审计报告的结论类型

审计报告的结论类型（共6篇）

审计报告的结论类型 篇1

（摘要版）

wh审字【2011】008号 %„„%审计委员会：

根据集团公司审计工作计划安排，我们于2011年8月23日至8月31日对??有限公司2011年1月1日至2011年9月30日的经营状况、财务收支状况及内部管理控制等方面情况进行了调阅审计。目前审计工作已经结束，现将审计情况报告如下：

一、略 被审计单位基本情况

二、略 公司整体经营情况

三、审计发现问题、风险分析及改善建议(一)会计核算方面的问题

1、未对“应收账款”计提坏账准备

《会计核算制度》规定“根据每月当期应收账款及其他应收款合计金额的4%计提坏账准备，计入当期损益”；但审计发现财务账面一直未计提坏账准备。

我们认为应收账款的账务处理未能体现会计谨慎性原则，不符合企业会计准则规定；会虚增利润，导致报表有误。

建议按照制度和准则的要求，按期计提坏账准备。

2、“存货跌价准备”的计提有误

《会计核算制度》规定“存货跌价准备：按当期期末库存金额的5?计提，累计存货跌价准备金额达到当期存货金额的20%时，可以不再计提”。但该司2011年3月底和6月底在存货跌价准备金额都超过存货金额20%的情况下继续按照5?计提了存货跌价准备；且是按照期末存货的总额计提，未能采用商品型号或类别按成本价与市场价孰低的计提方法。

我们认为存货跌价准备账务处理未能真正体现会计谨慎性原则，不符合企业会计准则规定；会虚减当期利润，导致报表有误。

建议按照制度和准则的规定，准确计提存货跌价准备。

3、损益结算及分配处理不规范且违反国家法律规定

为了保护债权人和股东的利益，法律法规就公司的收益分配作出了规定，公

司的收益分配政策必须符合相关法律规范的要求。根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，应当按照如下顺序进行分配：（1）弥补以前亏损；（2）提取法定公积金，公司制企业必须按照税后利润的10％的比例提取法定公积金；（3）提取任意公积金（可以不提取）；（4）向投资者分配利润。股份分配原则上应该从累计盈利中分派，无盈利不得支付股利，即所谓“无利不分”。但有盈利时未提取法定公积金，在无盈利的情况下又进行了利润分配；且股利分配的科目选择错误，应该是“应付股利或利润”，而非“其他应付款”。我们认为账务处理既违反了国家法律法规，存在法律违规风险；又是一种错误的账务处理，需进行会计差错更正。

建议严格按照法律法规的规定进行利润分配和账务处理，以防范法律违规的风险。(二)财务管理方面的问题

1、记账凭证没有附件

财政部《会计基础工作规范》规定：除结帐和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。无外来原始凭证的，可以自制原始凭证；但自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。审计期间发现存在大量无附件的记账凭证（例如：2011年6月记190#计提利息和存货跌价准备）。记账凭证没有附件既违反国家财务法规，又容易导致审计人员无法判断该经济事项的真实性，会计处理的合理性。

建议严格执行国家财务法规，有外来原始凭证的附外来凭证；无外来原始凭证的，自行编制原始凭证并由相关人员签名或者盖章。(三)经营管理方面的问题

1、未对客户信用进行系统管控

《客户授信评定与管理规定》规定： 财务部根据申请资料内容将授信客户相关信息完整录入k3系统管理。审计过程中曾进入k3系统，进行客户信用审查，但发现无法取得客户信用信息。经询问相关人员得知，未把客户应收账款的信用期和信用额度录入k3系统中；日常管理中，财务人员依据《新旧客户的信用额度表》进行人工核对检查和管控。审计人员无法确定《新旧客户的信用额度表》所列示单位的完整性、信息的时效性及执行的真实性。

对客户进行信用不进行电子管控而人工管控，容易导致超信用期而未及时收款、超信用额度发货，进而导致出现坏账、死账，引起坏账损失的风险。

建议严格执行公司“应收账款管理规定”，把客户信用资料录入k3系统，进行电子管控；严禁向没有授信额度或授信期限的客户进行赊销或向有授信额度 的客户超额销售；严格按照授信额度及授信期限及时催收货款，加速资金回笼，规避坏账风险。

2、业务员代客户垫付销售货款

审计过程中发现部分客户在未出现销售退回的情况下进行了退货款账务处理；进一步核实发现，此部分货款都退给了公司的业务员。退款原因是业务员前期替客户代垫了销售货款，现在客户自己付款给了#$$$%科技公司，故公司需将业务员代垫货款退还给个人。例如：2011年1月25日记字173#凭证，退大连货款；2011年6月22日记字173#凭证，退德州公司货款。这种业务员为拿到销售提成替客户代垫货款，待客户付款后再从公司将垫付货款领走的行为存在潜在的法律纠纷风险。

业务员代客户垫付销售货款既违背集团公司销售提成政策，又使业务员承担了客户拒付货款的潜在风险，还容易把客户拒付货款时的双方（公司、客户）法律纠纷演变为三方（公司、客户、业务员）法律纠纷问题。

建议严格执行集团销售提成政策，有效控制潜在的法律纠纷风险。

3、销售返利的支付存在违规现象 审计期间共计支付54笔销售返利，合计金额273,902.00元，其中：1笔由业务员领取现金后，打到对方公司账户；8笔由收款人和业务员签字后直接领取现金；剩余45笔全部由出纳转到返利收款单位的私人账户。通过对返利支付凭证逐笔检查，发现存在以下问题：同一客户返利支付给不同的收款人（如：北科、东方）；不同客户返利支付给相同收款人（如：陈光、于乐）；返利归属单位与收款单位不一致（通广返利汇给晓峰）；同一客户不同业务员支付返利（如：通广）。返利收款人与返利单位是否匹配尚需进一步确认；如两者不匹配，存在冒领返利的风险。

对于返利中存在的种种问题和疑问，建议重新审视现行的返利制度和返利操作过程。反思究竟是制度设计缺乏可操作性与现实情况脱节，还是人为原因、执行力问题。根据现实情况对制度重新修订，颁布通过后严格执行。

4、存在长期呆滞的存货

通过对库存的账龄分析发现存在一定数量长期呆滞的存货，其中半年至一年内的呆滞存货占总库存的6.02%，金额为52,944.78元；一年以上呆滞存货占总库存的18.53%，金额为162,862.18元。此部分产品长期呆滞，存在较大的跌价风险；既占用资金又存在仓储成本。为降低存货跌价风险，建议首先努力做好销售预测工作，以销定购、尽量避免发生采购数量显著大于销售数量，造成库存积压；其次对已形成呆滞的存货，积极设法促销清理；最后对促销亦无法消耗的存

货，按期及时上报集团公司进行报废清理审批，进行存货报废处理。

5、销售毛利率低下

销售纯毛利润严重低下，审计期间毛利率为0.73%，2010年同期水平也仅为 7.84%，本年至今累计毛利润几乎为零（以上未考虑收到的返利收入）。按客户分析来看：170家实现销售的客户中，37%的客户销售为负毛利，合计亏损132,452.58元（其中销售额最高的两家客户就亏损33,141.00元）；24%的客户销售不产生利润；39%的客户销售为正毛利，合计盈利197,529.08元。按销售产品分析来看：129项实现销售的产品中，42%的产品不产生毛利甚至为负毛利（亏损最严重的3项产品为：scc-b1331p、scc-b5367p、scc-b5331p）；只有58%的产品产生正毛利。在采购成本不可自主决定的情况下，毛利率低下的主要原因就是销售价格过低，给经销商的折扣过高。

过低的毛利率，首先会影响公司的生存和发展，其次会妨碍企业价值最大化目标的实现。

建议合理提高销售价格；力争扩大高毛利率产品的销售比重，实现利润最大化。

四、略 上次审计报告整改意见执行情况跟踪

五、财务指标评价（经营绩效评价）

详细指标和变动情况,见附件一《修正财务指标分析》。

六、审计结论

我们认为对内部控制制度建设及执行非常重视，现有的内部控制和会计核算制度总体上是有效的，只是在某些方面存在一定的缺陷。

七、审计处理意见

针对本审计报告中提出的问题及审计意见，希望领导及各相关部门在此基础上认真进行自查、整改、完善，后续审计中再发现此类问题，将按集团公司规定进行相应处罚。

总审计师：xxx 主审计员：xxx 201x年xx月xx日篇二：某企业内部审计报告(范文)企业内部审计报告范文

一、导言

日期：2003年10月26日

接受者：公司总经理 *** 引言：

经公司2003内部审计的计划安排，我们对公司计划物控部业务 管理程序政策、采购计划及其价格核定与控制、有关合同、仓储管理系统

等事项进行就地审计，涉及的期间是从2002年1月1日至2003年月9 月30日。

审计范围和目标：

本次审计的期间范围涉及计划物控部从2002年1月1日至2003年月9 月30日止计划物控部有关采购计划的制定、实施的及时性、有效性、合理性、合规性，存货成本管理的效益性，内部控制的健全有效等情况进行审计。审计的依据是计划物控部提供的资料。审计过程中我们结合其实际情况，实施了我们认为合适的、必要的审计程序。

