注册会计师审计风险及其防范论文

注册会计师审计风险及其防范论文（精选12篇）

注册会计师审计风险及其防范论文 篇1

随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断扩大，与此相适应，注册会计师的法律责任也越来越大。特别是事务所脱钩改制后，这个问题显得尤为突出，加强对审计风险的防范已是摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。

一、审计风险产生的主要原因

所谓审计风险是会计报表中存在重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表了不恰当审计意见从而导致严重后果的可能性。其产生的主要原因：

1.从审计方法上看：由于现代企业会计信息的数量越来越多，范围越来越广，注册会计师已不可能实施详细审计，而主要采取的是抽样审计的方法，所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量。这种以“个别”推断“整体”，“局部”代表“全局”的方法，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差，从而导致审计风险的发生。

2.从审计人员的素质看：我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等，将会直接对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大。执业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下三个方面，一是主观的故意，即明明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从而导致问题的发生;二是主观的放纵，即明知审计风险很高，但由于粗忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生;三是客观的不可预见性，即由于审计技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。

3.从客观经济活动的复杂性看：随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料参杂其中，失察的可能性也随着增大;经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现，对这些业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多的困难;从审计内容来看，现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究;既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度。此外，我国经济体制及与之配套的`各种制度均处于不断变革之中，经济成份越来越复杂，各种经济成份的从业人员的素质有很大的差异，他们处理经济业务的能力有时滞后于财务会计制度的变革，有的甚至乱中投机，以图私利的情况也时有发生。上述这些因素都相应的增加了审计的风险。

4.从法律法规的规范程度看：审计相关法律法规不够完善，随着国家政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断出现，而相关法律法规不相配套日益突出，导致审计过程中遇到的新问题无法处理。此外，一些法规政出多门，相互矛盾，造成事务所、注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。另外，事务所本身不按规定标准收费，竞相压价，降低审计成本，扰乱市场秩序，也是导致审计风险发生的重要原因。

二、审计风险的控制与防范

审计风险由固有风险、控制风险以及检查风险组成。

所谓固有风险是指假设被审计单位不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。所谓控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户或交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现、纠正的可能性。所谓检查风险是某一帐户或交易类别单独或连同其它帐户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。

审计人员可以根据审计风险形成的原因，采取相应的对策，将其控制在一定范围之内。其方法有：

1、建立风险责任制度

从风险控制的角

注册会计师审计风险及其防范论文 篇2

一、审计风险的成因分析

1. 审计内容的复杂性。

现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计, 审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的, 会计核算如所得税会计、期货会计、衍生金融工具会计、合并会计、外币会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理, 显然要比传统的财务会计更具挑战性, 更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断, 一旦判断失误, 则可能要承担法律责任。

2. 审计技术的局限性。

现代审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时, 不论是对被审单位内部控制制度的检查, 还是对其账户金额真实性的检查, 都会遇到抽样风险问题, 再者, 在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前, 往往会注重成本的低廉, 注重随之而来的效益, 这也迫使审计人员采取更节省人力与时间的方法, 因此产生审计风险的可能性大大增强。

3. 被审计单位治理结构和内部控制不完善。

被审计单位的治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。如果被审计单位存在内部治理结构形同虚设、“内部人”控制现象、管理当局凌驾于内部控制之上、有关人员相互勾结致使内部控制失效、内部控制设计不合理或执行无效等现象，则审计风险会加大。

4. 会计师事务所的不正当竞争。

一般情况下, 每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则, 建立和执行本所的“质量控制制度”。有的事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度, 为了争取客户，采取降低收费的手法以吸引客户，导致事务所为了减少成本而简化审计手续，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而加大了审计的风险。

5. 审计人员的素质有待提高。

我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等，将会直接对审计结果产生重大影响。执业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下三个方面：一是主观的故意，即明明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从而导致问题的发生;二是主观的放纵，即明知审计风险很高，但由于疏忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生;三是客观的不可预见性，即由于审计技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。

6. 相关法律法规的有待规范。

审计相关法律法规还不够完善，随着国家政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断出现，而相关法律法规不相配套日益突出，导致审计过程中遇到的新问题无法处理。[2]此外，一些法规政出多门，相互矛盾，造成事务所、注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。另外，事务所本身不按规定标准收费，竞相压价，扰乱市场秩序，也是导致审计风险发生的重要原因。

二、审计风险的防范措施

1. 强化审计风险意识。

审计人员的风险意识对审计结论有着重要影响, 重视防范和控制审计风险是保证审计质量, 维护审计声誉的需要。可以通过建立健全全面审计质量控制制度、建立责任追究制度来加强风险意识, 明确审计小组、审计组长和审计人员各自的权力和责任, 要求审计人员严格执行审计规范, 将责任具体落实, 促进审计工作各个阶段和各级审计人员各负其责、各担风险。

2. 分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。

注册会计师在与客户签订约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，并对全部审计业务均要求治理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据;或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任的依据。会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼，进而影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同。

3. 正确选择运用现代审计方法。

审计人员在实施审计时，要根据重要性和谨慎性原则，在合理评估审计风险的基础上围绕审计目标正确选择审计方法。一般而言，对内控制度薄弱的环节，或重大的事件，或审计风险较大的领域，应适当扩大抽样的范围和规模。反之应缩小抽样的范围和规模。也可以运用风险导向审计方法，它是以量化的风险水平为重点，强调针对不同客户实施个性化的审计程序，针对特殊的、不同的风险点，实施不同的程序，能够有效降低审计风险。

4. 加强会计师事务所内部治理。

会计师事务所内部控制力度的加大，是有效防范审计风险的重要措施。比如，要制定明确的审计质量控制标准，建立严格的审批制度，实施高效的审计理论和方法学习制度等。随着市场经济的发展和国际贸易的加强，审计业务将发挥越来越重要的作用，为此，应该加大力度研究防范审计风险的有效方法，以促进审计职业的健康发展。

5. 建立保障制度，增强会计师事务所和注册会计师的风险承受能力。

[3]时至今日，我国对会计师事务所已建立了审计风险基金制度，在某种意义上缓解了会计师事务所的风险压力，但是由于各事务所的风险基金积累存在差异，因而完全有可能出现实际承担的赔偿大于积累的情况。为此，我国应尽快参照国外建立风险责任保险制度，以适应市场经济体制的需要。另外，在执业过程中，会计师事务所应聘请熟悉法律责任的审计人员、有经验的律师共同参与商讨所有潜在的危险情况，一旦发生法律诉讼，有律师的参与也将使会计师事务所和注册会计师的损失降到最低限度。

参考文献

[1]王婉娜.审计风险的规避措施[J].对外经贸财会, 2006 (8) :23-24.

[2]余敬柱.审计风险的成因及防范对策[J].审计与理财, 2006 (12) :36-37.

注册会计师审计风险及其防范论文 篇3

关键词：注册会计师；审计风险；风险防范

一、我国注册会计师审计问题研究的必要性

（一）该研究是提高事务所注册会计师工作质量的需要。本研究以当前我国的事务所的注册会计师机构存在的问题为研究背景，主要目的是吸收借鉴国外的先进经验，寻找出适应我国事务所注册会计师机构的具体措施，从而实现事务所注册会计师工作质量的提高。对我国事务所的注册会计师情况进行分析和研究，适应当前社会经济的发展，以及市场对事务所的需要。一个事务所只有努力做好注册会计师的审计工作，才能做出为企业提供优秀的人才，从而保证企业决策的正确性，提高企业工作效率以及质量，促进企业的进一步发展。

（二）该研究是规范企业内部管理，促进社会经济发展的需要。加强对我国事务所注册会计师工作的研究，有利于改善企业内部设计的现状，保证审计工作的顺利进行，从而能够得到真实并且准确的审计调查结果，并且能够广泛的应用于企业经营管理之中，从而规范企业内部管理和财务管理工作，促进社会经济发展。

