第三章注册会计师执业准则

第三章注册会计师执业准则（精选7篇）

第三章注册会计师执业准则 篇1

答：鉴证业务要素主要包括：鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。

⑵鉴证业务的特点

答：

⑶鉴证业务的类别

答：鉴证业务的基本分类为审计业务、审阅业务、其他鉴证业务。其他分类有：

⑴按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。⑵按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，可以把鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

⑶按照提供的保证程度和提出结论的对象分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。

⑷相关服务

答：相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询、管理咨询和会计服务等。

㈢审计质量控制准则

⒈识记：⑴审计质量

答：审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度，比如在财务报表审计中，如果注册会计师发表不恰当的审计意见，则审计工作质量就不高。

⑵审计质量控制

答：审计质量控制是指会计师事务所对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为，其目的是为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求。审计质量控制是会计师事务所管理活动的重要组成部分，也是会计师事务所内部控制的核心。

⒉领会：⑴质量控制制度的要素

答：会计师事务所的质量控制制度的要素主要包括以下七个方面：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底搞；监控。上述七项要素构成了一个完整的质量控制体系。

补充：质量控制制度的目的答：会计师事务所应当根据准则的规定制定质量控制制度。会计师事务所进行质量控制的目的在于：一是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及中国注册会计师职业道德规范、注册会计师业务准则的规定。二是合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。⑵职业道德规范

答：会计师事务所如不能合理保证职业道德规范得到遵守，就无法保证业务质量，所以会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。遵守职业道德规范包括如下措施：

⑴会计师事务所领导层的示范。领导层应当重视职业道德规范，并及时将相关的政策和程序传达给会计师事务所的员工。

⑵教育和培训。会计师事务所应当要求所有员工定期接受职业道德培训。⑶监控。会计师事务所应当定期监督检查有关职业道德规范的政策和程序设计是否合理、运行是否有效。

⑷过违反职业道德规范行为的处理。会计师事务所应当制定政策和程序，指出违反职业道德规范的后果，并据此对违反职业道德规范的个人进行处理。⑶客户关系和具体业务的接受与保持

答：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接收或保持客户关系和具体业务：已考

虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。⑷人力资源政策

答：会计师事务所应当制定人力资源政策和程序以解决以下人事问题：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。⑸业务执行和业务工作底稿

答：业务执行包括：指导、监督与复核；咨询；意见分歧；项目质量控制复核。

业务工作底搞的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。⑹监控

答：会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。会计师事务所应当委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他履行监控责任。会计师事务所应当每年至少1次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在职责范围内及时采取适当的行动。

补充：项目质量控制复核的含义

答：项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

㈣注册会计师的法律责任

⒈识记：⑴注册会计师的法律责任

答：注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委

托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。⑵注册会计师法律责任的种类

答：注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负的法律责任有民事责任、行政责任或刑事责任。

⒉领会：⑴被审计单位方面的责任

答：被审计单位方面的责任包括：

⑴错误、舞弊与违法行为。被审计单位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的前提条件。被审计单位违法法律、法规的行为通常也会致使财务报表失真。注册会计师如未能发现和揭露被审计单位的严重错误和舞弊、违反法律、法规行为，可能会给使用者造成损失，注册会计师可能因此受到控告。

⑵经营失败。经营失败是指被审计单位发生债务危机，甚至破产清算，无法持续经意的情况。财务报表使用者控告会计师事务所的主要原因之一，是混淆了经营失败和审计失败，社会公众往往认为如果发生了经营失败则审计必然是失败的。⑵注册会计师方面的责任

答：注册会计师方面的责任包括：

⑴违约。注册会计师的违约是指注册会计师在执业过程中因违反业务合同约定造成了损失而承担的法律责任。

⑵过失。过失是指在一定条件下，因缺少应具有的合理的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失分普通过失和重大过失。普通过失通常是指注册会计师没有保持应有的职业怀疑、没有完全遵循审计准则的要求而导致审计失败。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。

⑶欺诈。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委

托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保留意见的审计报告行为。⑶注册会计师避免诉讼的措施

答：注册会计师避免诉讼的措施包括：

⑴完善我国目前现有的法律法规，例如《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等。

⑵严格遵循职业道德和专业标准的要求，减少注册会计师的过失和欺诈行为。

⑶建立健全会计师事务所质量控制制度，严格要求注册会计师按照专业标准规范执业，保证整个会计师事务所的质量。

⑷审慎选择被审计单位，避免被蒙骗。

⑸深入了解被审计单位的业务。

⑹提取风险基金或购买责任保险，帮助注册会计师转嫁风险。

第三章注册会计师执业准则 篇2

一、新会计准则对注册会计师执业的影响

新会计准则与旧会计准则相比,弥补了很多漏洞,与此同时,它的出台也给审计工作带来了新的问题。

(一)新会计准则使审计技术难度加大

随着会计技术的升级,注册会计师的执业技术也必须升级。否则很难对会计信息是否真实公允做出判断。以前公司的主要造假手法是业务造假,包括虚列或隐瞒收入或费用等,而当会计准则赋予其充分的造假空间时,财务舞弊技术也立即升级换代,充分利用其会计选择权。

例如,这次新会计准则除了“长期股权投资”准则核算下的投资外,其余全部列为“金融工具确认与计量”中核算。除此之外,新会计准则还引入了一些与国际接轨的会计理念,如资产负债观、实体观等,并引入了与国际接轨的会计方法,如公允价值计量、企业合并的购买法、股权投资的权益法、所得税的资产负债表债务法,这些方法的引入使中国会计准则与国际会计准则在基本接轨的同时,也使注册会计师审计技术难度加大。

(二)注册会计师审计重点的增加

以前审查重点是单据是否真实,实物债权是否存在,面对公允价值会计信息的审查需要改变传统历史成本信息的审查思路,报表编制者需要估价技术、风险管理,审计人员也同样需要这些专业知识,这样才能对资产风险的确认、计量和披露作出正确的结论。出台的新审计准则就确立了审计风险准则为核心的思路,会计信息以经营风险的确认、计量和披露为核心,审计技术也转向以重大错报风险的识别、评估和应对为核心,这给我们习惯于账项审计的注册会计师人员提出了严峻的挑战。

(三)适应新会计准则还需要一个过程

新准则实施是一项系统工程。无论是税务等政府职能部门、上市公司及其财务人员,还是相关监管机构以及报表使用人,都需要在有限时间内适应和理解新会计准则的规定,并为会计准则的实施做出充分的准备。

特别是像社会中介机构的注册会计师人员,以前审计问题出现过法律法规不健全,导致审计人员对违纪违法问题的定性和处理无法可依或有法难依。现在新会计准则的出台不仅使企业的财务操作更规范了,而且使注册会计师人员在审计操作中也有了很大的帮助。但是新的事物有利亦有弊,注册会计师人员如何尽快适应新准则和如何发现新问题也是他们面临的问题之一。

目前,我国的注册会计师人员素质参差不齐,绝大多数审计人员仅有审计和会计知识背景,有的也存在知识结构不合理的情况。新会计准则面对的接受者不仅仅是企业的财务人员,更包括注册会计师人员,注册会计师人员必须提高自身的技能素质和政治素质才能更好的适应新准则。

二、注册会计师应对新会计准则的几点建议

注册会计师人员在面临新会计准则所带来的冲击和挑战,应该积极地接受挑战,加强自身应变的能力。从新会计准则的宏微观影响来看,注册会计师人员应主要注意以下三个方面。

(一)加强培训、提高注册会计师人员素质

注册会计师执业靠的是知识、经验和技能,因此注册会计师要胜任自己的工作,必须加强学习。加强后续教育应当从两方面入手,一是职业道德教育,二是专业技能培训,这两者相辅相成,缺一不可。后续教育主要有两个途径,一是由行业协会组织力量,根据注册会计师的需要实施分层次培训;二是注册会计师的自我教育,利用各种机会掌握新知识、新技能,以跟上社会发展的步伐。

无论财政部或中注协,在大量展开宣传培训工作的同时,注册会计师人员应积极配合工作,用心掌握新准则的影响和执业要点,掌握新旧准则的不同之处,做到魔高一尺,道高一丈,在技术上时刻保持领先一步,这样才能更好的适应工作发展的要求。

(二)在注册会计师审计实务中全面渗透风险导向审计理念

社会经济的发展、社会需求的变化和被审计单位及其环境的不断改变,要求审计模式也应不断的发生变化。由于现代企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂、全球化和科学技术的影响日益加深、会计准则要求判断和估计日益增加,财务舞弊的动机和压力日益增大,中国原有的审计模型已经不能完全适应要求。为了适应新形势的发展,要求注册会计师人员全面渗透风险导向审计理念,将风险评估贯穿于整个审计工作的全过程。

首先,风险是注册会计师审计的核心问题。企业的管理层、注册会计师、会计信息的相关利益人之间的相互监督、制衡关系是保证会计信息公允性的制度基础。由于会计系统本身固有的不确定性,公允本身也是一个模糊的概念,在会计与审计的博弈过程中,会计信息动态地趋向于理想中的公允。风险导向的思想体现了审计活动目的与手段的统一,制度层面与技术层面的统一。

其次,风险导向审计立足于控制风险的制高点,自然地将审计视野扩展到了企业的行业背景、市场地位、组织机构、人员素质、技术水平等非财务信息,从而全面深入地理解企业的经营状况与经营风险。不确定性、不完整性、不深入性是会计信息系统的内在属性,只有在超越会计系统的更高的信息层面才能克服。现代企业的交易方式日趋复杂、多样,管理创新手段、金融衍生工具层出不穷,企业人力资源、技术品牌等非物质财富的地位越来越重要,这些客观因素使会计准则产生变化。审计人员对会计信息公允性的衡量,对于企业持续经营能力的考虑已经不可能仅仅受限于会计信息系统这个狭小空间。在空间上,注册会计师应当突破会计系统,充分重视基本面调查与非财务信息;在时间上,则应当具有面向未来的意识,对企业未来的经营风险进行一定的分析、评价,以确定可能承担的审计风险。

(三)审计人员转变审计观念,强化风险意识

在新的审计形势下,注册会计师人员要改变传统历史成本信息审计思路,审查重点要由单据是否真实、实物债权是否存在转变为对重大错报风险的识别、评估和应对。由于现代风险导向审计的渗透,注册会计师人员必须树立强烈的风险意识,要能够对重大错报风险和检查风险正确的把握。

在整个审计程序中,从收集审计证据到审计报告的完成,注册会计师人员都要凭借自己的专业能力对被审计单位的财务报表作出正确的评价。例如:在新会计准则下,由于公允价值的大量应用,企业的会计师和注册会计师在各自的工作中则涉及更多的估计与判断的成分。注册会计师应该对公允价值的确定技术进行规范,必须提高自己的专业胜任能力以评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分等;要了了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关控制活动,识别和评估重大错报风险;评价公允价值计量的适当性和披露的充分性;要考虑被审计单位管理层的意图,和公允价值计量方法的一贯性,要时刻保持应有的职业谨慎。

如果注册会计师人员没有较强的风险意识,很有可能加大审计的难度,甚至导致审计失败。所以,只有强化注册会计师人员的风险意识,提高识别风险、评估风险进而控制风险的能力,他们在评估风险时才能有足够的信心和胆识,对重大错报风险的评估才能更合理、可靠,进而提高审计工作的效率与质量。

综上所述,新会计准则的出台既实现了与国际会计准则的趋同,又顺应了企业新法律法规的需要,大大改善了企业以往的不规则行为和注册会计师人员执业时无法可依的情况,鼓励了企业的规范发展。但新准则在出台的同时又对注册会计师的执业提出了许多即将面临的问题,这就要求注册会计师,应当认真学习和领会新会计准则的精神实质,不断提高自身的专业知识和业务水平,以此来提高自身的职业判断水平,以使将来的审计执业更加健康的发展。

