2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案

2024-07-18

2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案（共6篇）

2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案篇1

(8)考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案”，跟着出国留学网来了解一下吧。要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案

一、单项选择题

1、A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司2010年度财务报表进行审阅。在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于。A.有限保证的鉴证业务 B.直接报告业务 C.非鉴证业务

D.合理保证的鉴证业务

2、在执行审阅业务时，即使在实施询问程序后没有发现明显迹象使注册会计师相信财务报表可能存在重大错报，注册会计师一般也必须执行下列程序的是。A.对应收账款实施函证 B.对内部控制执行控制测试 C.对收入实施实质性分析程序 D.对现金进行监盘

3、注册会计师对财务报表进行审阅，可能提供的审计结论不包括。A.无保留结论 B.保留结论 C.否定结论 D.无法表示意见

4、财务报表审阅业务中，注册会计师与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，业务约定书的内容不包括。A.审阅业务的目标 B.管理层对财务报表的责任

C.说明应该依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为

D.预期提交的报告样本

5、下面对有关预测性财务信息的假设获取证据比较恰当的做法是。

A.对推测性假设应获取支持性证据

B.对最佳估计假设，注册会计师不需要获取支持性的证据 C.如果假设涉及事项最终可能有多种结果，注册会计师不需要获取支持性的证据

D.如果假设涉及事项最终结果只有两种，只要该假设不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取关于该假设的支持性证据的情况下出具审核报告

6、注册会计师执行鉴证业务，需要按规定对所执行的鉴证业务提供相适应的保证程度，包括有限保证和合理保证。在下列几项业务中，注册会计师需要同时提供两种程度的保证的是。

A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.验资

7、在给定的推测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具。A.保留意见的审计报告 B.否定意见或解除业务约定 C.无法表示意见的审计报告 D.无法表示意见或解除业务约定

8、下列各项中，不属于预测性财务信息审核意见的内容的是。

A.注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础

B.预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制

C.预测性财务信息是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报 D.预测性财务信息预测能否实现

9、在必要时，注册会计师可以在预测性财务信息审核报告中增加说明段，说明段的位置应当是。A.意见段之后 B.意见段之前 C.范围段之前 D.引言段之后

10、如果推测性假设与编制预测性财务信息的目的不相适应，注册会计师提请管理层修正而管理层拒绝修正时，注册会计师应当考虑这些假设对审核报告的影响，下列选项中肯定不正确的是。

2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案篇2

(一) D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时, D注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1. D注册会计师实施的下列程序中, 属于控制测试程序的是 () 。

A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额

【答案】C

【解析】从本题的四个选项来看, 选项C中“定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”是丁公司应当建立的内部控制, 注册会计师测试该项内部控制就是看其运行是否有效, 是控制测试程序;选项A、B、D的审计程序都是为了收集审计证据证明银行存款的存在或完整性认定, 是银行存款的重要的实质性程序。

2. 如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符, 最有效的审计程序是 () 。

A.重新测试相关的内部控制B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表

【答案】D

【解析】由于未达账项的存在导致丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符是正常的, 注册会计师要证实丁公司银行存款日记账是否存在错报需要实施的重要的实质性程序是取得并检查银行存款余额调节表, 注册会计师通过检查调节事项来证实银行存款账户余额是否正确。

3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账, 最有效的审计程序是 () 。A.函证20×8年12月31日的银行存款余额B.检查20×8年12月31日的银行对账单C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

【答案】D

【解析】丁公司年前签发的支票即未付票据, 企业签发的未付票据与购货相关或与付款相关, 注册会计师需要获取票据领款人的书面说明来核对支票存根, 同时查看该笔付款是否存在于银行存款日记账。

4. 丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元, 在检查该账户银行存款余额调节表时, D注册会计师注意到以下事项:在途存款100 000元;未提现支票50 000元;未入账的银行存款利息收入35 000元;未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素, D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是 () 元。

A.1 535 000 B.1 575 000 C.1 595 000 D.1 635 000

【答案】D

【解析】丁公司反映在资产负债表的“货币资金”项目中的银行存款应该是银行存款的实有数, 即1 585 000+100 000-50 000=1 635 000 (元) , 故选项D正确。

(二) C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时, C注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

5. 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证, 其原因是 () 。

A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任

【答案】C

【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现, 其固有局限性主要有两个方面, 选项C是其中一个方面。

6. 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是 () 。

A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录

【答案】B

【解析】出纳员的职责是负责现金的保管和现金日记账的登记工作, 故选项B可以由出纳员负责;而选项A、C、D不能由同一个人负责, 均违背了不相容职务分离的原则。

7. 在了解控制环境时, C注册会计师通常考虑的因素是 () 。

A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统

【答案】C

【解析】本题题干部分问的是了解控制环境, 选项C是控制环境的要素之一, 故选项C正确;选项A、B是内部控制的两种控制方式, 不属于控制环境;选项D是内部控制的要素, 不属于控制环境。

8. 下列情形中, 最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是 () 。

A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑

【答案】D

【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险, 其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题, 涉及可审性问题的影响因素有两种情形, 选项D是其中的一种。

9. C注册会计师没有义务实施的程序是 () 。

A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序, 以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试, 以确定丙公司相关控制活动是否得到执行

【答案】A

【解析】注册会计师在年报审计中了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的内部控制, 不需要了解内部控制的所有方面, 不是专门查找内部控制运行中的所有缺陷, 故选项A正确。

(三) B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型 (审计风险=重大错报风险×检查风险) 时, B注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1 0. 下列与重大错报风险相关的表述中, 正确的是 () 。

A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制, 某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

【答案】C

【解析】本题考查的是对重大错报风险概念的理解, 选项A、B与“重大错报风险”概念不符;依据审计风险模型, 注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险, 不能够控制重大错报风险, 能够控制的是检查风险, 故选项C正确、选项D不正确。

1 1. 在审计风险模型中, “重大错报风险”是指 () 。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

【答案】B

【解析】根据审计风险模型, 检查风险=审计风险/重大错报风险, 故选项B正确。

1 2. 当可接受的检查风险降低时, B注册会计师可能采取的措施是 () 。

A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险

【答案】B

【解析】根据审计风险模型, 检查风险=审计风险/重大错报风险, 故选项C、D都不正确;缩小审计范围不能降低检查风险, 相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险, 故选项A不正确;修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径, 故选项B正确。

1 3. 在实施进一步审计程序后, 如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报, 而实际上该项交易存在重大错报, 这种风险是 () 。

A.抽样风险B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险

【答案】C

【解析】本题题干部分没有谈到审计抽样, 因此选项A、B不正确;重大错报风险是注册会计师审计前被审计单位财务报表已存在的风险, 注册会计师必须通过实施风险评估程序才能评估其水平, 不是注册会计师实施进一步审计程序后判断的问题, 故选项D不正确。

1 4. 在控制检查风险时, B注册会计师应当采取的有效措施是 () 。

A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性, 以降低控制风险C.进行穿行测试, 以降低固有风险D.合理设计和有效实施进一步审计程序

【答案】D

【解析】根据审计风险模型, 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境来评估重大错报风险, 根据评估的重大错报风险来确定检查风险, 根据确定的检查风险来设计和实施进一步的审计程序, 通过实施进一步的审计程序来降低检查风险, 故选项D正确;注册会计师无法降低控制风险和固有风险, 故选项B、C不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断, 不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。

(四) A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1 5. 在与甲公司管理层沟通时, A注册会计师应当说明该项业务属于 () 。

A.有限保证的鉴证业务B.直接报告业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务

【答案】A

【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。

16.在确定该项业务责任方的责任时, 下列表述正确的是 () 。

A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责, K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.K公司管理层应对K公司财务报表负责, 甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

【答案】B

【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中, 甲公司是责任方, 甲公司对由其编制的财务报表 (鉴证对象信息) 负责, 乙公司是独立法人, 乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量 (鉴证对象) 负责, 因此选项B正确。

17.如果在承接业务后出现下列情形, A注册会计师不得变更业务类型的是 () 。

A.甲公司计划将K公司改制上市, 要求将该项业务变更为财务报表审计业务B.甲公司对该项业务的性质存在误解, 要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C.审阅发现K公司财务报表存在重大错报, K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报, 甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务, 以查清可能存在的其他舞弊行为

【答案】C

【解析】注册会计师在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序, 而不能作为变更业务的理由, 因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足财务报表使用者对财务报表的信息需求。

18.如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制, A注册会计师可以采取的行动是 () 。

A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告C.视其重大与广泛程度出具保留结论或无法提出结论的报告D.单方面解除业务约定, 而无须与甲公司管理层沟通

【答案】C

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形, 注册会计师应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告, 因此选项C正确。

二、多项选择题

(一) D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时, D注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1. 外方出资者的下列货币出资方式中, 符合规定的有 () 。

A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资

【答案】BCD

【解析】中外合资企业中, 如果外方以货币出资时, 要求外方直接以外币出资或以最初用外币出资后在中国境内获得的人民币出资, 选项A中购买外币不符合以上要求。

2. 在对外方出资者的货币出资进行审验时, D注册会计师实施的下列审验程序正确的有 () 。

A.检查丁公司的外汇登记证, 以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户B.向资本金账户的开户银行进行函证C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时, 检查实收资本是否按收到日的汇率折算D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的, 检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件

【答案】ABCD

【解析】本题考核外方以货币出资时注册会计师的审验程序。

3. 下列各项中, D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有 () 。

A.D注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况做出相关会计处理

【答案】ABD

【解析】选项A、B、D均为验资报告说明段的内容。

(二) C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时, C注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

4. 在确定特别风险时, C注册会计师的下列做法正确的有 () 。

A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C.直接假定丙公司存货存在特别风险D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

【答案】ABD

【解析】选项A, 注册会计师可以直接假定收入确认存在特别风险;选项B, 管理层舞弊是特别风险;选项C, 注册会计师应当在了解后才有可能评估出存货是否存在特别风险, 不能直接假定存货存在特别风险;选项D, 管理层凌驾于内部控制之上的风险是特别风险。

5. 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时, C注册会计师的下列做法正确的有 () 。

A.评价相关控制的设计情况, 并确定其是否已经得到执行B.如果拟信赖相关控制, 每年测试控制的有效性C.如果拟信赖相关控制, 且相关控制自上次测试后未发生变化, 每两年测试一次控制的有效性D.如果相关控制不能恰当应对特别风险, 应当就该事项与丙公司治理层沟通

【答案】ABD

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师对与特别风险相关的内部控制进行了解和测试的问题。选项A是了解内部控制的概念, 故选项A正确;依据教材P225倒数第2段和教材P226的图10-1, 注册会计师对特别风险内部控制的测试时间要求每年进行测试, 故选项B正确而选项C错误;依据教材P225, 故选项D正确。

6. 在针对特别风险计划何时实施进一步审计程序时, C注册会计师可能采取的做法有 ()

A.实施控制测试和实质性分析程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序

【答案】AB

【解析】注册会计师通过选项C、D无法收集到充分、适当的审计证据来降低特别风险。

(三) B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日, 财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中, B注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

7. B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项, 属于非调整事项的有 () 。

A.20×9年2月1日, 乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.20×9年2月10日, 乙公司发生重大诉讼C.20×9年2月15日, 乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回D.20×9年3月16日, 乙公司发生企业合并

【答案】ABD

【解析】注册会计师只要求被审计单位披露发生在资产负债表日后的期后事项, 选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项, 而是注册会计师需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据 (或期初余额) 进行调整的事项。

8. 对于截至20×9年3月15日发生的期后事项, B注册会计师的下列做法正确的有 () 。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

【答案】AC

【解析】本题题干部分讨论的是教材P468图18-1第一时段的期后事项, 是注册会计师对截至审计报告日的第一时段的期后事项的审计责任问题, 故选项A、C正确。

9. 如果针对20×9年3月20日后发现的事实, 乙公司管理层修改了20×8年度财务报表, B注册会计师应当采取的措施有 () 。

A.实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段, 提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因

【答案】ABC

【解析】本题题干部分讨论的是教材P468图18-1第二时段的期后事项, 是注册会计师对财务报表公布日后发现存在错报的期后事项的审计责任问题, 故选项A、B、C正确。

(四) A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1 0. 在确定进一步审计程序的性质时, A注册会计师应当考虑的主要因素有 () ,

A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征

【答案】ABCD

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的性质问题。

1 1. 在确定进一步审计程序的时间时, A注册会计师应当考虑的主要因素有 () 。

A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点

【答案】ACD

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的时间问题。注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 (教材P214第2段) , 故选项A正确;同时, 注册会计师还要考虑错报风险的性质 (教材P217第5段) 和审计证据适用的期间或时点 (教材P217第6段) , 故选项C、D正确。

1 2. 在确定进一步审计程序的范围时, A注册会计师应当考虑的主要因素有 () 。

A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率

【答案】ABCD

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的范围问题。注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 (教材P214第2段) , 故选项B正确;同时, 注册会计师还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度, 故选项C、D正确;根据教材P218第5段, 故选项A也正确。

三、判断题

1.在完成最终审计档案的归整工作后, 注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。 ()

【答案】×

【解析】一般情况下, 在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加, 但审计报告日后发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序, 或导致注册会计师得出新的结论时, 需要修改已归档的审计工作底稿。

2.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时, 注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。 ()

【答案】菁

【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志, 比如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时, 注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。

3.只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见, 注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 ()

【答案】菁

【解析】本题讨论的是对简要财务报表出具审计报告的情形。注册会计师只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见, 才可对简要财务报表出具审计报告。因为只有对简要财务报表所依据的财务报表整体进行了审计, 才能获得充分了解, 承担对简要财务报表的责任。如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见, 则不应对简要财务报表出具审计报告。

4.如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致, 需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改, 注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ()

【答案】×

【解析】当需要修改其他信息而被审计单位管理层拒绝修改时, 注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。进一步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注, 以及征询法律意见。注册会计师不能因此对没有错报的财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。

5.对于一项自动化的应用控制, 注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据, 作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 ()

【答案】菁

【解析】注册会计师在确定控制测试的性质时, 可以利用自动化控制的有效性来支持该项控制在运行期间的有效性。

四、简答题

1.ABC会计师事务所接受委托, 对甲公司20×8年度财务报表进行审计, 并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后, A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制, 审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作, 因此聘请张先生加入审计项目组, 测试该系统并出具测试报告。在审计过程中, A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作, 并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中, 审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧, A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询, 始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性, 在出具审计报告后, ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求:

指出ABC会计师事务所 (包括审计项目组) 在业务质量控制方面存在的问题, 并简要说明理由。

【答案及解析】

(1) 在承接业务时没有开展恰当的初步业务活动, 没有评价审计项目组专业胜任能力。会计师事务所在承接业务时, 应当开展初步业务活动, 应当考虑相关人员是否具有执行业务所需的专业胜任能力。

(2) 聘请专家张先生缺乏独立性。张先生曾是甲公司的计算机信息系统设计者, 又受聘参与该系统的测试, 将导致自我评价, 损害审计项目组独立性。

(3) 审计项目组成员相互复核工作无法达到要求。复核工作应当由审计项目组内经验较丰富的人员复核经验不足人员执行的工作。

(4) 审计项目组意见分歧未得到解决就出具审计报告。只有在审计项目组意见分歧得到解决后, 才能出具审计报告。

(5) 未能在出具审计报告前完成项目质量控制复核。会计师事务所应当在出具审计报告前完成项目质量控制复核。

2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业, 20×8年末存货余额占资产总额比重较大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂, 其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制, 与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货, 盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下:

(1) 存货盘点范围、地点和时间安排

(2) 存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃, 检查公用仓库签收单, 请公用仓库自行盘点, 并提供20×8年11月27日的盘点清单。

(3) 存货数量的确定方法

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货, 采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃, 按照包装箱标明的规格和数量进行盘点, 并辅以适当的开箱检查。

(4) 盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点, 设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时, 由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上, 另一联由其留存;盘点结束后, 连同存货盘点表交存财务部门。

(5) 盘点结束后, 对出现盘盈或盘亏的存货, 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求:

针对上述存货盘点计划第 (1) 至第 (5) 项, 逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷, 简要提出改进建议。

【答案及解析】

在第 (1) 事项, 即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷: (1) 乙公司存货盘点时间不当。乙公司与存货相关的内部控制比较薄弱, 盘点时间最好接近12月31日, 盘点时间与12月31日间隔太长。 (2) 对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在A、B不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。

在第 (2) 事项, 即“存放在外地公用仓库存货的检查”的盘点计划中存在的缺陷:因存放在外地公用仓库的玻璃占存货总额的比重较大, 应当考虑实地盘点。

在第 (3) 事项, 即“存货数量的确定方法”的盘点计划中存在的缺陷:对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型的存货, 一般来说, 估计存货数量存在困难, 乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测, 并依据详细的存货记录来确定其数量。

在第 (4) 事项, 即乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”的盘点计划中存在的缺陷:由负责盘点存货的人员将一联标签粘贴在已盘点的存货上, 另一联由其返还给存货盘点监督人员, 由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

在第 (5) 事项, 即由仓库保管员调节盘盈或盘亏的盘点计划中存在的缺陷:盘点结束后, 应当由公司组成调查小组, 对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理, 并将存货实物数量和仓库记录调节相符。

3.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1~6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后, C注册会计师草拟了以下审阅报告 (如下页图所示) 。

要求:

指出审阅报告中存在的不当之处, 并提出修改建议。

【答案及解析】

(1) 在引言段中, 对财务报表的界定和描述不恰当, 应提及财务报表附注, 应改为“20×8年6月30日的资产负债表、20×8年1~6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

(2) 在范围段中, 对审阅依据的表述不恰当, 应改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号———财务报表审阅》的规定执行了审阅业务”。

(3) 在范围段中, 对审计范围的描述不完整, 未着重指明“没有实施审计, 因而不发表审计意见”, 在范围段最后应当增加“我们没有实施审计, 因而不发表审计意见”。

(4) 在结论段中, 表述审阅结论的方式不恰当, 应当以消极保证的方式提出结论, 应改为“根据我们的审阅, 我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制, 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。

4.D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年, 丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单, 虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后, 认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报, 出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后, 股民甲购入了丁公司股票。随后, 丁公司财务舞弊案件曝光, 并受到证券监管部门的处罚, 其股票价格大幅下跌。为此, 股民甲向法院起诉D注册会计师, 要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由, 要求免于承担民事责任。

要求:

(1) 为了支持诉讼请求, 股民甲应当向法院提出哪些理由。

(2) 指出D注册会计师提出的免责理由是否正确, 并简要说明理由。

(3) 在哪些情形下, D注册会计师可以免于承担民事责任。

【答案及解析】

(1) 为了支持诉讼请求, 股民甲应当提出下列理由:D注册会计师出具的审计报告是不实报告;D注册会计师存在过错;股民甲遭受了损失;D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

(2) D注册会计师提出的免责理由不正确。《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》第二条规定:“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告, 与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织, 应认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

(3) 下列情形下, D注册会计师不承担民事责任:已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎, 但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报;审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件, D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实;已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

5.E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时, E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS) 。相关事项如下:

(1) E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析, 将预期存在错报的明细账户选出, 单独进行函证, 并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下, PPS效率更高。

(2) E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差, 因为PPS运用的是属性抽样原理。

(3) 假设样本规模为200个, E注册会计师采用系统选样方法, 选出200个抽样单元, 对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在错报时, E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

(4) 在对选取的所有明细账户进行函证后, E注册会计师没有发现错报, 因此认定应收账款不存在重大错报。

要求:

(1) 针对事项 (1) 至 (4) , 逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确, 简要说明理由。

(2) 指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用, 简要说明理由。

【答案】

(1) 针对要求 (1) 的四个事项: (1) 事项 (1) 正确; (2) 事项 (2) 正确; (3) 事项 (3) 不正确, PPS抽样单元是货币单元, 而不是实物单元, 调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果; (4) 事项 (4) 不正确, 在PPS抽样中, 在样本中没有发现错报的情况下, 注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额, 不能够认定应收账款不存在重大错报。

(2) 不适用, 在PPS抽样中, 零余额的和负余额的账户被选中的机会小, 对于应收账款的完整性认定的目标并不适用。

五、综合题

1.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下:

资料一:X公司主要从事A产品的生产和销售, 无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式, 正常信用期为20天。

在A产品生产成本中, a原材料成本占较大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二:20×8年度, X公司所处行业的统计资料显示, 生产A产品所需a原材料主要依赖进口, 汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨;替代产品面市使A产品的市场需求减少, 市场竞争激烈, 导致销售价格明显下跌。

资料三:X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映:

(1) A产品20×7年度和20×8年度的销售记录

(2) A产品20×8年度收发存记录

(3) 与销售A产品相关的应收账款变动记录

要求:

(1) 根据上述资料, 假定不考虑其他条件, 运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险, 并列示分析过程和分析结果。

(2) 在要求 (1) 的基础上, 如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险, 指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关, 并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。

(3) 假定X公司存在财务报表层次重大错报风险, 作为审计项目组负责人, Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

(4) 假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平, 指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

(5) 针对评估的财务报表层次重大错报风险, 在选择进一步审计程序时, Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

(6) 假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险, Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

(7) 根据上述资料, 假定不考虑其他因素, 在审计X公司20×8年度财务报表时, 如果对销售实施截止测试, Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径, 并简要说明理由。

【答案及解析】

(1) (1) 分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况。

20×8年度行业统计资料显示, 甲产品的市场需求、销售价格明显下降。但20×8年度与20×7年度相比, X公司营业收入反而增加10 000万元 (销售数量反而增加100吨, 销售单价反而上升) , 毛利率反而增长5个百分点 (A产品单位成本反而下降) 。

(2) 分析应收账款变动情况和产品成本变动情况。

X公司赊销A产品的正常信用期为20天, 但20×8年12月9日赊销的A产品至20×9年1月31日尚未收款。

或:按年初应收账款平均余额计算的应收账款周转天数=365÷ (收入/应收账款平均余额) =365÷ (50 000/6 300) =46 (天) , 明显超过正常信用期20天。

或:按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数=365÷ (收入/应收账款年末余额) =365÷ (50 000/9 600) =70 (天) , 明显超过正常信用期20天。

20×8年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨, 导致A产品成本上升, 但A产品20×8年度收发记录反映其成本不升反降。

上述分析程序的结果表明, X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险。

(2)

(3) Y注册会计师应该采取以下总体应对措施: (1) 向项目组强调在搜集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性; (2) 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员, 或利用专家的工作; (3) 提供更多的督导; (4) 在选择进一步审计程序时, 应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解; (5) 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

(4) 在实施进一步审计程序的总体方案时通常更倾向于实质性方案。

(5) 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性: (1) 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序; (2) 调整实施审计程序的时间, 使其超出被审计单位的预期; (3) 采取不同的审计抽样方法, 使20×8年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同; (4) 选取不同的地点实施审计程序, 或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

(6) 应考虑通过下列方式应对舞弊导致的认定层次重大错报风险: (1) 改变拟实施审计程序的性质, 以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息, 包括更加重视实地观察或检查, 在实施函证程序时改变常规函证内容, 询问被审计单位的非财务人员等; (2) 改变实质性程序的时间, 包括在期末或接近期末实施实质性程序, 或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试; (3) 改变审计程序的范围, 包括扩大样本规模, 采用更详细的数据实施分析程序等。

(7) 应当选择以账簿记录为起点的审计路径实施销售的截止测试。因为从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证, 进而检查发票存根与发运凭证可以证实已入账收入是否在同一期已开具发票并发货, 有助于发现多计营业收入问题。

2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售, 产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统 (以下简称系统) 和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表。

资料一:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境, 部分内容摘录如下:

(1) 由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标, W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。

(2) W公司主要产品的销售20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式, 在代理商对外销售相关产品后, W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票, 代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式, 即由经销商 (大部分是原先的代理商) 以较优惠的出厂价 (平均低于建议零售价13%) 买断相关产品, W公司向经销商发货即开具销售发票, 经销商不再享有退回未销售产品的权利 (产品质量原因除外) 。20×8年, W公司主要原材料价格平均上涨约5%, 但主要产品建议零售价与上年基本相同。

(3) W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降价促销活动, 为了巩固市场份额, W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价, 不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

(4) 20×8年初, W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年, 机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。

(5) W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑, 被要求在20×9年6月底前拆除。

(6) 20×8年初, W公司启用新财务信息系统, 并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大, 2个月后, W公司决定提前停用原系统。

(7) 20×8年末, W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。

资料二:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据, 部分内容摘录如下:

资料三:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制, 部分内容摘录如下:

(1) 销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货, 在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票, 系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单, 并将核对结果交销售部经理审阅。

(2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本, 自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3) 会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表, 将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

资料四:B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试, 并在审计工作底稿中记录了测试情况, 部分内容摘录如下:

(1) 从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易, 注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释, 在审核出库单并据以开具销售发票后, 已在销售发票的记账联上注明出库单号, 并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联, 在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日, 销售发票日期为12月16日。

(2) 在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时, 注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释, 由于新系统的相关数据模块运行不够稳定, 部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差, 因此采用手工录入方式予以修正, 并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本, 没有发现差异。

(3) 检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表, 发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释, 该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后, 根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。

要求:

(1) 针对资料一 (1) 至 (7) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在, 简要说明理由, 并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次, 指出

【答案及解析】

(1)

(2)

相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。

(2) 针对资料三 (1) 至 (3) 项, 逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

(3) 针对资料三 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷, 分别予以指出, 并简要说明理由, 提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

(4) 针对资料四 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷, 逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行, 如果表明相关内部控制未能得到有效执行, 简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

(5) 针对资料一 (1) 至 (7) 项, 结合资料三和资料四, 假定不考虑其他条件, 逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效, 指出资料三所列控制与资料一的第几个 (或者哪几个) 事项的认定层次重大错报风险直接相关, 并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

(3)

(4)

2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案篇3

一、单项选择题

1.甲公司是国内一家中型煤炭企业，近年来在政府出台压缩过剩生能政策。行业竞争异常激烈的情况下，经营每况愈下，市场份额大幅缩减，根据 swot 分析，甲公司应采取（）。A.扭转型战略 B.增长型战略 C.防御型战略 D.多种经营战略【答案】C 3.甲公司是一家餐饮公司。2010 年。一场传染病的流行使餐饮业进入“寒冬”，该公司在进行风险评估后认为，这场传染病的流行将使消费者的健康饮食意识大大增强，于是组织员工迅速开发并推出系列健康菜品。使公司营业额逆势上升。甲公司的上述做法体现的风险管理特征是（）。A.专业性 B.战略性 C.系统性 D.二重性【答案】D 4.专营化妆品销售的甲公司取得某外商产品的独家经销权后发现。该外商把部分产品批发给另一家化妆品经销，于是向该外商提出抗议并威胁将诉讼法律，对方当即表示将杜绝同类事情发生并向甲公司做出赔偿。甲公司接受了对方的意见，在本案列中，甲公司对待矛盾与冲突的行为方式是（）。A.和解 B.对抗 C.协作 D.折中【答案】B 5.有关研究机构证实，从事中成药生产的上市公司甲公司的主打产品含有对人体健康

有害的成分，该研究结果被媒体披露后，甲公司的股价大跌，购买其产品的部分消费者和经销商纷纷要求退货，致使其经营陷入危机，上述案例中，甲公司面临的风险属于（）。A.非市场风险 B.运营风险 C.财务风险 D.产业风险【答案】B 6.甲公司是一家白酒生产企业，为了进一步提高产品质量，甲公司通过图表形式将白酒生产按顺序划分为多个模块，并对各个模块逐一进行详细调查，识别出每个模块儿各种潜在的风险因素或风险事件，从而使公司决策者获得清晰直观的印象，根据上述信息，下列各项中，对甲公司采取的风险管理办法的描述错误的是（）。A.该方法的使用效果依赖于专业人员的水平B.该方法的优点是简单明了易于操作

C.该方法可以对企业生产或经营中的风险及其成因进行定性分析 D.该方法适用于组织规模较小、流程较简单的业务风险分析【答案】D 7.甲公司是一家驼羊毛制品生产和销售企业，产品销往多个国家和地区，为了确保产品质优价廉，该公司在最适合驼羊生产的 L 国建立统一的驼羊养殖场，并在加工条件最好的 N 国设厂生产脱羊毛制品，甲公司国际化经营的战略类型是（）。A.多国本土化战略 B.国际战略 C.跨国战略 D.全球化战略【答案】D 8.甲玩具公司成立十年来，生产和经营规模逐步扩大，玩具产品的品种不断增加。为了提高工作效率并实现规模经济，该公司应采用的组织结构是（）。A.M 型组织结构 B.事业部制组织结构 C.创业型组织结构 D.职能制组织结构【答案】B 10.经营电子商城业务的甲公司通过数据挖掘了解消费者的购买经历，对产品的评价，产品浏览和搜索行为，从而在掌握消费者真实需求的基础上有的放矢地向消费者推荐商品。据统计，该公司网站推荐的食品类、服装类和家电类商品的销售转化率分别高达 52%、55% 和 60%。在本案例中，甲公司运用信息技术实施了（）。A.差异化战略 B.市场开发战略 C.多元化战略 D.集中化战略【答案】D 11.M 国某地区位于地震频发地带，那里的居民具有较强的防震意识，住房普通采用木质结构，抗震性能优越。不少家庭加装了地震时会自动关闭煤气的仪器，以防犯地震带来的相关灾害。根据上述信息，该地区居民采取的风险管理策略工具是（）。A.风险控制 B.风险转移 C.风险规避 D.风险转换【答案】A 12.家电制造商甲公司于 2015 年并购了一家同类企业，在保留被并购企业原有组织的同时实行了新的绩效考核制度，结果遭到被并购企业大多数员工反对，本案例中，甲公司在处理被并购企业战略稳定性与文化适应性关系时正确的做法是（）。A.加强协调作用 B.以企业使命为基础 C.重新制定战略