二、当前事务所注册会计师存在的问题

（一）注册会计师机构的独立性不够突出。目前事务所注册会计师机构是设立在其他管理机构之下的，并没有完全的独立出来，成为事务所内部一个具有独立管理能力的组织。因此，该注册会计师部门在遇到工作问题的时候，并不能独立的做出决策和计划，严重的影响了工作的进程和工作，并且由于审计部门的大多数工作人员都受着上级的约束和管理，大大的降低了审计工作的真实性和公平性。另外，由于注册会计师机构的独立性不够突出，导致审计工作缺乏客观公正，从而造成了审计监督系统的失衡。

（二）事务所的注册会计师工作缺规范性。如今，我国事务所对内部的审计工作重视力度不够。虽然近几年为了适应市场的需要，大部分事务所都完善了自身的注册会计师机构。但是由于并没有形成统一、规范的注册会计师系统，且有关审计的大部分工作都没有规章制度的约束和指导，因此，导致了注册会计师虽然经常做，也得到了一些较为科学的结果，但是缺乏实用性，并不能广泛的应用于事务所经营管理之中。而统一、规范的注册会计师系统，对于事务所来说，是相当重要的，因为事务所庞大的业务虽然带来了巨大的收益，但是严重限制了注册会计师工作的开展，增加了审计工作的成本和难度。

（三）会计师职业技能素质以及职业道德素质偏低。由于我国的事务所受到传统观念的影响，缺乏对内部审计工作应有的重视。因此，当前国内虽然很多的高等院校都开设有会计审计专业，但是由于学生思想观念的落后，选择该类专业的人数十分的少。从而导致了事务所的审计部门的从业人员不仅学历水平相对较低，而且在审计过程中没有采取合理的审计方法，由于工作人员素质的限制，导致了事务所的内部审计机构中的工作人员，只具有会计审计的相关技能，此导致审计工作只能做一下表面工作，并不能真正的应用于企业的经营管理之中，不但增加了企业的管理成本，而且在一定程度上降低了企业的工作效率。

（四）审计同行没有进行有效的监督。会计审计风险偏大，经常因审计人员审计方法的失误以及舞弊行为给企业带来巨大的经营风险的一个重要原因就是审计同行没有进行有效的监督与举报，由于企业的盈利性，设计人员在进行审计工作时片面以追求经济利益为主要目的，忽视了对真实信息的追求，对同业者舞弊行为司空见惯，审计行业行风偏差，这就在很大程度上制约了注册会计师审计风险的降低。

三、我国事务所注册会计师风险问题的解决对策

（一）充分的保证注册会计师机构的独立性。注册会计师工作最基本的要求就是具有公平、公正的特点，因此，事务所必须进行有效的事务所内部管理机构的改革和调整，充分的保证注册会计师机构的独立性，使得其能够不受干预和影响，顺利的进行注册会计师工作，不但可以保证审计结果的真实性、准确性，还能进一步推动注册会计师工作的开展，提高审计结果的实用性。注册会计师机构的独立性，主要体现在“可以对事务所的任何人、任何事进行数据的审计调查，但是，不被上级领导以及同事进行事后报复”。因此，要保证注册会计师工作的独立性，事务所的上级管理部门必须建立好相应的监督机制以及权力保障机制，从而尽可能的保障注册会计师的工作人员的利益不受侵犯，维护事务所内部的公平、公正。

（二）建立完善的事务所会计注册规范。（1）实现科学的注册会计师的分工及管理。为了解决注册会计师的问题，提高工作效率，从而优化了注册会计师的结构，通过工作人员的增加以及分组，实现科学的分工和管理，进一步协调了工作人员彼此之间的关系，有利于注册会计师工作的顺利开展，以及财务风险的规避。另外，国内事务所正在积极的购进先进的财务审计管理系统，努力通过高科技实现自动化较高的注册会计师工作的开展，为事务所的经营管理提供一些科学的指导意见。（2）以事务所文化为链条构建注册会计师体系。事务所文化是一个事务所的灵魂，而且事务所文化具有极强的凝聚力，能够把员工的力量聚集在一起，发挥团体的力量。因此通过事务所文化的宣传和影响，从而推动注册会计师文化的建立，以链条的形式，构建一个统一的注册会计师体系。

（三）提高注册会计师审计人员的职业技能素质和道德素质。逐步提高注册会计师审计人员的职业技能素质以及道德素质是促进审计风险降低的一个主要措施，通过不断提高注册会计师审计人员的职业技能素质能够有效的提高审计人员运用审计方法的准确性，减少在审计过程中工作的失误，从而降低给企业造成经营损失的风险。通过不断提高审计人员的职业道德素质，减少在审计过程中的舞弊行为，并不断提高审计的风险意识，逐步提高其责任意识，从而更为负责的进行审计工作，进一步降低审计风险。

（四）建立、健全同业互查制度。所谓同业互查就是由另一家会计事务所或者独立审计组指定相关的检察人员对一家会计事务所的审计质量以及审计制度进行调查以及评估，从而有效地减少会计审计人员的舞弊行为，从而进一步建立健全我国注册会计师监管体系，不断提高会计注册师审计行业的整体审计力量。利用同行之间的竞争意识，不断促进同业之间的监督，减少审计失误的现象发生，从而促进会计事务所质量控制体系的建立以及完善。

结语：本文从当前我国事务所注册会计师的实际情况出发，介绍了现阶段会计师注册审计问题的现状，并对对其存在的问题以及产生的原因进行了一系列深入细致的分析。以下是本文通过分析研究得出的主要结论：

（1）风险评价能够对审计工作作出系统的评估，从而能够有效地控制审计风险，产统的设计风险模型，具有较大的主观性、随意性。因此要采用模糊分析法对影响审计风险的相关因素进行分析，从而找出关键性的因素，进行重点的分析与审查，从而有效地降低注册会计师的审计风险。（2）我国注册会计师风险的防范措施应该从宏观以及微观两个方面入手，从宏观上应该不断完善以及强化行业管理，制定相关的行政法规；从微观上要进一步加强对会计事务所的内部管理，采取合理的设计程序，从而提高审计人员的综合素质，不断改进设计方法，从而最有效的防范审计风险。

参考文献：

[1] 吴中春. 注册会计师审计风险的原因与防范措施研究[J]. 南京财经大学学报. 201402）

注册会计师审计风险及其防范论文 篇4

【摘要】随着中国特色社会主义市场经济的深入发展，我国在国际市场上的地位逐步提升，在国际市场上的竞争力也越来越强。在这种形势下，赢得全球公信力成为了我们共同的追求目标。会计师，作为连接企业与市场的桥梁，想要更好的发挥中介作用，为企业的发展做出贡献，就需要我们运用科学的规避风险的方法、完善的责任认定机制、严格的管理处罚制度来规范注册会计师的审计行为，注册会计师也要坚守职业道德，合法审计，诚信审计，只有这样，才能使会计行业健康发展，才会令中国的经济越来越强。

【关键词】注册会计师；审计风险；职业责任保险 注册会计师审计风险研究

1.1 审计风险

会计是一个覆盖面非常广的行业，面临着涉税风险、管理风险、业务风险等方方面面的风险，本文主要讨论审计风险。审计风险来源可以概括为两个诉求：一是企业控制者渴望通过外部因素来制约管理者的诉求，一旦审计工作者监督不力将会造成业务风险，并通过理赔或终止合约的方式解决；二是信息使用者会借助会计师事务所来获取期望明朗真实的会计信息，从而应用于投资、合并、并购、上市等领域。这是注册会计师所面临极大地风险，即审计风险。如果注册会计师采取“失信”行为必将导致不良结果，甚至会触犯法律。而这一风险，随着股市由“核准制”转变为“注册制”等系列政策的出台变得愈加严重。

1.2 审计失败的严重后果

审计本身作为一项鉴证行为里面就包含了与受托人和被受托人的双方的责任态度和在其中的斡旋。审计失败包含两个方面，一方面是审计行为开展的困难性导致会计师在工作中造成失误导致了审计失败；另一方面就是注册会计师的“故意而为之”，即审计舞弊。