简要的审计结论和审计发现的性质：（主要的审计发现和内部控制的薄弱环节及建议）在对计划物控部审计过程中，我们认为最重要审计发现如下计划物控部存在问题：

1、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善；

2、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高；

3、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化；

4、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。综上几点反映了内部控制制度存在的缺陷。对回复的期盼：

该报告的其他部分提供了有关部门审计发现和建议的详细资料，我们

希望在收到报告之后的15天内作出书面回复。公司审计部

审计组长：*** 审计小组成员：***（以上部分是便于总经理简要阅读）

二、审计过程说明：审计资料搜集方法采用直接观察法、采访法，资料搜集形式有抽样调查、重点调查、典型调查及组合调查。

三、审计发现的细节说明

（一）、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善；

主要问题1：目前采购行为来源依据主要是营销中心、客户服务部提交的产品需求计划，做为指导采购行为的依据针对性不强，有些特殊要求表达不够明确。建议：需求计划归口由生产部门（或工艺部门）提供。生产部门是产品的制造者，生产计划制定者，有能力和责任根据要求判定能否生产、按期交货；

主要问题2：需求计划多样化，格式、内容、要求、通知编号等不统一有待完善，bom清单不准确。依据不清会导致模糊采购，责任划分不明确，易产生事后扯皮影响工作效率。

建议：（1）重新统一设计表格明确计划表内容，按信息传递部门先后顺序设计。如营销部门提出产品需求计划并经审批后，产品无变化有bom清单的，可直送生产部门审核签署“请按bom单采购”意见后转计划物控部；有变化有bom清单的，还应先送研发部门审核，就变化部份附送明细清单，如涉及bom清单变化的应加注变化并附减除物料明细，由研发部门专

门人员传送生产部门，生产部门签署意见后转计划物控部执行，制定时限要求；

（2）规范计划编号，便于查核；

（3）bom清单要相对稳定，如有更改应及时通知营销部门、工艺、生产部门和计划物控部等相关部门协调一致；

主要问题3：时间缺乏弹性，不易调整采购策略。

建议：由于公司产品的特点对采购人员的业务素质要求也相对较高，日常要做好重要供应商的沟通，不因为时间要求紧而向质

量让步。另外是否建立科学的产品生产周期，精确计算出从采购到产品下线入库各环节所需的时间，正确指导各环节的工作行为。让营销人员签订合同明确交货日期时能做到心中有数，不致引起纠纷。

主要问题4：需求计划审批不够规范，口头请示后未补签字；

建议：完善审批程序。规定审批执行人权限，跟踪完结审批手续；

主要问题5：有部分非生产物品采购，如购置礼品、万年历等；

建议：非生产物品采购是否可直接由执行部门经办，减少采购员工作量；

审计结论：亟待完善。作为实施采购行为的基本环节，不明确的行为依据将直接导致以后各环节的混乱，易造成责任划分不清，不能有效完成采购任务，影响采购效率、效果，是目前亟待完善的一项基础工作。本环节涉及营销、生产、工艺、研发等部门，应设计一份流程清晰，责任、标的物明确的计划程序表。

（二）、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高；

主要问题1：欠料单6月份之前不够规范，6月份后欠料单有所改进但归集工作未完善。建议：作为计划制作的重要依据应按序整理归档，形成历史资料，提炼客观合理的数据，合理计划安全采购量。

主要问题2：采购计划制定与需求申请日时距较大，压缩了采购实施至物料到货日时间，不利于物料信息的搜集及制定采购策略，进而压缩生产制造周期，延迟交货期，会导致质量上向供应商让步，加大成本。计划成为形式。

建议：减少审批程序提早采购反应的第一时间，提高时效。制定科学的采购周期，综合评定出一个合理的产品生产周期，使需求部门在制定需求计划时能心中有数。

主要问题3：由于公司产品的特殊性，计划多为事后计划而非常规计划，计划制定时也是物料采购行为实施时，实施也可能提前。未体现计划与实际的差异。计划书未明确所含需求计划的计划号，未标示计划价。计划未做分类，不能区分是生产用料计划、研发用料计划、维修用料计划。在抽查下料单未见ccd镜头、视频彩打等物料，但计划有做，经了解部份物料是由研发自行报购，故无下采购单。计划变得无实质意义。

建议：计划制定应完善所含内容，建立与实际差异项目，原因说明，计划价等，加强计划的准确度和指导作用。计划制定要分类别，避免领用时产生冲突。计划编制要有实质性。

主要问题4：下料单的性质似合同，但又不俱备合同要素要求。单据未按时序整理归档，部份单据未标示价格（出于供应商业务员的要求）不便于财务成本核算。

建议：下料单对外涉及供应商，要求能达到防止纠纷风险。对内涉及仓管、财务部门，要求能满足使用人使用。按时序归档按计划类别分月装订成册。

审计结论：计划的适时性不够，应及早计划。计划的准确度和指导作用有待加强，应及时对比计划与实际的差异，说明原因，标示计划价格。分类不够明确。下料单尚待完善，便于使用。

（三）、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化； 主要问题1：采购员市场信息搜集不够，日常工作大多为下单后的，市场价格信息调查工作比重少。价格信息获取手段单一，多为供应商传真报价基础上讨价还价。

建议：应加强基础信息工作，做到货比三家，寻找价优、质高、诚信的供应商。

主要问题2：供应商等级评定工作管理薄落，缺少第三方的参与。

建议：建立并完善供应商管理工作，增加定价透明度。

主要问题3：部份物料对供应商的依赖性太强，自我研发设计不稳定，品管与供应商的质量标准不够协调，将直接影响成本高低、质量好坏及采购工作效率水平。

建议：设计稳定成熟的产品，明确质量要求并在采购时同步送达供应商，降低不良品率。

审计结论：目前主要物料来源多为长期供应商，价格水平逐年也有一定的下浮，但仍为制约计划采购的瓶颈，物料成本、质量直接关系到公司效益，因此应加大此方面的工作投入而非下单后的补救。

（四）、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。

1、仓库管理

主要问题1：仓库条件较差，影响物料保管。

建议：对仓库的存储做适当修缮

主要问题2：物料未区别管理，即价值高的物料与价值低的物料混合存放，未作重点管理。

建议：区别价值高低，分类重点管理。

主要问题3：据调查存货积压量大。

建议：根据可利用程度适当处理。

主要问题4：季度盘点无会计人员监盘，仓管员只负责盘点自管项目。

建议：建立监盘制度，交叉盘点，对盘点结果要签字确认。审计结论：总体管理较为完善，基础工作和业务处理情况良好，应建立监盘制度。

2、原材料仓入库管理

主要问题1：存1抽样发现执行后无品管确认合格数。

建议：增加对二次入库物料的品管检验。

审计结论：1、大件、大批量且产品稳定的采购基本上都能及时到位，入库率较高。但小件、小批量产品不成熟的在执行过程中问题较多，采购成本相对较高，部门间协调困难。

2、物料接收至入库过程中涉及采购员、品管员、仓管员合作与分工的安排，相互影响，单据较多必定影响工作效率。建议设计出能相互通用的信息表。

3、原材料仓出库管理

主要问题1：基于目前的采购计划而购入的物料领用主要以生产为主，领用完全按bom单发放，其他部门领用可能有时会产生冲突。另外小件、价值低的物料领用程序不变，报批成本可能会大于物料成本。

建议：物料领用适当考虑一定的弹性，不能固化。

主要问题2：物料、工具用具存在白条借用，登记借用的情况，手续不规范，有的物料借用时间较长未补办理出库领用手续。建议：根据领用情况，按时间长短设定是否应补办出库手续，加强管理，利于正确核算成本，及时挂账。

审计结论：出仓管理存在一定的问题，应采取针对性的措施加以改进。

4、成品仓管理

主要问题1：入库经检验合格后，录入电脑、手工账前需填制“成品缴库单、入库单”，2份单据实质内容相同，只是使用部门有增减，增加了仓管员工作量。

建议：在不影响使用前提下2份单据应合而为一“入库单”，增加联数，一单多用提高效率。

主要问题2：审批单与出库单实质内容相同，只是审批单体现授权，出库单体现实际出库。

建议：设计出库单时增加审批人签字，再增加一栏实出数。

主要问题3：抽样发现t（产品入库时间）＞t（需求计划要求交货时间），相对滞后，可能会导致供货不及时。

建议：需综合分析原因。是产品制作周期未能压缩，还是需求交货期不合理的问题。

审计结论：

1、入库、出库管理规范，经抽查账实相符，账账相符，单据填制影响工作效率，应尽量简化，提高效率。

2、产品基本能满足供货，部份批次的生产压缩了正常的供应商生产、采购、生产、品管、研发等其他时间。有时缺乏质量、成本因素的考虑。

3、要给营销需求部门传递正常的产品供应周期时间，合理计划需求，不至于两头忙的境地。

四、内部审计人员的评论

计划物控部做为公司生产运作管理的关键部门，基础信息工作的扎实程度直接会影响整个公司的运作效率和效果，有些是来自部门外的，有些是内部管理不到位，要解决这些问题光靠本身是不够的，涉及相关部门的信息管理，办法是看以何部门为头分步改善。审计认为应从信息管理的源头开始，只要涉及相关部门的则可设计出相关部门能共同使用的信息载体，载体的内容应明确各自的职责与分工。按业务程序设计，明确各环节责任人、技术标准等事项。减少重复性的工作，提高效率。此外内控制管理上还有待完善，灵活性不够。总之，经审计后发现该部门基本上能完成采购任务，有效果但效率不高，特别是次数多、量小的采购。计划工作不够，可操作性不强。存货管理工作基础工作扎实，物料管理到位。