参考文献

[1]蔡春、赵莎等.现代风险导向审计论[J].中国时代经济出版社.2006.06

[2]曹慧明.审计探索与创新[M].中国财政经济出版社.2005.12

[3]刘文.新会计准则对审计的影响[J].会计之友.2007.03

[4]李长水.审计管理创新趋势分析[J].审计与理财.2007.6

[5]苏爱国.谈新会计准则实施与加强审计工作监督[J].商业会计.2007.8

第三章注册会计师执业准则 篇3

执业责任保险是国际保险市场常见的一种责任险，它是伴随着自由职业者和中介机构的大量涌现而产生的。由于现代审计以统计抽样为基础，并在概率原理的支持下，对被审单位的财务会计报表发表意见，它只能保证最大几率的正确性（统计抽样允许合理误差），而不能保证将会计报告中所有的错误都揭露出来。同时，现代审计是在有限的时间和合理的成本条件下进行的，它必须讲求效率和结果，因此，现代审计又是建立在对内部控制制度评价的基础上的。但从内部控制运作的机理看，其防止舞弊的关键环节和有效手段很大程度上是从组织心理学角度强调协同犯罪概率低于单独犯罪概率，强调职务分工与内部牵制可减少错弊。然而，在如下的情形下，内部勾结一旦形成；或内部控制的设计和运行因受制于成本和效益原则，而无法达到最佳状态；或内部控制设计仅针对常规业务活动控制，而无法对非常业务进行有效控制；或内部控制因经营环境、业务性质改变而削弱或失效；或会计人员、内审人员及其他内控人员不具备专业胜任能力；或管理当局凌驾于内控制度之上，则表面上存在的内控制度实质上并不能有效发挥作用。而基于内控制度的现代审计技术显然缺乏相应的对高智能、专业化舞弊的侦破功能，因为现代审计毕竟不同于侦探。因此，审计报告的真实性只能是基于内控制度有效性基础上的相对真实性。再加上社会公众对审计职业不理解而产生的过高的期望值，导致注册会计师在执业过程中经常会面临潜在的民事诉讼风险，这种风险绝非注册会计师通过自身努力就可以完全避免的。而且，从国外民事责任赔偿实践和我国已经启动的基于《1.9规定》（2003年1月9日最高人民法院颁布的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，以下简称《1.9规定》）提起的民事诉讼案件来看，会计师事务所单靠注册资本、职业风险基金等净资产远远承担不了可能面临的巨额民事赔偿。因此，利用我国现有保险市场投保责任险，就成为会计师事务所规避民事责任的有效手段。

一、注册会计师执业责任保险范围的界定

首先，注册会计师责任险的标的限于因注册会计师的过失执业行为而产生的经济赔偿责任。

目前，我国承办注册会计师执业保险的保险公司主要有中国人民保险公司和中国平安保险公司。《中国人民保险公司注册会计师职业责任保险条款》第二条规定：被保险人的注册会计师承办审计业务时，由于疏忽或过失造成委托人或其他利害关系人的经济损失，依法应由被保险人承担的经济赔偿责任，由该委托人或其他利害关系人首次在本保险期限内向被保险人提出赔偿要求，并经被保险人向保险人提出索赔申请时，保险人负责赔偿。《中国平安保险公司注册会计师执业责任保险条款》第四条规定：在列明的追溯期开始后，被保险人的注册会计师根据被保险人的授权承办国内注册会计师审计业务过程中，因过失行为未尽其业务上应尽之责任及义务，造成委托人及其利害关系人的直接经济损失，委托人及其利害关系人在保险期限内向被保险人提出索赔的，依法应由被保险人承担的赔偿责任，本公司根据本条款的有关规定，在约定的赔偿限额内负责赔偿。因注册会计师的故意行为或者犯罪行为而造成的民事赔偿责任属除外责任，不得纳入注册会计师责任险的保险标的。这样，如何正确界定注册会计师的过失行为和故意行为就成为完善注册会计师执业责任保险制度首先必须解决的问题。《1.9规定》第二十七条规定：会计师事务所及注册会计师知道或应当知道发行人或者上市公司存在虚假陈述而不予纠正或者不出具保留意见的，属于故意行为，应对投资者的损失承担连带赔偿责任。美国法律重述·侵权行为法第二版第526条规定的“知道”的含义是：行为人知道或者相信事实并非如其表示的；行为人对其所作的表示或者其所作的表示隐含的意思的正确性没有信心；行为人知道就其所作的表示或者其所作的表示隐含的意思并无根据（邢颖 2000）。我国《注册会计师法》第二十一条也列明了注册会计师的故意行为：1.明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；2.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；3.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；4.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。同时《注册会计师法》第二十条规定了注册会计师在进行审计或者验资时，遇到下列情况之一应当拒绝出具有关报告：1.委托人示意其作不实或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关会计资料和文件的；3.因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。（自2007年6月15日起施行的《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》中增加了一条，即“与被审计单位恶意串通”。）如果注册会计师在上述情形下仍出具标准无保留意见的审计报告，应视为存在故意行为，由此造成的损失不属于注册会计师执业责任保险范围。

其次，对于重大过失或者无预谋的违法行为，有学者认为与故意的违法行为相比，这类行为同基于一般过失的违法行为一样，不能通过事前的预测来达到抑制的目的，对该类行为造成的损失给予保险赔偿，不会有悖于民事赔偿责任的抑制功能，因此也应把它纳入保险赔偿的范围。

但是，也有学者持反对意见，认为重大过失或者无预谋的违法行为从性质上与故意的违法行为比较接近，如果允许保险公司对因此而产生的损失给予补偿，无异于放弃了对注册会计师应该追究的责任。2004年3月1日经修订后出台的《中国人民财产保险公司注册会计师执业责任保险条款（B）》采纳了该意见，其第6条把重大过失也列为责任免责范畴。笔者认为，这样规定虽能减轻保险公司的赔偿责任，但有违执业责任保险的基本原则。因此，对该种行为导致的第三者损失是否属于保险责任范围，应区别对待，或许目前可行的、折衷的办法是，由注册会计师、保险公司和上市公司共同承担此类责任（蔡元庆2003）。

最后，注册会计师的普通过失是指注册会计师应当能够预见到所出具的审计报告内容有虚假陈述，但由于疏忽大意或者过于自信而没有预见到的行为。

判断注册会计师有无一般过失的标准是，其在出具审计报告过程中是否尽到应有的勤勉或者注意义务。“会计师违反所负的谨慎义务，是其承担专家责任的必备要件。这里的谨慎，是一种职业人员的谨慎。其统一的标准是，在一般情况下，所属职业一位合格的成员在同样的情况下应当尽到的谨慎、技巧和能力”。（Greenstein，Logan & Burgess）“他们不负有侵权行为法意义上的严格的结果义务，也无须显示最高超的专业技巧；一个公认的法则是，拥有从事某一特殊职业的胜任之人的通常技巧就足够了”（克雷斯蒂安·冯·怨尔，2001）。因此，所谓专家的注意义务，是与普通公民相比在职务上被要求更高的注意义务，但如尽了他所属职业平均水平的注意，则不能被追究责任。就这一点来说，与传统的契约责任与侵权责任并无二致。

20世纪60年代初，莫茨和夏拉夫在其经典著作《审计理论结构》中对法学理论中的理性人进行抽象概括，得到一个谨慎人的概念。他们认为谨慎人应该具备以下特征：他应该明确社会上存在着利用其服务的人；他具备从事相同工作的人所具备的技能；他应该像同业人员一样具备运用所掌握技能的相同能力；他应该掌握同业人员所应具备的知识，即他的知识应该达到同业人员公认的水平；他应该具有在运用其知识、经验、技能时察觉风险，认识后果的能力；他应该能够认识自己在某些方面的无知、缺乏经验和技能不足，并采取预防措施，以便不损害他人；他所作出的判断应和在同样条件、拥有相同信息的人所作的判断一样。可见，谨慎人并不是十全十美的人，也不是永不犯错误的人。当他承担了某一项工作时，他只是在向社会表明，他具备从事该项工作的多种能力，并且他所具备的能力已达到了社会公认标准，因而，他只承担和履行与此水准相应的责任，而不是承担过分的责任。

另外，医学界在判断医方有无过错时，也以医方是否已尽主观上的注意义务为标准，这个标准就是“医疗水准”，即医师在进行医疗行为时，其学识、注意程度、技术以及态度均应符合具有一般医疗专业水准的医师于同一情况下所应遵循的标准，这一标准已被各国医学界所广泛接受。

对于注册会计师在执业过程中因一般过失而承担的民事赔偿责任由责任保险予以适当补偿，这是设立注册会计师执业责任保险制度的根本目的。

二、实行个性化的、浮动的保险费率

当前中国人民保险公司和平安保险公司对保险费率的确定是根据会计师事务所的年营业收入及投保金额综合计算得出的。一般而言，若事务所的业务收入规模在500—1000万元之间，累计赔偿1000万元，其投保标准费率为2.3%；2000万元以上的规模，累计赔偿1000万元的投保标准费率为1.5%。在实际操作中，投保费率较中国保监会批复的标准费率相对略低。这种保险费率确定方式的一个明显缺陷是：没有考虑事务所的具体情况，特别是审计风险情况，千篇一律，具有明显的计划和行政管理色彩，不利于事务所通过实施全面质量管理，提高审计报告质量，降低审计风险，从而降低投保费率；也不利于保险公司对不同的事务所提供量体裁衣式的服务，实行动态的风险管理。因此，必须修改注册会计师执业责任保险的相关条款，实行个性化的、浮动的保险费率。保险公司应在充分了解事务所的性质、规模和执业领域，营运及盈利状况，雇员的执业技术水平、素质及职业道德素养，内控制度的健全程度及有效执行状况，有关证券法律法规特别是《民事诉讼法》、《证券法》、《1.9规定》、《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》对注册会计师承担民事赔偿责任的有关规定，各事务所的投保范围、投保金额、过去发生的赔付纪录和未来发生损害赔偿可能性大小及金额多少等，经过综合评估得出不同事务所的风险概率，从而给出适合不同事务所个性化的保险费率。这个保险费率应是相对固定的基准费率，保险公司可以在一个保险期内（一般为10年），围绕基准费率上浮或下调，上浮的费率称为风险费率，下调的费率称为优惠费率，两者相互结合，构成浮动费率。这种个性化的、动态的费率制度的设计，有利于最大限度地促使事务所提高审计报告质量，从而降低民事赔偿风险。

三、保险费用的承担

我国《上市公司治理准则》规定，经股东大会批准，上市公司可以为董事购买责任保险。这一规定为注册会计师及其他审计报告签字责任人执业责任保险费用的承担提供了一条可供借鉴的思路，即由事务所承担这些责任人的保险费用，这也与西方发达国家的习惯做法基本一致。至于保险费用的来源，由于按照现行税法有关规定，事务所所交保险费用可以在税前据实列支扣除，因此，保险费用可直接从管理费用中列支，上交保险费时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”。

四、设立注册会计师专项风险赔偿基金

《1.9规定》第二十四条规定：专业中介服务机构及其直接责任人违反证券法第一百六十一条和第二百零二条规定虚假陈述，给投资者造成损失的，就其负有责任的部分承担赔偿责任。这一规定打破了注册会计师法规定的注册会计师不直接承担民事赔偿责任的限制，而必须直接面对投资者的民事诉讼。虽然事务所职业风险基金的设立和注册会计师执业责任保险制度的完善可在一定程度上解决注册会计师因执业过失可能面临的民事赔偿，但因注册会计师故意或违法行为导致的民事赔偿，不属于注册会计师职业保险范围之列，必须由注册会计师及会计师事务所自己承担。因此，为了强化注册会计师的审计责任，提高其执业水平，同时提高注册会计师的实际赔付能力，注册会计师应设立专项风险赔偿基金，专门用于支付因自身的过失或故意行为造成的民事赔偿。事务所可根据注册会计师的基本工资、奖金、福利计划和分红收入，按一定比例（以10—20%为宜）扣除，作为赔偿基金来源，由事务所统一管理，其权益属于注册会计师，对它的日常管理可参照职业风险基金。由于我国现行注册会计法禁止个人承接业务，因此，在注册会计师实际履行赔付责任时，可为其设置一个最高赔付限额，一般为注册会计师负赔偿责任营业年度及之前共两个营业年度（与诉讼有效期保持一致）的上述四项收入之和，以充分体现权利与义务的对称性。

主要参考文献

邢颖，2000，“专家在证券公开文件中虚假陈述的几个法律问题”，《民商法纵论》，中国法制出版社

蔡元庆，2003，“董事责任保险制度和民商法的冲突和协调”，《法学》第4期

Greenstein, Logan & Co. v. Burgess Mktg., Inc., 744S. W. 2d 170, 185

第三章注册会计师执业准则 篇4

[2006]4号)

中国注册会计师鉴证业务基本准则

中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则

中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书

中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿

中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑

中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第估重大错报风险一

中国注册会计师审计准则第考虑

中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第的程序

中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第的方法

中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第审计

中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通1152号——前后任注册会计师的沟通1201号——计划审计工作1211号——了解被审计单位及其环境并评1212号——对被审计单位使用服务机构的1221号——重要性1231号——针对评估的重大错报风险实施1301号——审计证据1311号——存货监盘1312号——函证1313号——分析程序1314号——审计抽样和其他选取测试项目1321号——会计估计的审计1322号——公允价值计量和披露的审计1323号——关联方1324号——持续经营1331号——首次接受委托时对期初余额的***114111421号——期后事项号——管理层声明号——利用其他注册会计师的工作号——考虑内部审计工作号——利用专家的工作