进入21世纪以来，我国会计造假情况可以说是日愈严重，根据财政部会计信息质量调查，大部分企业均不同程度上存在会计信息失真问题。一系列的会计师失信问题不但将自己送进了黑名单，承担了相应的法律后果，更染黑了这个行业的气氛，让企业不能健康地发展，所以说，诚信几乎关乎着整个经济的命脉！会计师职业责任保险制度的探究

2.1 会计师职业责任保险制度的发展进程

随着经济的飞速发展，会计师审计失败等相关问题层出不穷，中国企业应当在世界市场上提升公信力，保监会、财政部于2015年共同发布了《会计师事务所职业责任保险暂行办法》，对会计师职业责任保险的建立与发展提出了一系列纲领。如今越来越多的保险公司丰富自身的职业责任保险类别，保险种类也逐步细化完善，选择购买保险而转移分散自身审计风险的事务所也较为集中，基本上大型的会计实务所和独立审计师都已选择此类风险。

2.2 投保会计师责任险与会计师“失信”问题的关系

注册会计师职业责任保险的承保范围不能涵盖因会计师“失信”所造成的不利影，由于事情是因为会计师的舞弊行为造成，责任保险很难在这种出险情况下承担理赔。注册会计师职业责任保险进入市场后，事务所相继为企业的执业人员投保，然而职业责任保险的出现并没有杜绝会计师舞弊，也没有阻碍审计失败的问题的频发，相反因为风险转移的心理防线，反而让心存侥幸的会计师选择对行业规矩的无视，从而犯下更严重更频繁的错误。

在赔偿金额方面，首先职业责任险有赔偿限额，会计事务所赔偿义务超过赔偿限额的部分，仍需要由会计事务所自行承担。另外，会计事务所由其执业人员不符合行业规范而导致的审计失败问题，从长远角度来看，不只是经济赔偿损失的后果，还会使事务所及其会计工作人员信誉受损，间接影响企业的发展，甚至解散。经济损失可以量化，但是信誉和口碑一旦受损将是无法挽回的损失，这是责任保险不能担保的。

综合以上论述，职业责任保险制度确实在一定程度上分散了部分会计行业的风险，但是事务所若企图通过投保责任险规避自己所面临的业务风险未免有些“治标不治本”，真正稳固会计行业良心发展，使其成功助力经济繁荣国家强盛，还需要会计工作人员秉持良好的职业道德规范，诚信审计。对于注册会计师审计工作的建议

3.1 加大政府的监管力度及惩罚力度

加大政府的监管力度，首先，应当建立健全相应的法律法规，就目前而言，有关注册会计师执业的法律还不尽完善。政府等有关部门应严格依据法律法规对违规人员做出相应惩罚，并进行公示公开，让他人引以为戒。

3.2 加快注册会计师职业道德建设

注册会计师应当提高自身的专业技术素养，积极学习理论知识，按?|按量完成再继续教育，学习国内外优秀的审计理论和审计方法，使自己具备一定的国际视野，并且能够将理论和实践结合起来，提高执业水平。与此同时，注册会计师也应当确立正确的执业观和风险意识，对工作认真负责。会计师事务所应该起好宏观调控的作用，强化注册会计师的审计责任，对注册会计师的审计工作进行细致的检查。再有，事务所也应进行相关的体制改革，增强工作的包容性，与国际接轨。

3.3 强化会计人员的风险认知水平

由于会计从业涉及面广，专业性强，影响力大，会计行业所面临的业务风险不容小觑。因此及时提高会计人员的风险意识也是为以后的行为敲响警钟，可以集中作用于新人职的工作人员，及早地防患于未然。有了风险意识才有敬畏之心，同时付诸于严格的行业行规，建立注会协会的“黑名单”制度，根除工作中的侥幸心理。

参考文献：

[1]周彤.会计师事务所职业责任保险：背景、发展与完善[J].财会通讯，2016，（31）：21-24+4

[2]刘琴.完善注册会计师职业责任保险制度的对策[J].审计月刊，2015，（04）：44-45

[3]李磊.注册会计师职业责任保险制度构建问题研究[J].中国注册会计师，2015，（07）：62-64

[4]张达，李杰.我国会计师事务所职业责任保险购买决策及其影响因素研究――对会计师事务所的问卷调查与分析[J].中国注册会计师，2012，（01）：91-97

注册会计师审计风险及其防范论文 篇5

固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易，账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单或连同其他错报可能是重大的）的可能性

控制风险是指某类交易，账户余额或披露的某一认定易于发生错报，该错报单或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并及纠正的可能性

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报的可能性是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

1.审计目标不同，注册会计审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的财务报告标志基础进行的审计，政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实，合法和效益依法进行的审计

2.审计标准不同，注册会计师审计是注会依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计，而政府审计是审计机关根据《中华人民共和国审计法》和国家的审计准则等进行的3.经费和收入来源不同，注会审计收入来源于审计客户，而政府审计是的经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证

4.取证权限不同，注册会计师审计很大程度上依赖于被审计单位的配合和协助没有行政强制力，而政府审计审计机关有权要求有关单位和个人支持和协助相关工作，提供证明资料。具有强制性

商业银行会计风险及其防范 篇6

摘要：会计与日常生活息息相关，它不仅是企业运行的重要环节，也是现代生活不可或缺的部分，无论是国家机关还是企事业单位都普遍涉及到会计工作。随着经济的发展金融事业日益繁荣，与国家经济紧密相连。与此同时金融企业会计的各种风险也随之到来，冲击着世界经济的发展，特别是作为金融企业重要组成部分的商业银行。本文从企业会计入手，通过与商业银行会计的对比分析揭示商业银行会计风险，进一步探索相应的防范措施。

关键词：企业会计商业银行会计风险控制

一、企业会计与商业银行会计

1、商业银行会计和企业会计的相同点

（１）核算的基本前提和一般原则基本相同

商业银行是一种自负盈亏，以盈利为目的的企业化金融机构，在会计核算中，应遵循财政部颁布的一般会计核算制度。商业银行会计和企业会计一样，要遵循会计的一般假设：即会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设和货币计量单位假设。并且遵循《企业会计制度》提出的原则：客观性原则、可比性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益支出和资本支出原则和重要性原则。（２）各会计要素的划分和命名大体相同

商业银行会计和企业会计都将资产进行了流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等的分类；都将负债分为流动负债和长期负债；都将所有者权益划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等等，且各会计科目的名称大体一致。尽管利润表中的会计科目有别，但直接费用、间接费用、期间费用的划分界限及会计科目使用大体相同。（３）会计报表的名称、格式、内容及其编制方式基本相同

商业银行会计和企业会计都统一为资产负债表、利润表、现金流量表，并且采用的格式都是左右对应式的资产负债表，多步骤式的利润表和以直接法表现的现金流量表。名称的一致和格式的一致为内容基本一致打下了基础，而内容的一致又是编制方法一致的前提。（４）对相同的会计要素，给出了大体相同的确认、计量标准

在商业银行会计和企业会计中，对资产进行确认的范围、时点，对资产的计量方式、方法都基本相同，而对损益的确认步骤，对营业利润、利润总额、净利润的计量方式也大体相同。

2、商业银行会计和企业会计的不同点

（１）商业银行会计核算方法的具有特殊性

商业银行会计核算方法分为基本核算方法和业务核算手续两大部分。基本核算方法是各项业务核算处理的基础，是对各项业务核算手续的概括；业务核算手续则是基本核算方法在各项业务核算中的具体运用，是对银行会计对象反映和控制的实现或完成。总体而言，商业银行会计基本核算方法与国民经济其他部门的会计核算方法是类似的，主要包括：设置会计科目(账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。然而，这些基本核算方法的具体运用则存在较大的差异，体现了银行会计核算方法的特殊性。（２）商业银行会计科目设置的与企业会计不同