五、计划物控部的反应

该部对本次审计工作比较重视，能提供审计所需的资料使审计工作得以顺利进行，基于审计所发现的问题无太大异议。但落实工作并非一个部门所能解决的，因此，下一步的工作是重在落实，边工作边改进。篇三：履职审计报告中结论表述模板

履职审计报告中结论表述模版

一、交流调整：

（一）综合评定为a级的作如下表述：同意离任。

（二）综合评定为b级的作如下表述：待xxx问题整改达到xxx，xxx问题整改达到xxx后，方可离任。

如问题较多（一般指三条以上），应作如下表述：

待其下列问题整改达到相关要求后，方可离任： 1．xxx问题整改达到xxx； 2．xxx问题整改达到xxx； 3．xxx问题整改达到xxx。

（三）综合评定为c级的作如下表述：不同意离任。并依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条及相关人事管理规定，暂不履行现任职务，同时，由你联社对其限定相应期限，责成其解决相关问题。

（四）综合评定为d级的作如下表述：不同意离任且不得履行现任职务。并由你联社依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条和《河南省农村信用社员工违规行为处理办法》（豫农信文〔2012〕49号）等相关规定追究其相应责任。

二、提拔使用：

（一）综合评定为a级的作如下表述：可以任职。

（二）综合评定为b级的作如下表述：待xxx问题整改达到xxx，xxx问题整改达到xxx后，方可任职。

如问题较多（一般指三条以上），应作如下表述：

待其下列问题整改达到相关要求后，方可任职： 1．xxx问题整改达到xxx； 2．xxx问题整改达到xxx； 3．xxx问题整改达到xxx。

（三）综合评定为c级的作如下表述：不同意任职。并依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条及相关人事管理规定，由你联社对其限定相应期限，责成其解决相关问题。

（四）综合评定为d级的作如下表述：不同意任职且暂不履行现任职务。并由你联社依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条和《河南省农村信用社员工违规行为处理办法》（豫农信文〔2012〕49号）等相关规定追究其相应责任。

三、退居二线（到龄退休）：

（一）综合评定为a级的作如下表述：同意离岗。

（二）综合评定为b级的作如下表述：先行离岗；待xxx问题整改达到xxx，xxx问题整改达到xxx后，方可办理相关手续。

如问题较多（一般指三条以上），应作如下表述：

待其下列问题整改达到相关要求后，方可离岗： 1．xxx问题整改达到xxx； 2．xxx问题整改达到xxx； 3．xxx问题整改达到xxx。

（三）综合评定为c级的作如下表述：先行离岗；从即日起停发工资（保留最低生活费）；待xxx问题整改达到xxx，xxx问题整改达到xxx后，方可办理相关手续。

如问题较多（一般指三条以上），应作如下表述： 待其下列问题整改达到相关要求后，方可离岗： 1．xxx问题整改达到xxx； 2．xxx问题整改达到xxx； 3．xxx问题整改达到xxx。

（四）综合评定为d级的作如下表述：先行离岗；从即日起停发工资（保留最低生活费）；并由你联社对其限定相应期限，责成其解决相关问题；同时，由你联社依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条和《河南省农村信用社员工违规行为处理办法》（豫农信文〔2012〕49号）等相关规定追究其相应责任。篇四：审计报告

内部审计实务指南第3号——审计报告

第一章 总则

第一条 为了指导内部审计人员编制和出具审计报告，规范内部审计报告及相关活动，根据《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则第6号—审计报告》制定本指南。

第二条 本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。

第三条 本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。政府及非盈利组织的内部审计活动，可结合行政管理程度的要求，参照执行。

第四条 内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值。内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价：

（一）经营活动合法性；

（二）经营活动的经济性、效果性和效率性；

（三）组织内部控制的健全性和有效性；

（四）组织负责人的经济责任履行状况；

（五）组织财务状况与会计核算状况；

（六）组织的风险管理状况。

第五条 正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告；如果存在下述情况之一时，应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告：

（一）审计周期过长；

（二）被审计项目内容特别庞杂；

（三）被审计期间比较长；

（四）突发事件引起特殊要求；

（五）组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息；

（六）其他需要提供中期审计报告的情况。

中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。中期审计报告不具有终结审计报告的效力。

第六条 编制审计报告应当遵循以下原则：

（一）客观性。审计报告应以可靠的证据为依据，实事求是地反映审计事项，做出客观、公正的审计结论。

（二）完整性。审计报告应当做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发现的 重大事项。

（三）清晰性。审计报告应当做到逻辑性强、突出重点，简明扼要地阐明事实和结论。避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。文字应当通顺流畅，用词准确，避免使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。

（四）及时性。审计报告应当及时编制，以便组织适当管理层适时采取有效纠正措施。在保证审计报告质量的前提下，审计报告应当在完成现场审计后尽快编制，经过征求意见和补充修改后分别送达各有关方面。

（五）实用性。审计报告所提供的信息，应当有利于解决经营管理中存在的重要问题，并有助于组织实现预定的目标。

（六）建设性。审计报告不仅应当发现问题和评价过去，而且还应能解决问题和指导未来，应当针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出适当的改进建议。

（七）重要性。在形成审计结论与建议时，应充分考虑审计项目相关的风险水平和重要性，对于被审计单位经营活动和内部控制中存在的严重差异和漏洞以及审计风险高的领域应当在审计报告中有重点的详细说明。同时，内部审计人员还要考虑被审单位接受审计建议、采取相应措施的成本与效益关系。

第七条 内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核岗位的要求和责任。复核层次级别的具体设置应当视审计项目的复杂程度和内部审计机构的规模、人员配置等各种因素而定。

第八条 审计报告可以手工编制，也可以使用计算机软件自动编制。第九条 内部审计人员需用联系及综合性的思维方式、以高超的沟通与合作技能来组织和编写审计报告。

第二章 审计报告的构成要素

第十条 内部审计报告因审计项目预定目的的不同而存在差异，一般的内部审计报告应包括以下基本要素：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件；

（五）签章；

（六）报告日期；

（七）其它。

第十一条 内部审计报告的标题应能反映审计的性质，力求言简意赅并有利于归档和索引。一般应当主要包括以下内容：

（一）被审计单位名称；

（二）审计事项（类别）；

（三）审计期间；

（四）其他。

第十二条 内部审计报告的收件人应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。一般应当包括：

（一）被审计单位适当管理层；

（二）董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人；

（三）组织最高管理当局；

（四）上级主管部门的机构或人员；

（五）其它相关人员。考虑到各个组织的法人治理结构、管理方式差异，审计报告的送达单位或个人应当根据具体情况确定。

第十三条 内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。一般应当包括以下项目：

（一）审计概况；

（二）审计依据；

（三）审计发现；

（四）审计结论；

（五）审计建议；

（六）其它方面。

第十四条 内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。一般应当包括：

（一）相关问题的计算及分析性复核审计过程；

（二）审计发现问题的详细说明；

（三）被审计单位及被审计责任人的反馈意见；

（四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单；

（五）需要提供解释和说明的其它内容。

第十五条 内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由以下人员签字：

（一）审计机构负责人；

（二）审计项目负责人；

（三）其他经授权的人员。

第十六条 审计报告日期一般采用内部审计机构负责人批准送出日作为报告日期。以下情况下使用相关的日期：

（一）因采纳组织主管负责人的某些修改意见时；

（二）内部审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计单位存在新的重大问题时；

（三）内部审计报告存在重要疏忽时；

（四）其它情况。

第三章 审计报告的主要内容

第十七条 审计概况是对审计项目的总体情况的介绍和说明。一般主要包括：

（一）立项依据。在审计报告中应当根据实际情况说明审计项目的来源：

1、审计计划安排的项目；

2、有关机构（外部审计机构、组织有关部门）委托的项目；

3、根据工作需要临时安排的项目；

4、其它项目。

（二）背景介绍。在审计报告中，应当对有助于理解审计项目立项以及审计评价的以下情况进行简要描述：

1、选择审计项目的目的和理由；

2、被审计单位的规模、业务性质与特点、组织机构、管理方式、员工数量、主要管理人员等；

3、上次同类审计的评价情况；

4、与审计项目相关的环境情况；

5、与被审计事项有关的技术性文件；

6、其它情况。

（三）整改情况。如有必要，应当将上次审计后的整改情况在审计报告中加以说明。

（四）审计目标与范围。审计报告中应当明确地陈述本次审计的目标，并应与审计计划中提出的目标相一致；还应当指出本次审计的活动内容和所包含的期间。如果存在未进行审计的领域，应当在报告中指出，特别是某些受到限制无法进行检查的项目，应说明受限制无法审查的原因。