D.根据文化的要求进行管理【答案】D 13.2016 年以来，生产安保设施的甲公司先后收购了两家同类企业，在扩大生产经营

规模、降低成本的同时，开发出功能优于其他同类产品的新产品。甲公司的上述收购行为属于该公司的（）。A.业务单位战略 B.总体战略 C.混合战略 D.职能战略【答案】B 14.近年来，国产品牌智能手机企业强势崛起，出货量迅猛增长，与国际品牌智能手机在市场上平分秋色。中低端智能手机市场基本被国产智能手机占领，新进入者难以获得市场地位，同时，由于运营商渠道调整，电商等渠道比重加大。产品“同质化”现象加剧，“价格战”日趋激烈。根据上述情况，国内智能手机产业目前所处于生命周期阶段是（）。A.成长期 B.导入期 C.衰退期 D.成熟期【答案】D 16.甲电力公司通过大数据分析发现了停电以后恢复供电时间的长短与客户满意度的高

度相关性，并依据具体的数据调整了服务战略，提高了客户满意度，根据上述信息，甲公司运用大数据分析影响的战略转型的主要方面是（）。A.营销管理 B.生产管理

C.市场调研与预测 D.成本管理【答案】A 18.截至 2015 年秋，U 国甲航空公司于 M 航空公司合并已有 5 年，但愿甲公司

和 M 公司机舱服务员的劳工合约人仍未统一。为此，原甲公司与 M 公司的机舱服务员在临近圣诞节期间。发起抗议行动，有效推动了该项问题的解决，本案例中原甲公司与 M 公司机舱服务员的权力来源于（）。A.在管理层次中的地位 B.个人的素质和影响

C.参与或影响企业战略决策与实施过程 D.利益相关者集中或联合的程度【答案】D 19.甲公司是 C 国著名的生产和经营电动汽车的厂商，2017 年，公司制定了国际化战略，拟到某发展中国家 N 国投资建厂。为此，甲公司委托专业机构对 N 国的现有条件进行了认真详细的分析。根据波特的钻石模型理论，下列分析中不属于钻石模型 4 要素的是（）。

A.N 国电动汽车零部件市场比较落后，供应商管理水平较低 B.N 国电动汽车市场刚刚兴起，市场需求增长较快

C.N 国政府为了保护本国汽车产业，对甲公司的进入设定了限制条件 D.N 国劳动力价格相对 C 国较低，工人技术水平和文化素质不高【答案】C 20.经营中式快餐的甲公司于 2015 年宣布其战略目标是建成门店覆盖全国的“快餐帝国”。由于扩张过快、缺乏相关资源保障、各地流行菜系经营者的激烈竞争以及不同消费者口味难以调和的矛盾，该战略目标未能实现，公司经营也陷入危机。从零散产业角度看，下列各项中，属于甲公司进行战略选择未能避免的战略陷阱是（）。A.不能保持严格的战略约束力 B.寻求支配地位

C.不了解竞争者的战略目标和管理费用 D.过分集权化【答案】B 21.甲公司开发出一种用于少儿英语学习的智能机器人，该产品投放市场不久，便被其它公司仿制。从技术活动过程所处的不同阶段考察，甲公司面临的技术风险属于（）。A.技术选择风险 B.技术设计风险 C.技术应用风险 D.技术研发风险【答案】C 22.甲公司经营造船、港口建设、海运和相关智能设备制造四部分业务，这些业务的市场增长率分别为 7.5%、9%、10.5%和 18%，相对市场占有率分别为 1.2%、0.3%、1.1% 和 0.6%。该公司四部分业务中，适合采用智囊团或项目组等管理组织是（）。A.港口建设业务 B.造船业务

C.相关智能设备制造业务 D.海运业务【答案】C 23.甲公司的主营业务是生产、销售体育运动器材，从去年起，该公司在保留原有业务的同时寻找新的市场机会，开发出适合个人使用的运动健康补测仪并尝试性投放市场，该仪器可随时把使用者在运动中的有关生物指数显示并记录下来，从而帮助使用者了解自己的健康状况并选择适当的运动方式，甲公司适宜采取的组织战略类型是（）。A.开拓型战略组织 B.创新型战略组织 C.反应型战略组织 D.分析型战略组织【答案】D 24.以生物药品研发为主营业的甲公司多年来不断完善科研管理体制建设,为科研人才的创造性活动提供了坚实的基础和障碍，使公司在激烈的市场竞争中获得明显优势,甲公司的竞争优势来源于（）。A.具有经济制约性的资源 B.物理上特制的资源 C.具有因果含糊性的资源 D.具有路径依赖性的资源【答案】D

二、多项选择题

1.甲客运公司与乙旅行社于 2016 年开启深度战略合作，联合推出“车票+地接”打包旅游

产品。其中，甲客运公司提供用于打包产品的“低价票”，乙旅行社则提供比以往更为

丰富、优质的旅游目的地和地接服务。该产品的推出明显提升了合作双方的竞争力。本案例中，甲客运公司与乙旅行社进行战略合作的动因有（）。A.保持统一的管理风格和企业文化 B.防范信任危机 C.开拓新的市场 D.实现资源互补【答案】CD 3.甲公司是一家手机游戏软件开发商。该公司为实现预定的战略目标，借助大数据分析工具，及时根据市场需求的变化调整产品开发和经营计划，成效显著。下列各项中，对甲公司上述做法表述正确的有（）。A.甲公司的战略是理性计划的产物

B.甲公司的战略是在其内外环境的变化中不断规划和再规划的结果 C.甲公司采取主动态势预测末来

D.甲公司的战略是事先的计划和突发应变的组合【答案】BCD 5.近年来，随着汽车销量的上升，洗车行业迅速发展。由于洗车业务不需要复杂的技术和大量的投资，且消者者需要的洗车地点分散，因而车公司数量大量增加，洗车行业呈零散状态。根据以上信息，造成洗车产业零散的因有（）。A.成本的迅速变化 B.进入障碍低 C.技术的不确定性

D.市场需求多样导致高度产品差异化【答案】BD 6.甲公司是一家互联网叫车平台公司，目前经营处于培育客户的阶段。该公司通过支付大量的营销费用来培养客户通过互联网叫车的习惯。下列各项中，属于甲公司现阶段经营特征的有（）。

A.经营风险非常高而财务风险非常低 B.具有中等的股利分配率 C.价格盈余倍数非常高

D.主要资金来源是风险资本【答案】ACD 7.甲公司是国内一家汽车玻璃制造商。面对国内生产要素成本不断上涨和产品订单日趋减少，该公司把一部分资金和生产能力转移至生产综合成本相对较低的汽车产销大国 M 国。通过独立投资设厂和横向并购 M 国一家拥有国际知名品牌的企业，甲公司在 M 国不仅很快站稳脚跟，而且获得 M 国汽车制造商的大量订单，业务量大幅增长。在本案例中，甲公司向 M 国投资的动机有（）。A.寻求效率 B.寻求市场 C.寻求现成资产 D.寻求资源【答案】ABC 8.甲信托投资公司自成立以来，结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权力和责任落实到责任单位，同时综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。根据我国《企业内部控制基本规范》，该公司的上述做法涉及的内部控制要素有（）。A.风险评估 B.控制环境 C.信息与沟通 D.控制活动【答案】AB 9.甲林场为了加强对火灾风险的防控工作，组织有关人员深入分析了由于自然或人为因素引发火灾、场内消防系统工作、火警和灭火直升机出动等不确定事件下产生各种后果的频率。下列各项中，属于该林场采用的风险管理方法优点的有（）。A.生动地体现事件的顺序 B.不会遗漏重要的初始事项

C.能够将延迟成功或恢复事件纳入其中 D.能说明时机、依赖性和多米诺效应【答案】AD 10.甲旅行社定期开展会员俱乐部活动。活动期间，该社向参加活动的会员提供免费茶点、风景摄影及旅游知识讲座、旅游新项目推介等，建立了良好的公众形象。在上述活动中，甲旅行社采用的促销组合要素有（）。A.营业推广 B.广告促销 C.人员推销 D.公关宣传【答案】ACD 11.近年来国内洗涤品生产企业面临日益沉重的竞争压力。国外著名洗涤品公司加快进入中国市场的步伐：原材科及用工成本不断上涨：国内洗涤品生产企业众多，产品差异较小，消费者选择余地大；新型洗涤品层出不穷，产品生命周期缩短，原有洗涤品不断遭到淘汰。从产业五种竞争力角度考察，国内洗涤品生产企业面临的竟争压力包括（）。A.产业内现有企业的竞争 B.购买者讨价还价 C.供应者讨价还价

D.潜在进入者的进入威胁【答案】ABCD 12.2017 年初，甲公司与乙银行签订一份协议，约定甲公司一旦发生特定事件引起财务危机时，有权从乙银行取得 500 万贷款来应对风险。在协议中，双方明确了甲公司归还贷款的期限以及获得贷款应当支付的利息和费用。关于上述协议，下列各项中表述正确的有（）。

A.甲公司采取的风险理财策略为其可持续经营提供了保证 B.甲公司采取的风险理财策略不涉及风险补偿

C.乙银行向甲公司提供贷款不承担甲公司发生特定事件的风险 D.甲公司采取的风险理财策略是风险资本的表现形式之一【答案】ACD 13.甲公司是一家特种钢材生产企业，其产品主要用于大型采矿机械、采油设备的生产。为了增强对钢铁市场需求变化的敏感性，甲公司决定把前向一体化作为发展战略。下列各项中，符合该公司发展战略的有（）。A.参股海城矿山机械公司

B.与东港石油公司签订集研发、生产、销售为一体的合作协议 C.投资建立铁矿资源开发和生产企业 D.与南岗煤炭集团建立战略联盟【答案】AB 14.甲银行每年都依据实际业绩编制预算。2016 年底甲银行在某地开设了一家分行，该分行 2017 年预算编制类型的优点有（）。A.能够促进更为有效的资源分配 B.系统相对容易操作和理解 C.容易实现协调预算 D.能够应对环境的变化【答案】AD

三、简答题

1.随着生活节奏的加快，生活在都市的人们越来越希望能有一方净土，在空闲的时光摆脱繁忙的工作，通过劳动来净化自己的心灵，回归到最简单的生活方式中。此外，消费者对有机农产品的需求与日俱增，而一些企业的不规范行为导致消费者对市场销售的有机农产品的真实性产生质疑。

一种新型的社区支持型农业顺应这些需求而产生，其中以小马驹市民农园最为知名。小马驹市民农园成立于 2008 年。农园将农业、休闲业、教育产业融为一体，以会员制的模式运作，会员分为两种类型——配送份额会员和劳动份额会员。对于配送份额会员，农园提供配送服务，包括宅配和取菜点两种方式。宅配即配送到家，配送频率为每周一次或两次；小马驹农园在市区设立了三个取菜点，会员可以自行选择时间和取菜点。这些配送为消费者提供了便利，使他们享受到被关爱的体验。

劳动份额会员可以在空闲时间到农场耕种自己的园地，有儿童的家庭特别青睐这种亲近自然、家庭团聚、寓教于乐的模式，小马驹农园策划了很多节目活动，包括开锄节、立夏节、端午节、立秋节、中秋节、丰收节等，在这些节事活动中，对小朋友进行传统农耕和文化教育，农园还开展了一些活动激发小朋友的兴趣，包括认识植物、喂养动物、挖红薯、拔萝卜、荡秋千、玩沙子、滚铁环、拔河、在野地里撒欢等，这些活动是孩子们在城市中不可能见到的。在农园一处设立了一个大食堂，会员在劳动过程中，可以到食堂用餐，农园要求会员用餐后自己洗碗，洗碗用的不是洗涤灵，而是麦麸，更增添了农园天然质材环保的色彩。小马驹市民农园新鲜的有机农产品去掉了中间商，可以直接被会员们购买，在传统农产品的激烈竞争中，确保了稳定的市场和农民可靠的收入来源。同时，由于降低了农产品物流和包装成本，会员们能够亲历有机农产品的生产过程，也满足了会员们能够放心地享用物美价廉有机农产品的消费需求。要求：

（1）依据红海战略和蓝海战略的关键性差异，简要分析小马驹农园怎样体现蓝海战略的特征。

（2）依据蓝海战略重建市场边界的基本法则（开创蓝海战略的途径），简要分析小马驹农园如何在激烈的农产品生产领域，开创新的生存与发展空间。

2.甲集团是一家专门从事基础设施研发与建造、房地产开发及进出口业务的公司，1990 年 11 月 21 日在证券交易所正式挂牌上市。2014 年 8 月 8 日，甲集团收到证监局《行政监管措施决定书》，甲集团一系列违规问题被披露出来。

（1）未按规定披露重大关联交易，甲集团监事同时担任 F 公司的董事长、法定代表

人；监事的配偶担任 H 贸易公司的董事、总经理、法定代表人。2012 甲集团与 F 公司关联交易总金额 6712 万元，与 H 贸易公司的关联交易总金额 87306 万元，2013 年度，甲集团与 H 贸易公司的关联交易总金额为 215395 万元。这些关联交易均超过 3000 万元且超过甲集团最近一期经审计净资产的 5%。根据证监会的规定，这些交易属于应当在年报中披露的重大关联交易，但是。甲集团均未在这两年的报告中披露上述重大关联交易。

（2）违规在关联公司间进行频繁的资金拆借，非法占用上市公司资金，甲集团无视证监会关于禁止上市公司之间资金相互拆借的有关规定，2012 年 4 月至 2014 年 8 月，向关联公司 H 贸易公司、F 公司拆借和垫付资金 6 笔，共 27250 万元。

（3）通过派发高额工资等方式变相占用上市公司非经营性资金，甲集团近年来效益很不佳，连续多年没有分红，公司股价也一直处于低迷状态。然而，2011-2013 年，包括董事长在内的公司高管人数分别为 17 名、19 名和 16 名，合计从公司领走 1317 万元、1436 万元和 1447 万元薪酬，均超过同期甲集团归属于母公司股东的净利润水平。（4）连续多年向公司董事、监事和高级管理人员提供购房借款。截止 2013 年 12 月 31 日，甲集团向公司董事、监事和高级管理人员提供购房借款金额达到 610 万元。上述行为违反了《公司法》关于“公司不得直接或通过子公司向董事、监事高级管理人员提供借款”的相关规定。

（5）利用上市公司信用为关联公司进行大量违规担保。甲集团 2011-2014 年为公司

高管所属的公司提供担保的金额分别为 0.91 亿元、5.2 亿元、5.6 亿元、7.7 亿元。公司管理层将甲集团当作融资工具，为自己所属公司解决资金需求，一旦这些巨额贷款到期无法偿还，甲集团就必须承担起还款的责任。

甲集团管理层频繁的违规行为，导致甲集团的发展陷入举步维艰的地步。公司

2011-2014 年的经营状况不佳，扣除非经常性损益后的净利润出现连续大额亏损的状况，公司连续多年资产负债率高达 70%以上，且流动资产和流动负债相差无几。财务风险很大，甲集团的每股收益连续多年走低，远低于上市公司平均水平，反映甲集团股东的获利水平很低。要求：

（1）依据“三大公司治理问题”简要分析甲集团存在的公司治理问题的类型与主要表现。

（2）依据《企业内部控制应用指引第 6 号——资金活动》，简要分析甲集团资金活动存在的主要风险。

3.原本是地方特产的辣椒调味品“甲”辣酱，如今成了全国世界众多消费者佐餐和烹饪的佳品。甲公司在国内 65 个大中城市建立了省级、市级代理机构，2001 年，甲公司产品已出口欧洲、北美、澳洲、亚洲、非洲多个国家和地区，一个曾经的“街边摊”，发展成一个上缴利税上亿元的国家级重点龙头企业。