商业银行会计科目按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表内科目是指与资产负债表有关项目相关联，用以反映和控制银行资金运动的科目；表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。例如：“抵押贷款”、“活期存款”、“联行往来帐”、“实收资本”、“本年利润”等科目均为表内科目；“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“银行承兑汇票”等科目均为表外科目。表外科目是商业银行根据自身的情况和管理的需要自行设置的，一般没有全国统一的表外科目。

（３）商业银行会计记账方法与企业会计不同

商业银行会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法记账，表外科目所反映的不涉及资金运动的重要业务事项采用单式收付记账法记账。即以“收入”和“付出”作为记账符号，当表外科目涉及的重要业务事项发生时，记“收入”；注销或冲减时记“付出”，余额表示尚未结清的重要业务事项。各科目仅单方面反映其自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在着科目间的对应关系。可见，商业银行会计既采用复式记账法（借贷记账法即为复式记账法的一种），也采用单式记账法。但是并不是每一笔经济业务发生后，都同时需要进行复式记账和单式记账，只是对于某些业务事项不经过账内核算但又必须记载反映的，则需要通过表外科目进行核算。

（４）商业银行会计的会计凭证设置和填制具有特殊性

商业银行会计既有通用的基本凭证，又有专用的特定凭证；既有单式凭证，也有复式凭证；既有表内科目凭证，也有表外科目凭证。因而，商业银行会计凭证的设置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下几点：首先，商业银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。这是因为商业银行会计凭证，不仅要供银行内部管理使用，而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。其次，商业银行会计广泛采用由客户填写的原始

凭证来取代记账凭证。

（５）商业银行会计账簿与企业会计也不同

商业银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿。分户账按其账页格式的不同分为甲种账、乙种账、丙种账和丁种账四种。通过企业会计与商业银行会计的对比，不难发现商业银行会计具有普通会计的相关业务，另外还有其行业特有的会计业务，因此普通会计所面临的会计风险商业银行会计同样会存在。

二、会计风险

分析会计全进程，会计风险分为会计管理风险、会计人员素质风险和会计操作风险。会计管理风险系指会计管理制度不健全，管理手段不到位或监督力度不够，而使银行资金财产遭受损失的可能性。

会计人员素质风险系指会计人员由于自身的业务技能不高，责任心不强，道德不佳，而使银行资金财产遭受损失的可能性。

会计操作风险系指在会计操作中执行制度不严格，岗位设置不合理，电算化系统不完善，使商业银行资金财产遭受损失的可能性。

三、商业银行会计风险和防范

（一）商业银行会计普通风险及防范

风险是由不确定性引起的盈利或亏损的可能性。在经济界,对风险的认识并不完全一致,就一般意义而言,风险是指遭受损失的可能性。银行经营活动的运作过程,与银行会计十分密切,几乎每一笔业务都需要银行会计的核算与操作。首先商业银行会计具有普通会计存在的风险，即会计管理风险、会计人员素质风险和会计操作风险。针对基本风险应采取的措施如下：一是加强制度建设。首先要严格按照会计基本制度，制定会计人员岗位职责和修订规范岗位操作规程，且操作规程要具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性，确保有章可循、违章必究。其次要按会计基本制度要求，配齐、配足会计人员，明确各自职责，确保会计业务各主要环节能互相制约。对于基层商业银行而言，重要的是要在不断完善各项规章制度的基础上，做到严格执行。应建立事后稽核制度，根据业务量状况，设置相应的机构及一定数量的业务素质高、思想品德好的人员，在规定时间内将全部会计业务重新进行一次复核性操作，以便及时发现和消除潜在的风险隐患。同时还要加强对事后稽核工作质量的考核，确保差错纠正的及时性和有效性。还应建立会计检查制度，定期和不定期地进行会计检查，可采取重点的、突击的、全面的检查，构筑起会计风险防范的第三道防线。

二是狠抓会计人员素质。会计人员处于会计风险防范的基础环节，是会计工作的执行者。会计人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计工作的规范与否，所以提高

会计人员素质，是促进会计工作规范化、有效防范风险的基础。为此，首先要加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉、革命传统和职业道德等方面的思想政治教育，增强法制意识、风险防范意识，树立正确的世界观、人生观、价值观，自觉遵守各项规章制度，抵制各种不正之风的侵蚀，在各自工作岗位上发挥主动性、积极性和创造性。其次要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。

三是利用先进的技术手段，为防范风险再设一道防线。要在当前激烈的金融竞争中处于有利地位，就要利用先进的计算机手段来处理会计业务，建立更加有效、更加安全可靠的核算体系。首先要完善电算化系统，加速电子化进程、开发监督程序，以强化制约机制的实施，达到减少风险的目标。如业务权限的制约，业务种类之间的勾稽制约，票据挂失，有权部门的冻结、查询，账务资金的核对、积数、利率、金额的勾稽等，同时还要建立相应的电算化操作制度，严格执行口令制度，开机、关机，事中操作制度等。

（二）商业银行会计特有风险及防范

商业银行属于金融企业，除了普通企业会计的相关会计工作，它还具有金融企业独有的会计业务，因此在这一层意义上,银行风险也可以理解为银行会计的风险。银行会计风险主要由以下几方面构成:

1.1票据结算风险

目前，中国商业银行主要形成了以“三票一卡”为主体的支付方式。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以结算票据为主要支付手段的结算业务给银行带来了诸多风险。结算业务是银行一项重要的中介业务,它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具,为客户实现经济活动中的货币给付转移。其风险主要有：

（1）诈骗风险。诈骗风险的产生,是由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势,把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具,辅之以高科技手段,有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗。

（2）透支风险。是指客户以“三票一卡”中的信用卡为作案工具,进行恶意透支。此类风险主要是透支者利用银行管理上的漏洞和时间差作案,严重时会使银行产生很大的经济损失。

（3）真假汇票识别难的风险。由于造假票手段不断提高而银行识别手段相对比较落后,因此,在这方面的风险仍然存在。

（4）汇票贴现风险。汇票到期后，贴现银行无法收回贴现金额。（5）承兑风险。汇票到期后出票人账户无足够资金付款。

（6）操作风险。从银行结算看，有职员操作失误或违规而造成的风险，如无理退票、压票，审核不严等带来的操作风险。

（7）联行风险。联行往来是银行间资金划拨的一个不可缺少的环节。由于联行核算手续不严密，因错发、漏发、延发联行报单等失误，而造成银行资金的直接损失。1.2会计核算风险

银行会计的主要职责是组织会计核算，为经营管理者提供及时准确的会计信息。会计核算风险是指由于会计核算诸多环节失控所带来的种种风险。其包括的风险有：

（1）会计基础工作风险。银行会计基础工作，在于真实、完整、及时地对经济业务组织核算，如果核算方法不准确，核算程序不规范，核算质量不高，就容易引发风险。每日大量现金收付，凭证受理审核，科目运用，账户登录和结息等，各个环节都直接或间接与风险相联系。

（2）决算风险。商业银行以效益为核心，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务考核为中心的科学的管理制度——财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报告提供的会计信息。由于一些银行为了完成上级下达的任务，吸收高成本资金，呆账、坏账准备金的提取比例有误，应收利息计提标准不合理，不提少提应付利息等，造成银行利润虚盈实亏，财务报告不准确。

（3）评价风险。对客户提供的财务报告不作认真分析、判断、高估其偿债能力及经营水平，造成潜在风险；对内部夸大信贷资产质量，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，造成信贷资产损失的风险。

1.3结算编制风险

从会计工作的程序看,结算编制是最后的环节。在银行业中,结算风险最主要的表现是结算数据的不真实,其中尤其是利润反映不真实。当然,这种情况的存在,有技术或制度上的原因,也有人为的因素。

（1）从人为的因素来看,不可忽略的问题是虚假性。如有的金融机构为了其本单位或其它某种需要,要求会计部门在结算报表上做数字游戏,或虚增利润,或虚减利润。另外,搞账外账,想以此取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的。应看到,结算利润是反映经营者最终经营成果的重要指标,其数据不实,不仅会影响单位本身,也会对上一级部门(如总行一级法人),乃至对国家隐藏风险。