中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告

中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第的其他信息

中国注册会计师审计准则第报告

中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告1511号——比较数据1521号——含有已审计财务报表的文件中1601号——对特殊目的审计业务出具审计***3号——验资号——商业银行财务报表审计号——银行间函证程序号——与银行监管机构的关系

浅谈如何改善注册会计师执业环境 篇5

笔者在会计师事务所从业10年，见证和经历了中国注册会计师行业不断发展状大的改革发展历程，同时也深受到了会计师事务所执业环境的恶化，执业环境直接影响着注册会计师的执业行为，更影响着审计质量乃至注册会计师行业的发展。

执业环境是指注册会计师及其所在会计师事务所在依法执行独立审计业务时所处的内外、上下、左右之间相互关系的情况和工作条件，这些情况和条件影响着独立审计的存在和发展。审计目标、审计程序和方法、审计工作内容、审计风险和质量控制等都最终统一在特定时空条件下的审计环境之中。

一、注册会计师执业环境不佳的主要表现

（一）注册会计师执业的社会环境不佳

1、会计信息失真现象严重，虚假会计信息屡禁不止，财务会计造假普遍，严重影响了会计工作的质量。

2、缺乏公平竞争的市场环境，政府干预、部门分割、不公平竞争等现象依然存在，注册会计师在审计工作中受到了不应有的干扰。

3、委托方与受托方的监督与制约关系失衡，注册会计师审计是受托审计，委托人、被审计人、会计师事务所机构三者之间应当是相互独立的，但从实际情况看，由于实际委托人是公司经营管理人员，即管理层聘请审计机构审计、监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项由公司管理层来决定，这必然从根本上破坏审计的平衡关系。

4、行业监管不力，职业规范体系仍不完善，目前我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监 1

会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有。这在某种程度上使注册会计师怀有侥幸心理，纵容了其违法行为，增加了执业风险。

（二）注册会计师审计本身固有的局限性

1、注册会计师在工作中既要对受托单位的会计信息进行客观公正的审计，又要向它收取审计费用，这就使得注册会计师在执业时往往违背其意愿。

2、注册会计师审计由于受到自身审计技术、审计方法、审计成本、审计时间等因素的限制并不能完全保证其审计后的会计报表数据绝对真实。尤其在委托单位管理层蓄意作弊的情况下，更不能保证检查出所有错弊。

（三）事务所内部分配不均、事务所之间恶性竟争

目前大多数事务所收入分配比例中，回扣占到30%，做具体业务的注册会计师的收入占总业务收入的10%，由于分配的不均势必造成会计师事务所人才流失现象严重，注册会计师脱离原来的事务所重新办所，走老所分配格局的路，于是众多中小事务所层出不穷，并且形成审计收费低价竟争的恶性循环。

二、完善注册会计师执业环境

(一)完善注册会计师执业的社会环境

1、随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中非理性行为越来越多，会计信息失真已经成为普遍关注的重大社会问题，这些严重影响了注册会计师执业环境，完善注册会计师的执业环境首先要净化会

计行为环境，提高会计信息质量，加大对财务会计造假的惩罚力度和执法力度。

2、要完善整个会计行业的环境，会计人员的职业道德规范也是至关重要的，财会人员的职业道德要求会计人员在工作中要做到诚实守信，实事求是，客观公正，廉洁自律，坚持原则，客观公正，并且具有较高的专业技术水平。为此，应制定一套可操作的会计职业道德规范，并建立相应的评价机制，提高会计人员的职业道德意识和道德水平。

3、强化政府监督，建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系，严格明确各监督主体的职责，形成监督合力。

4、坚持法制宣传，强化企业负责人和会计人员的法制观念，形成有效的企业内部自我约束机制。

(二)完善注册会计师执业的法律环境

1、加强注册会计师行业环境的建设

注册会计师行业是市场经济条件下社会信用体系的重要组成部分，它的生存资本就是自身的诚信。“独立、客观、公正”是注册会计师职业诚信的重要内涵，加强诚信建设，是当前注册会计师行业的一项紧迫任务。注册会计师行业诚信建设要坚持教育与制度建设、行业管理相结合。在开展行业诚信建设工作中，既要注重行业职业道德教育，提高执业人员道德修养，又要研究行业制度缺陷，健全注册会计师行业约束机制，加强管理，逐步完善行业自律与他律相互补充和促进的运行机制，把诚信建设融于科学有效的注册会计师行业服务与管理之中。综合运用教育、舆论和法律、管理等手段，有效引导从业人员自觉地规范其执业行为。

2、完善会计师事务所的组织形式

目前，我国大多数会计师事务所的组织形式都是合伙制会计师事务所和有限责任会计师事务所，在实践中遇到了诸多的矛盾与困惑，采取有限责任组织形式，在很大程度上削弱了注册会计师行业的公信力，在相当程度上无法满足社会公众的期望，其规模扩展只能局限在一定程度和范围内；合伙制会计师事务所在扩大规模过程中也存在一些无法过起的障碍。由于连带责任的存在，各合伙人不仅要对自身行为负责，还要在一定程度上为其他合伙人的行为承担责任。这种互相牵制固然有助于提高执业质量和规进风险，但是如果全体合伙人对重大问题达不成一致，事务所除了解散别无选择。实践证明，合伙制会现有合伙制组织形式并不适于大幅度扩大规模。

在有限责任合伙制的组织形式下，作为合伙人，不必再为别人的错误或舞弊行为付出惨重代价，在很大程度上解除了后顾之优；同时，必须谨慎执业，不断提高自身业务水平，自觉防范风险。注册会计师(签字合伙人)个人承担的无限赔偿责任，充分反映了注册会计师行业的公证作用，会增加社会公众对行业的认同感。事务所采用这种组织形式，可以召集大批注册会计师作合伙人，并通过合伙人风险意识的提高而提高整个事务所的执业质量和防范风险能力。在扩大规模过程中，新的合伙人和其他执业人员的加入并不增加原有合伙人的法律责任和风险，极大地便利了执业人员数量的扩充。因此，事务所有限责任合伙制会计师事务所，融合了合伙制会计师事务所和有限责任会计师事务所各自的优点，摒弃了它们的不足之处，是二者优化组合的结

果。它体现了广大社会公众对注册会计师行业的要求，是有利于会计师事务所扩大规模的组织形式。当前形式下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。有限责任合伙制会计师事务所，已成为当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋势。、完善会计师事务所内部管理

根据目前事务所内部治理中存在的突出问题及其未来发展趋势，完善事务所的内部治理机制的关键是建立以章程、协议为核心的各项内部管理制度。其基本着眼点在于解决事务所相关利益主体的权力与利益的分配问题，完善事务所的内部治理机制是一项长期、复杂的工作，要摆脱原有治理模式的禁锢，并从根本上扭转路径依赖的影响，不仅需要有改革的勇气与智慧更需要治理观念的深刻转变，只有借鉴国外事务所内部治理的先进经验，不断消除制度变迁过程中路径依赖的低效锁定状态的影响，结合我国国情实现事务所内部治理的体制创新和制度创新，才能真正缩小我国事务所内部治理与国际的差距，并在审计质量与专业服务水平方面达到国际先进水平。