（五）审计重点。审计报告应当对本次审计项目的重点、难点进行详细说明，并指出针对这些方面采取了何种措施及其所产生的效果，也可以对审计中所发现的重点问题做出简短的叙述及评论。

（六）审计标准。财务审计的标准主要是国家有关部门所颁布的会计准则、会计制度以及其它相关规范制度。管理审计的标准主要是组织管理层已制定或已

认可的各项标准。第十八条 审计依据是审计报告应声明内部审计程序是按照内部审计准则的规定实施审计的。当确实无法按照审计准则要求执行必要的审计程序时，应在审计报告中陈述理由，并对由此可能导致的对审计结论和整个审计项目质量的影响做出必要的说明。

第十九条 审计发现是内部审计人员在对被审计单位的经营活动与内部控制的检查和测试过程中所得到的积极或消极的事实，一般应包括以下内容：

（一）所发现事实的现状，即审计发现的具体情况；

（二）所发现事实应遵照的标准，如政策、程序和相关法律法规；

（三）所发现事实与预定标准的差异；

（四）所发现事实已经或可能造成的影响；

（五）所发现事实在目前现状下产生的原因（包括内在原因与环境原因）。第二十条 审计结论是内部审计人员对审计发现所做出的职业判断和评价结果，表明内部审计人员对被审计单位的经营活动和内部控制所持有的态度和看法。在做出审计结论时，内部审计人员应针对本次审计的目的和要求，根据已掌握的证据和已查明的事实，对被审计单位的经营活动和内部控制做出评价。内部审计人员提出的结论可以是对经营活动或内部控制的全面评价，也可仅限于对部分经营活动和内部控制进行评价。如果必要，审计结论还应包括对出色业绩的肯定。

第二十一条 审计建议是内部审计人员针对审计发现提出的方案、措施和办法。审计建议可以是对被审计单位经营活动和内部控制存在的缺陷和问题提出的改善和纠正的建议；也可以是对显著经济效益和有效内部控制提出的表彰和奖励的建议。内部审计人员应该依据审计发现和审计证据，结合组织的实际情况和审计结论的性质，提出审计建议。审计建议可分为以下几种类型：

（一）现有系统运行良好，无需改变；

（二）现有系统需要全部或局部改变：

1、改进的方案设计；

2、方案实施的要求；

3、方案实施效果的预计；

4、未实施此方案的后果分析。

第四章 审计报告的基本格式

第二十二条 内部审计人员在确认有较大必要性的条件下编制规范的中期审计报告。一般中期审计报告篇幅较短，应当清楚地说明审计发现的事实、不良状篇五：审计报告的种类总结

33、审计报告的种类。1.按照审计报告格式，分为标准审计报告（格式和措辞基本统一）和非标准审计报告（包括一般审计报告和特殊审计报告）。2.按照审计工作的范围和主体，分为外部（被审计单位外部的政府或民间审计组织）审计报告和内部审计报告（这类报告对外不公布）。3.按照审计报告使用目的，分为公布目的的审计报告（对企业投资人、债权人出具报告时，同时附送已审计的财务报表）和非公布目的的审计报告（分发给特定人群，例如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等）。4.按照审计工作的性质和报告目的，分为通用目的的审计报告和特殊目的的审计报告 通用目的的审计报告，特指财务报表发表审计意见的审计报告。这种报告意在表达审计人员对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量情况是否合法、公允的客观意见。

5.按照审计报告的详简程度，分为简式审计报告（一般适用于公布目的的审计报告）和详式审计报告（一般适用于非公布目的的审计报告）。

34、社会审计报告的基本要素（内容）。

一、标题。在我国，审计报告的标题统一规范为“审计报告”。

二、收件人。审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。

三、引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。

四、管理层对财务报表的责任段。应适当的说明按照适当的会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任。

五、审计人员责任段。应当说明：（1）审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见：（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；（3）审计人员相信以获取的审计证据是充足、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

六、审计意见段。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

七、审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地址及盖章。

八、报告日期。是指审计人员完成外勤审计工作的日期，而不是被审计单位财务报表截止日或者审计报告完稿、印发日。

35、审计报告意见的类型，出具不同类型审计报告的情形及措词，说明段或强调事项段的位置。

一、无保留意见的审计报告 a.审计人员在出具无保留意见审计报告的时，应当以“我们认为”这一术语作为意见段的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承担对该审计报告意见的责任。b.对于财务报告的反映是否公允，应当使用“在重大方面”，“公允反映”等术语。c.标准审计报告不附加说明段、强调事项段或修正措辞；非标准审计带有强调事项段。d.当审计人员认为有必要，可以在审计意见段之后增加对重大事件予以强调或说明。

二、保留意见的审计报告

被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或审计人员的审计范围受到限制。当审计人员认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，会出具保留意见的审计报告。

审计人员在出具保留意见的审计报告时，应当在审计人员的责任段之后、审计意见段之前另设说明，以描述所持保留意见的说明。在提出意见时应使用“除存在上述问题外”、“除上述问题造成的影响外”或“除上述情况待定外”等术语。

三、否定意见的审计报告

当审计人员确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员会出具否定意见的审计报告。

审计人员在提出否定意见时，应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语，并指出财务报表“不符合xx规定”、“不能公允反映xx”等问题

四、无法表示意见的审计报告

只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，审计人员才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于审计人员不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果审计人员发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见

还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

在出具此类报告的时候，应当删除审计人员的责任段，并且应当在审计意见段之前另设说明段，以描述其对财务报表无法表达意见的理由。在意见段中应使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“我们无法对上述财务报告发表意见”等术语。

36、审计报告中不宜出现的措词。

审计报告中不得出现“完全正确”、“绝对真实”等不切实际的字样，以及“大致反映”、“基本反映”等含义模糊的词汇。

37、审计报告中需要说明或强调的重要或重大的事项。

审计报告的强调事项段是指审计人员在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。

增加强调事项段的情形

1．对持续经营能力产生重大疑虑

当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，审计人员应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。2.重大不确定事项 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，审计人员应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。3.其他审计准则规定增加强调事项段的情形

除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，审计人员不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。

38、审计报告范围段包括的内容。

审计报告的范围段应说明以下内容：已审计会计报表的名称；反映的日期或期间；会计责任与审计责任；审计依据，即“中国审计人员独立审计准则”；已实施的主要审计程序。

39、审计报告的编制人及审计报告日的确定。

审计报告日期是指审计人员完成审计工作的日期，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。

确定审计报告日期应考虑的条件(1)应当实施的审计程序已经完成；(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；(3)管理层已经正式签署财务报表。40、管理建议书的性质及作用。

审计报告的结论类型 篇2

一、新审计准则体系

(一) 新审计准则的框架体系

我国的新注册会计师执业体系层次分明, 由鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三部分组成。其中鉴证业务准则和相关服务准则属于会计师业务准则的范畴。

财政部于2006年2月发布审计准则体系, 标志着我国顺应国际趋同大势、适应市场经济发展要求, 已经建立起一套我国的审计准则体系。自这套准则实施后, 该审计准则在我国运行良好, 在降低市场风险、保护公众利益、维护资本市场秩序、提高审计工作质量等方面, 发挥了重要作用。国际会计师联合会、世界银行等国际组织对我国审计准则给与了高度评价。近些年, 鉴证准则理事会和国际审计进行了国际审计准则明晰项目, 修订了已有的国际审计准则, 由于我国行业发展形势和服务经济社会发展大局的需要, 企业经营环境的变化, 要求我国对审计准则进行改革修订, 并且为制定新的审计准则和扩宽审计实务提供一定条件。因此, 自2006年颁布的审计准则之后, 为进行国际审计准则的趋同, 中注协于2009年初启动了审计准则修订项目, 以进一步完善审计准则, 实现与国际审计准则的持续趋同, 该准则于2010年12月正式发布, 并于2012年1月1日起正式实施。

(二) 新审计准则的结构特点

中国注册会计师职业准则修订充分借鉴了国际审计与鉴证准则理事会明晰项目的成果, 除了对16项准则的内容进行实质性修订外, 还对全部38项审计准则按照新的体例结构进行了改写。本次修订主要有两方面的变化。