（2）从技术或制度的原因来看,主要是合理性问题,如呆账、坏账、准备金的提取比例是否合理,应收利息计提的标准是否合理等。不过就银行本身工作而言,前者(人为的因素)是尤其重

要的。

1.4内部控制风险

这一风险主要表现在以下几个方面：

（1）由于会计人员自身业务素质不高、责任心不强，或在执行会计制度过程中发生人为偏差、违规操作，在工作中表现出服务不积极，操作行为不规范，或因会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，使金融机构资金财产遭受损失的风险也不可忽视。

（2）还有个别银行人员品质恶劣，和不法分子内外勾结，肆意侵害银行利益，从而引发经济案件。

（3）会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，造成一些人员违规、违纪，甚至贪污挪用银行资金，给银行带来风险。

1.5会计监督风险

会计工作另一项重要的职能是实施会计监督。会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督,但是目前金融会计监督职能相对软弱,如:商业银行转轨后,效益成本观念得到很大增强,但也有一些银行或其分支机构在这方面做得不好,只求存款数量,不讲存款结构,变相提高存款利率;盲目互相攀比,豪华装潢营业办公用房,费用开支增加。对于这些不合理或不合法的经营,会计部门一般无法起到有力的监督作用,而这种经营的亏损风险正在进一步加剧,发展严重的话,将会影响到我国商业银行的前途。

针对以上风险可以采取以下措施进行防范;

①加强商业银行会计内控制度建设,堵塞风险漏洞

②防范支付结算过程中的会计风险

③建立健全会计岗位内部控制

④加强检查监督，完善风险预警

⑤实行会计集中核算，强化会计垂直管理

⑥加强会计信息披露

⑦加强商业银行会计核算体系的科学性和严密性

⑧强化组织领导，强化人员素质和行为准则，建立一支高素质会计

队伍

注册会计师审计风险及其防范论文 篇7

(一) 审计责任的扩大导致审计风险的加大。

市场经济是法制经济。审计活动作为经济生活中一个重要组织部分, 也毫无例外地接受法律的规范与调整。法律赋予审计部门权利的同时, 也让其承担相应的责任。审计责任的扩展是产生审计风险的重要原因。市场经济越发展, 国家社会对审计的要求就越高, 促使审计对象、审计范围、审计职能不断变化。审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任, 管理责任;审计范围从会计记录扩展到经营活动;审计职能从经济监督变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。审计人员的审计责任从检查账表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为, 是否有重大损失浪费问题等。审计承担的责任越多, 审计风险就越大。

(二) 经济活动的复杂程度加剧。

随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展, 企业的规模迅速膨胀, 企业的生产经营活动越来越复杂, 生产过程和生产工艺的变化和调整也越来越频繁。同时, 很多企业都选择了多元化的经营方式来更好的适应整个世界市场的竞争。企业自身的变化需要企业采用更加适合的会计处理方法来记录越来越多的会计信息。这就导致在会计系统中出现错误的可能性不断增加, 审计人员在审计程中的难度不断加大, 从而加大审计风险产生的可能。

(三) 审计对象的复杂多变增加了审计风险。

目前我国国民经济呈现较快增长, 关键领域的改革有所突破, 大量外资引入, 民营、联营、个体等各种经济成分并存。多种经济组织的经济业务类型复杂, 交易工具多变, 承包、租赁、收购、兼并、破产、重组、关联方交易等新问题不断出现。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料, 内容庞杂广泛。社会公众要求审计人员揭示出重大的差错与舞弊, 并对企业持续经营能力作出评价, 对企业在财务方面是否遵纪守法作出报告。然而有关这方面的信息不确定性很大, 信息的风险也很高, 审计人员得出结论的正确性难度增加, 风险在所难免。另外, 企业自身在核算中出现的错误也成为审计结果发生偏差的原因。

(四) 审计人员的经验和能力差异。

由于会计处理方法的日益复杂, 要求审计人员的知识面越来越广, 同时社会公众对审计活动的依赖程度越来越高, 客观上对审计人员的要求也越来越高。不仅要求审计人员有一定广度和深度的知识水平, 在审计过程中, 还需要审计人员具备较强的专业判断能力。可对审计人员而言, 知识和经验的积累总是有一个过程的, 而且, 在审计过程中对于存在的审计风险又没有方法事先准确预见, 从而产生审计风险。

二、防范审计风险的措施

(一) 建立风险责任制度, 划分会计责任和审计责任防范审计风险。

在会计师事务所内部建立风险责任制度, 明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限, 做到事事有人审、有人做、有人指导和监督、有人负责与考核等, 以便共同防范和控制审计风险。在实施审计之前, 应由被审计单位对其提供的会计资料的真实性、合法性、完整性做出承诺并加盖被审计单位公章、法人代表章、财务负责人章, 填制“承诺书”, 以便明确会计责任和审计责任来防范审计风险。因为, 有时虽然审计人员依法实施审计工作, 但因财务报表本身存在错报和漏报, 被审计单位不提供准确、真实的会计资料, 也会导致审计人员发表错误的审计意见。

(二) 加强会计师事务所的质量控制。

审计工作有一套完整、严格的工作程序和工作步骤。事先制定审计方案, 有助于审计人员规范审计程序, 把握审计重点, 防范审计风险。在拟订审计方案时, 除按照审计方案编制的一般方法将此项目应当审计的主要内容写进去外, 还要针对该审计项目的具体情况找出审计风险的控制点, 充分利用内部控制制度的测试结果编制合理的审计方案, 对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等进行详细规划, 使审计人员有所准备, 并能严格遵守操作步骤和操作规程。

(三) 加强和客户的沟通和联系。

审计的对象主要是客户的经营成果和经营行为, 因此, 与客户保持良好的沟通是巩固和防范审计风险的重要措施。首先, 与客户保持良好的沟通, 可以使客户充分注重审计人员的意见和建议, 保证被审计单位的财务会计记录符合《会计法》、《企业会计准则》和国家有关财务制度的规定。并为审计人员发表审计意见和出具审计报告, 提供更加充分的审计证据。其次, 保持和客户的经常沟通和交流, 可以充分了解客户在日常经营活动中遇到的各种实际情况, 尤其是涉及审计风险的重要事项和交易。会计师事务所可以利用自己的专业知识, 执业能力, 结合客户自身的实际情况积极为客户开展咨询业务, 这样既可以帮助客户进行合理决策, 同时也可以控制审计风险。

(四) 努力缩小社会公众与审计执业人员之间的期望差。

一方面, 审计职业界应该努力提高执业能力, 尽量保证审计报告结果的真实, 减少审计风险;另一方面, 职业界有义务向社会公众、法律界讲清楚审计的固有局限, 讲清楚会计责任与审计责任、经营失败与审计失败的不同, 从而减少公众对审计的过高期望。审计是一种鉴证而不是一种保险, 审计只能提供合理的保证而不是绝对的担保。如果社会公众能普遍接受这种观点, 就有可能减轻事务所的诉讼压力。

参考文献

[1]、张淑凤:《浅谈审计风险的成因及规避措施》, 《黑龙江对外经贸》, 2005年第12期

注册会计师审计风险及其防范论文 篇8

关键词：审计风险；防范与控制

在会计师事务所审计业务活动的过程中，审计风险总是贯穿着始终。当今世界是一个处处环绕着风险的世界。而处于这样的一个宏观外部环境下，会计师事务必然会受到重大影响。因此，对于如此高风险的一个行业，加强对会计师事务所审计风险成因及防范的研究十分必要。风险不可完全消除，但却可以合理规避。本文以具体事务所为研究对象，研究并提出自己的观点。

一、A会计师事务所审计风险的特点

（一）A会计师事务所现状

A会计师事务所的成立可以追溯至二十世纪八十年代的期初。在这30年的时间里，处于我国改革开放的大环境下，由大到强、由小到大，以数亿元的收入、令人信赖的质量、高品质的专业能力，成为目前我国最具声望、最具规模的综合性会计师事务所之一。