4、提高注册会计师执业风险防范意识，提倡建立合伙制事务所，完善会计师事务所内部风险防范制度和三级复核制度，推进会计师事务所的质量控制与同业复核。

第三章注册会计师执业准则 篇6

答案提交成功，共100题，做对0题，做错100题

以下是您本次答题情况：

一、单选题

1、审计结果沟通的内容不包括（）。A、审计概况

B、审计依据

C、审计发现

D、审计报告

【正确答案】D 【您的答案】

2、审计建议的特点不包括（）。A、针对性

B、可操作性

C、时效性

D、重要性

【正确答案】D 【您的答案】

3、审计抽样具备的基本特征不包括（）。

A、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

B、所有抽样单位都有被选取的机会

C、所有抽样单位都有被选取的机会

D、总体中的每笔业务金额均超过重要性水平

【正确答案】D 【您的答案】

4、内部控制存在的问题不包括（）。A、控制环境

B、风险评估与控制活动

C、内部审计

D、成本效益原则

【正确答案】D 【您的答案】

5、内部控制的原则不包括（）。A、全面性原则

B、重要性原则

C、合理性原则

D、成本效益原则

【正确答案】C 【您的答案】

6、内部控制审计按其范围分为全面内部控制审计和（）。A、专项内部控制审计

B、风险评估

C、内部监督 D、信息与沟

【正确答案】A 【您的答案】

7、绩效审计，是指内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和（）进行的审查和评价。A、效果性

B、正确性

C、合理性

D、重要性

【正确答案】A 【您的答案】

8、在计算机信息系统中其内部控制的变化主要表现不包括（）。A、内部控制的内容发生了变化

B、内部控制的方法发生了变化

C、部分内部控制程序化

D、数据处理错弊风险发生变化

【正确答案】D 【您的答案】

9、计算机信息系统环境对会计的影响，特别是内部控制的变化，使审计方法也产生了较大的变化。具体的测试方法不包括（）。A、不处理数据文件的实质性测试方法

B、处理实际数据文件的实质性测试方法

C、处理模拟数据文件的实质性测试方法

D、处理数据文件的实质性测试方法

【正确答案】D 【您的答案】

10、对信息技术一般性控制的审计应当考虑下列控制活动: 信息安全管理、系统变更管理、系统开发和采购管理和（）。A、系统运行管理

B、授权与批准

C、职责分离

D、系统访问权限

【正确答案】A 【您的答案】

11、舞弊主体为标志区分为雇员舞弊和（）。A、管理层舞弊

B、侵占资产

C、舞弊性财务报告

D、损害组织经济利益的舞弊

【正确答案】A 【您的答案】

12、在内部审计基本准则中，对人员的要求不包括（）。A、对独立性的要求

B、对专业胜任能力的要求 C、对道德和态度的要求

D、对社会责任的要求

【正确答案】D 【您的答案】

13、下列关于内部审计师的职业道德规范的原则的说法中，不正确的有（）。

A、客观和公正原则要求内审人员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断

B、诚信正式原则要求内部审计人员应当在所有的职业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是

C、内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。

D、专业胜任能力原则要求内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，可以不参加继续教育

【正确答案】D 【您的答案】

14、内部审计人员应当识别可能影响客观性的因素，这些因素不包括（）。A、审计本人曾经参与过的业务活动

B、与被审计单位管理层有密切的私人关系

C、拥有的专业证书的真假

D、与被审计单位存在直接利益关系

【正确答案】C 【您的答案】

15、审计计划基本内容不包括（）。A、审计工作目标

B、具体审计项目及实施时间

C、后续审计安排

D、审计组成员的组成及分工

【正确答案】D 【您的答案】

16、对审计事项的某一审计目标有重的、直接证明作用的审计证据是（）。A、基本证据

B、辅助证据

C、书面证据

D、实物证据

【正确答案】A 【您的答案】

17、审计人员通过观察、检查被审计单位实物资产的盘点过程及相关信息，以获取和评价审计证据的过程是指（）。A、审核

B、调查

C、观察

D、监盘

【正确答案】D 【您的答案】

18、审计工作底稿通常不包括的内容是（）。A、审计工作方案

B、问题备忘录

C、初步思考的记录

D、管理层声明书

【正确答案】C 【您的答案】

19、审计抽样具备的基本特征不包括（）。

A、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

B、对某类交易或账户余额中百分之百的项目实施审计程序

C、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征

D、所有抽样单位都有被选取的机会

【正确答案】B 【您的答案】

20、内部控制的适应性原则的两方面的内涵是（）。A、与事适应和与时适应

B、与时适应和与实适应

C、与始适应和与实适应

D、与事适应和与实适应

【正确答案】A 【您的答案】

21、以计算机为工具，对审计对象进行数据文件检查、统计抽样、计算比较、数据处理测试的一种技术是（）。A、计算机辅助审计技术

B、信息系统风险评估技术

C、内部控制测试信息技术

D、计算机信息系统

【正确答案】A 【您的答案】

22、内部审计机构在评价外部专家服务结果时，不属于应当考虑的影响因素的是（）。A、外部专家选用的假设和方法的真实性

B、外部专家选用的假设和方法的适当性

C、外部专家所用资料的和充分性

D、外部专家所用资料的相关性和可靠性

【正确答案】A 【您的答案】

23、内部审计质量控制不包括的目标是（）。

A、保证内部审计活动遵循内部审计准则和本组织内部审计工作手册的需求

B、保证审计人员的能力都达到了胜任状态

C、保证内部审计活动的效率和效果达到既定要求

D、保证内部审计活动能够增加组织的价值，促进组织实现目

【正确答案】B 【您的答案】

24、内部审计机构在评价外部审计工作质量时，内部审计机构应当将评价过程及结果记录于（）。A、审计工作底稿

B、审计报告

C、审计计划

D、项目决策书

【正确答案】A 【您的答案】

25、下列关于内部审计的说法中，错误的是（）。A、内部审计的目标是帮助企业实现目标

B、内部审计的核心是强调内部审计的增值作用

C、内部审计的重心从事前风险管理和过程控制转向事后评价控制

D、内部审计的职能是确认和咨询

【正确答案】C 【您的答案】

26、下列内部审计机构设置模式中，内部审计组织结构的地位和独立性较差的是（）。A、隶属于财会部门

B、隶属于总经理

C、设在监事会

D、董事会下设审计委员会，在行政管理系统设置审计机构

【正确答案】A 【您的答案】

27、下列关于审计计划的说法中，错误的是（）。A、内部审计机构负责人负责审计计划的编制工作

B、内部审计机构负责人应当根据具体审计项目的性质、复杂程度及时间要求，合理安排审计资源

C、后续审计安排不属于审计计划的内容

D、审计工作目标属于审计计划的基本内容

【正确答案】C 【您的答案】

28、被审计单位提供的其他单位填制的书面资料属于（）。A、亲历证据

B、内部证据

C、外部证据

D、口头证据

【正确答案】B 【您的答案】

29、下列不属于审计抽样应具备的基本特征的是（）。

A、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

B、所有抽样单位都有被选取的机会

C、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征

D、审计抽样在审计测试的所有程序中都适用

【正确答案】D 【您的答案】

30、下列关于统计抽样与非统计抽样的说法中，错误的是（）。

A、在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，审计人员必须对影响样本规模的因素进行量化

B、在非统计抽样中，审计人员一般运用职业判断确定样本规模

C、统计抽样能够精确地量化抽样风险

D、非统计抽样能够精确地量化抽样风险

【正确答案】D 【您的答案】

31、下列关于样本规模的说法中，错误的是（）。A、可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系

B、可容忍误差与样本规模成反向变动关系

C、预计总体误差与样本规模成反向关系

D、总体规模对样本规模的影响很小

【正确答案】C 【您的答案】

32、下列关于运用分析程序的说法中，错误的是（）。A、审计计划阶段必须使用分析程序

B、审计实施阶段必须使用分析程序

C、审计终结阶段必须使用分析程序

D、分析程序贯穿于审计始终

【正确答案】B 【您的答案】

33、下列不属于舞弊三角理论中的舞弊风险因素的是（）。A、动机与压力

B、借口

C、机会

D、奖励

【正确答案】D 【您的答案】

34、按照内部审计准则的规定,内部审计机构应当向董事会或者最高管理层报请批准的事项主要包括（）。A、内部审计章程

B、审计计划

C、人力资源计划

D、以上都包括

【正确答案】D 【您的答案】

35、（）是指内部审计机构在实施审计之前，告知被审计单位或者人员接受审计的书面文件。

A、审计通知书

B、审计报告

C、审计业务约定书

D、审计决定书

【正确答案】A 【您的答案】

36、内部审计机构应当根据经过批准后的（）和其他授权或者委托文件编制审计通知书。A、预算

B、审计计划

C、业绩考核指标

D、审计报告

【正确答案】B 【您的答案】

37、内部审计机构应当在实施审计（）前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书。A、十日

B、三日

C、一日

D、半日

【正确答案】B 【您的答案】

38、（）是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件，是审计工作的最终成果。A、审计工作底稿

B、审计报告

C、审计计划

D、审计通知书

【正确答案】B 【您的答案】

39、简式审计报告，又称（），是指审计人员用简练的语言扼要地说明审计过程、审计结果，并简略地表达审计意见的审计报告。A、短式审计报告

B、长式审计报告

C、详式审计报告

D、财务审计报告

【正确答案】A 【您的答案】

40、审计报告应经（）复核。A、三级

B、二级

C、一级

D、四级

【正确答案】A 【您的答案】

二、多选题

1、审计报告的要素主要包括（）。A、标题

B、收件人

C、正文

D、签

【正确答案】ABCD 【您的答案】

2、审计报告的作用有（）。

A、是审计机构编制审计信息、为被审计单位经济决策服务的重要信息来源

B、具有一定的经济鉴证作用

C、总结审计过程和结果，评价审计人员工作、控制审计质量的重要依据

D、是审计人员评价被审计人承担和履行经济责任情况、发表审计意见和提出审计建议的载体

【正确答案】ABCD 【您的答案】

3、审计通知书的内容包括（）。A、审计时间

B、审计范围和审计内容

C、被审计单位名称或者被审计人员姓名

D、审计项目名称

【正确答案】ABCD 【您的答案】

4、下列各项中，属于对内部审计机构和人员的要求的有（）。A、独立性

B、道德与态度

C、保密

D、专业胜任能力

【正确答案】ABCD 【您的答案】

5、下列各项中，可能影响审计人员客观性的因素有（）。A、审计本人曾经参与过的业务活动

B、与被审计单位存在直接利益关系

C、与被审计单位存在长期合作关系

D、与被审计单位管理层有密切的私人关系

【正确答案】ABCD 【您的答案】

6、下列各项中，属于审计证据在质量上方面应满足的特征的有（A、相关性

B、可靠性

C、充分性

D、完整性

【正确答案】AB 【您的答案】

7、获取审计证据时应考虑的因素包括（）。A、具体审计事项的重要性

B、可以接受的审计风险水平

C、成本与效益的合理程度

D、适当的抽样方法

【正确答案】ABCD 【您的答案】。）

8、审计工作底稿通常不包括的内容有（）。

A、已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

B、对不全面或初步思考的记录

C、存在印刷错误或其他错误而作废的文本

D、重复的文件记录

【正确答案】ABCD 【您的答案】

9、审计建议应该具备的特点包括（）。A、针对性

B、可操作性

C、时效性

D、建设性

【正确答案】ABCD 【您的答案】

10、内部控制的适用性原则的内涵包括（）。A、与事适应

B、与时适应

C、横向适应

D、纵向适应

【正确答案】AB 【您的答案】

11、风险应对策略包括（）。A、风险规避

B、风险降低

C、风险分担

D、风险承受

【正确答案】ABCD 【您的答案】

12、绩效审计的一般原则体现在（）。A、专业胜任能力

B、区分管理层责任与内部审计机构的责任

C、绩效审计对象的选择和确定

D、独立性

【正确答案】ABC 【您的答案】

13、下列关于信息系统审计的说法中，正确的有（）。A、信息系统管理的核心是风险控制

B、信息系统审计的主要目标包括保证组织的信息技术战略充分反映组织的战略目标属于

C、内部审计人员应当采用以风险为基础的审计方法进行信息系统审计

D、信息系统审计只能作为独立的审计项目组织实施

【正确答案】ABC 【您的答案】

14、下列关于内部审计的独立性的特征，说法正确的有（）。A、独立性是对内部审计工作的内在要求 B、内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动

C、独立性是内部审计的生命

D、只有具备了独立性，才能保证客观性，才能顺利开张审计工作

【正确答案】ABCD 【您的答案】

15、内部审计的作用包括（）。

A、保证不同利益相关方的信息对称性

B、确保资产保值与增值

C、有效降低组织运营风险

D、为组织内部管理决策提供科学依据

【正确答案】ABCD 【您的答案】

16、审计通知书的作用包括（）。

A、内部审计机构应当根据经过批准后的审计计划和其他授权或者委托文件编制审计通知书

B、是内部审计部门对被审计单位的正式书面告知，也是内部审计执业的基本礼节

C、送达审计通知书有利于消除被审计单位或人员的误解

D、送达审计通知书有利于增强内部审计师与被审计单位的配合【正确答案】BCD 【您的答案】

17、在确定审计证据的相关性时，内部审计人员应当考虑（）。

A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

C、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

D、从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠

【正确答案】ABC 【您的答案】

18、审计结果沟通的内容包括（）。A、审计概况

B、审计依据

C、审计结论

D、审计意见

【正确答案】ABCD 【您的答案】

19、在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况（）。A、审计程序设计及执行不恰当

B、抽样过程没有按照规范程序执行

C、审计人员业务能力不足

D、样本审查结果解释错误

【正确答案】ABCD 【您的答案】

20、内部审计人员除考虑内部控制固有局限外，还应当考虑的导致舞弊发生的情况有（）。A、管理人员品质不佳

B、管理人员遭受异常压力 C、业务活动中存在异常交易或事项

D、组织内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大冲突

【正确答案】ABCD 【您的答案】

三、判断题

1、经营审计和管理审计阶段：审计功能从监督评价转向确认和咨询，审计目标从查错纠弊转向帮助组织增加价值。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

2、内部审计基本准则是基本规定，规范了内部审计工作，明确内部审计机构和内部审计人员的责任，进而保证内部审计质量。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

3、当内部审计人员的客观性受到严重影响，且无法采取适当措施降低影响时，停止实施有关业务，并及时向董事会或者最高管理层报告。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

4、审计计划是对实施具体审计项目所需要的审计内容、审计程序、人员分工、审计时间等作出的安排。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

5、在内部审计对象与外部审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠的情况下，可以考虑利用外部审计工作的结果。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

6、内部审计机构应当在实施审计五日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书。特殊审计业务的审计通知书可以在实施审计时送达。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

7、从被审计单位或相关单位收集到的凭证、账簿、报表、计划、合同、证明函件、信件等，都属于实物证据。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

8、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

9、调查是指内部审计人员为了获取被审计单位相关的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

10、在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，审计人员可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

11、内部审计机构应当将复核后的审计报告提交被审计单位和组织适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

12、使用统计抽样方法时，审计人员一般运用职业判断确定样本规模。在非统计抽样中，审计人员必须对影响样本规模的因素进行量化。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

13、误拒风险，是指样本结果表明审计项目存在重大差异或者缺陷，而实际上并没有存在重大差异或者缺陷的可能性。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

14、趋势分析法是内部审计人员将被审计单位若干期财务报表或非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动，以获取有关审计证据的一种分析方法。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

15、评价盈利能力，净资产利润率就是不可比的标准，而资产负债率是一个可比的标准。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

16、内部审计机构和内部审计人员根据实际需要选择和确定绩效审计对象，但是只可以针对特定项目和业务。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

17、信息系统审计主要是对组织层面信息技术控制、信息技术一般性控制及业务流程层面相关应用控制的审查和评价。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

18、审计计划能最大限度地保证内部审计活动的独立性,确立内部审计部门的地位和作用。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

19、对复杂金融工具的估值,内审机构可能需要聘请一个精算师而不是律师;而对合同作出法律解释,内审机构可能需要聘请的就是律师而不是精算师。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

20、内部审计人员是以提高组织利益和帮助被审计单位有效地进行管理控制为最终目标。（）

Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

21、口头沟通方式对客观情况变化的适应性较差，所沟通的信息内容对语言文字的依赖性很强。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

22、内部审计机构负责人应当定期对内部审计人员的人际关系进行评价，根据评价结果提出改进意见或进行激励，以便及时调整、改进内部审计活动中的人际关系。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

23、由审计合伙人对具体项目负责，可以加强项目组人员的责任意识，提升内部审计的质量。（）

Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

24、内部审计机构应当取得反映外部审计工作质量的审计报告及其他相关资料，如工作底稿。（）

Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

25、内部审计准则是内部审计人员在执业过程中的行为标准，是衡量内部审计工作质量的准绳。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

26、内部审计机构应当在本编制下审计计划，并报经组织董事会或者最高管理层批准。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

27、内部审计机构应当在实施审计五日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书。（）

Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

28、内部审计人员要掌握谈话必要的技巧，要方便被访谈者猜测你想要得到的答案。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

29、审计工作底稿必须是纸质的，不能以其他形式存在。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

30、内部审计机构应当在审计报告正式提交之前进行审计结果的沟通。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

31、在我国，国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常都要撰写简式审计报告。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

32、内部审计人员在实施现场审查之前，可以要求被审计单位提交最近一次的内部控制自我评估报告。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

33、审计和控制工作的负责人一般负有执行审计政策和指导全公司内部审计活动的职责。（）

Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

34、内部审计与外部审计不可以相互参阅审计报告。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

35、审计意见，即针对所发现的主要问题提出的处理意见。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

36、审计结论是根据已查明的事实，对被审计单位业务活动、内部控制和风险管理所作的评价。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

