注册会计师考试审计真题以及答案

2024-08-13

注册会计师考试审计真题以及答案（通用6篇）

注册会计师考试审计真题以及答案篇1

1.C

2.C

3.A

4.B

5.A

6.D

7.A

8.C

9.A

10.A

11.C

12.D

13.A

14.B

15.A

16.B

17.D

18.C

19.D

20.A

21.D

22.D

23.A

24.A

二、多项选择题

1.ABC

2.ABCD

3.CD

4.AB

5.ABCD

6.AB

7.BCD

8.ABCD

9.ABCD

三、简答题

1、

(1)不恰当。A 注册会计师还应当考虑披露的充分性。P348

(2)不恰当。预期控制运行有效应当实施控制测试，A 注册会计师应采用综合性方案。

(3)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估程序，不足以得出认可年末的存货跌价准备余额的结论。

(4)不恰当。注册会计师应复核管理层在作出会计估计时的判断和决策。

(5)不恰当。(没有依据)

2、

(1)不恰当。A 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。

(2)不恰当。A 注册会计师应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或实质性程序与控制测试相结合。

(3)不恰当。还应检查银行承兑协议。

(4)不恰当。A 注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关

(5)不恰当。A 注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。/如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。

3、

(1)不恰当。理由：无论是否信赖与存货相关的内部控制，注册会计师应当了解与生产和

存货循环相关的业务流程。

(2)恰当。

(3)不恰当。理由：在被审计单位盘点结束前，注册会计师应当：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均以盘点;②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对;所以在次日进行核对不恰当。

(4)不恰当。理由：评价管理层有关存货盘点指令和程序的设计属于了解内部控制，未进行检查管理层盘点的程序，不足以评价控制的有效性，不能缩小其抽盘范围。

(5)不恰当。理由：存货监盘是获取存货数量和状况的充分、适当审计证据，即使全额计提了存货跌价准备，其所有权还是属于被审计单位，仍应将其纳入监盘范围。

(6)不恰当。理由：如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

①在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);

②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

4、

(1)不恰当。不应当对该事项增加强调事项段/被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项不需要在强调事项段中沟通。

(2)不恰当。A 注册会计师不应考虑导致无法表示意见的事项对其他信息的影响。

(3)不恰当。管理层未在财务报表附注中披露该情况，不应当增加强调事项段说明。

(4)恰当。

(5)不恰当。该事项不适合作为关键审计事项在审计报告中沟通。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。

5、

(1)不恰当。项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。

(2)不恰当。关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。

(3)恰当。

(4)不恰当。在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。

注册会计师考试审计真题以及答案篇2

(一) D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时, D注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1. D注册会计师实施的下列程序中, 属于控制测试程序的是 () 。

A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额

【答案】C

【解析】从本题的四个选项来看, 选项C中“定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”是丁公司应当建立的内部控制, 注册会计师测试该项内部控制就是看其运行是否有效, 是控制测试程序;选项A、B、D的审计程序都是为了收集审计证据证明银行存款的存在或完整性认定, 是银行存款的重要的实质性程序。

2. 如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符, 最有效的审计程序是 () 。

A.重新测试相关的内部控制B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表

【答案】D

【解析】由于未达账项的存在导致丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符是正常的, 注册会计师要证实丁公司银行存款日记账是否存在错报需要实施的重要的实质性程序是取得并检查银行存款余额调节表, 注册会计师通过检查调节事项来证实银行存款账户余额是否正确。

3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账, 最有效的审计程序是 () 。A.函证20×8年12月31日的银行存款余额B.检查20×8年12月31日的银行对账单C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

【答案】D

【解析】丁公司年前签发的支票即未付票据, 企业签发的未付票据与购货相关或与付款相关, 注册会计师需要获取票据领款人的书面说明来核对支票存根, 同时查看该笔付款是否存在于银行存款日记账。

4. 丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元, 在检查该账户银行存款余额调节表时, D注册会计师注意到以下事项:在途存款100 000元;未提现支票50 000元;未入账的银行存款利息收入35 000元;未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素, D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是 () 元。

A.1 535 000 B.1 575 000 C.1 595 000 D.1 635 000

【答案】D

【解析】丁公司反映在资产负债表的“货币资金”项目中的银行存款应该是银行存款的实有数, 即1 585 000+100 000-50 000=1 635 000 (元) , 故选项D正确。

(二) C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时, C注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

5. 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证, 其原因是 () 。

A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任

【答案】C

【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现, 其固有局限性主要有两个方面, 选项C是其中一个方面。