（二）A会计师事务所审计风险的表现

对于大所而言，其所承接的客户均为业务量较大的企业，在审计过程中，如若出现偏差，形成审计风险，其影响范围将会很大，甚至对我国的审计环境造成恶劣影响。A事务所在企业重组、股票发行与上市、审计及财务咨询、公司改制、资本运作等专业服务方面均有所涉猎。A事务所在逐步的发展中，规模逐渐扩大，跻身国内事务所前列，但在这个过程中，伴随着的是更大的审计风险发生概率。事务所的变更与合并，分布更为广泛的分支机构，扩张的审计业务，各异的境外分所都成为A事务所迅猛发展的鉴证，与此同时，也为审计风险的存在提供了空间，这些因素也成为主要诱发元素。

二、A会计师事务所审计风险的成因分析

（一）不断变更与合并而引起的审计风险

A事务所在20多年的起步、发展、扩大的历程中，经历了多次变更与合并。在发展过程中，A事务所采取了横向发展策略。在这一系列的变更与合并中，A事务所会经历一般事务所不会面临的考验。合并事务所，意味着之前具有不同的管理制度体系、审计客户的事务所会融为一体，在这一过渡过程中，审计业务的承接将会存在极大的审计风险。新并入的审计人员虽具有较强的业务能力，但其在与A事业所固有的审计模式融合的过程中，必然需对自己原有的审计方法、操作习惯进行调整。

（二）境外分所而带来的审计风险

对于A事务所而言，其特别之处还在于国外分所的成立为其增添竞争优势的同时也带来了审计风险增大的挑战。A事务所向国际市场走进。境外分所的逐渐成立无法采取等同于境内分支机构的一体化管理，不同国家的政策制度及事务所所处的不同的环境不能同一而论，因此总部的集权方式不再适用，这时候境外分支机构的审计业务将会承担较总部更大的审计风险，能否承接到满意的审计客户并顺利完成审计业务都会成为影响审计风险的因素。

（三）事务所分支机构众多管理难度大

A会计师事务所总部位于北京，并在全国多地设有分支机构。众多的分所对于事务所总部来说是一把双刃剑，规模的扩大无疑可以增强其竞争力和收入，但伴随着的便是审计风险的加大。分支机构增多，不可避免就对管理者的内部管理制度提出更加苛刻的要求。总部管理稍有不慎，分支机构便会出现漏洞，在审计程序的运行上容易形成偏差，从而形成审计风险。

（四）被审计单位内部控制、治理结构不完善而导致的审计风险

被审计单位作为委托人，其自身的状况直接影响着相应的会计师事务所面临的审计风险。被审计单位内部控制制度是否健全有效，治理结构是否完善，直接影响着其业务承接者A事务所的审计质量。如果被审计单位存在着内部控制设计不近合理、内部治理结构不完善、管理当局无视内部控制、少数人群掌握控制权等现象，则审计风险会因被审计单位的原因而无限加大。

三、A会计师事务所审计风险的防范对策

（一）提高整合能力，松弛有度

面对高频率的变更与合并，A事务所需具备强大的合并整合能力，才能避免因事务所内部变化而增加的审计风险。联合兼并的成功完成，事务所的规模便得以不断扩大。只有保持优化的经营战略，良好的内部治理体系，才能是大而不乱，大而不散，大而有序；保持高度集约化、一体化的管理体系。同时，高度集权可以使事务所的运作规范，避免因个别审计负责人的管理问题而造成审计风险，而对于境外分所适当的分权化却可以增强事务所的适应性，给予分所更大的发展空间，才能与境外能更好的衔接。

（二）合理划分审计业务部，提高专业性

大型事务所所面临的共同问题就是如何进行人才的高效利用和业务效率的提高。应对因审计对象差异巨大，审计人员无法充分了解而造成的审计风险，事务所可以科学的划分审计业务部门，术业有专攻，不同的审计业务部相互独立，部门内部承接性质相似的客户，此外，事务所理应保證长久的客户不变更审计部门及项目负责人员，在这种安排下，可以极大的缩减审计时间、审计成本，而更重要的是审计风险也会减小。

（三）总部集权并健全内部管理制度及审计激励约束机制

面对庞大的规模和众多的分支机构，A事务所健全的内部管理制度显得尤为重要。这时候事务所总部可采取集权的方式，对全国各分所实行高度一体化管理体制，并建立统一的内部管理制度。并通过组织体系、职能委员会并借助强大的事务所管理平台得到全面落实。在严谨的内部控制制度下，A会计师事务所可成功避免因内部制度不健全而造成的审计风险，充分利用规范与惩戒的作用，全部人员实行统一的制度化管理。

（四）执行合格的审计

合格审计必备的条件便是适当充分的审计证据，并能恰当地评价会计师事务所获得的证据；编制简明有序的工作底稿，对审计工作底稿实行三级审查制度；出具恰当的审计报告，并根据审计时的情况谨慎地得出审计结论。审计证据是证明被审计主体行为特征的要件。审计的过程也可以抽象简化为取得、分析审计证据的过程。审计只需取得有错弊的证据。（作者单位：北京工商大学商学院）

参考文献：

[1]叶雪芳.CPA审计风险与职业责任承担之研究[J].审计研究，2006，03：93-96.

[2]梁毕明，唐楷.后金融危机时代会计师事务所风险决策研究[J].会计之友，2011，30：57-58.

[3]顾敏芳，顾莉君.审计风险的成因与防范[J].审计与理财，2007，04：17-18.

[4]朱松，陈关亭.会计稳健性与审计收费：基于审计风险控制策略的分析[J].审计研究，2012，01：87-95.

[5]肖楠.会计师事务所审计风险及其防范[J].财会通讯，2011，01：41-43.

[6]刘凤环.我国会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策[J].企业研究，2013，04：64-65.

审计委员会与注册会计师审计 篇9

注册会计师审计是维护商业正义的最后一道防线，审计独立性则是该防线的基石;丧失独立性，审计意见价值甚微，审计职业之社会功用难存。由于被审计单位管理当局负责日常经营管理，从而与注册会计师保持着密切的业务联系，这种先天的互动关系可能影响审计独立性，进而导致注册会计师向管理当局方面倾斜。而且，注册会计师审计市场基本上属于买方市场，作为买方的管理当局可能利用其对注册会计师的选择权或审计收费等手段来影响注册会计师独立性，达成购买审计意见的意图。所以适当的公司治理制度安排便是在注册会计师与管理当局之间设立一个缓冲装置，以减少两者发生利害冲突或利益共谋，从而保证注册会计师的独立性。隶属于董事会的审计委员会正是这一装置。美国崔得威委员会报告(TreadwayCommissionReport)、加拿大麦克唐纳报告(MacdonaldReport)及英国凯布瑞报告(CadburyReport)是审计委员会发展史上的三大报告，均强调审计委员会应复核公司选聘注册会计师的过程、审计合约的内容与范围以及与管理当局讨论注册会计师独立性等问题。可见，审计委员会承担的是复核之职，选聘注册会计师的.主导权仍属管理当局。因此，针对管理当局对注册会计师选聘占据主导地位的情形，审计委员会如何通过对注册会计师独立性的有效保护以提升审计质量，是审计委员会制度安排的核心内容之一。

一、审计委员会与注册会计师聘任

在选聘注册会计师的过程中，审计委员会应评估注册会计师的独立性，如先行了解注册会计师职业团体及政府法令中有关独立性的规范，在选聘前与注册会计师商讨有无违背独立性要求的条款，在续聘的过程中检查独立性条款的遵循状况，并与注册会计师沟通，确定有无管理当局干涉注册会计师使其不能独立执业的情形。同时，审计委员会应向公司管理当局及内部审计部门征询对注册会计师独立性的看法，以与注册会计师的答复作双向比较。