“甲”辣酱热销多年，无一家其他同类产品能与其抗衡，关键原因就在于其高度稳定的产品品质和低廉的价格。

“甲”辣酱恰到好处的平衡了辣、香、咸口味，让大多数消费者所接受，“甲”辣酱制

作从不偷工减料，用料、配料和工艺流程严谨规范，保持产品风味，迎合消费者口味，甲公司对辣椒原料供应户要求十分严格，提供的辣椒全部要剪蒂，保证分装没有杂质。只要辣椒供应户出现一次质量差错，甲公司就坚决终止合作关系。为了确保原料品质与低成本的充足供应，甲公司在 z 地区建立了无公害辣椒基地和绿色产品原料基地，搭建了一条“企业+ 基地+农户”的农业产业链，90%以上的原料来源于这一基地。

中低端消费人群是“甲”辣酱的目标客户，与此相应的就是低价策略。“甲”产品相继开发的十几种品类中，主打产品风味豆豉和鸡油辣椒，210 克规格的锁定在 8 元左右，280g 规格的占据 9 元左右价位。其他几种品类产品根据规格不同，大多也集中在 7-10 元的主流消费区间。“甲”产品价格一直非常稳定，涨幅微乎其微。多年来，“甲”产品从未更换包装和瓶贴，甲公司的理念是，包装便宜，就意味着消费者花钱买到的实惠更多，而节省下来的都是真材实料的辣酱。事实上，“甲”产品土气的包装和瓶贴，已固化为最受深入消费者内心的品牌符号。

甲公司不做广告，不搞营销活动。公司产品推广有两条绝招：一是靠过硬的产品，让消费者口口相传；二是靠广泛深入的铺货形成高度的品牌曝光，直接促成及时的现实销售。甲公司的经销商策略极为强势：（1）先打款后发货，现货现款；（2）以火车皮为单位，量小不发货（3）没有优惠政策支持，而且利润很低，一瓶甚至只有几毛钱；（4）大区域布局，一年一次经销商会。甲公司如此强势的底气来自产品，将产品做成了硬通货，经销商只要能拿到货，就不愁卖不出，流通速度快，风险小，是利润的可靠保障。

多年来，甲公司专注辣椒调味品制品，着力打造“甲”品牌，坚持不上市，不贷款，不冒进，不投资控股其它企业，规避了民营企业创业后急于扩张，可能面对的各种风险，走出了一条传统产业中家族企业稳健发展的独特之路。要求:(1)简要分析甲公司发展战略的类型及其适用条件。（2）简要分析甲公司的营销组合策略。4.2003 年，“电池大王”甲公司收购了一家汽车制造公司，成立了甲汽车公司。甲汽车公司将其电池生产技术优势与汽车制造技术相结合，迅速成为国内新能源汽车领域的龙头企业。新能源汽车生产的关键在于掌握三大核心零部件电机、电控与电池的生产制造技术以及具有完备的整车组装能力。甲汽车公司下大力气增强企业这些关键性活动的竞争优势。甲汽车公司在包括电机、电控与电池生产领域投入的研发费用占销售收入比重达

4.13%，远高于国内同类汽车生产企业的研发投入占比，与国际知名汽车品牌企业相当。甲汽车公司自主研发的磷酰铁锂电池(锂电池的一种)及管理系统安全性能好、使用寿命长；甲汽车公司的锂电池专利数量名列国内第一。甲汽车公司自主研发的永磁同步电机功率大、扭矩大，足够满足双模电动汽车(拥有燃油驱动与电能驱动两种动力系统，驱动力可以由电动机单独供给，也可以由发动机与电动机耦合供给，与混合动力汽车并无差别)与纯电动车的动力需求。甲汽车公司自主研发的动力系统匹配技术能够保证动力电池、驱动电机及整车系统的匹配，保证整车运行效率。此外,2008 年甲汽车公司以近2 亿元的价格收购了半导体制造企业中达公司，此次收购使甲汽车公司拥有了电动汽车驱动电机的研发能力和生产能力。

2011 年甲汽车公司与国际知名老牌汽车制造企业 D 公司成立合资企业，借助 D 公司掌握的汽车结构以及安全领域的专有技术，增强公司在汽车整车组装方面的研发能力和生产能力。为了进一步扩大新能源汽车生产制造规模，甲汽车公司又将在新能源轿车制造的优势延展至新能源客车制造。2009 年甲汽车公司以 6000 万元的价格收购国内美泽客车公司，获得客车生产许可证；2014 年甲汽车公司又与国内广贸汽车集团分别按 51%和 49% 的持股比例合资设立新能源客车公司，注册资本 3 亿元人民币。

近年来，甲汽车公司开启了向产业上下游延展的战略新举措。2015 年甲汽车公司收

购专门从事盐湖资源综合利用产品的开发、加工与销售的东州公司，这一收购整合了甲汽车公司零部件得到生产。2016 年甲汽车公司以 49%的持股比例，与青山盐湖工业公司及深域投资公司共同建立合资企业，注册基金 5 亿元人民币。此次合作实现了甲汽车公司的动力锂电池优势与盐湖锂资源优势相结合。2016 年甲汽车公司与广安银行分别以 80% 和 20%的持股比例合资成立环亚汽车金融公司，注册资本 6 亿元人民币，这是甲汽车公司向汽车服务市场延伸的一个重大事件。

到目前为止，甲汽车公司是全球少有的同时掌握新能源电池、电机、电控及充电配套、整车制造等核心技术以及拥有成熟市场推广经验的企业之一。环亚新能源汽车的足迹已遍布全球六大洲 50 个国家和地区。要求：

（1）简要分析甲汽车公司在分析自身的资源和能力，从而构筑其竞争优势的过程中，是如何体现价值链分析方法的。

（2）简要分析甲汽车公司实施发展战略所采用的主要途径。

四、综合题资料一

2010 年 4 月，由 6 名工程师、2 名设计师组成的联合团队创建的科通科技公司正

式成立。公司成立之初，公司 CEO 与股东们有了一个想法，要做一款设计好、品质好、价格便宜的智能手机。

2010 年的手机市场，还是国际品牌的天下，功能机仍是主体，智能手机的价格至少在 3000-4000 元。虽然也有一些国产品牌手机，但大多数是低质低价的山寨机。

为了开发物美价廉的智能手机，科通公司首先运用互联网工具，让用户参与到手机硬件的设计、研发之中，通过用户的反馈意见，了解市场的最新需求。而此前其他公司的研发模式都是封闭的，动辄一两年，开发者以为做到了最好，但其实未必是用户喜欢的，而且一两年时间过去，市场很可能已经变化。其次，坚持做顶级配置，真材实料，高性能，高体验，强调超用户预期的最强性价比。第三，以品牌和口碑积累粉丝，靠口口相传，节省大量广告费用。第四，开创了官网直销预定购买的发售方式，不必通过中间商，产品可以直接送到消费者手上，省去了实体店铺的各种费用和中间的渠道费用。

2011 年 8 月 16 日，科通公司发布了第一款“为发烧而生”的科通手机。这款号称顶级配置的手机定价只有 1999。几乎是同配置手机价格的一半。科通手机 2012 年实现销售量 719 万部。2014 年二季度，科通手机占据国内智能手机市场的第一名，科通公司在全球也成为第三大手机厂商。

短短 5 年时间，科通公司的估值增长 180 倍，高达 460 亿美元。科通成为国内乃

至全球成长最迅猛的企业，一度是全国估值最高的初创企业。CEO 总结科通公司成功的秘诀是“用互联网思维做消费电子，这是科通在过去 5 年取得成绩的理论基础”。在 CEO 看来，“互联网思维”体现在两个关键点上：一是用户体验，利用互联网接近用户，了解他们的感受和需求；

二是效率，利用互联网技术提高企业的运行效率，使优质的产品以高性价比的形式出现，做到感动人心、价格厚道。

科通的成功模式成为各行各业观摩学习的范本，大量企业开始对标科通，声称要用科通模式颠覆自己所在行业。“做 xx 行业的科通”，成为众多企业的口号。资料二

然而，在 2015 年，迅猛增长的科通遇到了前所未有的危机。一方面，销量越来越大就意味着要与数百个零部件供应商建立良好高效的合作协同关系，不能有丝毫闪失。而科通的供货不足、发货缓慢被指为“饥饿营销”，开始颇受质疑，另一方面，竞争对手越来越多、越来越强大。H 公司推出的互联网手机品牌 R 手机成为科通手机强劲的对手。O 公司和 V 公司也借助强大的线下渠道开始崛起。芯片供应商 G 公司的一脚急刹车成为导火线。在经历了 5 年的超高速增长后，2015 年下半年，科通公司放缓了飞速前进的脚步。由于市场日趋饱和，整个智能手机行业的增速下滑，虽然科通手机 2015 年 7000 万部的销量依然是国内出货量最高的手机，但 CEO 在年初喊出 8000 万部销量的目标没能实现。科通手机销量下滑的趋势并没有止住。2016 年，科通手机首次跌出全球出货量前五；在国内市场，科通手机也从第一跌到了第五，季度出货量跌幅一度超过 40%，全年出货量暴跌 36%。而这一年，以线下渠道为主的 O 公司和 V 公司成为手机行业的新星，其手机出货量不仅增幅超过 100%，而且双双超过科通公司进入全球前

五、国内前三。因为增速放缓，一直被顶礼摩拜的科通模式在这一年开始遭遇前所未有的质疑。科通公司似乎自己也乱了节奏，在渠道、品牌和产品等方面都出现了不少问题。

科通公司认识到过于迅猛的发展背后还有很多基础没有夯实，亟待主动减速、积极补课。2016 年，科通公司内部开始进行架构和模式多维调整。

（1）CEO 亲自负责科通手机供应链管理。前供应链负责人转任首席科学家，负责手机前沿技术研究。这意味着科通公司从组织架构上加大对供应链的管理力度。

（2）开启“新零售”战略。所谓新零售就是指通过线上线下互动融合的运营方式，将电商的经验和优势发挥到实体零售中。让消费者既能享用线下看得见摸得着的良好体验，又能获取电商一样的低价格。截至 2018 年 3 月 10 日，全国范围内已有 330 个实体店科通之家，覆盖 186 座城市。

（3）早年一直坚持口碑营销从未请过代言人的科通公司在 2016 年开始改变策略，先后邀请几位明星作为代言人，赢得不少新老客户。

2017 年科通公司开始重新恢复高速增长。2017 年第二季度，科通手机的出货量环比增长 70%，达 2316 万部，开创了科通手机季度出货量的新纪录。2017 年第四季度，在其他全球前五名的智能手机厂商出货量全部负增长的情况下，科通手机出货量增长 96.9。资料三

2014 年，CEO 开始意识到“智能硬件”和“万物互联（Internet of Things, IoT）”

可能是比智能手机更大的发展机遇。于是，科通公司开启了科通生态链计划，运用科通公司已经积累的大量资金，准备在 5 年内投资 100 家创业公司，在这些公司复制科通模式。科通公司抽出 20 名工程师，让他们从产品的角度看待拟投资的创业公司，通过与创

业公司团队的沟通，了解这家公司的未来走向。科通生态链团队不仅做投资，而且是一个孵化器，从 ID、外观、结构、硬件、软件、云服务、供应链、采购、品牌等诸多方面给予创业公司全方位的支持。这些创业公司有一大半是科通生态链团队从零开始孵化的。但是，科通公司并没有控股任何一家科通生态链公司，所有的公司都是独立的。这样有利于在统一的价值观和目标下，生态链企业各自发挥技术创新优势，同时降低科通公司整体内部协调成本，规避经营风险。

科通生态链的投资主要围绕以下 5 大方向：（1）手机周边，如手机的耳机、移动电源、蓝牙音箱；（2）智能可穿戴设备，如科通手环、智能手表；（3）传统白电的智能化，如净水器、净化器；（4）极客酷玩类产品，如平衡车、3D 打印机；（5）生活方式类，如科通插线板。

2016 年，科通生态链宣布使用全新的麦家品牌，除了手机、电视、路由器等继续使用科通品牌，科通生态链的其他产品都将成为“麦家”成员。2016 年，科通生态链企业的总营业收入超过了 150 亿元。至 2018 年 5 月，科通已经投资了 90 多家生态链企业，涉足上百个行业。在移动电源、空气净化器、可穿戴设备、平衡车等许多新兴产品领域，麦家的多个产品已做到全球数量第一。科通生态链公司也出现多个独角兽（指那些估值达 10 亿美元以上的初创企业）。

由于科通品牌给人们高性价比的印象已经根深蒂固，因而不少人认为科通生态链企业的产品无法赢利。但实际上，科通生态链企业已经有多家实现盈利。这是因为科通公司利用其规模经济带来的全球资源优势帮助这些生态链企业提高效率。科通公司运用其全球供应链优势能够让生态链上的小公司瞬间拥有几百亿供应链提供的能力。

科通公司还建成了全球最大消费类 IoT平台，连接超过 1 亿台智能设备。通过这种独特的战略联盟模式，科通公司投资和带动了更多志同道合的创业者，围绕手机业务构建起手机配件、智能、生活消费产品三层产品矩阵；科通公司也从一家手机公司过渡到一个涵盖众多消费电子产品、软硬件和内容全覆盖的互联网企业。2018 年 4 月，科通公司成功上市。要求：

（1）简要分析科通公司从初创时期到上市之前公司宗旨的变化。

（2）依据“战略钟”理论，简要分析科通智能手机与科通生态链产品所采用的竞争战略类型；依据信息技术与竞争战略关系的相关理论，简要分析科通智能手机与科通生态链产品所采用的竞争战略的实施条件。

（3）针对“科通的成功模式成为各行各业观摩学习的范本”依据核心能力评价理论，简要分析本案例中向科通公司学习的企业进行基准分析的基准类型。（4）简要分析科通公司在 2015 年面临的市场风险。

（5）简要分析科通公司 2016 年所采用的收缩战略（撤退战略）的主要方式。

2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案篇4

1、某公司上与应收账款周转天数计算相关的资料为：销售收入为9000万元，年初应收账款余额为450万元，年末应收账款余额为750万元，坏账准备数额较大，按应收账款余额的10%提取，假设企业的存货周转天数是20天，不存在其他流动资产，每年按360天计算，则该公司上流动资产周转天数为()天。

A、40

B、4

4C、2

4D、41.6

【正确答案】 B

【答案解析】计算应收账款周转率时，如果坏账准备数额较大，则应该使用提取坏账准备之前的数据计算。另外，为了减少季节性、偶发性和人为因素的影响，应收账款应使用平均数。应收账款平均数=(450+750)/2=600(万元)，应收账款周转次数=9000/600=15(次)，应收账款周转天数=360/15=24(天)，流动资产周转天数=24+20=44(天)。

单选题

2、某公司发行总面额1000万元，票面利率为15%，偿还期限2年，每半年付息的债券，公司适用的所得税率为25%，该债券发行价为1000万元，则债券税后年(有效)资本成本为()。