第一, 对15项准则的内容进行实质性修订 (2006年发布的与治理层的沟通准则是在借鉴国际审计准则征求意见稿的基础上制定的) , 与明晰化后的国际审计准则无实质性差异, 因而不属于本次实质性修订范围, 并制定1项新的准则。第二, 对全部准则按照新体例进行改写。本次修订共38个审计准则项目。

新的体例变化在以下三个方面。一是明确审计工作目标。每项准则都单独设立“目标”一章, 发挥“目标”对注册会计师审计工作的导向作用, 明确提出注册会计师执行该准则时应该实现的目标, 体现了目标导向的审计准则制定原则。二是科学设定审计工作要求。审计准则一共有586条要求。每项审计准则都单独设立“要求”一章, 这一章统一以“注册会计师应当”的字样表述, 是对注册会计师实现目标的规定动作。三是重塑结构。修订后的准则由“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”5部分构成, 应用指南为审计准则中的解释说明材料。修订后的审计准则较先前的审计准则而言更简约, 使得在审计准则中突出“要求”, 而不会淹没在冗长的准则中。新制定的审计准则共约12万字, 制定的应用指南约32万字, 使得指南能够详尽地为实务操作提供指导。

按照新的体例改写审计准则体系, 有利于监管机构开展更有针对性的监管, 有利于提高审计准则理解和执行的一致性, 有利于提高按新审计准则执行审计工作后的审计质量。

二、新审计准则业务规范

(一) 执业体系的改善

新的执业体系分为会计师事务所质量控制准则、注册会计师业务准则和注册会计师执业守则。注册会计师业务准则细分为相关服务准则和鉴证业务准则。鉴证业务准则在鉴证业务基本准则的统领下, 按照鉴证业务提供的鉴证对象和保证程度的差异, 分为中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师审计准则 (以下简称“其他鉴证业务准则”、“审阅准则”和“审计准则”) , 其中“审计准则”是鉴证业务准则中的核心。相关服务准则可以细分为对财务信息执行商定程序的准则和代编财务信息的准则等。同时, 为帮助广大的注册会计师正确运用和理解新审计准则, 中国注册会计师协会又针对每一项准则制定了相应的指南, 为准则的实施提供更具操作性的指导意见。

审计准则体系的实施将对保持金融稳定和推动经济发展发挥重要作用。新审计准则的实施可以提高财务信息质量, 降低投资者来自虚假信息的风险, 降低投资者的投资风险;新审计准则能够实现更有效的资源配置, 帮助会计师事务所合理配置有限的资源;新审计准则可以加强会计师事务所风险防范意识和提升自身的质量控制, 对提高注册会计师的执业质量有很大帮助。

(二) 全面风险导向的审计

本次新审计准则的修订, 全面引入风险导向审计的先进技术和理念, 重新建立了新的审计流程, 提高审计的效率和效果。现代风险导向审计对传统风险导向审计进行了改进, 它以战略观和系统论为指导思想, 要求注册会计师运用“自下而上”和“自上而下”相结合的审计思路, 以重大错报风险的识别、评估和应对在审计过程中作为审计工作的主线, 把握企业可能存在的重大错报风险, 能够有效对其进行识别和评估, 并且根据识别的重大错报分配审计资源, 合理分配审计资源, 加强审计效率和效果, 提升审计质量。

我国2006年审计准则的一大特点就是突出强调风险导向审计。在很多审计准则中, 都受到全面体现风险导向的审计理念的影响, 融入风险导向的思想。现行的《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》这两号准则集中体现了全面体现风险导向的审计。

本次修订将风险导向审计理念彻底、全面地贯彻到整套审计准则中, 除修订核心风险审计准则外, 对其他审计准则也作了修改, 进一步强化了风险导向审计的思想。本次修订后, 在整套审计准则体系中将充分体现风险导向的理念, 防止出现企业准则体系的内在不一致。

(三) 增强识别舞弊风险的有效性

增强识别舞弊风险的有效性对提高审计治理有重要的影响。在注册会计师发现和报告舞弊的责任上, 新审计准则做出了明确的规定, 注册会计师有责任对被审计单实施审计, 按照审计准则的规定获取充分适当的审计证据, 合理保证被审计单位的财务报表不存在由于舞弊还是由于错误导致。新审计准则以积极的方式, 明确指出了舞弊与从财务报表错报的固有联系, 并且指出注册会计师对财务报表的责任和发现舞弊的责任。

同时, 针对如何履行识别舞弊风险和对识别舞弊风险的责任, 审计准则提出了更详细的指导, 新审计准则对注册会计师的要求包括时刻保持职业怀疑态度, 了解被审计单位管理层是否诚信以及是否存在被审计单位管理层凌驾于内部控制的情况;积极主动地识别、评估和应对可能存在的舞弊风险;考虑舞弊产生的条件, 比如机会和动机等。

例如《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》, 新审计准则将该1401号准则进行了扩展, 在各个方面提供了详细指引, 例如如何与分支机构审计人员实现双向有效沟通和互动、在会计师事务所是否担当集团财务报表审计、如何了解和测试集团层面的控制、对集团各组成部分财务信息执行工作的程度、如何检查合并过程等方面都提供了详细的指引。并且该1401号准则的字数从不足2 000字扩展到8 000多字, 条数从原来的19条扩展到64条。

(四) 加强与治理层的有效沟通

注册会计师和治理层的有效沟通对提高审计质量有很重要的影响。新审计准则一方面要求注册会计师就审计过程中的重大事项, 比如有对被审计单位会计处理质量的看法、审计范围受限、被审计单位不合理地要求缩短审计时间和审计范围、违反法律法规的行为、舞弊等及时与治理层沟通。另一方面, 对管理层和治理层在财务报告方面的职责做出明确区分, 规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用;同时要求注册会计师根据审计准则, 运用职业判断识别认为足够重要、值得治理层和管理层通报的内部控制缺陷, 向适当的管理层和治理层通报。

(五) 事务所质量控制机制的完善

会计师事务所内部质量控制在行业质量控制体系中具有举足轻重的地位。审计质量控制是关系到会计师事务所能够履行其社会职能, 能否创声誉、求生存、谋发展的大事。新审计准则相对于2006年颁布的审计准则而言, 主要是对现行《质量控制准则第5101号——业务质量控制》按照新体例进行改写, 主要体现在四方面的变化。

第一, 将2006年版准则中的质量控制制度七要素修改为六要素, 即监控、业务执行、人力资源、客户关系和具体业务的接受与保持、相关职业道德要求、对业务质量承担的领导责任。将“业务工作底稿”并入“业务执行”, 使得质量控制制度更有条理, 层次分明。

第二, 增加了对定期轮换项目质量控制复核人员以及受轮换要求约束的其他人员的规定。这样的增加使得原有的“对所有上市公司财务报表审计, 按照法律法规的规定定期轮换项目合伙人”的基础更加具体, 保证了事务所质量控制机制的完整性, 有利于事务所质量控制制度更有效率和效果, 提升审计质量。

第三, 增加了“职业准则”、“具有适当资格的外部人员”、“员工”、“上市实体”、“网络事务所”、“合伙人”、“项目组”、“项目质量控制复核人员”等定义, 以“项目合伙人”替换“项目负责人”, 更新了“项目组”和“项目质量控制复核”的定义。明确定义有利于注册会计师对审计准则的准确理解, 也是对事务所质量控制机制的完善, 帮助提升审计质量。

第四, 将2006年版准则中需要实施项目质量控制复核的“上市公司”扩大为“上市实体”, 即发行债券、股票或者股份的实体, 还增加了与网络和网络事务所相关的规定。扩大需要实施项目质量控制复核的范围意味着事务所在审计时需要扩大对项目质量控制复核程序的运用范围, 使得更多企业需要受到项目质量控制复核的约束, 这种约束有利于严格审计的复核, 帮助提升审计质量。

三、新审计准则对审计报告类型的影响

(一) 2006年颁布的审计准则对审计报告类型的影响分析

如表1所示, 2005—2008年剔除整理后得到的审计报告样本构成, 显示了2006年审计准则颁布的前后我国上市公司审计报告意见的情况。

从表1中可知, 标准审计意见报告的比例自2006年起有所上升, 然后在2007——2008年保持稳定, 而非标准审计报告意见的比例则有所下降;否定意见各年的数量均为0;无法表示意见从2007年开始数量有所下降。总体而言, 2006年新颁布的审计准则有利于审计报告意见的标准化, 降低非标准审计报告意见的数量。

从非标准审计意见的构成来看, 带强调事项段的无保留意见比例在2008年较前几年有所下降, 2005——2007年度则较为稳定, 保留意见和无法表示意见的比例自2006年起显著减少。可见2006年新颁布的审计准则对带强调事项段的无保留意见的影响较小, 而导致部分保留意见和无法表示意见向标准审计意见转换。

(二) 2010年颁布的新审计准则对审计报告类型的影响分析

如下表2所示, 2009——2013年剔除整理后得到的审计报告样本构成, 显示了2011年审计准则颁布的前后我国上市公司审计报告意见的情况。

从表2中可知, 新审计报告自2012年1月1日起实施, 标准审计报告的数量很稳定, 非标准报告的数量有所下降, 这一现象和2006年审计准则对审计意见类型的影响相似。

