横向比较,以便报表使用者分析、判断企业的综合竞争力及发展潜力。强化企业重要数据不同时期的纵向比较,通过图表进行列示,以便报表使用者分析、判断企业重要指标的趋势走向。

会计报表附注作用 篇8

【关键词】 非上市企业 会计报表附注 问题 建议

新《企业会计准则》强调：报表附注是财务报表不可或缺的组成部分。会计报表附注拓展了企业财务信息的内容，突破了报表揭示项目必须用货币加以计量的局限性，增进了会计信息的可理解性，提高了会计信息的可比性，体现了决策有用性的特征，使会计报表使用者能更充分了解其所关心的经济实体的财务状况和经营成果及未来的发展，并作出正确的决策。目前报表使用人获取会计报表附注的主要途径是经会计师事务所审计后的审计报告。

我集团对外参控股40余家企业，涉及化工医药、机械装备、建材轻纺、金融担保等多个领域。从近年来获取的被投资单位审计报告来看，大部分企业已执行企业会计准则，只有少数几家执行企业会计制度。报告附注披露形式多样，有的十分精彩，言简意赅，重点突出，如系统内的上市公司、上市公司的子公司等，报表附注格式漂亮，披露严谨、充分；有的则洋相百出、删繁就简、含糊不清，主要是一些中小企业审计报告附注。审计报告附注披露的参差不齐，折射出了会计师事务所审计报告质量的高低。

一、非上市企业审计报告会计报表附注披露存在的问题

1、披露内容不严谨

第一，部分会计报表附注与会计报表金额不一致，主要会计项目附注的数据纵向、横向加减合计不一致。会计报表与会计报表附注数字相互勾稽、吻合，这可以说是对附注披露最基本的要求。出现这种错误，往往是审计、复核人员的粗心所致。

第二，会计报表附注中不同部分内容相互矛盾。如某公司会计报表附注中重要会计政策、会计估计的说明中阐述长期股权投资的核算方法：一般持有被投资企业股权比例20%以上，应采用权益法核算；50%以上时，应当采用成本法，并编制合并会计报表，而财务报表项目注释中显示其持有某企业的股权比例为38%，且没有说明特殊原因，实际核算方法却为成本法。持股比例要求选用权益法，但企业采用了成本法，既不能准确反映长期股权投资的真实价值，又会对损益产生重大影响。又如某公司会计报表附注中重要会计政策、会计估计的说明中阐述坏账准备计提采用年末余额百分比法，但财务报表项目注释应收款项却显示没有提取坏账准备。会计报表主要项目注释的披露与前面主要会计政策与会计估计表述内容大相径庭，容易导致财务报告使用者无所适从，极大地影响了审计报告的质量。目前，一般是由会计师事务所代编企业附注，而会计师事务所编制附注都采用程式化的模板，未认真地逐一进行复核、修改。

第三，附注中现金流量表补充资料各项目填列不正确等。如某公司间接法编制的将净利润281.31万元加上调节的明细项目和为510.54万元，不等于经营活动的现金流量-251.28万元，经仔细与具体项目核对，原来是将投资损失（减收益）一栏填错了，投资收益380.9万元应列示-380.90万元，却填成380.90万元。

第四，同一家会计师事务所不同报告期会计报表附注对同一内容的表述不一致或逻辑不符。如某公司在上年附注中披露固定资产中无运输设备，在本期报表附注中披露的固定资产期初数中却包含运输设备等，也无相关变化说明。

2、披露不完整

第一，部分企业（执行新企业会计准则）只列报了现金流量表主表，附注中未披露间接法编制的现金流量表补充资料。按企业会计准则第31号现金流量表规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。直接法和间接法编制的现金流量表互为补充，互相验证，可以让使用人对不付现的成本和不影响经营活动的现金流一目了然。