具体而言，在注册会计师的选聘、续聘和解聘问题上，审计委员会须履行如下职责：(1)了解审计合约的性质与范围;(2)向管理当局及内部审计部门征询有关审计质量的建议;(3)了解会计师事务所在相关行业的审计经验;(4)考察会计师事务所用于执行本公司审计合约的合伙人及人员的素质;(5)评估注册会计师或其事务所在同业检查中的结果;(6)考虑注册会计师或其事务所涉及的诉讼与法律责任问题是否会影响履行本次审计合约的能力;(7)考察证券主管机关纠正或处分注册会计师或其事务所行为的情形;(8)对于管理当局解聘注册会计师的提议，考察管理当局所提出的解聘理由，并与注册会计师讨论分析发生意见分歧的原因。

由于审计委员会在注册会计师选聘上更多的是参与复核，而管理当局仍旧占据着主导地位。因此即使有审计委员会作为后盾，注册会计师仍有可能基于诸般顾忌而屈服于来自客户管理当局的压力，从而对审计委员会有所隐瞒。在这一背景下，美国注册会计师协会(AICPA)所属的公众监督委员会(POB)于1995年发表了有关审计委员会的报告“董事、管理当局与注册会计师―保护股东利益的联盟”，建议在注册会计师与

浅析注册会计师的职业审计风险 篇10

关键词：注册会计师审计风险；风险导向审计；注册会计师

一、注册会计师审计风险的由来

（一）注册会计师的整体能力与素质偏低

基于我国注册会计师审计业务起步较晚，注册会计师在进行审计业务时所能参照的只有很少的经验，缺乏完备的系统知识体系。而整个行业内专业高水平的培训还不能全面普及现有的全职注册会计师审计人员，会计事务所也不能及时增加与更新基础的审计业务，这样使得注册会计师不能全方位地了解市场环境、经济发展，从而无法在自身专业知识水平方面有所突破。

（二）审计方法与审计模式落伍

随着经济的发展，与之产生的业务也随之增加，报表所呈现的项目也更加复杂，但是我们的审计模式还停留在系统导向审计模式基础上，并且缺乏与之配套的高效合理的审计方法。現阶段我国仍然较大部分采用抽样审计方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和经济的日新月异，抽样审计在一定程度上满足不了审计工作的高准确度完成。

（三）相关法律法规缺乏制约力度

现阶段相对宽松的法律制裁不能威慑、制约到一些违法违规的注册会计师，从而加剧了审计风险，这个结果，不论作为被审计单位、审计人员、社会公众等都是不愿意看到的。当然这也是我们的法律制度中的疏漏导致了相继被揭露的“丑闻”，法律监管监督的缺失是促进审计行业发展的一块巨大的“绊脚石”。所以，从社会各界的角度来看，都是在期待更科学、公平、合理、有效的有高制约力度的法律面世。

（四）被审计单位内部控制存在缺陷

纵观现代企业经营管理模式，都或多或少地存在隐患与不足，组成人员素质更是参差不齐，导致企业结构“畸形”。自重要的是当下企业的“捆绑经营”——所有权与经营权不分家，无法明确区别管理层与决策层。这就无形中滋生了大量问题，这就会加剧注册会计师最看重的公司运营风险。

二、风险导向审计模式应运而生

（一）关于风险导向审计模式

风险导向审计模式是建立在审计风险模型的基础上开展的审计，也可以理解为在充分考虑了被审计主体的经营风险因素而使用的一种审计模式。在经历了审计模式的四个阶段后（账项基础审计-制度基础审计-风险基础审计-风险导向审计），在“取其精华，去其糟粕”的基础上，整合优化了传统审计模式。但是如果不恰当地结合利用，凭借风险导向审计模式，是无法达到较高的审计目标，无法适应新兴的市场环境。所以，我们要在优化的基础上去理解风险导向审计模式。

（二）新模式保证并兼顾了质量与效率

风险导向审计模式在合理调控重大错报风险和检查风险上发挥了不可小视的作用，这样就能以一个客观、理性的角度去对被审计主体进行审计风险的分析、评估。因此，这种审计模式做到了对资源的合理配置，又实现了审计资源的效用最大化。并且这种模式以调查错误和舞弊为核心，能够最大程度减少审计工作量，又能找出审计环节中最容易出现问题的地方，现在国际上已经普遍接受并接受风险导向审计模式，并开启这种模式的主流时代。

（三）新模式有利于规范审计工作

随着社会经济、法律法规的不断发展，审计业务不再只是单纯地防弊差错、单方面的重点关注表、账、单的核算。过去三种传统审计模式在开展审计风险控制的工作中，只能被动消极地接受风险，但是新的风险导向审计模式“下放”了这个主动权。新的模式建立在分析性程序实施的基础上，能够实时实地对审计工作进行规范，不仅指导了我们的注册会计师该以什么标准评估审计风险，更给了整个行业一个“灯塔”般的指示，使得审计工作与行业更加标准化、合理化。

三、针对审计风险的建议与对策

（一）提高执业人员的整体审计能力

当前，注册会计师行业审计人员队伍良莠不齐，职业道德的树立也对执业人员提出了新要求。笔者认为，首先应该提高注册会计师准入门槛，从初步的全国注册会计师考试到入职，都应该对这些人员实行严格甚至“苛刻”的考核，在“起跑线”上把好关。其次，会计事务所也应该在业务培训与电算化技术上加大培训与更新。最后但最重要的是作为执业人员个人应该及时进行知识储备，执业人员不仅应该在本相关专业的学习上有所突破，更应该在金融、数理、法律上加以深造。

（二）审计方法与模式亟待规范与更新

建立在传统审计模式基础上的审计方法，已不能再解决层出不穷的新问题。这时候应该充分利用新的审计模式与方法，在风险导向审计模式的指导下，探索出适合自身的方法，加大电算化在审计工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是应该坚持理论与实际相结合，不能盲目地选择一些不适合的方法，而是寻求能够在审计风险的判断和控制上规范合理的方法与模式。

（三）监管当局完善法律法规刻不容缓

为了确保风险导向审计模式的实行并起作用，监管当局必须在遵循母法的前提下对现有的法律法规进行补充、修正与完善。务必使监管手段能在法律的保护下实行、审计工作能够合法高效地运转、审计人员能规范自身行为。例如在《审计法》中对于重大过失的定义就不能准确具体的去衡量这种行为。而法律法规的制订也必须立足于现实情况，与时俱进。发挥其强大的监督约束力，使审计工作能够在阳光下运行。

（四）被审计单位内部管理改革迫在眉睫

被审计单位的内部控制与管理结构是影响注册会计师职业审计风险的一大重要因素。所以要集中针对被审计单位的整体结构实施有效的改革，完善其运营体系，要“分权”不要“集权”。一方面，要形成董事会和监事会之间的制约体系，使决策更加合理。加重企业舞弊行为的惩罚。另一方面，在单位内部控制上要下重功夫，大力整顿单位管理混乱、个人主义盛行的风气。更重要的是，要构建自己的企业文化，提高整体素质和信誉度。按照标准流程进行财务报表的汇总，杜绝篡改、隐瞒的行为。（作者单位：阜阳师范学院商学院）