A.9%

B.11.25%

C.11.67%

D.15%

【答案】C

【解析】平价发行,所以到期收益率=票面利率

所以：半年税前资本成本=7.5%。

年有效税前资本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%

债券税后年有效资本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。

多选题

3、企业在进行资本预算时需要对债务资本成本进行估计。如果不考虑所得税的影响，下列关于债务资本成本的说法中，正确的有()。

A.债务资本成本等于债权人的期望收益

B.当不存在违约风险时，债务资本成本等于债务的承诺收益

C.估计债务资本成本时，应使用现有债务的加权平均债务资本成本

D.计算加权平均债务资本成本时，通常不需要考虑短期债务

【答案】ABD

【解析】作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，只能是未来借入新债务的成本。现有债务的历史成本，对于未来的决策是不相关的沉没成本。

单选题

4、某公司2009年税后利润1000万元，2010年需要增加投资资本1500万元，公司的目标资本结构是权益资本占60%，债务资本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投资资本1500万元之后资产总额增加()万元。

A.1000

B.1500

C.900

D.500

多选题

5、甲公司采用随机模式确定最佳现金持有量，最优现金返回线水平为7000元，现金存量下限为2000元。公司财务人员的下列作法中，正确的有()。

A.当持有的现金余额为1000元时，转让6000元的有价证券

B.当持有的现金余额为5000元时，转让2000元的有价证券

C.当持有的现金余额为12000元时，购买5000元的有价证券

D.当持有的现金余额为18000元时，购买11000元的有价证券

【答案】AD

【解析】已知下限L=2000，最优现金返回线R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，选项BC数值介于上限和下限之间，所以不需要做出转让或购买。BC错误。当持有的现金余额为1000元时，低于下限，可转让6000元的有价证券，调至最优现金返回线;当持有的现金余额为18000元时，高于上限，可购买11000元的有价证券，调至最优现金返回线。正确选项为AD。

单选题

6、企业采用保守型流动资产的投资策略时，流动资产的()。

A.持有成本较高

B.短缺成本较高

C.管理成本较低

D.机会成本较低

【答案】A

【解析】保守型流动资产投资政策，就是企业持有较多的现金和有价证券，充足的存货，提供给客户宽松的付款条件并保持较高的应收账款水平，选项A正确。

多选题

7、下列关于流动资产投资政策的说法中，正确的有()。

A.在保守型流动资产投资政策下，公司的短缺成本较少

B.在激进型流动资产投资政策下，公司承担的风险较低

C.在激进型流动资产投资政策下，公司的销售收入可能下降

D.在适中型流动资产投资政策下，公司的短缺成本和持有成本相等

【答案】ACD

【解析】在保守型流动资产投资政策下，公司需要较多的流动资产投资，充足的现金，存货和宽松的信用条件，使公司中断经营的风险很小，其短缺成本较小，所以选项A的说法正确;在激进型流动资产投资政策下，公司可以节约流动资产的持有成本，但要承担较大的风险，所以选项B的说法不正确;在激进型流动资产投资政策下，公司会采用严格的销售信用政策或者禁止赊销，销售收入可能下降，所以选项C的说法正确;在适中型流动资产投资政策下，确定其最佳投资需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投资额，此时短缺成本和持有成本相等，所以选项D的说法正确。

多选题

8、在存在通货膨胀的情况下，下列哪些表述正确的有()。

A.名义现金流量要使用名义折现率进行折现，实际现金流量要使用实际折现率进行折现

B.1+r名义=(1+r实际)(1+通货膨胀率)

C.实际现金流量=名义现金流量×(1+通货膨胀率)n

D.消除了通货膨胀影响的现金流量称为名义现金流量

【答案】AB

【解析】如果企业对未来现金流量的预测是基于预算的价格水平，并消除了通货膨胀的影响，那么这种现金流量称为实际现金流量。包含了通货膨胀影响的现金流量，称为名义现金流量。两者的关系为：名义现金流量=实际现金流量×(1+通货膨胀率)n。

9、单选题

股民甲以每股30元的价格购得M股票800股.在M股票市场价格为每股18元时，上市公司宣布配股，配股价每股12元，每10股配新股3股.假设所有股东均参与配股，且不考虑新投资的净现值引起的企业价值的变化，则配股后的除权价为()元.A.16.6

2B.13.2

5C.15.5

4D.13.85

ABCD

参考答案：A

参考解析： [解析]配股比率是指1份配股权证可买进的股票的数量，10张配股权证可配股3股，则配股比率为3/10=0.3;配股后的除权价=(配股前每股市价+配股比率×配股价)÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).10、单选题

企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是().A.固定成本

B.酌量性固定成本

C.约束性固定成本

D.技术性变动成本

参考答案：C

参考解析：企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是约束性固定成本.11、单选题

假设中间产品的外部市场不够完善，公司内部各部门享有的与中间产品有关的信息资源基本相同，那么业绩评价应采用的内部转移价格是().A.市场价格

B.变动成本加固定费转移价格

C.以市场为基础的协商价格

D.全部成本转移价格

ABCD

参考答案：C

参考解析：本题的主要考核点是各种内部转移价格的适用范围.以市场为基础的协商价格适用于非完全竞争的外部市场，且条件之一是：谈判者之间共同分享所有的信息资源.12、多选题

下列关于影响债券价值因素的论述中，正确的有()。

A.当等风险投资的市场利率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值

B.票面利率低于等风险投资的市场利率时，债券将以折价方式出售

C.折价出售的债券，随付息频率的加快，其价值会下降

D.到期日一次还本付息债券，实际上是一种纯贴现债券

参考答案：B,C,D

参考解析：本题的主要考核点是有关影响债券价值因素的论述。当折现率保持不变时，随时间延续，债券价值逐渐接近其面值，其前提是分期付息债券，对于到期一次还本付息、单利计息债券不成立。

13、多选题

下列说法正确的有()。

A.双方交易原则是以自利行为原则为前提的B.信号传递原则是自利行为原则的延伸

C.引导原则是信号传递原则的一种应用

D.理财原则是财务假设、概念和原理的推论

参考答案：A,B,C,D

参考解析：双方交易原则认为交易双方都按自利行为原则行事;信号传递原则认为决策者的决策是以白利行为原则为前提的;引导原则认为应根据市场信号传递的信息来采取行动;理财原则是财务假设、概念和原理的推论。

14、多选题

静态投资回收期法的弊端有()

A.没有考虑货币时间价值因素

B.忽视回收期满后的现金流量

C.无法利用现金流量信息

D.计算方法过于复杂

参考答案：A,B

参考解析：静态投资回收期法的弊端是没有考虑货币时间价值因素，同时没有考虑回收期满后的现金流量。

三、综合题(本题型共4小题。第l小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为l5分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

1.20×1和20×2，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券l0万张，每张面值l00元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股l5元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计l 250万元。20X2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 650万元

贷：资产减值损失 650万元

(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9 100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为l00万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：

借：银行存款 9 100万元

继续涉入资产——次级权益 l 000万元

贷：贷款 9 000万元

继续涉入负债 l l00万元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元发行了l00万份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：

借：银行存款 l0 000万元

应付债券——利息调整 600万元

贷：应付债券——债券面值 l0 000万元

衍生工具——提前赎回权 60万元

资本公积——其他资本公积(股份转换权)540万元

甲公司20×2实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;+如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

【答案】

(1)不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：

借：资产减值损失 500

贷：资本公积 500

借：本年利润 500

贷：资产减值损失 500

借：利润分配——未分配利润 500

贷：本年利润 500

借：盈余公积 50

贷：利润分配——未分配利润 50

调整后本年净利润为20000-50=19500(万元)

(2)正确。

(3)不正确。参照2010版准则讲解P385“第五节

嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”(P389图23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前赎回权 60

贷：资本公积——其他资本公积 60

2.甲公司20×3实现账面净利润15 000万元，其20×3财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X 3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×3财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元，签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在20X4年第l季度财务报表中确认了该笔销售收入l4 000万元，并结转相关成本l0 000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20X4财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第l季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。

借：主营业务收入 5 600万元

贷：应收账款 5 600万元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20X3已交所得税款的通知，4月30曰收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20 X 3财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20 X 3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的20X 3财务报表相关项目的金额。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20X4年1月1曰起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。

上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为l5年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20X4财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为l60万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40 万元。

(5)甲公司20 X 4合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：

①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;

②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;

③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元：

④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。

甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关甲公司预计未来

期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。

甲公司20X4实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：

(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。

【答案】

(1)

针对资料

1甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整20*3年报告。更正分录如下：

借：其他应付款 7200

贷：以前损益调整 7200

借：以前损益调整 7200

贷：未分配利润 6480

盈余公积 720

借：营业外支出 7200

贷：其他应付款 7200

或：借：营业外支出 7200

贷：未分配利润 6480

盈余公积 720

针对资料

2甲公司的会计处理不正确。甲公司于20×4年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。

更正分录如下：

借：应收账款 5600

贷：主营业务收入 5600

借：资产减值损失 800

贷：坏账准备 800

借：递延所得税资产 200

贷：所得税费用 200

针对资料

3甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。

更正分录如下：

借：以前年损益调整——营业外收入 720

贷：其他应收款 720

借：未分配利润 648

盈余公积 72

贷：以前损益调整

借：其他应收款 720

贷：营业外收入 720

针对资料

4甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。

2004年应计折旧额：

2004年1-9月折旧额=3600/10/12*9=270(万元)

2004年10-12月折旧额=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(万元)

2004年1-12月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)

2004年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元

2004年12月31日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(万元)

2004年12月31日计税基础=3600-3600/15*3=2880(万元)

可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83(万元)

应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)

更正分录：

借：管理费用 147.83

贷：累计折旧 147.83

借：递延所得税资产 36.96(76396-40)

贷：所得税费用 36.96

(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20X4合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。

【答案】

①②③不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本(资本)溢价中，未形成收益。

(3)计算确定甲公司20X4合并利润表中其他综合收益项目的金额。

【答案】

其他综合收益=600×(1-25%)=450(万元)。

3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X 1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮什，其内容如下：

王某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20 X 1合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

附件l：对乙公司、丙公司投资情况的说明

(1)我公司出于长期战略考虑，20×1年1月1日以l 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为l 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。20×1，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20X 1年12月31目，l欧元----9元人民币;20×1平均汇率，l欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2)为保障我公司的原材料供应，20×1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费 50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为l3 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

20×1，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行l 000万股股份后，发行在外的股份总数为l5 000万股，每股面值为l元。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

附件2：20×1我公司其他相关业务的情况说明

(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10 年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始目的公允价值为1 660万元，20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

(2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。

要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如卜|内容：

(1)根据附件l：

①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。

③计算乙公司20 X 1财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。

④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。

⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。

(2)根据附件2：

①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。

②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。

【答案】

答案：

(1)

①购买乙公司股权成本=1200×8.8=10560(万元)

购买丙公司股权的成本=1000×2.5=2500(万元)

购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200万元，在发生的当前直接计入当期损益。

购买丙公司股权支付的券商手续费50万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入。

②购买乙公司股权产生的商誉=10560-1250×80%×8.8=1760(万元)

企业合并形成的商誉，至少应当在每年终了进行减值测试

③乙公司20×1财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(万元)。

④发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5×1000-50=2450(万元)。

2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案篇5

1工程项目经济评价的计算期包括()。

A.决策期和建设期

B.建设期和运营期

C.营运期和拆除期

D.设计期和建设期

参考答案：B

2已知A、B工作的紧后工作为C、D。其持续时间分别为3天、4天、2天、5天。A、B工作的最早开始时间为第6天、第4天，则D工作的最早完成时间为第()天。

A.10

B.11

C.13

D.14

参考答案：D

参考解析：EFA=6+3=9，EFB=4+4=8，ESD=max(9，8)=9，EFD=9+5=14。2018年造价工程师

3根据《注册造价工程师管理办法》，属于注册造价工程师执业范围的是()。

A.建设项目投资估算的批准

B.工程索赔费用的计算

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C.工程款的支付

D.工程合同纠纷的裁决

参考答案：B

参考解析：注册造价工程师的执业范围是一个高频考点，经常出题。掌握这个考点需要注意，造价工程师的执业范围中包括投资估算、工程概算、预算、结算、竣工决算、工程量清单、标底(或者控制价)、投标报价等造价文件的编制及审核(注意是审核而不是审批);包括项目经济评价、合同价款的签订及变更调整;设计方案优化、限额设计等工程造价分析与控制(注意落脚点在造价分析与控制，而不是直接进行设计方案优化，设计方案优化是设计师的工作);工程保险理赔的核查(注意落脚点在核查而不是理赔本身);工程经济纠纷的鉴定(注意是鉴定不是裁定)。

4评标委员会由招标人或其委托的招标代理机构熟悉相关业务的代表和有关技术、经济等方面的专家组成，成员人数为()，其中技术、经济等方面的专家不得少于成员总数的()。

A.5人以上单数;2/3

B.3人以上单数;2/3

C.5人以上复数;1/3

D.3人以上复数;1/3

参考答案：A

5项目对区域经济或宏观经济的直接贡献表现不包括()。

A.提高居民收入

B.改善生态环境

C.促进城市化

D.增加就业

参考答案：C

6在项目盈亏平衡点的多种表达形式中，应用最为广泛的是以()表示的盈亏平衡点。

A.产量和单价

B.可变成本和固定成本

C.产量和生产能力利用率

D.单价和生产能力利用率

参考答案：C

7当建设工程施工合同因工程价款结算引起双方当事人争议而通过仲裁机构裁决时，如果当事人一方不执行，另一方当事人可以向()人民法院申请强制执行。

A.合同签订地

B.工程所在地

C.发包人住所地

D.承包人住所地参考答案：B第17题笔记

8关于合同履行的一般规则，以下说法正确的是()。

A.价款或者报酬不明确的，按照双方协商的价格履行

B.履行地点不明确，给付货币的，在给付货币一方所在地履行

C.交付不动产的，在不动产所在地履行

D.履行费用的负担不明确的，由享受权利的一方负担

参考答案：C

9根据我国现行有关资本金制度的规定，除国家对采用高新技术成果有特别规定外，以工业产权、非专利技术作价出资的比例不得超过投资项目资本金总额的()。

A.10

B.20

C.25

D.30

参考答案：B

参考解析：根据我国现行有关资本金制度的规定，以工业产权、非专利技术作价出资的比例不得超过投资项目资本金总额的20，国家对采用高新技术成果有特别规定的除外。

10根据《建设项目工程总承包合同(示范文本)》，在发包人签发工程接收证书或合同解除时，预付款尚未抵扣完的，承包人未能支付的，发包人可以从以下费用中扣除：①预付款保函;②履约保函;③应付给承包人款项;④签订并履行发承包双方签订的“尚未抵扣完的预付款支付时间安排协议”。扣回的正确顺序为()。

A.①②③④

B.④③②①

C.③②①④

D.③①④②

参考答案：D11关于效力待定合同的说法，正确的是()。

A.善意相对人不享有撤销的权利

B.效力待定合同的相对人具有催告权

C.效力待定合同是生效合同

D.效力待定合同是无效合同

参考答案：B

参考解析：效力待定合同是指合同订立后，是否具有效力还未确定，须权利人追认才能生效的合同。相对人可以催告法定代理人在一个月内予以追认。法定代理人未作表示的，视为拒绝追认。合同被追认之前，善意相对人有撤销的权利。限制民事行为能力人订立的合同，经法定代理人追认后，该合同有效，但纯获利益的合同或者与其年龄、智力、精神健康状况相适应而订立的合同，不必经法定代理人追认。所以，限制民事行为能力人签订的合同不全是效力待定合同。表见代理实质上属于无权代理，却产生有效代理的后果，表见代理签订的合同有效。无处分权的人处分他人财产的合同一般为无效合同，但经权利人追认或无处分权的人订立合同后取得处分权的，该合同有效。