37、当确实无法按照内部审计准则的要求实施必要的审计程序时，无需在审计报告中陈述理由。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

38、审计依据是实施审计所依据的相关法律法规、内部审计准则等规定。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

39、.审计报告中应当明确地陈述本次审计的目标，并应与审计计划中提出的目标相一致。（）

Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

40、审计概况包括审计目标、审计范围、审计内容及重点、审计方法、审计程序及审计时间等。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

答案提交成功，共46题，做对0题，做错46题

02金融资产

以下是您本次答题情况：

一、单选题

1、下列选项中不属于《金融工具》准则所规范的金融资产的是（）。A、应收账款

B、应收利息

C、可供出售金融资产

D、长期股权投资

【正确答案】D 【您的答案】

2、下列关于持有至到期投资的说法中不正确的是（）。

A、持有至到期投资处置时需要将处置价款与账面价值的差额计入投资收益

B、持有至到期投资的摊余成本与账面价值相等

C、持有至到期投资处置时应将相应的减值准备转销

D、持有至到期投资处置时应将原确认减值时的资产减值损失科目转回

【正确答案】D 【您的答案】

3、交易性金融资产的购入过程中发生的交易费用计入（）。A、管理费用

B、交易性金融资产的成本

C、投资收益 D、财务费用

【正确答案】C 【您的答案】

4、下列关于持有至到期投资的说法中不正确的是（）。A、持有至到期投资的到期日固定

B、持有至到期投资的回收金额确定

C、持有至到期投资属于衍生金融资产

D、企业取得持有至到期投资是有明确的意图和能力持有至到期

【正确答案】C 【您的答案】

5、持有至到期投资是按照（）进行后续计量。A、摊余成本

B、账面价值

C、公允价值

D、可变现净值

【正确答案】A 【您的答案】

6、企业将其持有的应收票据贴现给银行，损失应计入（）。A、管理费用

B、投资收益

C、营业外支出

D、财务费用

【正确答案】D 【您的答案】

7、甲公司从二级市场上购入某公司于当日发行的面值100万元的三年期公司债券，票面利率为3%，甲公司不打算将其持有至到期，也不打算近期内出售，则甲企业购买的这部分债券应划分为（）。A、持有至到期投资

B、交易性金融资产

C、长期股权投资

D、可供出售金融资产

【正确答案】D 【您的答案】

8、甲公司从二级市场上以每股2元的价格购入某公司200万股股票，其中包含了每股0.3元的现金股利以及相关的手续费5万元，将其划分为可供出售金融资产核算，则甲公司这部分股票的初始入账价值为（）。A、295万元

B、340万元

C、360万元

D、305万元

【正确答案】B 【您的答案】

9、甲公司购入乙公司发行的期限为3年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（）。A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、贷款及应收款项

D、可供出售金融资产

【正确答案】B 【您的答案】

10、下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（）。A、支付的交易费用

B、支付的不含应收股利的购买价款

C、支付的已到付息期但尚未领取的利息

D、购买价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利

【正确答案】B 【您的答案】

11、下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。A、企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票

B、企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

C、企业购入的A公司90%的股权

D、企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的股权

【正确答案】D 【您的答案】

12、关于应收款项，下列说法中正确的有（）。A、应收款项在活跃市场中没有报价

B、应收款项在活跃市场中有报价

C、应收款项应当以公允价值进行后续计量

D、应收款项的回收金额不固定

【正确答案】A 【您的答案】 13、20×9年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元，另发生相关费用2万元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A、100 B、102 C、99 D、103

【正确答案】C 【您的答案】

14、甲公司2009年12月25日支付价款3 060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利90万元）取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2009年12月28日，收到现金股利90万元。2009年12月31日，该项股权投资的公允价值为3 157.5万元。2010年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款4 157.5万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为（）万元。A、1 000 B、1 172.5 C、172.5 D、125

【正确答案】B 【您的答案】 15、2010年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6％，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4％。2010年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2010年2月1日上市流通）。则该项投资在2010年应确认的投资收益为（）万元（计算结果保留两位小数）。A、21.11 B、30.00 C、8.89 D、31.67

【正确答案】A 【您的答案】

16、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失在转回时应计入的科目是（）。A、资产减值损失

B、投资收益

C、其他综合收益

D、营业外收入

【正确答案】A 【您的答案】

17、下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是（）。

A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益

B、持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量

C、可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益

D、应收款项，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益

【正确答案】D 【您的答案】

18、企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（计提减值准备1万元）。不考虑其他因素，则该企业在重分类日应做的会计处理是（）。A、确认可供出售金融资产50万元

B、确认其他综合收益2万元

C、确认投资收益2万元

D、确认可供出售金融资产48万元

【正确答案】A 【您的答案】

二、多选题

1、下列属于划分为交易性金融资产的条件的是（）。A、企业取得该金融资产的目的主要是为了近期出售

B、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 C、属于衍生金融工具

D、企业准备持有至到期

【正确答案】ABC 【您的答案】

2、下列选项中属于交易费用的是（）。A、支付给券商的手续费

B、支付给代理机构的佣金

C、债券的溢价费用

D、企业为发行金融工具发生的差旅费

【正确答案】AB 【您的答案】

3、下列选项中可以划分为持有至到期的是（）。A、企业从二级市场上购入的固定利率国债

B、企业从二级市场上购入的浮动利率金融债券

C、企业取得的股权投资

D、符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融工具

【正确答案】AB 【您的答案】

4、下列关于金融资产的表述中正确的是（）。A、长期股权投资属于广义的金融资产

B、金融资产准则不包括库存现金和长期股权投资的处理

C、金融资产按照取得时的成本进行初始计量

D、金融资产都是按照公允价值进行后续计量

【正确答案】ABC 【您的答案】

5、下列关于减值准备的说法正确的是（）。

A、持有至到期投资的减值准备会影响其摊余成本

B、可供出售金融资产的减值准备会影响其账面价值

C、交易性金融资产的减值准备会影响其账面价值

D、贷款与应收款项的减值准备影响其摊余成本

【正确答案】ABD 【您的答案】

6、下列关于资产的期末计量的说法中正确的是（）。A、存货按照成本计量

B、持有至到期投资按照公允价值计量

C、交易性金融资产按照公允价值后续计量

D、存货期末按照成本与可变现净值孰低计量

【正确答案】CD 【您的答案】

7、下列各项中说法正确的有（）。

A、符合金融资产终止确认条件的应全部结转其账面价值

B、金融资产准则所规定的各类金融资产中持有期间的利息或股利收入都是计入到营业外收入科目

C、因为债券发行方的原因而导致的不能将其持有至到期的债券不需要将剩余的部分予以重分类

D、四类金融资产中，可以随意进行重分类

【正确答案】AC 【您的答案】

8、下列关于交易费用的说法中正确的是（）。

A、取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资成本中

B、取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益

C、取得可供出售金融资产发生的交易费用计入可供出售金融资产成本中

D、处置应收款项支付的交易费用计入投资收益

【正确答案】ABC 【您的答案】

9、下列关于可供出售金融资产的说法中正确的是（）。

A、满足一定条件时可以将可供出售金融资产与持有至到期投资进行重分类

B、可供出售金融资产以公允价值进行后续计量

C、可供出售金融资产发生减值后又得以恢复应通过损益转回

D、可供出售金融资产不需要确认公允价值变动

【正确答案】AB 【您的答案】

10、下列各项中属于交易性金融资产的特征的有（）。A、以公允价值进行后续计量

B、主要是为了近期出售而持有

C、不能够与其他金融资产重分类

D、公允价值变动计入公允价值变动损益

【正确答案】ABCD 【您的答案】

三、判断题

1、企业取得交易性金融资产时发生的交易费用计入当期损益。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

2、持有至到期投资按照公允价值进行后续计量。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

3、某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为其它类别的金融资产。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认的公允价值变动计入资本公积。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

5、持有至到期投资的实际利息计入投资收益。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

6、贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（）

Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

7、贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

8、企业收回或处置贷款和应收账款时，应将取得的价款与该贷款和应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

9、可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以通过损益转回。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

10、可供出售金融资产的公允价值变动计入当期损益。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

11、可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。（）

Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

12、购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

13、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

14、交易性金融资产和持有至到期投资的相同点是都按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始入账金额。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

15、可供出售金融资产如发生减值，应计入资产减值损失，如属于暂时性的公允价值变动，则计入其他综合收益。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

16、企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率法进行摊销。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

17、持有至到期投资减值损失一经确认，不得转回。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

18、取得交易性金融资产时支付的交易费用，应计入交易性金融资产的初始入账成本。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

03函证

答案提交成功，共30题，做对0题，做错30题

以下是您本次答题情况：

一、单选题

1、下列关于函证程序的说法中，错误的是（）。

A、注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠

B、针对评估的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据

C、尽管函证可以对某些认定提供相关审计证据，但对于其他一些认定，函证提供审计证据的相关性并不高

D、函证针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据的相关性要低

【正确答案】B 【您的答案】

2、通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师应当（）。A、独立寄发询证函

B、由被审计单位财务经理寄发询证函

C、由被审计单位出纳寄发询证函

D、由被审计单位总经理寄发询证函 【正确答案】A 【您的答案】

3、注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式，是指的（）。A、跟函

B、独自发函

C、询问

D、邮寄方式发函

【正确答案】A 【您的答案】

4、通过邮寄方式发出询证函后，回函的收回方式应当是（）。A、由被询证者直接寄给注册会计师

B、由被审计单位转交注册会计师

C、由注册会计师将回函带回

D、由被审计单位收取

【正确答案】A 【您的答案】

5、如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师。在这种情况下，注册会计师的观点中，错误的是（）。A、认为回函是不可靠的审计证据

B、要求被询证者直接书面回复

C、认为回函是可靠的审计证据

D、如有必要，可再次寄发函证

【正确答案】C 【您的答案】

6、下列关于以电子形式收到回函的说法中，错误的是（）。A、电子形式收到的回函的可靠性较差

B、注册会计师必须要求被询证者提供回函原件

C、注册会计师和回函者可以采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境

D、当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函

【正确答案】B 【您的答案】

7、对询证函的口头回复，下列做法中错误的是（）。

A、只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求

B、只对询证函进行口头回复不能作为可靠的审计证据

C、在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师不可以要求被询证者提供直接书面回复

D、必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件

【正确答案】C 【您的答案】

8、下列针对舞弊风险迹象采取的应对措施中，不恰当的是（）。

A、将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对

B、要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在 C、只在中期寄发询证函

D、分别在中期和期末寄发询证函

【正确答案】C 【您的答案】

9、函证应收账款所针对的认定主要是（）。A、完整性认定

B、存在认定

C、准确性认定

D、发生认定

【正确答案】B 【您的答案】

10、下列关于应收账款函证的说法中，错误的是（）。A、注册会计师应当对所有应收账款实施函证程序

B、如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，注册会计师可以考虑不进行函证

C、如果有充分证据表明应收账款函证很可能无效，注册会计师可以考虑不进行函证

D、如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

【正确答案】A 【您的答案】

二、多选题

1、《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑（）。A、评估的认定层次重大错报风险

B、通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平

C、重要性水平

D、评估的财务报表层次重大错报风险

【正确答案】AB 【您的答案】

2、《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》第五条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑（）。A、评估的认定层次重大错报风险

B、通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平

C、重要性水平

D、评估的财务报表层次重大错报风险

【正确答案】AB 【您的答案】

3、中国注册会计师审计准则对注册会计师针对其做出实施函证程序作出了规定的账户有（）。

A、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

B、应收账款

C、存货

D、库存现金

【正确答案】ABC 【您的答案】

4、为了确保询证函中的名称、地址等内容的准确性，注册会计师可以执行的程序包括但不限于（）。

A、通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址

B、通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址

C、将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对

D、对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对

【正确答案】ABCD 【您的答案】

5、根据（）等因素，询证函的发出和收回可以选择采用邮寄、跟函、电子形式函证等方式。

A、对舞弊风险的判断

B、被询证者的地址和性质

C、以往回函情况

D、回函截止日期

【正确答案】ABCD 【您的答案】

6、通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证的信息有（）。A、回函是否由被询证者直接寄给注册会计师

B、回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致

C、被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致

D、寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致

【正确答案】ABCD 【您的答案】

7、对于通过跟函方式获取的回函的可靠性，注册会计师可以实施的审计程序有（）。A、了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；

B、确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限

C、观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函

D、回函是否由被询证者直接寄给注册会计师

【正确答案】ABC 【您的答案】

8、下列各项中，属于对回函可靠性不产生影响的条款的有（）。A、“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”

B、“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”