参考文献：

[1]张龙平.审计[M].北京：经济科学出版社，1995.295-300

[2]徐光辉.审计风险及其控制问题的初步探讨[J].大众商务（下半月）2010

[3]乔世震.审计案例[M].北京财政经济出版社，1999.181-186

[4]中国注册会计师独立审计准则[M].经济科学出版社，2002.85-90

[5]刘华.审计理论与案例[M]上海：复旦大学出版社，2005.248-253

[6]林刚、李相志.论制度基础审计向现代风险导向审计的转型[J].财会月刊：综合版2006

[7]何磊.注册会计师审计风险分析及控制研究[D].长春理工大学，2008

[8]陈红.现代风险导向审计在L大学基建审计中应用研究[D].2009，大连理工大学

注册会计师审计风险及其控制探讨 篇11

Norman J Haren和Philip(1957)首次将“风险”与审计程序联系到一起,使得国内外的研究者将目光投放在这一区域。De Angelo(1981)发现:会计师事务所的组织模式与其所出具的审计品质成正相关的关系。会计师事务所从其所服务的对象那索取的劳务报酬占整个报酬数量的分量越少,审计的品质就会越加优化。Pratt和Stice(1994)提出:注册会计师所面对的财务与经营的状况越差,审计风险则越高,充足的审计证据可以有效的控制其审计风险。Steve G Sutton和Clark Hampton(2003)认为审计风险的变大跟企业与其外部合作的组织也有很大的关系。Pittman J和Fortin S Becker(2004)事务所的审计质量与审计收费成正比,但是从另一方面来看审计费用越大,则对被审计单位的依赖性越大,那么所存在的审计风险则越大。Arens A(2005)提出:审计人员的职业判别对控制审计风险的作用较大,然而作用于职业判断的关键是:注册会计师的素养、经济业务的佐证、做决议的进程、工作的环境以及后期关于审计结果核对的质量。Krishman(2009)要想保持财务的稳定性,会相应的提高审计费用。Joseph James和Ed Donnell(2010)指出要想自如地运用审计风险模型的前提条件是,审计人员需经过具体的培训或者具备一些经验,并能娴熟掌控专门的审计手段,对于降低审计风险也有一定的效果。陈正林(2006)指出审计风险也会受制度风险的影响。王杏芬(2009)表明,审计的风险与市场的聚集程度和审计师诚实品质呈一定的正向的关系,与客户规模成一定的反向的关系。李肖平(2010)指出:法律和法规的不一致也会增加审计风险。韩晓梅、周炜(2013)提出:上市公司的业绩波动会致使审计的质量受损,换句话来说也会导致审计风险。唐建新、付新宇和陈冬(2015)阐述:促进审计质量的提升是通过联合会计师事务所,同时也可以有效的控制审计风险。刘两竹、刘青和王玉蔚(2015)指出,资本市场的运作依然存在一些问题,再加上各种体制的不健全,财务造假现象的频发等诸如此类方面的问题使得审计存在风险。

2 理论基础和分析框架

四大会计师事务所从来没有将其审计业务的重心放到中国的上市公司。经调查总结出,如表1所示。

其中其审计业务同时隶属于两家会计师事务所的公司有19家,从上面的数字统计中可以得出:四大会计师事务所的审计业务在行业内所占的将近6%。其中其审计业务同时隶属于两家会计师事务所的公司有19家。

基于以上分析,我们提出以下命题:

命题1:企业风险越小,越稳定,则越受大的会计师事务所偏好。

命题2:对企业IPO流程越熟识,则审计风险越小。

命题3:公司目标与审计目的差异越大,则更换会计师事务所的可能性越大。

经过搜集,有14家中小板公司将其审计业务托付给了四大会计师事务所,占的份额为总体中小板公司的2%,同样地经过分析创业板市场上尽将近占4%。

3 案例企业

本文选取津鹏翎胶管股份有限公司为例,刚开始其不断出现在公司治理过程的问题,并且实际出资与实际验资不符,而且经常性的不对公司的股本减值进行合法合规的处理。公司运作的过程中出现的关于股权的变动,公司都没有按照一定的程序去进行处理。四大会计师事务所通常都比较保守的去选择一些风险较少,较稳定的公司的审计业务。截至2014年,共有28家会计师事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息,共涉及上市公司161家;有13家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息,共涉及上市公司22家。这些更换的数据说明只有在中注协的强力监管下事务所才能保证数据的真实性。据统计,2015年全年至少有205家上市公司发布了更换审计机构的公告。进一步来看,2015年11至12月至少涉及71家公司更换审计机构,2016年1至4月至少涉及103家公司。

4 结束语

注册会计师的谨慎性是控制审计风险的重要环节,审计人员在进行审计工作的每一步环节时,必须全面的掌控各种有关的证据,公司目标与审计目的的差异也会使得审计人员在处理审计工作时产生动摇,从近些年来的各种财务造假的事件中我们不难看出,公司的高层针对性的对公司的数据进行控制以达到其所需要达到的管理目的,现如今越来越多的关于审计舞弊的案件频发,我们要想全面掌控审计过程,降低审计风险,那么我们可以建设类似监督机构,使其相互制衡。风险是无法避免的,我们只能设法去探寻方法与途径去减少风险对我们决策的干扰。同时审计风险的控制是经由多方面的努力才能得以控制。

摘要：以上市、获取高额的利润或者募集资金等目的而层出不穷的财务报表造假案件等丑闻把企业置于一个较尴尬的位置,且让审计行业迎来了巨大的挑战,迫使审计行业试图去探寻新的审计方式来扭转现其尴尬处境,并转变大众对审计行业的成见。审计作为一种监督和检查的职业,其独立性对经济活动的意义重大。风险是无法规避的,但是可以通过审计流程中持续积累和学术探究去寻求恰当的工作方法,以此去把审计风险控制在一个可控范围,尽力削弱产生的影响。

注册会计师《审计》巩固练习 篇12

1、关于经营失败与审计失败的下列表述中，不恰当的是()。

A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.经营失败必然会导致审计失败

2、注册会计师在对ABC股份有限公司2010会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于是()。

A.没有过失

B.普通过失

C.重大过失

D.欺诈

3、注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有()的责任。

A.普通过失

B.重大过失

C.推定欺诈

D.欺诈

4、A公司是一家上市公司，其财务报表一直由B会计师事务所实施审计。2010年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在2009年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。根据上述内容判断下列说法正确的是()。

A.注册会计师可作为利害关系人提起诉讼

B.股民C可单独对B会计师事务所提出控告

C.注册会计师不需要承担民事赔偿

D.应先由A公司赔偿股民C的损失

5、下列能作为会计师事务所免责的事由是()。

A.在报告中注明：本报告仅供工商登记使用

B.在报告中注明：本报告仅供工商年检使用

C.在报告中注明：本报告仅供贵公司内部使用

D.在报告中注明：对舞弊迹象提出警告

6、如果会计师事务所与被审计单位承担连带责任，则正确的赔偿顺序是()。

A.应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿

B.应有会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿

C.应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿

D.由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿

7、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是()。

A.免除赔偿责任

B.减轻赔偿责任

C.赔偿责任不变

D.加重赔偿责任

8、由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q所尚不知晓，给Q所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是()。

A.严格遵循职业道德、专业标准的要求

B.建立健全会计师事务所的质量控制制度

C.与委托人签订审计业务约定书

D.提取风险基金或购买责任保险

二、多项选择题

1、一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是()。

A.在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的B.给委托人、其他利害关系人造成损失的C.因过失提供有重大遗漏的审计报告的D.在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的2、对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师周琳在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定周琳违反审计准则，其原因可能包括的有()。

A.周琳不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘

B.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，周琳并无过失

C.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低

D.周琳可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序

3、属于注册会计师避免法律诉讼的对策有()。

A.按规定妥善保管审计工作底稿

B.出具管理建议书

C.审慎选择被审计单位

D.深入了解被审计单位业务

4、在关于注册会计师审计责任的下列各种表述中，最恰当或接近恰当的两种表述有()。

A.在审计的基础上对财务报表发表审计意见

B.按审计准则要求出具审计报告，对财务报表的真实性、合法性负责

C.注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可信赖程度

D.查错防弊，保护资产的安全、完整

5、根据最高任命法院的《司法解释》，如果出现以下情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的有()。

A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B.未根据职业准则和规定执行必要的审计程序

C.未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论

D.未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则

6、事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，下列情形中，应认定为不实报告的有()。

A.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告

B.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的内部控制审核报告

C.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的管理建议书

D.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的验资报告

7、会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有()。

A.与该案件相关的执业准则、规则

B.审计工作底稿

C.诚信公约

D.收费标准明细指引

8、下列事项认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任有()。

A.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序

B.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除

C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论

D.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

三、简答题

1、中天华信会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。