12计算房地产开发企业应纳土地增值税时，可以从收入中据实扣除的是()。

A.开发间接费

B.开发项目有关的管理费用

C.开发项目有关的财务费用

D.开发项目有关的销售费用

参考答案：A

参考解析：据实扣除的是房地产开发成本，包括土地的征用及拆除补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。

13在分析工程项目抗风险能力时，应分析工程项目在不同阶段可能遇到的不确定性因素和随机因素对其经济效果的影响，这些阶段包括工程项目的()。

A.策划期和建设期

B.建设期和运营期

C.运营期和拆除期

D.建设期和达产期

参考答案：B

14某施工企业希望从银行借款500万元，借款期限2年，期满一次还本。经咨询有甲、乙、丙、丁四家银行愿意提供贷款，年利率均为7%。其中，甲要求按月计算并支付利息，乙要求按季度计算并支付利息，丙要求按半年计算并支付利息，丁要求按年计算并支付利息。则对该企业来说，借款实际利率最低的银行是()。

A.甲

B.乙

C.丙

D.丁

参考答案：D

参考解析：考核名义利率与有效利率的关系。甲、乙、丙三家银行的计息周期都小于一年，则其实际年利率都将大于7%。只有丁银行的实际利率与名义利率相等，为7%，为四家中最小。

15利用()融资方式，可以弥补财政预算的不足、有效转移政府财政风险、提高公共项目的投资效率、增加私营部门的投资机会。

A.PFI

B.TOT

C.ABS

D.BOT

参考答案：A

16根据工程承包相关法律规定，建筑业企业()承揽工程。

A.可以超越本企业资质等级许可的业务范围

B.可以以另一个建筑施工企业的名义

C.只能在本企业资质等级许可的业务范围内

D.可允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书

参考答案：C

17国外对工程造价的管理是以()为中心的动态控制。

A.法律

B.规范

C.市场

D.计划参考答案：C

18关于设计方案评价方法的下列阐述，()是错误的。

A.综合费用法没有考虑资金的时间价值，只适用于建设周期较短的工程

B.综合费用法只考虑费用，未能反映功能、质量、安全、环保方面的差异，只有在方案的功能、建设标准等条件相同或基本相同时才能采用

C.由于不同技术方案的寿命期不同，应用全寿命周期费用评价法计算费用时，用净现值法

D.应用价值工程法评价设计方案时，价值系数最大的方案为最优方案

参考答案：C

19估算工业项目外购原材料和燃料动力费时，相应的采购价格应按()计算。

A.出厂价格

B.到厂价格

C.评估价格

D.影子价格

参考答案：B

参考解析：采购原材料、燃料的价格按到厂价，销售产品的价格按出厂价和市场价相比，有个运杂费的区别。

20价值工程是以提高产品价值为目的，下列关于价值工程的说法，错误的是()。

A.价值工程研究产品功能和产品生产成本的最佳匹配

B.价值工程是以集体的智慧开展的有计划、有组织的管理活动

C.价值工程将产品价值、功能、成本作为一个整体考虑

D.价值工程要求将功能定量化

2018年注册会计师《审计》模拟试题及答案篇6

(一)A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在考虑针对财务报表审计的业务质量控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

1.在会计师事务所的下列质量控制要素中,A注册会计师作为项目负责人应当着重考虑(),因为该因素对业务质量有直接、重大的影响,是业务质量控制的关键环节。

A.职业道德规范B.业务执行C.客户关系和具体业务的接受与保持D.人力资源

2.在会计师事务所的下列人员中,()应当负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

A.项目负责人B.主任会计师C.会计师事务所D.外勤负责人

3.项目组在必要的情况下,应当就有关问题向适当的人员进行咨询。以下有关咨询的各种说法中,你认为正确的是()。

A.被咨询者最好是会计师事务所以外的专业人士,也可以是会计师事务所内部的人员,甚至可以是项目组内部的成员B.被咨询的事项包括与重大技术、职业道德相关的问题,在职业道德方面的分歧不影响项目负责人按规定出具审计报告C.如果项目组成员不能就被咨询的事项与被咨询者达成一致意见,项目负责人应按审计范围受限发表保留或无法表示意见D.如果项目组成员之间存在分歧,但项目负责人与被咨询者之间不存在分歧,项目负责人可以出具非无保留意见审计报告

4.由于在审计过程中发现甲公司存在特别风险,会计师事务所决定实施项目质量控制复核。以下与项目质量控制复核相关的说法中,不正确的是()。

A.A注册会计师作为项目负责人应当亲自负责实施项目质量控制复核B.复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论C.复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作D.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险

(二)在执行乙公司2008年度财务报表审计业务时,B注册会计师决定对乙公司2008年度赊销审批政策的执行情况实施控制测试。为此,B注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%,可容忍偏差率为7%,并决定采用属性抽样方法实施属性抽样。通过查表,B注册会计师确定了与样本中偏差数0,1,2,3相对应的风险系数分别为2.3,3.9,5.3,6.7。以下是B注册会计师在实施抽样时遇到的几个问题,请代为做出正确的专业判断。

5.为测试乙公司2008年度赊销审批政策执行的有效性,B注册会计师将乙公司2008年度发生的所有赊销业务作为测试对象总体,并将该年度发生的每一笔赊销业务定义为一个抽样单元。在此基础上,注册会计师需要进一步考虑()。

A.所定义的总体是否相关、完整B.将销售发票作为代表总体的实物C.所定义的抽样单元是否适当D.将销售单作为代表总体的实物

6.假定B注册会计师确定的属性抽样方案为75(2),并决定对总体偏差率上限与可容忍偏差率进行比较,进而决定是否接受总体。在下列情况中,导致抽样风险的是()。

A.总体实际偏差率为8%,样本中发现的偏差数为2 B.总体实际偏差率为6%,样本中发现的偏差数为3 C.总体实际偏差率为7.5%,样本中发现的偏差数为1 D.总体实际偏差率为5%,样本中发现的偏差数为0

7.假定注册会计师选择的属性抽样方案为56(1)。在下列()情形下,注册会计师决定是否接受总体时,不仅应当考虑抽样结果,而且应当结合其他审计程序的结果,并考虑是否需要扩大测试的范围,以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。

A.样本中发现的偏差数为0 B.样本中发现的偏差数为1 C.样本中发现的偏差数为2 D.样本中发现的偏差数为3

8.假定B注册会计师在2008年8月初选取抽样方案109 (3)对2008年全年的赊销审批制度的执行效果实施控制测试,并根据专业判断决定将全年的赊销审批制度执行情况作为一个总体加以测试。资料表明,乙公司对赊销业务的销售单实行单独连续编号,2008年1～7月份乙公司共发生赊销业务1 000笔,销售单的编号为0001～1000,估计8～12月份还将发生500笔。B注册会计师利用随机数表在0001～1500的范围内选取了109个号码,其中有73个编号落入0001～1000的范围内,27个编号介于1001～1400中,9个编号落入1401～1500中。以下说法中,正确的是()。

A.如果8～12月份发生了550笔赊销业务,注册会计师可以对最后的50笔业务进行100%测试,并与其余1 500笔赊销业务一起形成对全年赊销审批制度执行效果的结论B.如果8～12月份发生了400笔赊销业务,应当仅对样本中编号在1400以内的赊销业务进行测试,并以100作为样本量推断估计的总体偏差率C.如果在已经抽取的73个抽样单元中发现了3例偏差,则B注册会计师可以不必等到2008年末即可做出拒绝接受总体的结论D.如果乙公司的赊销审批由人工执行,注册会计师可以通过检查赊销业务销售单上有无信用管理部门人员签字来确定该项内部控制的执行效果

(三)C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司2007年度财务报表的审计业务由C注册会计师执行,并出具了保留意见审计报告。在确定进一步审计程序的性质、时间、范围以应对评估的重大错报风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

9.在执行2008年度财务报表审计业务时,C注册会计师正在考虑利用上期审计中通过实质性程序所获取的证据。在以下与此相关的观点中,你认为正确的是()。

A.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表存在重大错报方面具有更强的证明效力B.如果以前获取的审计证据及其相关事项未出现重大变动,则可认为这些审计证据对本期是有效的C.如拟利用以前获取的审计证据,应在本期实施审计程序,以确定这些证据是否具有持续的相关性D.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表不存在重大错报方面可能更具证明效力

10.通过了解丙公司的经营目标,C注册会计师认为丙公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入,并认为收入确认方面存在特别风险,则应实施以下恰当的不可预见性实质性程序(),以专门应对这种特别风险。

A.向丙公司所有重要客户函证应收账款年末余额B.要求丙公司主要客户提供第四季度的交易资料C.从丙公司主营业务收入明细账追查到客户订购单D.要求丙公司所有客户提供全年各月的交易资料

11.丙公司管理层的薪酬与公司全年营业收入直接挂钩:如果全年收入达到8 000万元,则企业关键管理人员的平均年薪为50万元,否则平均年薪为20万元。C注册会计师根据以前年度审计经验了解到丙公司所属行业的营业收入普遍下滑,故决定将营业收入的发生认定作为主要认定加以证实。为此,你认为C注册会计师最好在被审计年度()向丙公司管理层索取全年的销售合同,以防止丙公司管理层通过伪造销售合同来高估营业收入。

A.7、8月B.11月底C.12月底D.次年1月初

12.C注册会计师了解到丙公司领料的相关规定如下:生产工人每次按规定领取原材料后,均须经生产车间负责人点验并与领料单核对无误,但点验核对后无须在领料单上签字。在确定控制测试程序以测试该项内部控制的执行情况时,C注册会计师不应选择下列()程序。

A.检查B.观察C.询问D.重新执行

13.丙公司规定销售主管每月审核按客户分列的销售收入和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表,并与上月销售额和本月预算额比较。如与上月相比存在重大差异,则应编制差异分析报告并呈报销售经理和总经理,由销售经理与总经理讨论解决措施。C注册会计师认定上述内部控制的设计是合理的,但检查结果表明丙公司全年共编制了1月、4月、8月、9月和12月共计5个月的差异分析报告。在以下相关应对思路中,你认为正确的是()。

A.基于丙公司缺少7个月的差异分析报告,C注册会计师应当认为相关内部控制未能得以一贯执行B.由于认定在被审计年度内相关内部控制中未能得到一贯执行,C注册会计师无须对执行效果进行进一步控制测试C.为确定相关内部控制是否得以执行,可以选择6月、11月的销售收入与应收账款汇总表,核实是否与上月销售额和本月预算额存在重大差异D.在了解该项内部控制是否得到执行之前,C注册会计师应当要求丙公司补充编制其余7个月的销售分析报告

(四)在丙公司2008年度财务报表审计小组中,D注册会计师负责对与销售与收款循环相关的业务实施审计。在实施实质性程序的过程中,D注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。

14.在丙公司2008年度依据下列情况确认的营业收入中,D注册会计师不应认可的是()。.

A.丙公司拟在2008年12月按合同约定以离岸价向某外国A公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为开拓市场,丙公司仍于2008年末交付了产品,但在2008年未确认营业收入B.丙公司于2008年末委托某运输公司向客户B公司交付一批产品。B公司在验收时发现部分产品有破损,按合同约定要求丙公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。丙公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到B公司预付的全部货款,丙公司于2008年确认了营业收入C.丙公司于2008年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向C公司交付了1 000件产品。双方约定,在C公司付清货款前,尽管丙公司不再对交付的产品实施继续管理和控制,但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止到2008年末,丙公司收取了C公司支付的其中950件产品的货款,确认营业收入500 000元D.丙公司于2008年向D公司转让了一项软件的使用权,使用费为500 000元,丙公司不提供后续服务。合同约定,D公司在2008年和2009年各支付250000元。尽管丙公司于2008年实际仅收到200 000元,但仍在当年确认收入250 000元

15.通过对财务资料的检查,D注册会计师发现丙公司2008年第三、四季度未完成销售任务而开展了附有销售退回条件的商品销售业务。该条件规定,所售商品在3个月内无条件退货并按原售价100%退款。因无法对可能的退货做出合理的估计,对于2008年度发生的附有销售退回条件的销售业务,D注册会计师应认可丙公司的下列()会计处理。

A.按2008年12月31日之前各月未退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认10～12月附有销售退回条件的销售业务的营业收入B.对2008年12月31日之前已发出商品并已收取货款的销售业务确认营业收入C.对2008年9月30日之前已销售、12月31日之前未退货销售业务确认营业收入D.将2008年12月31日之前的未退货销售业务确认为营业收入

16.D注册会计师在实施函证程序后,对于最终无法收到丙公司客户回函的应收账款,应执行的最有效的替代审计程序是()。

A.重新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的发货凭证C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况

17.D注册会计师在检查丙公司2008年末坏账准备计提情况时,注意到以下事项,其中,D注册会计师应当认可的情况是()。

A.丙公司于2005年应收E公司的货款逾期至今,双方约定讨论该应收账款的重组事宜,但因重组前景不明,丙公司在2008年末未对该应收账款计提坏账准备B.丙公司于2008年向F公司预付了材料采购款。由于F公司因停产而无法履行交货义务,丙公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备C.丙公司获知G公司已经严重资不抵债,收款无望,因此,对应收G公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.丙公司应收H关联公司的货款截止到2008年末已逾期三年以上,原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到H公司为关联方,丙公司未全额计提坏账准备

(五)丁公司管理层按照治理层及主要股东的要求,依据以往销售业绩、现有销售合同以及市场需求分析等信息编制了2009年度销售收入预测报告,并于2009年7月聘请会计师事务所对该预测报告实施审核。E注册会计师负责对丁公司2009年度销售收入预测报告实施审核。在执业过程中,E注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

18.在代表会计师事务所与丁公司签订审核业务约定书之前,E注册会计师应向丁公司管理层就该鉴证业务进行如下说明()。

A.销售收入预测报告审核业务属于有限保证鉴证业务,注册会计师应当在审核报告中以消极的方式表述审核意见B.销售收入预测报告审核业务属于基于责任方认定的鉴证业务,丁公司管理层编制的销售收入预测报告属于鉴证对象信息C.销售收入预测报告审核业务属于合理保证鉴证业务,注册会计师应当在审核报告中以积极的方式表述审核意见D.销售收入预测报告审核业务的责任方包括丁公司管理层、治理层和主要股东

19.在下列有关该销售收入预测审核业务的各种说法中,不正确的是()。

A.E注册会计师应当评价丁公司管理层编制销售收入预测报告时使用的标准是否适当B.E注册会计师可以建议丁公司管理层将使用的编制标准附在销售收入预测报告后C.丁公司管理层编制销售收入预测报告时使用的标准是企业会计准则和相关会计制度D.E注册会计师应当对丁公司2009年上半年的销售收入实施必要的审计或审阅程序

20.在承接销售收入预测审核业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,导致E注册会计师不能出具无保留意见审核报告,则应根据具体情况出具适当的非无保留意见审核报告。具体来说,()。