C、与所测试的认定无关的其他限制条款

D、“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”

【正确答案】ABC 【您的答案】

9、下列各项中，属于实务中常见的影响回函可靠性的限制条款的例子的有（）。A、“接收人不能依赖函证中的信息”

B、“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息” C、“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”

D、“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”

【正确答案】ABC 【您的答案】

10、与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括（）。

A、回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致

B、与以前相比，回函率异常偏高或回函率重大变动

C、向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低

D、被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者

【正确答案】ABCD 【您的答案】

三、判断题

1、通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

2、如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会很高。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

3、如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

4、对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

5、只对询证函进行口头回复可以作为可靠的审计证据。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

6、回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，这种限制一定会使回函失去可靠性。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

7、如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

8、电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

9、当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

10、根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

04收入确认

答案提交成功，共30题，做对0题，做错30题

以下是您本次答题情况：

一、单选题

1、如果管理层难以实现预期的利润目标，则收入的（）认定存在舞弊风险的可能性较大。A、发生

B、完整性

C、计价与分摊

D、权利与义务

【正确答案】A 【您的答案】

2、在收入确认领域实施审计程序时，较为有效的一种方法是（）。A、函证

B、分析程序

C、细节测试

D、重新计算

【正确答案】B 【您的答案】

3、如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕（）。A、将下期收入提前确认的可能性

B、将本期收入延迟确认的可能性

C、被审计单位发生舞弊的可能性

D、被审计单位少记存货的可能性

【正确答案】A 【您的答案】

4、如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括（）。A、函证

B、监盘

C、细节测试

D、分析程序

【正确答案】C 【您的答案】

5、在应对该特别风险时，如果注册会计师拟信赖管理层针对该风险实施的控制，应当在（）测试这些控制运行的有效性。A、本期审计中

B、本期审计前

C、本期审计后

D、上期审计后

【正确答案】A 【您的答案】

6、如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入（）认定相关的舞弊风险。A、发生

B、计价与分摊

C、权利与义务

D、完整性

【正确答案】D 【您的答案】

7、实施（），对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要。A、控制测试

B、风险评估程序

C、实质性程序

D、细节测试

【正确答案】B 【您的答案】

8、销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入，不会导致（）。A、收入虚增

B、收入虚减

C、发生舞弊

D、利润虚增

【正确答案】B 【您的答案】

9、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险的审计程序，包括（）。A、细节测试

B、分析程序

C、函证

D、增加审计程序不可预见性 【正确答案】D 【您的答案】

10、注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险，并专门针对该风险实施（）。A、控制测试

B、分析程序

C、实质性程序

D、细节测试

【正确答案】C 【您的答案】

二、多选题

1、风险评估程序应当包括（）。

A、询问管理层以及被审计单位内部其他人员

B、分析程序

C、观察和检查程序

D、函证程序

【正确答案】ABC 【您的答案】

2、下列措施中，属于企业为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的有（）。

A、当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法

B、以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品

C、将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入

D、选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策

【正确答案】ABCD 【您的答案】

3、下列属于为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入的措施有（）。

A、采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，B、将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户

C、提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入

D、采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入

【正确答案】BCD 【您的答案】

4、下列情况中表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的有（）。A、未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点

B、已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回

C、交易之后长期不进行结算

D、主要客户自身规模与其交易规模不匹配

【正确答案】ABCD 【您的答案】

5、在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序包括（）。

A、分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系

B、分析销售收入与销售费用之间的关系

C、将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较

D、将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

【正确答案】ABCD 【您的答案】

6、如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从（）等方面对毛利率变动的合理性进行调查。

A、行业及市场变化趋势

B、产品销售价格

C、产品成本要素

D、企业经营规模

【正确答案】ABC 【您的答案】

7、如果注册会计师发现应收账款余额较大，注册会计师需要分析具体原因，并在必要时采取恰当的措施，这些措施包括（）。A、扩大函证比例

B、重新计算

C、增加截止测试

D、增加期后收款测试的比例

【正确答案】ACD 【您的答案】

8、注册会计师应对评估的与收入确认相关的重大错报风险所采取的措施包括（）。

A、分析和检查预收账款等账户期末余额，确定不存在应在本期确认收入而未确认的情况

B、检查已记录的大额现金收入，关注其是否有真实的商业背景；检查银行对账单和大额现金交易，关注是否存在异常的资金流动

C、调查重要交易对方的背景信息，询问直接参与交易的员工交易对方是否与被审计单位存在关联方关系，必要时，考虑是否实地走访存在疑虑的客户或供应商

D、将临近期末发生的大额交易或异常交易与原始凭证相核对

【正确答案】ABCD 【您的答案】

9、如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层的是（）。

A、通过实施舞弊高估收入

B、通过实施舞弊低估收入

C、通过是实施舞弊高估利润

D、通过是实施舞弊低估利润

【正确答案】AC 【您的答案】

10、被审计单位的客户是否付款取决于（）。A、被审计单位的客户是否经营状况良好

B、能否从第三方取得融资

C、能否转售给第三方（如经销商）

D、被审计单位能否满足特定的重要条件

【正确答案】BCD 【您的答案】

三、判断题

1、假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

2、注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认不存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

3、如果被审计单位预期难以达到下一的销售目标，而已经超额实现了本的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一确认。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

4、注册会计师可以认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，但是注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

5、注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

6、采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入会造成少记收入。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

7、存在舞弊风险迹象必然表明发生了舞弊。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

8、在接近期末时发生了大量或大额的交易，表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

9、注册会计师通过实施分析程序，可能识别出未注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域，有助于评估重大错报风险，为设计和实施应对措施提供基础。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

10、如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻被审计单位盈利方面的压力，或使被审计单位完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

05重大非常规交易

答案提交成功，共30题，做对0题，做错30题

以下是您本次答题情况：

一、单选题

1、下列事项中，不属于重大非常规交易的是（）。A、复杂的股权交易，如公司重组或收购

B、循环交易

C、交易标的对被审计单位或交易对手而言有合理用途

D、交易价格明显偏离正常市场价格

【正确答案】C 【您的答案】

2、下列事项采取的审计程序中可能有助于注册会计师识别未注意到的被审计单位的情况，并有助于评估重大错报风险是（）。A、实施分析程序

B、实施控制测试

C、实施实质性程序

D、实施细节测试

【正确答案】A 【您的答案】

3、特别风险的特征是（）。

A、识别出的、在被审计单位正常经营过程内的重大关联方交易导致的风险

B、识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险

C、识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大非关联方交易导致的风险

D、识别出的、超出被审计单位正常经营过程的不重大的关联方交易导致的风险

【正确答案】B 【您的答案】

4、鉴于舞弊的性质，注册会计师在收集和评价审计证据，应对与重大非常规交易相关的舞弊风险时，保持（）非常重要。A、独立性

B、客观性

C、盈利性

D、职业怀疑

【正确答案】D 【您的答案】

5、下列各事项中，可能导致重大错报的是（）。A、具有经济实质的非常规交易

B、缺乏经济实质的非常规交易

C、具有经济实质的常规交易

D、缺乏经济实质的常规交易

【正确答案】B 【您的答案】

6、注册会计师需要评价（），是否显示存在此前未能识别的由于重大非常规交易导致的重大错报风险。

A、在临近审计结束时实施的分析程序

B、在审计开始时实施的分析程序

C、在临近审计结束时实施的细节测试

D、在审计开始时实施的细节测试

【正确答案】A 【您的答案】

7、注册会计师应当与（）沟通对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的看法。A、股东大会

B、董事会

C、治理层

D、管理层

【正确答案】C 【您的答案】

8、项目质量控制复核人员需要考虑的事项不包括（）。

A、评价项目组对重大非常规交易是否获取充分、适当的审计证据

B、评价项目组是否已就疑难问题和涉及意见分歧的事项进行适当咨询，复核相关咨询记录和结论

C、实施的审计程序是否恰当

D、评价项目组是否完成与治理层、管理层和相关其他方所需的沟通

【正确答案】C 【您的答案】

9、如果识别出或怀疑存在舞弊，或者违反法律法规的行为，除与治理层沟通外，注册会计师还应当（）。

A、确定是否有责任向被审计单位董事会报告

B、确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告 C、考虑是否接触业务约定

D、考虑对出具审计意见的影响

【正确答案】B 【您的答案】

10、注册会计师在工作底稿中不需要记录的是（）。A、针对重大非常规交易所采取的措施

B、形成审计结论的基础

C、发现的所有重大事项（包括重大非常规交易）

D、发现的所有重大事项（不包括重大非常规交易）

【正确答案】D 【您的答案】

二、多选题

1、下列各事项中属于重大非常规交易的有（）。A、在合同期限届满之后变更条款的交易

B、不属于正常经营业务范围的、金额重大且没有实物流的交易

C、具有异常大额折扣或退货的销售业务

D、采用特殊交易模式或创新交易模式

【正确答案】BCD 【您的答案】

2、实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，为注册会计师识别重大非常规交易提供了重要基础。为此，注册会计师需要了解的事项有（）。A、与被审计单位业务性质、组织结构和经营特征相关的事项

B、被审计单位的业务类型、产品和服务的种类以及关联方

C、与被审计单位所属行业相关的事项

D、与被审计单位企业文化相关的事项

【正确答案】ABC 【您的答案】

3、在实施下列各项审计程序时，注册会计师需要特别关注重大非常规交易的存在的有（）。A、询问

B、分析程序

C、考虑舞弊风险因素

D、了解与会计分录相关的控制

【正确答案】ABCD 【您的答案】

4、注册会计师应当询问被审计单位的相关人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实和舞弊嫌疑或舞弊指控。询问对象应当包括（）。A、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的被审计单位员工

B、广告策划人员

C、指导和监督异常交易涉及人员的上级

D、生产工人

【正确答案】AC 【您的答案】

5、下列事项中与重大非常规交易有关的舞弊风险因素有（）。A、从事超出正常经营过程的重大关联方交易 B、与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易

C、从事正常经营范围内的关联方交易

D、重大、异常或高度复杂的交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易

【正确答案】ABD 【您的答案】

6、管理层建立了与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，该控制包括（）。

A、申请重大关联方交易

B、申请超出正常经营过程的重大交易

C、授权和批准重大关联方交易和安排

D、授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排

【正确答案】CD 【您的答案】

7、应对与重大非常规交易相关的重大错报风险时，注册会计师要采取的措施包括（）。A、在临近审计结束时实施分析程序

B、检查会计分录和相关调整

C、评价交易的商业理由

D、实施函证程序

【正确答案】ABCD 【您的答案】

8、下列情形可能表明重大非常规交易被用于构造虚假财务报告的有（）。A、交易的形式显得过于复杂

B、管理层更强调采用某种特定会计处理的需要，而不是交易的经济实质

C、交易涉及不纳入合并范围的关联方（包括特殊目的实体），或未经治理层适当审核与批准

D、交易涉及以往未能识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方

【正确答案】ABCD 【您的答案】

9、在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况。下列事项中可能沟通的有（）。

A、与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响

B、影响资产和负债账面价值的因素

C、可能表明存在管理层偏向的迹象

D、财务报表中披露的特别风险、风险敞口和不确定性对财务报表的潜在影响

【正确答案】ABCD 【您的答案】

10、当存在下列情形时，表明管理层对关联方交易的披露可能不具有可理解性的有（）。A、关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚，或存在错报

B、清楚披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素

C、未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素 D、关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响不存在错报

【正确答案】AC 【您的答案】

三、判断题

1、被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假陈述或掩盖侵占资产的行为。（）

Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

2、对外提供厂房租赁或管理服务，并且收取相应的对价，此交易属于重大非常规交易。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

3、在判断特别风险时，注册会计师应当考虑该风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

4、重大非常规交易通常很少受到日常控制的约束。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

5、注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险（包括由于重大非常规交易导致的舞弊风险）的评估，贯穿于整个审计工作。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

6、注册会计师在检查日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整，获取可能由于舞弊导致重大错报的审计证据时，需要考虑记录重大非常规交易的账户存在恰当的会计分录或调整。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

7、评估的与重大非常规交易相关的重大错报风险越低，需要获取越有说服力的审计证据。（）

Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

8、在执行审计工作的过程中，如果对重大非常规交易的会计处理存在重大疑虑或与管理层存在意见分歧，注册会计师可以考虑向项目质量控制复核人员或其他具有适当资格和能力的人员进行咨询。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

9、项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时,需要与项目合伙人确认不存在尚未解决的重大事项（包括与重大非常规交易相关的事项）。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

10、含有已审计财务报表的文件中的其他信息可能涉及对重大非常规交易的讨论，注册会计师需要阅读并考虑这些信息及其列报是否与财务报表存在重大不一致。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