从非标准审计意见的构成来看, 该年度的带强调事项段的无保留意见、保留意见和无法表示意见的数量明显减少, 2013年开始又恢复原来的水平, 但是总体而言非标准审计意见的数量还是低于新审计报告前的水平, 可见新审计准则有利于审计报告意见的标准化。

审计报告的结论类型 篇3

一、据史推论型

“论从史出，史论结合”是学习历史的基本方法，也是通过试题考查学生能力和情感态度与价值观的基本途径。据史推论型选择题的题干通常给出课内或课外的史实材料，要求学生从四个选项中选出一个从材料中得出的正确历史结论。

例1 （2013·宁夏）依据以下史实，得出的正确结论是 （ ）

1955年，全国掀起农业合作化的高潮，到1956年绝大多数农户参加了农业生产合作社；同时，百分之九十以上的个体手工业者参加了手工业生产合作社；1956年初，资本主义工商业的社会主义改造，出现了全行业公私合营的高潮。1956年底，三大改造已基本完成。

A.社会主义制度在我国基本建立起来

B.彻底废除了封建土地剥削制度

C.我国第一个五年计划提前超额完成

D.社会主义总路线取得了伟大胜利

解析：本题题干以史实描述的方式再现了新中国建立初期对农业、手工业和资本主义工商业进行社会主义三大改造的盛况，目的是考查学生对三大改造历史意义的认识。仔细阅读材料，抓住关键信息“1956年底”，结合所学知识就可以找出选项所给的历史结论是A。因为，到1956年底，新中国基本上完成了三大改造，实现了把生产资料私有制转变为社会主义公有制的任务，标志着我国初步建立起社会主义的基本制度，我国从此进入社会主义初级阶段。而其他三个选项从时间到历史意义都与本题不符。到1952年底，土地改革的完成，彻底摧毁了我国存在两千多年的封建土地制度；我国第一个五年计划超额完成于1957年底；至于提出社会主义总路线并取得了伟大胜利，则开始于1958年，所以正确答案只能选A。

例2 （2013·河南）“1903-1908年全国注册的新工业公司有265家，平均每年约44家。1912-1921年注册的公司有794家，平均每年约80家。资本在10万元以上的商业公司，1914年有169家，1915年增至206家。”该材料说明了辛亥革命 （ ）

A.促进了民族工业的发展 B.结束了封建帝制

C.带来了社会习俗的变化 D.使民主共和观念深入人心

解析：辛亥革命是中国近代史上的重大事件，也是中考历史一直关注的话题。对辛亥革命影响的认识，我们的教材和考试往往注重它的政治影响，强调它“推翻了清朝的统治，结束了两千多年的封建帝制，使民主共和观念深入人心”。本题力图创新，通过提供史实材料从经济角度着力考查辛亥革命对我国民族工业的影响，如此不仅考查了学生阅读材料、提取信息的基本能力，而且弥补了教材叙述的不足，体现了新课标的要求，使学生认识到辛亥革命对近代中国社会的影响是多方面的——既有政治影响，也有经济、思想和社会生活习俗方面的影响。试题中的有效信息很多，如“辛亥革命”这个事件，辛亥革命发生前后的相关时间要素和两组数据，再如“工业公司”、“商业公司”两个概念等。结合材料中的这些信息，就可以得出材料要考查的是辛亥革命的经济影响——它促进了近代民族工业的发展。而B、C、D三项属于辛亥革命的政治或社会习俗影响，只有A项是经济方面的影响，符合题目的要求。

二、由论找史型

由论找史型又称以史证论型，主要考查学生利用史实论证、说明历史结论的能力，目的是培养学生“以史证论”的“史证意识”，养成“求真求实”的科学精神。这类试题一般是题干给出某一历史观点或结论，要求学生从四个选项中选出一个能够证明上述结论的具体史实。

例3 （2013·包头）“为了共同的利益，不同社会制度的国家可以在特殊的历史条件下结成同盟。”下列哪一事件能够证明这一结论 （ ）

A.英法德意策划慕尼黑阴谋 B.签署《联合国家宣言》

C.凡尔赛一华盛顿体系建立 D.欧洲联盟的成立

解析：本题题干给出了一个教材以外归纳出的历史结论，要求学生从课内找出一个能够证明这一结论的历史事件，做到课堂内外结合和史论结合。要正确解答此题，首先必须准确理解上述结论的含义：在特殊历史时期，实行资本主义制度、社会主义制度乃至半殖民地半封建社会制度的国家为了共渡难关、战胜共同的敌人，是可以放弃制度之争团结起来的。关于这一点，教材中最典型的事例就是第二次世界大战期间，在全人类遭到法西斯国家疯狂侵略的特殊时期，为了打败共同的敌人，美、苏、英、中等26国代表于1942年1月1日在华盛顿召开会议并签署了《联合国家宣言》，正式建立起世界反法西斯联盟，最终打垮了法西斯国家。当时这26个国家的社会制度不同，其中，美国、英国实行的是资本主义制度，苏联实行的是社会主义制度，而中国则处在半殖民地半封建社会。据此理解，选项A慕尼黑阴谋是英法资本主义大国为了自身利益而纵容法西斯德国侵略捷克斯洛伐克，选项C中的凡尔赛一华盛顿体系是一战后帝国主义国家建立的世界新格局，选项D中的欧洲联盟是欧洲资本主义国家为了提高国际地位和发展经济而建立的经济体，它们都是同一社会制度的国家策划或建立的，都不符合上述结论要求，故正确答案选B。

例4 （2013·黄石）鸦片战争打开了中国关闭已久的大门，是中国近代史的开端。得出此结论的主要依据是 （ ）

A.中国市场大门被打开endprint

B.国家主权和领土完整遭到破坏

C.民族矛盾成为社会主要矛盾

D.中国社会性质发生了根本变化

解析：本题题干结论简明扼要，学生耳熟能详，但其内涵丰富，是复习备考的重点、难点。要准确理解上述结论，学生首先必须掌握“中国近代史”这一概念。简单说，近代史就是资本主义社会产生、确立、巩固、发展的历史。中国没有完整意义上的资本主义社会，中国近代史也就是“中国半殖民地半封建社会逐渐形成到瓦解的历史”。它开始于1840年中英鸦片战争爆发，结束于1949年中华人民共和国建立，历经清王朝晚期和中华民国时期。其次，要明确判断“鸦片战争是中国近代史开端”的主要依据是看社会性质的变化。鸦片战争爆发前，中国是一个拥有独立主权的封建国家，自给自足的封建自然经济占统治地位。鸦片战争后，国家的主权和领土完整开始遭到破坏，中国市场的大门被列强打开，自给自足的封建经济逐步解体，中国开始沦为半殖民地半封建社会。随着社会性质的变化，中国社会的主要矛盾也开始发生变化，由原来的农民阶级与封建地主阶级的矛盾开始转变为中华民族与帝国主义列强的矛盾。因此，我们说，鸦片战争是中国近代史的开端的最主要依据就是由于中国社会性质发生了根本变化，其他选项都是这一根本变化的表现或次要原因，所以答案是D。

三、因果关系型

历史事件、历史现象的发展演变都有一定的因果关系，因此新课标要求学生“逐步学会运用时序与地域、原因与结果等概念，对历史事实进行理解和判断”。初中教材中因果类的历史结论，往往因时空范围广、纵横联系多、历史信息含量丰富，而成为历史选择题的常考内容。

例5 （2013·烟台）我国老百姓的主食一般呈现出“北麦南稻”的格局，但在魏晋南北朝时，南方老百姓的餐桌上除了稻米之外，还有各类北方面食，出现这种现象的主要原因是 （ ）

A.人口南迁和民族融合的影响 B.面食的营养价值高

C.南方商品经济的发展 D.南方人口增多

解析：从某种生活现象人手，通过设置新材料，激活学生头脑中储存的历史知识，进而引导学生探究这种现象产生的原因，是各地中考历史命题思路的新尝试。本题从小见大，关注社会生活，通过魏晋南北朝时期人们生活方式的变迁，使学生跳出教材，全面、深刻地理解人口迁移流动不仅对社会经济发展、民族融合影响巨大，而且也深刻地影响着人们的生活习惯和生活方式。从题干所述现象与选项的联系来看，学生是不难选出正确答案A的。此题还告诉我们，要把多元史观渗透到初中历史复习过程中——既要用好唯物史观，又要转换视角，用文明史观、社会史观指导复习备考，以开阔历史视野，使得出的历史结论更准确、更全面。

例6 （2013·杭州）著名历史学家章开沅曾说：“1895年中国有三个人各自做出自己一生最重要的选择：康有为选择变法，孙中山选择革命……”促使他们作出人生重要选择的原因，是因为这一年 （ ）