会计报表附注作用 篇9

一、证券市场信息披露现状

规范的信息披露, 是证券市场健康有序运行的前提, 是维护证券市场公开、公平、公正的保证。为了规范财务报告编制及信息披露, 财政部、证监会、交易所发布了包括《企业会计准则》基本准则、《企业会计准则第32号———中期财务报告》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号〈半年度报告的内容与格式〉》 (2007年修订) 、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第31号〈创业板上市公司半年度报告的内容与格式〉》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号-财务报告的一般规定》 (2010年修订) 、《上市公司信息披露管理办法》等在内的多种规定, 并积极开展制度创新。

据悉, 为提高信息披露效率和披露质量, 深交所对上市公司信息披露质量考核优秀的公司, 进行了信息披露直通车试点。2012年, 深交所对上市公司2011年信息披露质量考核结果显示, 信息披露质量总体良好, 各板块考核结果为A等的公司比例均有增加, 其中主板被评为A等的共有56家上市公司, 涉及24个行业。

尽管如此, 上市公司信息披露, 仍有很多不规范地方。内容不真实、不完整, 形式不规范, 披露时间不及时等情况依然很多。信息使用者是否能从披露信息中获得真实、准确、完整、及时的信息, 与信息披露质量密切相关。虚假记载、误导性陈述或重大遗漏, 都会影响信息使用者的投资和经营决策。

二、越来越值得关注的财务报表附注

(一) 财务报表附注的作用及内容

《企业会计准则———基本准则》规定, 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。《企业会计准则》32号第三条规定, 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。由此看出, 财务报表附注, 是企业财务报告的重要组成部分, 在信息披露中不可或缺。只看报表不看附注、重报表轻附注的观念已经过时。财务报告信息使用者不仅要通过财务报表了解企业偿债能力和经营状况, 还要通过财务报表附注更好的理解财务报表所反映的财务状况。

财务报表附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明, 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其内容主要包括, 公司基本情况、财务报表编制基础、重要会计政策和会计估计、主要财务报表项目注释、关联方关系及其交易、资产负债表日后事项、或有事项、承诺事项等其他重要事项。

(二) 财务报表附注在信息披露过程中存在的问题

1. 财务报表附注形式不规范。

财务报表附注信息披露内容中, 对理解报表主要项目最有帮助的是“主要财务报表项目注释”, 它针对报表主要项目的金额作出对应解释。对于“注释”内容, 目前没有统一规定。通常对资产负债表项目, 在注释中披露期初余额构成明细、本期增加及减少发生额情况、期末余额构成明细等基本内容;对利润表项目, 在注释中披露上期发生额构成明细、本期发生额构成明细等基本内容。

因没有详细而系统的规定, 不同公司“主要财务报表项目注释”内容会有差异, 且同一公司不同期的财务报表附注中注释内容也会不同。所以可比性差, 令信息使用者对报表信息理解和使用不利。

2. 财务报表附注信息披露不充分、不真实。

为使财务报表清晰易理解, 上市公司重大事项, 均应在报表附注中说明, 要求内容完整。但很多上市公司对有利信息充分披露, 对不利信息不披露或即便披露, 信息也不全面、不完整、不详细, 不实信息披露屡见不鲜。更加弱化了报表信息使用者对虚假记载、误导性陈述的辨识能力。

3. 案例分析。

某公司是获得深交所信息披露直通车资格的电器类公司, 属于信息披露质量较好的主板上市公司。以其过去3年中期和年度报告资产负债表个别项目数据为例, 对其信息披露过程中存在的问题做简要分析。

(1) 同一年度中期报告和年度报告, 资产负债表项目期初数据有差额, “应收账款”与“其他应收款”项目之间存在随意调整现象, 且附注未对调整做出解释说明。

根据巨潮资讯公布的定期报告整理, 该公司2009-2011年中期报告和年度报告, 资产负债表项目“应收账款”数据, 如表一:

单位:万元

该公司2009年年报, 母公司应收账款期初数大于中期报告期初数, 净值相差1333万元。对比母公司资产负债表其他项目, 中报和年报期初流动资产合计数相同, 年报“其他应收款”期初数, 小于中报“其他应收款”期初数, 差额与“应收账款”净值差相同。说明2009年母公司中报和年报披露数据, 虽然期初流动资产数相同, 但在“应收账款”和“其他应收款”间有1333万元进行调整。

该公司报表附注中, 对单项金额重大的应收款项, 坏账准备的确认标准的注释中规定“应收账款为单项金额大于2000万元的款项, 其他应收款为单项金额大于1000万元的款项”。因此, 从“其他应收款”调整金额看, 1333万元属于金额重大;但是否属于单项金额, 从披露信息中无法得知。而1333万元在“应收账款”科目下, 则不构成“单项金额重大”。说明如果此差额是单项金额, 通过在“应收账款”和“其他应收款”之间做调整, 把属于重大金额的事项, 变成非重大金额事项, 影响坏账准备提取, 影响企业经营成本和利润。调整原因及影响, 该公司经审计的年报中未提及。这部分信息披露不完整不充分, 不利于财务信息理解。

(2) 应收账款分类和坏账准备计提方法产生变化, 财务报表附注中未披露, 变化产生的影响没有相关解释和说明。

2010年中报, 财务报表附注披露的应收款项信息包括:坏账准备的确认标准, 坏账准备的计提方法和坏账准备的转回。2010年年报中财务报表附注也披露了这三项信息。不同的是坏账准备计提方法在年报中有了改变, 应收款项分类、账龄年限、坏账准备计提比例均有变化。

以账龄为例, 2010年中报和年报附注披露的应收款项的坏账准备计提比例分别为:

坏账准备计提比例改变, 一般被认为是会计估计变更, 用未来适用法进行会计处理。会计估计变更, 财务报表附注中应披露:会计估计变更的内容和原因, 对当期和未来期间的影响数, 如不能确定影响数, 要披露事实和原因。该公司2010年年报附注没有相关披露, 信息不充分、不完整、不真实。

(3) 通过改变坏账准备计提方法, 影响公司利润, 粉饰报表。

该公司2009-2011年中报和年报部分数据, 如表二:

单位:万元

将坏账准备与应收账款、营业利润、利润总额、资产总额比较, 得出坏账准备占相关指标比例, 可看出坏账准备影响, 如表三:

单位:%

坏账准备占应收账款比重, 2010年年报出现大幅变化, 由中报的15.99%, 降为年报的10.71%, 差额达5个百分点。由于该公司2010年下半年改变了坏账准备计提方法, 使坏账准备对应收账款的抵消作用大幅降低。表二显示, 2010年年报应收账款金额与中报比有大幅增加, 而营业利润却降为负数, 若没营业外收入, 恐怕当年利润总额要变为负数。尽管该公司没对会计估计变更及影响做披露, 我们也能肯定, 该公司2010年年报通过改变坏账准备计提方法, 为当年减少营业亏损和保证利润总额实现立了大功。

三、上市公司信息披露问题应对策略

一是完善信息披露法律法规, 规范信息披露形式和内容, 使信息披露义务人和信息使用者有章可循

二是健全体制, 加强监管, 树立法律权威。监督执法部门要在执法中, 不断发现新问题, 总结新经验

三是开展制度创新, 运用新技术, 拓宽信息披露渠道和方式, 为信息使用者提供更有效更高质的信息

四是加强公司治理, 推进内部控制制度建设, 提高专业人员业务素质和道德观念, 加强法制意识。

摘要：信息披露是证券市场制度体系的重要组成部分, 为规范信息披露, 财政部、证监会、证券交易所相继出台了一系列规定和办法, 我国上市公司信息披露正逐步完善。尽管如此, 信息披露行为还存在很多不规范的地方。本文以某上市公司财务报告信息为依据, 分析上市公司财务报告信息披露中存在的问题, 并提出应对策略。

关键词：财务报表附注,上市公司,信息披露

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[Z].2006.

[2]财政部.企业会计准则——应用指南[Z].2006 (12) .