A.如果因标准不适当而可能对预期使用者产生误导,应当发表保留或无法表示意见B.如果因标准不适当而导致工作范围受到限制,应当出具保留或否定意见审核报告C.如果因鉴证对象不适当而可能对预期使用者产生误导,应当发表保留或无法表示意见D.如果因标准和鉴证对象不适当不仅导致工作范围受到限制,而且可能误导预期使用者,应当发表保留或否定意见审核报告

二、多项选择题

(一)A会计师事务所负责对甲公司注册资本的实收情况实施审验。在提交验资报告半年后,因甲公司未能按期偿还某供应商的货款,该供应商向法院起诉A会计师事务所,要求其承担连带赔偿责任。A会计师事务所的主任会计师决定依据相关法规和司法解释为本所辩护,因此需要明确下列问题。请代为做出正确的专业判断。

1.法院在审理针对A会计师事务所的诉讼时,需要考虑侵权责任的法律构成要件,具体包括()。

A.预期使用者被认定受到了误导B.注册会计师被认定存在过失C.利害关系人被认定遭受了损失D.验资报告被认定为不实报告

2.最高人民法院的司法解释明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围。具体来说,利害关系人是指同时具备以下()特征的自然人、法人或者其他组织。

A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关的交易活动C.在交易活动中遭受了实际经济损失D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同

3.如果A会计师事务所因未按法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则的要求实施审计,导致出具的验资报告存在()的,法院应认定为不实报告。

A.虚假记载B.误导性陈述C.重大遗漏D.主观成分

4.当存在下列()情况之一时,人民法院应当酌情减轻或免除A会计师事务所的赔偿责任。

A.利害关系人明知A会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的B.A会计师事务所已在验资报告中注明:本报告仅供企业登记和签发出资证明使用C.按验资程序进行审验并出具报告,但甲公司在注册登记之后抽逃资金D.开户银行提供了虚假函证回函,尽管A会计师事务所保持谨慎,但未能发现虚假

(二)B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。在对存货相关内部控制实施控制测试时,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

5.乙公司规定的以下与发出原材料相关的控制措施中,有助于防止“发出用于生产的原材料可能不正确”的措施有()。

A.由经授权的生产人员签署所有生产任务或供生产使用的原材料通知单B.由生产经理复核载有每日发出至生产过程中的原材料信息的打印文件,并与由生产人员签署的原材料通知单核对一致C.由生产人员根据已签发的原材料通知单,追查没有收到的原材料并核实到货时间D.由生产人员分别就每个生产阶段逐个签署生产任务通知单,以表明为每一项生产任务所记录的原材料是完整和准确的

6.为防止直接人工工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务,乙公司采取的下列控制措施中,有效的有()。

A.每天各生产任务耗费的人工时间要与每个员工的计时工资时间或工时记录比对一致B.对分配到生产任务中的直接人工工时与每天的工时记录的差异要打印在例外报告上C.每日生产报告累计所有生产任务所耗费的工时,并与每日工时总数比对一致D.由管理层复核每日生产报告以及对直接人工总工时分配的调节表,并改正分配直接人工工时中的错误

7.乙公司在针对下列风险设计控制程序时,适宜采用人工控制的有()。

A.产成品仓库入员可能接收了生产中的不合格产品B.记录的直接人工工时可能未被分配至正确的生产任务C.产成品可能被盗D.记录的存货数量可能与实际存货数量不一致

8.为防止存货因过时或因状况恶化而影响存货的计价,乙公司采取的下列控制措施中必须与其他措施结合才能有效发挥作用的有()。

A.打印出各存货项目的销售量以及与现有销售需求相对应的当前库存情况B.经常复核过时和毁损的存货,对是否需要计提存货减值准备做出决定C.期末按照过往经验和一贯的会计政策计算并计提存货跌价准备D.定期检查各存货项目的最后销售日,以便识别销售缓慢的存货

(三)C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在实施函证程序时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

9.按照审计准则的相关规定,C注册会计师向丙公司的()进行函证是必要的。

A.债权人B.开户银行C.债务人D.法律顾问

10.在实施函证程序时,C注册会计师应当确定恰当的函证的方式,以提高函证程序的有效性。以下有关函证方式的说法中,你认可的有()。

A.如果在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息,要求被询证者确认所函证的款项是否正确,难以避免被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B.如果要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函,收到的回函能够为财务报表认定层次存在的重大错报提供说服力强的审计证据C.如果在询证函中不列明账户余额或者其他信息,要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息,可能因被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低D.在采用积极的函证方式时,如果在合理的期限内没有收到回函,注册会计师必须再次寄发询证函,否则无法证明所函证信息是否正确

11.C注册会计师向被询证者寄发消极方式的询证函后,如果在合理的时间内未收到回函,则可以据此认为丙公司的记录不存在错报,但一般认为这样形成的审计结论可靠性较低,其原因是无法排除()等情况。

A.被询证者可能不存在B.被询证者可能尚未收到询证函C.被询证者因双方信息一致认为不必回函D.被询证者发现双方记载不一致后可能不回函

12.丙公司委托X公司代销其生产的K产品,双方约定丙公司在接到代销清单后按清单上列示的销售量向X公司支付劳务费,具体费用在X公司向丙公司支付销售款项(协议约定丙公司此时向X公司开具相关的销售发票)时扣除。C注册会计师针对该事项向X公司寄发积极方式的询证函可能为下列()认定提供相关、可靠的审计证据,但是不能为所列的其他认定提供证据。

A.销售收入的发生B.营业成本的准确性C.存货的权利和义务D.销售费用的截止

(四)D注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。丁公司2007年度财务报表由D注册会计师审计并出具了无保留意见审计报告。2007年度审计工作底稿表明,由于X产品供不应求,丁公司2007年度生产X产品的专用设备满负荷运转。在针对2008年度固定资产及在建工程项目执行审计程序时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

13.D注册会计师在对丁公司2008年末专门用于生产X产品的固定资产实施实质性程序时,汇总了该公司2007及2008年度的下列资料。根据资料,D注册会计师应怀疑丁公司在2008年度存在()情况。

A.已购入的专用设备尚未入账B.增加了经营租赁的固定资产C.已减少固定资产未在账上注销D.固定资产存在闲置不用的情况

14.丁公司原注册资本为4 500万元,2008年7月25日,丁公司接受N公司以一台设备进行的增资。该设备的原价为660万元,已计提折旧50万元,已计提固定资产减值准备10万元,经评估并经各方确认的价值为570万元。协议规定,N公司投资占丁公司增资后新的注册资本的10%。在不考虑其他相关税费的情况下,在丁公司对该项新增固定资产业务所作的如下会计处理中,D注册会计师可以认同的借方科目与金额或贷方科目与金额为()。

A.借:固定资产600万元B.贷:实收资本——乙公司500万元C.贷:资本公积一—资本溢价70万元D.借:固定资产减值准备10万元

15.D注册会计师在对丁公司2008年度固定资产折旧计提情况进行审计时,发现丁公司2008年7月份已入账的新增专用设备在闲置两个月后于10月份投入使用,但当年没有计提折旧。丁公司的理由是该设备生产的产品尚未实现对外销售。在按规定编制审计调整分录时,D注册会计师需要分析该项错报对2008年度财务报表的影响。你认为该错报影响的项目与认定有()。

A.固定资产的存在认定B.营业成本的完整性认定C.存货的计价和分摊认定D.管理费用的准确性认定

16.在对丁公司的在建工程进行审计时,D.注册会计师注意到下列四项在建工程未结转至固定资产。其中,表明丁公司的处理不正确的有()。

A.甲在建工程已经试运行,且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力B.乙在建工程已经试运行,产量已经达到设计生产能力,生产的产品中仅有少量的合格品C.丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预计可使用状态,但尚未办理验收手续D.丁在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预计可使用状态,但资产负债表日后尚发生少量的购建支出

17.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项,其中,D注册会计师应当认可的丁公司账务处理有()。

A.丁公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2008年12月31日,丁公司对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后,计提了相应的减值准备C.丁公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料,按其账面价值减去可抵扣进项税额后的余额转入存货项目核算D.丁公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损,丁公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出

(五)E注册会计师负责对戊公司2008年度财务报表进行审计。在针对会计估计实施的审计过程中,E注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。

18.会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性大大高于其他领域。E注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供E注册会计师选择的风险评估程序有()。

A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B.了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况C.了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价D.复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计

19.在针对会计估计实施风险评估程序的基础上,E注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据,以判断特定环境下的会计估计是否合理、在必要时是否得以充分披露。在下列程序中,可供E注册会计师选择的进一步审计程序包括()。

A.了解做出会计估计的人员的经验和能力B.复核和测试管理层做出会计估计的过程C.将独立估计与管理层做出的会计估计比较D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项

20.戊公司2008年下半年开始生产并销售市场上热销多年的电风扇。按行业惯例,电风扇的保修期为三年。在编制2008年度财务报表前,戊公司管理层根据2008年下半年电风扇的销售额,计提了产品质量保证金。在评价这一会计估计的合理性时,如果E注册会计师决定()与戊公司的会计估计进行比较,则很可能发生因程序的局限性而难以获取充分的审计证据的情况。

A.利用专业知识自行做出独立估计B.复核能够证实会计估计的期后事项C.利用外聘专家工作做出独立估计D.从外部市场获取独立估计

三、简答题

1.甲股份有限公司(内资企业,以下简称甲公司)于2007年7月1日从H银行海淀分行(以下简称H银行)取得了3 000万元的五年期长期贷款。A注册会计师接受会计师事务所的指派,于2009年7月1日对甲公司与H银行签订的贷款合同遵守情况进行审计。全部审计工作已于7月10日完成。

按照甲公司与H银行于2007年6月30日签订的贷款合同,在甲公司偿还全部本息之前,应随时保持不低于5 000万元的产成品;逾期未还者,所保持的产成品自动归H银行所有,H银行有权处置或变卖所保持的产成品;每年6月底由甲公司管理层向H银行提交根据账面成本编制的库存产成品成本明细表;7月初,由H银行决定是否聘请会计师事务所对甲公司提交的库存产成品明细表进行审计,并向H银行提交审计报告,以便H银行判断甲公司遵循合同的情况;如决定实施审计,H银行有权向审计小组指派专家,专门负责确定甲公司库存产成品的可变现净值,以便评价甲公司计提的存货跌价准备是否正确。

A注册会计师通过对甲公司库存产成品实施监盘与计价程序,确认甲公司库存产成品的账面成本为5 500万元(与甲公司提供的库存产成品成本明细表中列示的价值一致),可变现净值为4 800万元(得到了相关专家的认可),但因协议没有明确规定甲公司保持的“不低于5 000万元的产成品”的价值是指账面成本、可变现净值,还是按成本与可变现净值孰低法来确定价值,协议双方各执一词,难以协商一致。A注册会计师按照其对可变现净值的理解出具了无保留意见审计报告。

要求:

(1)根据上述鉴证情况,简要说明下表所列的各项内容。

(2)指出A注册会计师出具的合同遵循情况审计报告存在的不当之处,并提出改进建议。

合同遵循情况审计报告

甲股份有限公司全体股东:

我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年6月30日与H银行海淀分行(以下简称H银行)签订的贷款合同的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是甲公司管理层的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对甲公司是否遵循了上述贷款合同所涉及的财务与会计规定发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对甲公司遵循该贷款合同所涉及的财务与会计规定的情况获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取甲公司是否没有遵循有关财务与会计规定的审计证据。

我们认为,截至2009年7月10日,甲公司在所有重大方面遵循了2007年6月30日与H银行签订的贷款合同所涉及的财务与会计规定。

××会计师事务所中国注册会计师:A

(盖章)(签名并盖章)

中国××市二〇〇九年七月十日

2.B注册会计师是乙公司2008年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制审计计划时,B注册会计师需要考虑函证程序适用的项目和认定。请针对以下问题,代为做出正确的专业判断。

资料一:在考虑函证程序对于具体交易或余额的适用性时,B注册会计师列示了被评估为重大错报风险较高的若干交易与账户,包括盈余公积、零余额银行存款、应付账款、小额银行借款、营业成本、交易性金融资产、营业收入、应收票据贴现和应收账款。

资料二:B注册会计师根据对乙公司风险评估的结果,将银行存款的计价和分摊认定、营业收入的发生认定及应付账款的完整性认定评估为重大错报风险高的领域。

资料三:B注册会计师对乙公司的应收账款采用积极与消极相结合的方式实施函证,其中有些债务人已经给予答复,而有些债务人尚未答复。

要求:

(1)根据资料一,确定B注册会计师认为重大错报风险高的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的,请指出适用的函证方式(在下表相应的空格填写积极式或消极式),并进一步确定实施函证程序的必要性(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)。根据你的结论,直接在下表相应的位置画“√”。

(2)为获取充分、适当的审计证据,B注册会计师决定以积极的方式向乙公司的所有开户银行、交易频繁的客户以及应付余额为零的供应商函证。根据资料中风险评估结果和你对积极的函证方式下两种具体方式(要求被函证者提供信息、要求被函证者确认信息)的理解,代B注册会计师确定适当的积极式函证方式(直接在下表相应的空格内画“√”)。

(3)根据资料三,请代B注册会计师分析并确定各种情况下所获得的审计证据的相关性与可靠性的高低(分为高、中、低三个档次)。请将你的结论填列在下表相应空格中。对于你认为不适当的,请在相应空格中画“～”。

3.C注册会计师正在对丙公司2008年度财务报表进行审计。按具体审计计划的要求,C注册会计师应当对固定资产实施以下实质性程序:

(1)检查2008年度购入生产设备和工具的卖方发票上的金额并追查到账薄记录。

(2)从固定资产明细分类账中选择接近预计使用年限的固定资产追查相应的实物。

(3)检查2008年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证。

(4)结合2008年度发生的长期借款项目,查明相关抵押资产中包含哪些固定资产。

(5)索取或编制融资租赁设备汇总表,追查到相关的融资租赁协议及实物。

要求:针对上述每项程序,回答下列问题:

(1)所获取的最主要的审计证据(至多列示两个)。

(2)相关审计工作底稿在归档后的种类(在审计证据名称后注明“当期”或“永久性”)。

(3)所获取的审计证据能直接证实固定资产项目的认定(必须列示两类。其中,涉及到固定资产在财务报表上列报认定的,请在认定名称后加注“列报”)。

4.D注册会计师正在审计丁公司2008年度的财务报表。在审计应收账款项目时,D注册会计师决定采用PPS抽样法从丁公司账面总额为108万元的应收账款总体中抽取样本实施函证程序。

D注册会计师确定的误受风险为5%,确定的可容忍错报为6.5万元,预计总体中不存在错报。通过查表,D注册会计师已得到与高估错报数量0,1,2,3,4,5相对应的风险系数分别为3.00,4.75,6.30,7.76,9.16,10.52。

要求:

(1)请代D注册会计师运用公式法确定样本规模(写出计算公式)。

(2)如果样本中没有发现错报,请确定D注册会计师估计的总体错报上限,并指出是否能够接受应收账款的总体账面金额。

(3)假定对选取的样本实施函证程序后发现了以下五处错报(单位:万元):