06关联交易

答案提交成功，共30题，做对0题，做错30题

以下是您本次答题情况：

一、单选题

1、下列事项中，不能表明关联方施加的支配性影响的是（）。A、关联方肯定管理层或治理层作出的重大经营决策

B、对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论

C、重大交易需经关联方的最终批准

D、对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，管理层和治理层极少进行独立复核和批准

【正确答案】A 【您的答案】

2、管理层为满足第三方要求或预期而承受过度压力，属于管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的因素为（）。A、态度或借口

B、机会

C、动机或压力

D、压力

【正确答案】C 【您的答案】

3、下列事项中，属于管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的机会因素的是（）。A、管理层未对个人事务与公司业务进行区分

B、从事重大、异常或高度复杂的交易

C、被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

D、管理层存在较大的业绩压力

【正确答案】B 【您的答案】

4、下列事项中，不属于管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的机会因素的是（）。A、非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计的确定

B、管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势

C、管理层未对个人事务与公司业务进行区分

D、组织结构复杂或不稳定 【正确答案】D 【您的答案】

5、被审计单位仅能向注册会计师提供极其有限的与重大或非常规交易的交易对方相关的信息，注册会计师通过互联网也难以检索到相关信息，说明存在（）。A、未披露的关联方关系

B、未披露的关联方交易

C、虚假交易

D、关联方舞弊

【正确答案】A 【您的答案】

6、下列事项中，为确定是否存在管理层和治理层未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师不需要检查的文件是（）。A、在实施审计程序时获取的银行和律师询证函回函

B、股东会和治理层会议纪要

C、被审计单位对外提供的宣传资料、网站主页

D、被审计单位的应收账款明细账

【正确答案】D 【您的答案】

7、如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表（）意见。A、否定

B、无法表示

C、非无保留

D、无保留

【正确答案】B 【您的答案】

8、注册会计师在实施追加的程序后，仍然有可能无法确定是否确实存在关联方关系或关联方交易，那么注册会计师将这一情况作为审计中的重大困难与（）进行沟通。A、股东大会

B、董事会

C、治理层

D、管理层

【正确答案】C 【您的答案】

9、如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，注册会计师应当发表（）。A、无保留意见

B、保留意见

C、无法表示意见

D、否定意见

【正确答案】B 【您的答案】

10、下列各事项中，表明被审计单位与关联方串通舞弊进行虚假交易的是（）。

A、被审计单位与关联方签订虚假的设备采购合同，以预付款的形式向关联方支付采购款，但长期不进行结算，年末以合同终止为由收回预付款项

B、被审计单位每月初向关联方提供大额资金并在月末收回，但在银行日记账与往来账中均不进行记录

C、被审计单位、关联方和特定的第三方签署背后协议，由被审计单位通过银行向第三方发放委托贷款，然后第三方将资金提供给关联方使用

D、被审计单位在财务报表中披露关联方交易的价格是按照市场价格执行的，但未披露该项交易的其他条款和条件与公平交易中的其他条款或条件存在显著不同

【正确答案】A 【您的答案】

二、多选题

1、关联方关系及其交易可能导致的重大错报风险包括（）。

A、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险

B、存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险

C、管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险

D、管理层未能按照适用的财务报告编制基础的规定对特定关联方交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险

【正确答案】ABCD 【您的答案】

2、如果被审计单位从事超出正常经营过程的重大交易，并且出现下列情况时，很可能表明存在舞弊风险因素的有（）。

A、关联方作为交易的一方直接影响交易

B、通过中间机构间接影响交易

C、配合管理层从事该项交易

D、关联方作为交易的一方不能影响交易

【正确答案】ABC 【您的答案】

3、下列各事项中，属于管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的动机或压力的是（）。A、.被审计单位满足上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条件存在困难

B、管理层和治理层在被审计单位中拥有间接不重大经济利益，个人薪酬与被审计单位的盈利状况关联不大

C、管理层存在较大的业绩压力

D、被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

【正确答案】ACD 【您的答案】

4、下列事项中，不属于管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的动机或压力的有（）。A、高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换

B、管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期

C、投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期

D、较上市前相比，被审计单位上市后的业绩将出现大幅下滑，或需要满足盈利预测指标

【正确答案】AB 【您的答案】

5、下列各事项中，属于管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的机会的有（）。A、被审计单位正在或曾经从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计的关联企业进行重大交易

B、利用商业中介进行交易，而此项安排似乎不具有明确的商业理由

C、管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

D、治理层对财务报告或内部控制实施的监督无效

【正确答案】ABCD 【您的答案】

6、被审计单位通过关联方实施舞弊的例子主要包括（）。A、利用第三方隐瞒关联方交易

B、以显失公允的交易条款与关联方进行交易但未在财务报表中如实完整披露

C、与关联方串通舞弊进行虚假交易

D、关联方交易是真实的，但管理层有意不在财务报表中作出确认、计量和披露

【正确答案】ABCD 【您的答案】

7、被审计单位的某些安排可能显示存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系或交易，未披露的事项事项包括（）。

A、与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业

B、按照正常经营过程的交易条款和条件，向特定机构或人员提供服务的安排

C、按照超出正常经营过程的交易条款和条件，向特定机构或人员提供服务的安排

D、担保和被担保关系

【正确答案】ACD 【您的答案】

8、未披露的关联方关系包括（）。

A、重大或非常规交易的交易对方的实际控制人、关键管理人员或购销等关键环节的员工姓名与公司管理层相近

B、交易对方是当年新增的异常重要的客户或供应商

C、重大或非常规交易的交易对方的注册地址或办公地址与被审计单位或其集团成员在同一地点或接近

D、重大或非常规交易的交易对方的名称与被审计单位或其集团成员名称相似

【正确答案】ABCD 【您的答案】

9、未披露的关联方交易包括（）。

A、交易金额重大，或为被审计单位带来大额利润

B、合同条款明显不符合商业惯例或形式要件不齐备

C、交易发生频次较少且交易时间接近于资产负债表日

D、不合常理且对财务指标具有实质性影响的大额政府补助

【正确答案】ABCD 【您的答案】

10、如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。注册会计师可以考虑实施的程序包括（）。

A、向被审计单位的重要股东或关键管理人员进行询证

B、就交易对方与被审计单位的关系，询问直接参与交易的基层员工

C、对存有疑虑的重要客户或供应商进行实地观察或询问 D、检查银行对账单和大额资金往来交易

【正确答案】ABCD 【您的答案】

三、判断题

1、在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

2、异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事虚假的交易。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

3、如果关联方仅在被审计单位的设立和日后管理中均发挥主导作用，不能表明存在支配性影响。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

4、管理层未能识别出或未向注册会计师披露某些关联方关系或重大关联方交易可能是无意的，财务报表存在因管理层舞弊而导致的重大错报风险。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

5、公平交易，是指按照互不关联、各自独立行事且追求自身利益最大化的自愿的买方和自愿的卖方达成的条款和条件进行的交易。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

6、如果交易价格是按照类似公平交易的价格执行，该项交易就是公平交易。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

7、对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，舞弊风险因素的重要性可能不同。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

8、商品发运目的地为关联方营业场所所在地，而非合同约定的交货地点，表明存在未披露的关联方关系。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

9、只要识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，注册会计师在实施追加的程序后，就能确实存在关联方关系或关联方交易。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

10、如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，注册会计师应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

07会计分录测试

答案提交成功，共30题，做对0题，做错30题

以下是您本次答题情况：

一、单选题

1、用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性会计估计的会计分录为（）。A、标准会计分录

B、非标准会计分录

C、其他调整

D、系统会计分录

【正确答案】A 【您的答案】

2、通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目的会计分录为（A、标准会计分录

B、非标准会计分录

C、其他调整

D、系统会计分录

【正确答案】B 【您的答案】

3、通常，审计准则要求注册会计师对会计分录和其他调整进行测试的时间点为（A、报告期中

B、报告期末

C、接受委托时

D、出具报告前

【正确答案】B 【您的答案】

4、会计分录测试的主要目的是（）。A、评估重大错报风险

B、应对固有风险

C、应对管理层凌驾于内部控制之上的风险

D、确定可接受的审计风险

。））【正确答案】C 【您的答案】

5、关于非标准会计分录，下列说法中正确的是（）。

A、用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计

B、受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响

C、通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的D、可能具有较高的重大错报风险

【正确答案】D 【您的答案】

6、关于标准会计分录，下列说法中不正确的是（）。A、受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响

B、用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计

C、通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的D、通常容易被管理层用来操纵利润

【正确答案】D 【您的答案】

7、关于会计分录和其他调整的类型，下列说法中不正确的是（）。A、标准会计分录受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响

B、非标准会计分录可能涉及任何报表项目

C、其他调整不包括重分类调整

D、其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录

【正确答案】C 【您的答案】

8、重分类调整属于（）。A、标准会计分录

B、非标准会计分录

C、其他调整

D、汇总会计分录

【正确答案】C 【您的答案】

9、特殊资产减值准备的计提属于（）。A、标准会计分录

B、非标准会计分录

C、其他调整

D、汇总会计分录

【正确答案】B 【您的答案】

10、被审计单位的其他调整不包括（）。A、编制合并财务报表而作出的调整分录

B、特殊资产减值准备的计提

C、抵销分录

D、重分类调整

【正确答案】B 【您的答案】

二、多选题

1、基于会计分录测试的目的，注册会计师可将被审计单位的会计分录和其他调整分为几种类型，包括（）。

A、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整

B、非标准会计分录

C、标准会计分录

D、为编制合并财务报表而作出的调整分录

【正确答案】ABCD 【您的答案】

2、非标准会计分录包括（）。A、期末调整分录

B、特殊资产减值准备的计提

C、抵销分录

D、重分类调整

【正确答案】AB 【您的答案】

3、会计分录测试的步骤通常包括（）。

A、从总体中选取待测试的会计分录及其他调整

B、测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果

C、确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性

D、了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性

【正确答案】ABCD 【您的答案】

4、在被审计单位的内部控制系统中，针对会计分录和其他调整，控制措施通常包括（）。A、用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施

B、在会计系统中设置系统访问权限，用以控制会计分录的记录权和审批权

C、针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离

D、由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督

【正确答案】ABCD 【您的答案】

5、注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑的因素包括（）。A、虚假会计分录或其他调整的特征

B、对会计分录和其他调整已实施的控制

C、在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整

D、对由于舞弊导致的重大错报风险的评估

【正确答案】ABCD 【您的答案】

6、不恰当的会计分录或其他调整可能体现在（）。A、过去易于发生错报的账户

B、包含重大估计及期末调整的账户

C、包含生产成本确认的账户 D、包含集团内部不同公司间交易的账户

【正确答案】ABD 【您的答案】

7、不恰当的会计分录或其他调整通常具有一定的识别特征。这类特征可能包括（）。A、分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码

B、分录由平时负责作出会计分录的人员作出

C、分录涉及不相关、异常或很少使用的账户

D、分录金额借贷相等

【正确答案】AC 【您的答案】

8、无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以（）。

A、复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

B、对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为

C、测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当

D、测试编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

【正确答案】ABCD 【您的答案】

9、会计分录测试的对象包括（）。A、收入确认分录

B、抵销分录

C、编制合并报表时作出的调整分录

D、结转成本分录

【正确答案】ABCD 【您的答案】

10、下列关于标准会计分录的说法中恰当的有（）。

A、此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易

B、通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的

C、此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计

D、可能具有较高的重大错报风险

【正确答案】BC 【您的答案】

三、判断题

1、所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

2、注册会计师可以运用职业判断确定在哪些业务中需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

3、会计分录测试的目的，是为了应对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

4、标准会计分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

5、在实施会计分录测试时，注册会计师可能需要分析大量的会计分录，釆用计算机辅助审计技术或电子表格（如Excel），可以显著提高会计分录测试的效率和效果。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

6、虚假会计分录和其他调整通常在报告期中作出。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

7、针对非标准会计分录实施的控制的水平与针对为记录日常交易（如每月的销售、釆购及现金支出）所作出的分录实施的控制的水平是相同的。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

8、注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时增加不可预见性非常重要。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

9、当信息技术应用于财务报告过程时，会计分录和其他调整可能仅以电子形式存在。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