A.《马关条约》签订，大大加重了中国的民族灾难

B.《南京条约》签订，中国开始沦为半殖民地半封建社会

C.《辛丑条约》签订，清政府完全成为帝国主义统治中国的工具

D.洋务运动兴起，促进了中国近代工业的产生和发展

解析：本题设计新颖独特，以“人生选择”为话题，抓住时代特征与人物选择两个要素，从宏观和微观两个方面考查了甲午中日战争及《马关条约》对国家和个人的深刻影响。试题强调能力立意，既考查了学生“史论结合”的能力，又很好地考查了他们“以果推因”的能力。试题题干给出历史事实“1895年……康有为选择变法，孙中山选择革命”，要求学生从四个选项中选一个“促使他们作出人生重要选择的原因”。要正确解答此题，首先要准确理解材料信息，明确设问要求，找准关键词“1895年”。从这个具体时间切入，就可排除B、C、D三个选项，因为《南京条约》签订于1842年，洋务运动兴起于19世纪60年代，《辛丑条约》签订于1901年，它们都与题干规定的时间不符。只有选项A发生于1895年，也正是在“《马关条约》大大加重了中国的民族灾难”的时代背景下，康有为、孙中山分别选择了不同的人生道路，都为救亡图存作出了贡献。通过对本题的解读，我们应该认识到，正确的历史结论的得出都是建立在大量历史事实基础上的，只有准确记忆历史事实，才能正确理解历史结论，这也是初中历史教学应该加强的地方。

四、判断观点型

判断观点型选择题的特点在于评价的对象不是具体的历史事物或历史现象，而是历史观点。历史观点是人们对历史人物、历史事件、历史现象或历史阶段特征所作出的一种主观认识和价值判断。由于人们的立场、视野、认识水平等方面的不同，对某一客观对象的主观评价可能存在偏差甚至完全错误，这时就需要我们对历史观点的正确与否进行再评判。

例7 （2013·恩施）1898年9月21日，慈禧太后发动政变，戊戌变法失败。下列关于戊戌变法的影响，说法正确的是 （ ）

①它加快了中国的近代化进程 ②它要求挽救民族危亡，发展资本主义，具有进步意义 ③它对中国社会起了思想启蒙的作用 ④它的失败，促使资产阶级的政治斗争由革命转向了改良

A.①②④ B.①②③ C.①③④ D.②③④

解析：历史事件的意义或影响是历史结论的最主要组成部分，而准确理解重大历史事件的意义或影响又是学习历史的一项主要任务。要准确理解重大历史事件的意义或影响，一个重要的方法就是全面分析和理解历史事件的主要内容。戊戌变法是先进的中国人为救亡图存而进行的一场资产阶级改革，属于发生在中国近代史上的重大事件。对它的影响初中教材没有论述，课标却要求“认识戊戌变法对中国近代社会的影响”，这就需要我们结合变法的具体内容进行分析。“改革政府机构，任用维新人士”有利于资产阶级参政议政；“鼓励私人兴办工矿企业”促进了中国民族资本主义的发展；“开办新式学堂，翻译西方书籍，创办报刊，开放言论”传播了资产阶级新思想，对当时的中国社会起了思想启蒙的作用。戊戌变法尽管失败了，但它使后来者认识到，资产阶级改革在当时的中国是行不通的，只有进行资产阶级革命推翻腐朽顽固的清王朝，才能实现政治民主化、加快中国近代化进程，这也应该是戊戌变法留给后世的影响之一。据此分析，正确答案为B。

例8 （2013·孝感）合作探究是学习历史的有效方法之一。某班同学在学习法国大革命的内容时，以分组的形式组织了一场“评价拿破仑对外战争”的讨论会，讨论的主要观点如下图。哪一组同学的观点较全面、辩证地评价了拿破仑的对外战争 （ ）

A.甲组 B.乙组 C.丙组 D.丁组

解析：正确评价历史人物及其活动是学习历史的基本要求。本题设计灵活开放，以合作探究分组讨论的学习方式，图文并茂地呈现出评价拿破仑对外战争的四组观点，要求判断哪一组的观点更全面、更符合历史事实，这样的设计不仅形式新颖而且符合课改精神。拿破仑无疑是世界近代史上的重要历史人物，课标也要求讲述“拿破仑的主要活动，评价资产阶级政治家的历史作用”，对拿破仑的对外战争要用一分为二的辩证观点客观评价。拿破仑对外战争初期多次打败欧洲反法同盟军队，目的是为了巩固法国资产阶级革命的成果，所以是具有正义性质的民族战争。后来他企图利用对外战争称霸欧洲，对被占领地区进行奴役和掠夺，因而战争转变为侵略的非正义战争，在打击欧洲封建势力的同时也遭到被占领地区人民的反抗，最终导致拿破仑帝国灭亡。据此分析，正确答案是D。

审计报告的类型依据与格式 篇4

一份高质量的审计报告可以把会计师在审计中发现的问题及其性质以最小的“漏损率”传达给信息使用者眉前实务中对审计报告进行类型划分的做法以及报告格式,包括形式和措词的沿革均是会计界为提高与公众沟通的效率而做出的不懈努力。不科学的类型划分和报告格式会降低审计报告的质量,也会给审计意见变通提供便利,基于此,本文提出了一些尝试性的改进措施。

一、审计报告的类型依据

在确定出具何种类型的审计报告时,重要性这一概念扮演了核心角色。在实务中,会计师一般依据经验和判断,确立一个重要性水平,并将已经发现的问题和重要性水平进行对比,如果没有超过重要性水平,则出具标准无保留审计意见,如果超过了重要性水平,则问题越严重,出具性质越严重的审计意见。在目前各国颁布的审计准则中,对何时应该出具何种类型的审计意见,都有一些相应的规定。可以说,对审计意见按性质严重程度进行有色彩梯度的类型划分,这有利于提高审计报告的规范性、统一性和可比性,从而缩小会计师模糊意见的空间。例如,我国修订的报告准则中就对出具无保留意见、无法表示意见等情况做出了规定,此外还有“重大疑虑”、“重要”、“公允反映”、“不至于”等判断词语。

共识是存在的,但遗憾的是,理论和现实总是存在着那么一段很难攀越和驾驭的距离,给人一种雾里看花、水中望月的怅然感觉。“重大”、“非常重大”,这些词语的界限在哪里?不同意见类型之间选择的分水岭和转折点在哪里?没有确切的答案,只有层出不穷的新情况、新问题。这是因为,一方面重要性水平并不由注册会计师来决定,而是“存在于社会公众中并被法律认可的一种观念,……实质上是源于会计报表使用者或者社会公众对会计信息重要性的认识而引发的对审计重要性概念及其水平的要求(赵火昌,)。”那么,什么样的信息对报表使用者是重要的,重要性到多大程度才能影响和改变其决策?这本身就是一个很难精确界定的问题。另一方面,重要性水平的确定总是与个例休戚相关:经营环境、是否面临诉讼,破产、是否面临盈亏平衡点内部控制、管理层的意图、审计报告的使用者、使用会计报表的目的和相关法律法规的要求均可能对重要性水平产生影响,最后,事项重要到什么程度,应该出具带强调事项段无保留意见?保留意见?否定意见?无法表示意见?存在着很大的模糊性和延展的空间,不同注册会计师有不同的判断标准。这些既为会计师展示其专业能力提供了舞台,也为其进行变通提供了非常有利的空间。因此,如何对审计报告进行规范,以缩小变通的空间,是一个很值得研究的领域。可以考虑从以下几个方面进行改进:

(一)充分利用实践扰其是法律诉讼的检验力量

各种意见类型之间的取舍标准不仅仅是纯粹理论意义上的,还需要在实践中不断检验和改进。公众认可的重要性水平,反映了公众对审计服务质量的期望,是注册会计师确定其重要性水平的基准和依据。虽然这个重要性水平非常难以把握,但还是可以通过实践这面镜子窥到其模糊的身影,其中健全的法律诉讼就是一个强有力的检验工具。建立健全相应的法律制度,增强法律的可诉性,使信息使用者能够运用法律维护自己的权益,那么,在证明损失和注册会计师过失是否存在着因果联系的过程中,公众和注册会计师对重要性水平的认知就得到了直面接触和交流论证。这个检验过程对缩小注册会计师和公众对重要性的认知水平,缩小公众期望和注册会计师现有执业水平之间的差距具有重要促进作用。

(二)在确定注册会计师法律责任时树立更为明确的责任标准

从一定意义上来讲,由于人类认知有限性、会计核算技术和手段的局限性以及会计信息本身具有的模糊性和不确定性,任何财务报表不可能完全客观真实地反映实际情况,总是存在着一定的错报和漏报,更何况注册会计师在出具审计意见时总是对错误留有余地(即至少存在着重要性水平之内的差异)。即使是标准无保留意见也不是准确无误,绝对可信赖的。所以,什么是会计报表“客观”、“公允”地反映了真实的情况?应该有一个比较明确的、可操作的标准。笔者认为,从可操作意义上,应该明确规定以现有国家已经颁布的相关会计准则、制4度为准,即注册会计师的主要任务是核查两者的符合程度,而不是其他。