6. 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是 () 。

A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录

【答案】B

【解析】出纳员的职责是负责现金的保管和现金日记账的登记工作, 故选项B可以由出纳员负责;而选项A、C、D不能由同一个人负责, 均违背了不相容职务分离的原则。

7. 在了解控制环境时, C注册会计师通常考虑的因素是 () 。

A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统

【答案】C

【解析】本题题干部分问的是了解控制环境, 选项C是控制环境的要素之一, 故选项C正确;选项A、B是内部控制的两种控制方式, 不属于控制环境;选项D是内部控制的要素, 不属于控制环境。

8. 下列情形中, 最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是 () 。

A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑

【答案】D

【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险, 其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题, 涉及可审性问题的影响因素有两种情形, 选项D是其中的一种。

9. C注册会计师没有义务实施的程序是 () 。

A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序, 以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试, 以确定丙公司相关控制活动是否得到执行

【答案】A

【解析】注册会计师在年报审计中了解内部控制的定位是了解与年报审计有关的内部控制, 不需要了解内部控制的所有方面, 不是专门查找内部控制运行中的所有缺陷, 故选项A正确。

(三) B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型 (审计风险=重大错报风险×检查风险) 时, B注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1 0. 下列与重大错报风险相关的表述中, 正确的是 () 。

A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制, 某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

【答案】C

【解析】本题考查的是对重大错报风险概念的理解, 选项A、B与“重大错报风险”概念不符;依据审计风险模型, 注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险, 不能够控制重大错报风险, 能够控制的是检查风险, 故选项C正确、选项D不正确。

1 1. 在审计风险模型中, “重大错报风险”是指 () 。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险B.评估的认定层次的重大错报风险C.评估的与控制环境相关的重大错报风险D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

【答案】B

【解析】根据审计风险模型, 检查风险=审计风险/重大错报风险, 故选项B正确。

1 2. 当可接受的检查风险降低时, B注册会计师可能采取的措施是 () 。

A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险

【答案】B

【解析】根据审计风险模型, 检查风险=审计风险/重大错报风险, 故选项C、D都不正确;缩小审计范围不能降低检查风险, 相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险, 故选项A不正确;修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径, 故选项B正确。

1 3. 在实施进一步审计程序后, 如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报, 而实际上该项交易存在重大错报, 这种风险是 () 。

A.抽样风险B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险

【答案】C

【解析】本题题干部分没有谈到审计抽样, 因此选项A、B不正确;重大错报风险是注册会计师审计前被审计单位财务报表已存在的风险, 注册会计师必须通过实施风险评估程序才能评估其水平, 不是注册会计师实施进一步审计程序后判断的问题, 故选项D不正确。

1 4. 在控制检查风险时, B注册会计师应当采取的有效措施是 () 。

A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性, 以降低控制风险C.进行穿行测试, 以降低固有风险D.合理设计和有效实施进一步审计程序

【答案】D

【解析】根据审计风险模型, 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境来评估重大错报风险, 根据评估的重大错报风险来确定检查风险, 根据确定的检查风险来设计和实施进一步的审计程序, 通过实施进一步的审计程序来降低检查风险, 故选项D正确;注册会计师无法降低控制风险和固有风险, 故选项B、C不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断, 不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。

(四) A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1 5. 在与甲公司管理层沟通时, A注册会计师应当说明该项业务属于 () 。

A.有限保证的鉴证业务B.直接报告业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务

【答案】A

【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。

16.在确定该项业务责任方的责任时, 下列表述正确的是 () 。

A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责, K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C.K公司管理层应对K公司财务报表负责, 甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

【答案】B

【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中, 甲公司是责任方, 甲公司对由其编制的财务报表 (鉴证对象信息) 负责, 乙公司是独立法人, 乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量 (鉴证对象) 负责, 因此选项B正确。

17.如果在承接业务后出现下列情形, A注册会计师不得变更业务类型的是 () 。

A.甲公司计划将K公司改制上市, 要求将该项业务变更为财务报表审计业务B.甲公司对该项业务的性质存在误解, 要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C.审阅发现K公司财务报表存在重大错报, K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报, 甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务, 以查清可能存在的其他舞弊行为

【答案】C

【解析】注册会计师在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序, 而不能作为变更业务的理由, 因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足财务报表使用者对财务报表的信息需求。

18.如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制, A注册会计师可以采取的行动是 () 。

A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告C.视其重大与广泛程度出具保留结论或无法提出结论的报告D.单方面解除业务约定, 而无须与甲公司管理层沟通

【答案】C

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形, 注册会计师应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告, 因此选项C正确。

二、多项选择题

(一) D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时, D注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1. 外方出资者的下列货币出资方式中, 符合规定的有 () 。