请代D注册会计师计算各笔错报的错报比例,并指出在PPS抽样中,对这些错报比例应当怎样排列。

(4)请根据样本中发现的五处错报,代D注册会计师确定能否接受应收账款总体账面金额。

(5)假定在样本中只发现第一笔错报,请确定D注册会计师能否接受应收账款总体的账面金额。

(6)如果在样本中只有应收债务人E的货款存在错报,请确定D注册会计师能否接受应收账款总体账面金额。

5.E注册会计师是戊公司2008年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解戊公司与存货相关的内部控制时,注意到戊公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定:

(1)产成品入库时,首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门,验收单不便编号,故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外,再加盖个人鉴章。验收单一式三联,其中一联交生产部门,一联由生产小组连同产成品送交仓库,另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。

(2)仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先顺序编号的产成品入库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统,计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。

(3)产成品出库前,首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单,并将产成品出库单信息输入计算机系统,然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认,计算机系统据以自动更新产成品明细账并与经批准的销售单核对。最后,通知运输部门装运出库。

(4)产成品装运发出前,由运输经理独立检查出库单、客户订购单和经批准的销售单,确定从仓库提取的商品附有客户订购单,并且所提取商品的内容、数量与客户订购单一致。

(5)每月末,生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量,编制营业成本结转凭证,结转相应的营业成本,并进行账务处理。

(6)产成品仓库分别于每月、每季和年度终了,对产成品存货进行盘点,由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

要求:

(1)针对E注册会计师评估的下列重大错报风险,分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定,并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。

(2)请指出所述戊公司存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷,请简要说明理由,并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。

(3)针对所述的内部控制,简明扼要地说明C注册会计师应当实施的控制测试程序。

四、综合题

X股份有限公司(以下简称X公司)是一家生产、销售液化天然气专用钢瓶以及存储、经销罐装液化天然气的企业,其产品主要供应Y市平房区及周边中小城镇和农村。

X公司2007年度财务报表由Z会计师事务所实施审计,并出具了无保留意见审计报告。2008年底,X公司变更了会计师事务所后,与ABC会计师事务所签订了2008年度财务报表审计的业务约定书。ABC会计师事务所指派A注册会计师担任X公司审计业务的项目负责合伙人,并指派B注册会计师担任项目经理。相关资料如下:

资料一:在了解X公司及其环境时,A和B注册会计师注意到以下情况:

(1)根据2008年3月末公布的Y市老城区发展规划,自2008年7月起,Y市将启动大规模平房改造工程,预计在2008年7月起的三年内,平房区的居民将迁入新建的居民小区。

(2)为适应Y市发展规划的新形势,X公司于2008年4月对公司治理及管理结构进行了改组,其中包括将审计处由管理机构改组为由监事会直接领导的治理机构。

(3)X公司5月末决定以部分存货为抵押物,向U银行申请期限为3年的长期借款5 000万元,用于对原有的液化气钢瓶生产流水线的改造,使之能够生产多种型号的液化气钢瓶,特别是小容积、便携式液化气钢瓶,以便发展包括火锅店在内的餐饮业客户。

(4)U银行信贷部门于2008年6月中旬向X公司管理层复函,就X公司提出的借款申请进行了书面答复。回函表明,U银行认为X公司提供的抵押物不仅可变现净值远远低于申请借款的金额,而且市价将会持续下跌,因此需要观察X公司的盈利能力及行业发展前景,并视其2008年全年,特别是下半年的财务状况、经营利润和现金流量等情况,于2009年初依据经注册会计师审计的财务报表决定是否批准其借款申请。

(5)在难以筹措到改造生产流水线所需资金的情况下,X公司更换了核心管理人员。新上任的总经理和由总经理直接聘用的财务主管承诺通过提高服务质量和降低营业成本等措施,使公司毛利率由同行业平均的15%提高到下半年的24%,从而使全年毛利率达到董事会要求的20%,并使全年营业利润总额达到银行期望的2 100万元。

(6)2008年下半年,在Y市罐装液化气消费市场萎缩16%的同时,行业竞争明显加剧。为保住老客户,X公司取消了沿用多年的送货上门费,推出了免费送货上门的新举措。客户原向物流公司支付的每瓶5元的送货费用由X公司支付。除此之外,X公司近期还将通过开展电话预约、统一调配、免费送货等新业务尝试发展Y市远郊地区农村客户。

资料二:X公司2008年主要原材料单价变动资料及营业收入与营业成本资料如下:

(1)政府相关部门公布的2008年主要原材料市场价格资料

单位:万元

(2) 2008年未经审计的营业收入与营业成本资料

单位:万元

资料三:考虑到首次接受X公司财务报表审计业务,A和B注册会计师按照与期初余额审计相关的审计准则的规定,对X公司2008年度财务报表的期初余额实施适度审计。在对资产负债表各个项目进行全面考虑后,A和B注册会计师决定选择包括下列项目在内的部分项目实施审计程序:

为此,A和B注册会计师在取得了X公司管理层同意后与前任注册会计师进行了多次联系,但前任婉拒了提供相关工作底稿的要求。

资料四:2009年1月,Y市老城区一户居民在使用液化煤气罐时发生爆炸,由于该户居民所在地区街道狭窄,导致消防车无法及时到达火灾现场,因而导致重大伤亡。换气站的资料显示,该户居民为X公司的客户。此后,遭受伤亡和火灾的居民家庭联名向法院起诉X公司,要求给予2 000万元的赔偿。

A和B注册会计师专门就上述事项向X公司的律师咨询,该律师认为此案的关键在于查明导致爆炸的原因是居民使用不当,还是煤气罐质量不合格。由于相关部门正在组织专家对事故现场和煤气罐质量进行鉴定,预计将在三个月内得出调查结论。

要求:

(1)针对资料一中各种情况,逐一指出每种情况是否可能导致X公司财务报表产生重大错报风险。如认为导致重大错报风险的,请进一步指出相关的重大错报风险属于财务报表层还是认定层。对前一种情况,请简要说明原因;对后一种情况,请指出与重大错报风险相对应的财务报表项目及相关的认定(在括号中注明影响的相关认定)。

在对资料一中各事项进行分析后,请将各种情况所影响的认定汇总到表中。其中,“相关认定”要求写明认定的种类(交易或事项、期末账户余额、列报)。

(2)根据资料二,结合资料一,必要时实施分析程序,指出X公司提供的2008年度未审营业收入和营业成本存在或可能存在的不合理之处。根据分析结果,确定审计的重点认定以及审计的重点月份,并对你的分析结论进行小结。

(3)根据以上分析程序的结果,请代A和B注册会计师针对X公司2008年下半年的营业收入项目的重大错报风险及其认定设计并列示一般性应对程序。

(4)根据资料三中所述各种情况,指出A和B注册会计师应当分别实施何种针对性审计程序?

(5)针对资料一和资料四中所述事项,分别从财务、经营和其他方面评价X公司是否存在导致对其持续经营能力产生疑虑的情况,简要说明原因,并请进一步指明A和B注册会计师至少应就哪些具体事项要求X公司管理层进行评价。

(6)在资料四中所述事项的基础上,进一步假定在审计结束时有关部门的调查尚未结束,法院也因此无法对相关的诉讼案件进行判决,A和B注册会计师因而未能获取其他任何证据,而X公司决定仅在财务报表附注中对未决诉讼情况进行充分披露,但不同意对财务报表进行任何调整。请单独针对这一情况,代A和B注册会计师确定审计意见的类型,并简要说明原因。

2009年度注册会计师全国统一考试审计模拟试题参考答案

○范永亮

一、单项选择题

1.B 2.A 3.A 4.A 5.D 6.C 7.B 8.A 9.C 10.B11.C 12.A 13.C 14.B 15.C 16.B 17.C 18.B 19.C20.D

二、多项选择题

1.BCD 2.ABC 3.ABC 4.ACD 5.ABD 6.ABCD 7.ACD8.AD 9.BCD 10.ABC 11.ABD 12.ACD 13.AB 14.BC15.CD 16.ACD 17.ABC 18.ABCD 19.BCD 20.AB

三、简答题

1.(1)

(2)审计报告的不当之处及改进建议如下:

①标题不当,应为“审计报告”。

②引言段的“贷款合同”后缺少了“所涉及的财务与会计方面的规定”一句。

③范围段的“是否没有遵循”应改为“是否遵循了”,结尾处缺少了“我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。”

④遗漏了对有争议合同条款的解释段。应增加:根据甲公司与H银行签订的贷款合同的约定,我们获悉,甲公司在2012年6月30日贷款合同到期之前,应随时保持可变现净值不低于5 000万元的产成品。

⑤意见段缺少了对审计报告使用的限制,应加上“本报告仅供甲公司与H银行使用,不得用于其他目的。”

⑥审计报告应由两名注册会计师签名并盖章。

2.(1)

(2)

(3)

4.(1)样本规模n=总体账面价值×风险系数÷(可容忍错报-预计总体错报×扩张系数)。

n=108×3÷6.5=50。

(2)确定的总体错报上限(基本错报界限)(万元),小于可容忍错报,可以接受应收账款的总体账面金额。

(3)错报比例分别为0.012 5,0.088,0.1,0.031,0.003。将这五个高估错报比例按降序排列为:t1=0.1,t2=0.088,t3=0.031,t4=0.012 5,t5=0.003。

所以,总体错报上限=6.48+0.378+0.294 6+0.097 8+0.037 8+ 0.009=7.297 2>可容忍错报6.5,故不能接受应收账款总体的账面金额。

(5)假定在样本中只发现第一笔错误,此时累计错报影响额=6.48+ 0.378=6.858>6.5,因此可以断定估计的总体错报必然超过可容忍错报, 不能接受应收账款总体账面金额。

(6)如果在样本中只有应收债务人E的货款存在错报,则该错报的影响额(万元),估计的总体错报上限为6.489万元,已接近可容忍错报。由于PPS抽样采用的是属性抽样原理,注册会计师应当结合其他审计程序的结果,谨慎考虑是否愿意接受抽样对象总体。

5.(1)

(2)

(3)

四、综合题

1.情况(1)存在重大错报风险。认定层。销售市场萎缩,销售收入下降,营业收入高估(发生、准确性,下同),存货闲置、滞销(可能导致少提存货跌价准备而影响计价和分摊认定)。

情况(2)不导致重大错报风险。将内部审计置于治理层的直接监管之下,有利于治理层对控制的监督,降低控制风险,从而有利于降低重大错报风险。

情况(3)存在重大错报风险。认定层。如银行同意借款,则公司负债增加,成本增加(影响到固定资产计价和分摊、营业成本的准确性),存货抵押增加(影响到存货列报的完整性和发生以及权利和义务认定)。

情况(4)存在重大错报风险。报表层与认定层并存。为取得银行贷款,X公司可能会粉饰财务状况、经营成果和现金流量,这涉及到财务报表层。同时,银行回函还表明X公司的存货市值下跌,容易导致计提的存货跌价准备不足(影响存货的计价和分摊认定)。

情况(5)存在重大错报风险。认定层。董事会提出的全年20%的毛利率大大超过了同行业平均水平,管理层可能为此而高估收入、低估成本。注意到上半年的营业利润为700万元,为使全年的营业利润达到2 100万元的目标,下半年的营业利润必须达到1 400万元,相当于上半年的200%。这同样可能导致管理层高估营业收入、低估营业成本。

情况(6)存在重大错报风险。认定层。销售费用增加,利润空间缩小(销售费用的完整性与准确性)。

综合以上结论,各种情况影响的具体认定如下表所示:

2.(1)X公司上半年的营业收入为4650万元,下半年为5860万元,比上半年增长了26%。在市场萎缩16%、行业竞争明显加剧的双重不利情况下是难以取得这样的业绩的。这表明,X公司存在高估(发生、准确性,下同)营业收入的重大错报风险。

(2)X公司上半年的营业成本为3 950万元,占营业收入的85%;下半年的营业成本为4458万元,占营业收入的76%,这一比例下降了9%。在取消收取送货费用而没有采取其他有效措施节省成本的情况下,营业成本应当相对有所上升,X公司的营业成本不升反降,表明其很可能存在低估(完整性、准确性,下同)营业成本的重大错报风险。

(3)X公司上半年的利润为700万元,下半年的利润为1 402万元,为上半年的200.29%。即使在市场平稳的情况下,一般行业也难以在同一年度发生这样的巨大变化,x公司所披露的业绩令人难以置信,进一步证实了其存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险。

(4)X公司上半年的毛利率为15.05%,下半年上升为23.92%。一般来说,竞争加剧会导致毛利率下降,X公司的毛利率不降反升,不符合市场规律,进一步证实了其存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险。

(5)X公司3月份两种主要原材料的买价属于全年最低价,通常应导致当月营业成本占收入的比例下降,但当月的实际比例却为88.7%,不仅大大高于80%的全年平均水平,而且高于2月份的84.93%和4月份的84.23%。这表明X公司3月份可能存在低估营业收入或高估营业成本的重大错报风险。

(6)X公司9月份两种主要原材料的买价属于全年最高价,通常应导致当月营业成本占收入的比例上升,但9月份的实际比例却为72.94%,不仅低于80%的全年平均水平,而且低于8月份的87.27%和10月份的81.18%。这表明X公司9月份可能存在高估营业收入或低估营业成本的重大错报风险。

(7)全年毛利率20%,各月毛利率如下:

小结:综合上述结论可以看出:在上半年中,平均毛利率低于全年的平均水平,其中3月份的毛利率明显低于其他各月,注册会计师应将该月营业收入的低估及营业成本的高估作为高风险审计领域。下半年平均毛利率均明显高于全年的平均水平,应将这一时段营业收入的高估和营业成本的低估作为高风险审计领域,并将11月份的业务作为重中之重。

3.应对程序如下:

(1)针对收入项目,从更细的数据层面上实施实质性分析程序。

(2)通过函证和更直接的沟通方式向被审计单位的客户确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议。

(3)向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间,特别是接近期末的销售和发货情况,以及他们所了解的异常交易条款或交易状况。

(4)于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况,检查准备发出的商品状况,同时实施适当的销售及存货截止测试;在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回商品,观察被审计单位的处理与相关记录。

(5)对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易,实施控制测试。

5.资料一中所述情况(1)表明X公司可能失去主要市场,从经营方面影响其持续经营能力。由于该情况将在2008年下半年起的三年时间内逐渐出现,故对持续经营能力的影响存在重大的不确定性。

由于本情况并不意味着X公司将在2008年末起的12个月内失去主要市场,A和B注册会计师不必要求X公司管理层就这一事项对持续经营假设的影响进行评价。

资料一中所述情况(3)和(4)表明X公司难以筹措到开发必要新产品所需的资金,这将从财务方面对其持续经营能力带来重大的不确定性影响。

由于资金筹措的结果将在2008年后不久确定,属于2008年12月31日起未来12个月内将要发生的事项,注册会计师应当要求X公司管理层就此事项对持续经营能力的影响进行评价。

资料四中所述情况表明X公司存在因或有事项引发巨额或有负债或因调查结果认定产品质量存在危及人身安全的质量问题而停工停产的可能性,前者将从财务方面、后者将从其他方面影响持续经营假设。

由于上述事项的调查结果很可能在2009年初公布,属于2008年12月31日起未来12个月内将要发生的事项,注册会计师应当要求X公司管理层就此事项对持续经营能力的影响进行评价。