10、审计准则要求注册会计师必须要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

08重要性及评价错报

答案提交成功，共30题，做对0题，做错30题

以下是您本次答题情况：

一、单选题

1、明显微小错报的临界值通常不超过财务报表整体重要性的（）。A、5％

B、10% C、15％

D、20％

【正确答案】B 【您的答案】

2、经常性业务的税前利润对应的百分比与营业收入对应的百分比相比，前者比后者（）。A、高

B、相等

C、低

D、无法比较

【正确答案】A 【您的答案】

3、财务报表整体的重要性在（）确定。A、承接业务之前

B、制定总体审计策略时

C、风险评估时

D、制定具体审计计划时

【正确答案】B 【您的答案】

4、如果企业的盈利水平保持稳定，则可能选择的基准为（）。A、过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）

B、总资产

C、经常性业务的税前利润

D、净资产

【正确答案】C 【您的答案】

5、如果企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备，则可能选择的基准为（）。

A、过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）

B、总资产

C、经常性业务的税前利润

D、净资产

【正确答案】B 【您的答案】

6、如果企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，则可能选择的基准为（）。A、营业收入

B、总资产

C、经常性业务的税前利润

D、净资产

【正确答案】A 【您的答案】

7、如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，则可能选择的基准为（）。

A、过去三到五年经常性业务的平均税前利润

B、总资产

C、成本与营业费用总额

D、营业收入

【正确答案】A 【您的答案】

8、对于进入经营成熟期的被审计单位可能釆用的基准为（）。A、总资产

B、经常性业务的税前利润作为

C、净资产

D、营业收入

【正确答案】B 【您的答案】

9、被审计单位为公益性质的基金会，可能选择的基准为（）。A、捐赠收入

B、营业收入

C、总资产

D、净资产

【正确答案】A 【您的答案】

10、被审计单位为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值，可能选择的基准为（）。A、经常性业务的税前利润

B、过去三到五年经常性业务的平均税前利润

C、捐赠支出

D、净资产

【正确答案】D 【您的答案】

二、多选题

1、实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在（）。

A、注册会计师在计划审计工作时可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序

B、运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C、确定财务报表整体层次的重要性

D、确定认定层次的重要性

【正确答案】AB 【您的答案】

2、如果注册会计师预期被审计单位存在（）的错报，可能考虑釆用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。A、数量较少

B、数量较多

C、金额较小 D、金额较大

【正确答案】BC 【您的答案】

3、影响确定百分比的因素包括（）。

A、被审计单位是否为上市公司或公众利益实体

B、财务报表使用者是否对基准数据特别敏感

C、财务报表是否分发给广大范围的使用者

D、被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资

【正确答案】ABCD 【您的答案】

4、确定实际执行的重要性时应考虑的因素包括（）。A、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

B、对被审计单位的了解

C、根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

D、注册会计师的专业能力

【正确答案】ABC 【您的答案】

5、对实际执行的重要性的运用体现在（）。A、承接业务时

B、执行审计工作阶段

C、计划阶段

D、形成审计意见阶段

【正确答案】BC 【您的答案】

6、下列情况中，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的有（）。A、项目总体风险为低到中等

B、连续审计项目，以前审计调整较少

C、首次接受委托的审计项目

D、存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷

【正确答案】CD 【您的答案】

7、下列情况中，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性的有（）。A、项目总体风险为低到中等

B、连续审计项目，以前审计调整较少

C、首次接受委托的审计项目

D、以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

【正确答案】ABD 【您的答案】

8、确定该临界值需要注册会计师运用职业判断。在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑的因素包括（）。A、重大错报风险的评估结果

B、以前审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额

C、被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

D、被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望 【正确答案】ABCD 【您的答案】

9、关于实际执行的重要性，下列说法中正确的有（）。

A、注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

B、连续审计项目，以前审计调整较少，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性

C、实际执行的重要性旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平

D、确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断

【正确答案】CD 【您的答案】

10、关于明显微小错报的临界值，下列说法中正确的有（）。

A、如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能釆用较高的临界值

B、如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

C、如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑釆用较高的临界值

D、明显微小错报的临界值通常不超过财务报表整体重要性的15% 【正确答案】AB 【您的答案】

三、判断题

1、注册会计师仅需要在审计计划阶段考虑重要性。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

2、注册会计师为被审计单位选择的基准在各中必须保持一贯不变。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

3、百分比和选定的基准之间无联系。（）Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】

4、为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

5、百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。（）Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】

论注册会计师的执业权利 篇7

注册会计师执业权利主要包括独立执业权、调查取证权、拒绝出具报告权、独立发表审计意见权和获取报酬权五项。

一、独立执业权

注册会计师的独立执业权是指注册会计师执行审计业务不受任何单位 (包括行政机关、社会团体和企事业单位等, 下同) 和个人的干涉。具体包括以下几方面内容:

1. 注册会计师在开展审计业务时实施哪些审计程序, 应

该根据执业准则和职业判断自主决定, 不受任何单位和个人的干涉。任何单位和个人不能随意要求注册会计师增加、删减或者变更审计程序。

2. 注册会计师有权根据执业准则的规定和委托人的要

求决定审计内容, 有权拒绝其他单位和个人随意增加审计内容的要求。实践中有的地方政府部门要求注册会计师无偿为被审计单位代办企业年检、代办贷款卡年检, 要求注册会计师为被审计单位编制各种报送监管机构的报表等, 这都是对注册会计师独立执业权的干涉。

3. 注册会计师有权根据执业准则的规定出具审计业务

报告, 任何单位和个人都不得随意指定审计报告内容和格式, 更不得要求和示意注册会计师出具不实报告。实践中, 部分地方工商行政管理机关要求注册会计师执行工商年检审计业务时按照其规定的内容和格式出具“实收资本专项审计报告”, 部分地方工商行政管理机关要求注册会计师按照其规定的内容和格式出具验资报告, 这都是对注册会计师独立执业权的严重干涉。

4. 注册会计师有权根据物价部门规定的收费标准与被审计单位协商收取审计费用, 其他单位和个人无权干涉。

实践中有的地方政府以各种名义要求注册会计师降低收费, 这是干涉注册会计师独立执业权的行为。

《注册会计师法》第6条虽然规定会计师事务所及其注册会计师依法独立、公正执行业务, 受法律保护, 但是该规定操作性不强, 在实践中难以保障注册会计师的独立执业权。笔者认为, 《注册会计师法》应该明确规定“注册会计师执行审计业务不受任何单位和个人的干涉”, 同时规定非法干涉注册会计师执业的单位和个人应该承担的法律责任。

二、调查取证权

注册会计师调查取证的对象包括委托人和被审计单位、其他单位和个人。注册会计师执行审计业务时应该有权要求委托人和被审计单位提供会计资料和有关文件, 查看被审计单位业务现场和设施, 要求委托人和被审计单位提供其他必要的协助, 有权向其他有关单位、个人函证、询问或查阅、复制与审计有关的资料。

1. 委托人和被审计单位有提供资料的义务和责任。

《注册会计师法》第17条规定:注册会计师执行业务, 可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件, 查看委托人的业务现场和设施, 要求委托人提供其他必要的协助。由于委托人和被审计单位不一定是同一主体, 笔者认为该条规定中的“委托人”应该修正为“委托人和被审计单位”。《公司法》第171条规定:公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料, 不得拒绝、隐匿、谎报。但其没有规定被审计单位故意不提供有关会计资料和文件时的法律责任。而根据《注册会计师法》第20条的规定, 委托人故意不提供有关会计资料和文件的, 注册会计师应该拒绝出具审计报告。相关规定不对被审计单位这种限制审计范围的行为予以制裁, 却规定了注册会计师拒绝出具审计报告的义务, 这对注册会计师是很不公平的。

由于委托人和注册会计师之间是一种委托合同关系, 被审计单位故意不提供有关会计资料和文件而导致委托合同无法履行的, 建议《注册会计师法》在修改时规定委托人应该承担违约责任, 提高委托人督促被审计单位配合注册会计师审计的积极性。

2. 其他单位和个人有提供资料的义务和责任。

注册会计师因未获取充分、适当的审计证据而出具了不实审计报告的, 需要对社会公众负责 (利害关系人可以要求出具不实审计报告的会计师事务所承担侵权赔偿责任) , 但是法律却没有授予注册会计师必要的、向包括利害关系人在内的其他单位和个人调查取证的权利 (执业准则规定, 注册会计师实施函证时要以被审计单位名义发询证函, 到有关单位查询资料也要被审计单位协助, 后任注册会计师与前任注册会计师沟通应当征得被审计单位的同意等) , 这对注册会计师是不公平的。《注册会计师法》应该规定其他单位和个人配合注册会计师函证、询问的义务和允许注册会计师查阅、复制与审计有关的资料的义务, 以保障注册会计师实施审计程序、获取审计证据的权利。

三、拒绝出具报告权

《注册会计师法》第20条规定:注册会计师执行审计业务, 遇有下列情形之一的, 应当拒绝出具有关报告: (1) 委托人示意其作不实或者不当证明的; (2) 委托人故意不提供有关会计资料和文件的; (3) 因委托人有其他不合理要求, 致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。委托人存在《注册会计师法》第20条规定的情形的, 注册会计师认为不必拒绝出具审计报告的, 也可以考虑出具“非无保留意见”的审计报告。例如委托人示意注册会计师作不实或者不当证明的, 注册会计师可以通过解释、沟通来说服委托人取消非法要求;委托人故意不提供有关会计资料和文件的, 属于审计范围受到限制的情况, 注册会计师可以根据限制程度出具保留意见或者无法表示意见的审计报告;委托人有其他不合理要求, 可能是由于注册会计师与委托人在会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧, 注册会计师可以在报告中予以指明。

《注册会计师法》第20条要求注册会计师拒绝出具审计报告, 错误地把权利规定成义务, 限制了注册会计师的权利、增加了注册会计师的义务。《注册会计师法》应该将“应当拒绝出具有关报告”修改为“有权拒绝出具有关报告”, 授予注册会计师拒绝出具报告的权利。

四、独立发表审计意见权

作为项目负责人的注册会计师有权按照执业准则的规定和职业判断决定发表什么类型的审计意见, 决定出具标准无保留意见的审计报告、带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告或者是无法表示意见的审计报告, 决定审计报告上强调哪些事项和披露哪些事项。

职业判断的客观存在及注册会计师在专业知识、职业技能、职业价值观、道德素质与态度上的差异, 导致不同注册会计师对同一被审计单位的同一事项依据相同的审计证据可能得出不同的审计结论 (即审计意见) , 但是法律法规不允许出具不同结论的审计报告。《注册会计师法》应该赋予项目负责人对审计意见的决定权, 审计项目组内部、项目负责人和主任会计师有不同审计意见的, 应该根据会计师事务所内部政策和程序解决意见分歧;无法统一意见的, 主任会计师有最后决定权, 由主任会计师在审计报告上签字并承担法律责任, 项目负责人有权在审计工作底稿上说明不同意见并拒绝签字。

虽然注册会计师执行审计业务是根据委托合同进行的, 注册会计师也需要对拟发表的审计意见与被审计单位进行沟通, 但是在发表审计意见上注册会计师有最后的独立决定权, 不受委托人和被审计单位的指使, 也不受被审计单位同意与否的约束。因为意见类型导致审计报告不为使用者认可的, 不能认为注册会计师构成违约, 委托人仍然应该支付审计费用。

审计报告使用者不得干涉注册会计师发表审计意见 (这也是注册会计师独立执业权的内容) 。实践中报告使用者干涉注册会计师出具审计意见的情形十分普遍, 例如银行等金融机构要求会计师事务所出具标准审计报告, 不接受非无保留意见的审计报告;工商行政管理机关不允许注册会计师在验资报告说明段中说明注册资本及实收资本确认方面的异议, 也不接受非无保留意见的工商年检审计报告;税务机关不允许注册会计师在审计报告中反映被审计单位多缴纳或少缴纳税款的情况。

五、获取报酬权

注册会计师执行审计业务是营利性活动, 有权获得合理的报酬 (审计费用) 。审计业务是注册会计师的主要业务, 收取审计费用是注册会计师的重要权利。《注册会计师法》第20条规定了注册会计师应当拒绝出具审计报告的三种情形, 执业准则多处规定了注册会计师应该解除业务约定的情形。由于被审计单位会计核算混乱、内部控制制度无效等原因, 是否解除业务约定是注册会计师经常需要面对的抉择。由于当前的审计市场是买方市场, 委托人和被审计单位处于强势地位, 委托人委托注册会计师审计时不但不预付审计费用, 还要迫使注册会计师降低收费, 一般要等注册会计师出具审计报告后再支付审计费用。如果注册会计师出具的非标准审计报告不为使用者认可, 委托人必定拒绝支付审计费用。注册会计师在出具审计报告前就解除业务约定的, 委托人更加不可能给予任何报酬或者补偿了。因此, 在法律上确定和保障注册会计师的获取报酬权是很有必要的。

参考文献