(三)考虑在重要性和审计意见类型选取的标准上制定―些可供参照的标准如果注册会计师背离此标准太远可以对其进行一定的提示和警告

我国上市公司审计报告中重要性水平运用的巨大差异,一方面表明了会计师执业水平的参差不齐,另一方面也证明了会计师对重要性水平的运用大部分是不合格的,是一些较为拙劣的答卷,而制定可操作的标准或许可以改善目前的混乱状况。Nichols and Price(1976)认为,如果执业准则规定比较含糊,会计师就可以使其遵从企业意愿的行为合理化,不会担心招致监管部门的惩罚。而如果会计和审计准则更加规范化,执业准则中需要会计师主观判断的内容有所减少,审计职业界在职业判断方面更容易达成共识;同时,监管部门发现并惩罚会计师不恰当行为的可能性也大大增加,会计师遵从企业意愿的情况就会有所减少。Michael C.Knapp(1985)的实证分析也表明,如果公司与会计师发生冲突的问题在执业准则中没有明确规定,客户可能得到令其满意的结果。因此,对重要性和审计报告意见类型的出具制定较为详细的规定,可以减少审计职业判断存在的随意性,减少其变通的空间。

二、审计报告的格式

审计意见类型之间的模糊性会影响审计意见的效果,审计报告的格式也会对报告的效力产生影响,并成为变通意见的一种技巧。从第一份审计报告到目前使用的“简式”标准化报告这100多年来,审计报告的措词和形式发生了很大变化。以英、美为例,主要体现在以下几个方面:

(一)用语和措词方面

如何区分审计报告类型 篇5

一、审计报告类型

按照注册会计师发表意见或无法发表意见，审计报告可分为无保留意见的审计报告(包括标准无保留意见的审计报告和带强调事项段的无保留意见的审计报告)、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。在我国审计实务中，通常将无法表示意见理解为一种意见类型，这种理解是不准确的。根据审计理论，无法表示意见是注册会计师放弃发表意见的情况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表意见，因此它不是一种意见类型。例如，美国《公认审计准则》“报告准则”第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见，或声明不能发表意见。《萨班斯——奥克斯利法案》对审计报告也给出了类似定义，审计报告是指一份文件或记录：(1)该文件或记录是根据为检查发行证券的公司对证券法规执行情况进行的审计所编制的;(2)在该文件或记录中：会计师事务所对财务报表、报告或其他文件发表意见，或声明无意见可表达。从国外审计文献看，尚未发现将无法表示意见作为一种审计意见。实际上，无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见构成了四种审计报告类型，而不能笼统地说四种意见类型。

二、区分审计报告类型的标准

无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告;在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。

保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。

只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。

只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。

在某些情况下，注册会计师可能通过增加一个强调事项段修正审计报告，而该事项在会计报表中得到更详细的披露和广泛的讨论，增加这一强调事项段并不影响审计意见。因为从理论上讲，在意见段之后增加强调事项段，并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计意见的类型，只是增加信息含量，提请会计报表使用者关注。遗憾的是，某些会计师事务所为了满足上市公司的要求或屈从于客户压力，随意改变审计意见的性质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。因此，审计准则只规定存在持续经营能力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师才应当或应当考虑增加事项段。《独立审计具体准则第17号——持续经营》中对持续经营问题作了详细规定，不再赘述。关于不确定事项，是指其结果依赖于不在被审计单位的直接控制之下但可能影响会计报表的未来行动或事项。当不确定事项符合以下条件时，即使会计报表附注已作充分披露，注册会计师也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：(1)很可能的不确定事项(对应的概率区间是大于50%但小于或等于95%)，并且是重要的;(2)可能的不确定事项(对应的概率区间是大于5%但小于或等于50%)，并且是极为重要的。

三、区分审计报告类型的重要依据

注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判断不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。如果某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。

1、错报金额与重要性水平的比较

根据《独立审计具体准则第10号——审计重要性》，重要性是指被审计单位会计报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判断或决策。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。注册会计师对重要性水平的评估取决于被审计单位的具体情况、会计报表项目的性质和自身的专业判断。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。例如注册会计师可以采用资产总额的0.5%-1%，净资产的1%，营业收入的0.5%-1%或净利润的5%-10%等，确定重要性水平。注册会计师可以对会计报表确定一个重要性水平，也可以根据不同的行业确定两个重要性水平(如金融企业)。验证重要性水平是否合适的方法是将其纳入计算财务指标体系中，观察对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。

下面将错报金额(或审计范围受到限制金额)与重要性水平进行比较，以判断出具审计报告的类型。

(1)错报金额不重要

当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响会计报表使用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。例如，被审计单位办公用品直接作为管理费用，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保留意见的审计报告。

(2)错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的

当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平，在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大(超过重要性水平)，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行披露。如果其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保留意见的审计报告是合适的。

(3)错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允性存在问题

当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的.存货金额很大，远远超过重要性水平。如果存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、销售成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判断综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯性;而一项重要的销售业务没有人账则影响应收账款、流动资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能性就越大。例如，注册会计师可能对现金与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告，而对相同金额的销售业务没有人账则出具否定意见的审计报告。

2、判断错报金额产生的影响

在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不容易，需要根据具体情况进行判断。

如果因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当采取以下措施判断错报金额产生的影响：(1)将错报金额与重要性水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判断是否对会计报表使用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯性。(2)确定错报的可计量性。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计师要判断事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响。(3)确定错报的性质。错报性质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。

审计报告的结论类型 篇6

主要结论

一。虽然目前中国动画的发展存在诸多问题，如对类型的认识较多的局限于题材的概念，缺少对创作模式的深入研究，具有中国特色的画面艺术风格的商业动画片较少，知识产权的保护不力等因素，严重阻碍了中国动画类型化的发展。

但现阶段中国动画制作企业在动画的创作与营销方面虽然积累了一定的经验，并形成了一定的动画生产与创作模式，动画的类型化已初见端倪。虽然目前中国商业动画产品远没有形成成熟的动画类型，但中国动画类型化发展的条件已经具备，如国产动画拥有较为丰富的题材、相对多样化的艺术风格和理想的传播媒介等。

中国动画在童话和教育等题材方面的作品较多，同时在神话和历史题材的动画作品已经形成独特的创作模式，这其中的神话题材动画片因其具有独特的艺术表现力与较强的中国特色而成为最有希望发展成为动画类型的动画片题材，中国动画必将形成具有独特艺术魅力的动画类型。

二。中国动画类型的发展应是建立在对受众的细分和对不同观赏者期待的满足的基础之上的。借鉴日本动画产业对观众的细分和对不同受众观赏期待的深入研究，将能够使中国动画创作者在故事的创新方面更具有针对性，由于中国电视剧和电影的类型化发展相较于动画来说更为成熟，已经具备了一定的观众基础，因此国产动画作品在对不同的欣赏者期待的迎合上，应注意与现有的非动画类影视作品所能满足的观赏期待相互补，同时为了打开国内外动画市场，迎合国内现有动画观众的观赏期待，适当的模仿国外类型动画是必要的。

三。中国大众文化包涵了广泛的内容和多元化的审美诉求，中国动画创作者为了提高类型动画作品的文化感染力，在增强对中国传统文化和主流价值观的宣扬的同时，应当加强对现实生活和大众文化的发掘。未来类型动画作品的视觉元素应当在贴近现实生活的基础上融入个性化的设计，使国内观众对影片内容感到亲切和乐于接受。由于不同的社会群体对大众文化有不同角度的理解：如青少年感兴趣的网络和游戏文化;青年女性观众所关心的时尚文化、公司职员所能与之产生共鸣的企业文化等，通过对不同类别大众文化的体现，将促使中国动画类型走向丰富和完善。

展望

在不久的将来，随着国产动画制作水平的提高、受众面的扩大以及国家在对动画及其相关产业的支持的同时也加强知识产权保护措施，通过视频网站中针对不同受众的频道，观看国产优秀动画片可以成为大众娱乐消遣的方式之一。中国动画片的经典形象也能够成为家喻户晓的“明星”,而动画制作公司则可以通过各种衍生产品的形象授权将获得丰厚的回报，以实现自身的不断发展。中国动画事业的振兴将不仅仅是建立在巨大的动画片生产数量的基础之上，更是在于形成了一套能够适应中国国情和市场规律的生产与营销模式的基础之上，中国动画的类型化的必将是促进中国动画产业走向良性发展的重要步骤。

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1.动画专业论文参考文献

2.动画论文的参考文献

3.参考文献类型和格式

4.首饰设计中传统漆艺的应用结论与参考文献

5.动画专业毕业论文参考文献

6.动画设计专业毕业论文参考文献

7.关于财务分析毕业论文参考文献

8.财务分析论文参考文献

9.农村区域发展专业论文参考文献