A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资

【答案】BCD

【解析】中外合资企业中, 如果外方以货币出资时, 要求外方直接以外币出资或以最初用外币出资后在中国境内获得的人民币出资, 选项A中购买外币不符合以上要求。

2. 在对外方出资者的货币出资进行审验时, D注册会计师实施的下列审验程序正确的有 () 。

A.检查丁公司的外汇登记证, 以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户B.向资本金账户的开户银行进行函证C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时, 检查实收资本是否按收到日的汇率折算D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的, 检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件

【答案】ABCD

【解析】本题考核外方以货币出资时注册会计师的审验程序。

3. 下列各项中, D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有 () 。

A.D注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况做出相关会计处理

【答案】ABD

【解析】选项A、B、D均为验资报告说明段的内容。

(二) C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时, C注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

4. 在确定特别风险时, C注册会计师的下列做法正确的有 () 。

A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C.直接假定丙公司存货存在特别风险D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

【答案】ABD

【解析】选项A, 注册会计师可以直接假定收入确认存在特别风险;选项B, 管理层舞弊是特别风险;选项C, 注册会计师应当在了解后才有可能评估出存货是否存在特别风险, 不能直接假定存货存在特别风险;选项D, 管理层凌驾于内部控制之上的风险是特别风险。

5. 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时, C注册会计师的下列做法正确的有 () 。

A.评价相关控制的设计情况, 并确定其是否已经得到执行B.如果拟信赖相关控制, 每年测试控制的有效性C.如果拟信赖相关控制, 且相关控制自上次测试后未发生变化, 每两年测试一次控制的有效性D.如果相关控制不能恰当应对特别风险, 应当就该事项与丙公司治理层沟通

【答案】ABD

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师对与特别风险相关的内部控制进行了解和测试的问题。选项A是了解内部控制的概念, 故选项A正确;依据教材P225倒数第2段和教材P226的图10-1, 注册会计师对特别风险内部控制的测试时间要求每年进行测试, 故选项B正确而选项C错误;依据教材P225, 故选项D正确。

6. 在针对特别风险计划何时实施进一步审计程序时, C注册会计师可能采取的做法有 ()

A.实施控制测试和实质性分析程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序

【答案】AB

【解析】注册会计师通过选项C、D无法收集到充分、适当的审计证据来降低特别风险。

(三) B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日, 财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中, B注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

7. B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项, 属于非调整事项的有 () 。

A.20×9年2月1日, 乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.20×9年2月10日, 乙公司发生重大诉讼C.20×9年2月15日, 乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回D.20×9年3月16日, 乙公司发生企业合并

【答案】ABD

【解析】注册会计师只要求被审计单位披露发生在资产负债表日后的期后事项, 选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项, 而是注册会计师需要提请乙公司对其2008年12月31日报表的比较数据 (或期初余额) 进行调整的事项。

8. 对于截至20×9年3月15日发生的期后事项, B注册会计师的下列做法正确的有 () 。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

【答案】AC

【解析】本题题干部分讨论的是教材P468图18-1第一时段的期后事项, 是注册会计师对截至审计报告日的第一时段的期后事项的审计责任问题, 故选项A、C正确。

9. 如果针对20×9年3月20日后发现的事实, 乙公司管理层修改了20×8年度财务报表, B注册会计师应当采取的措施有 () 。

A.实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段, 提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因

【答案】ABC

【解析】本题题干部分讨论的是教材P468图18-1第二时段的期后事项, 是注册会计师对财务报表公布日后发现存在错报的期后事项的审计责任问题, 故选项A、B、C正确。

(四) A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1 0. 在确定进一步审计程序的性质时, A注册会计师应当考虑的主要因素有 () ,

A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B.认定层次重大错报风险的评估结果C.认定层次重大错报风险产生的原因D.各类交易、账户余额、列报的特征

【答案】ABCD

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的性质问题。

1 1. 在确定进一步审计程序的时间时, A注册会计师应当考虑的主要因素有 () 。

A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点

【答案】ACD

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的时间问题。注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 (教材P214第2段) , 故选项A正确;同时, 注册会计师还要考虑错报风险的性质 (教材P217第5段) 和审计证据适用的期间或时点 (教材P217第6段) , 故选项C、D正确。

1 2. 在确定进一步审计程序的范围时, A注册会计师应当考虑的主要因素有 () 。

A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率

【答案】ABCD

【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的范围问题。注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 (教材P214第2段) , 故选项B正确;同时, 注册会计师还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度, 故选项C、D正确;根据教材P218第5段, 故选项A也正确。

三、判断题

1.在完成最终审计档案的归整工作后, 注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。 ()

【答案】×

【解析】一般情况下, 在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加, 但审计报告日后发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序, 或导致注册会计师得出新的结论时, 需要修改已归档的审计工作底稿。

2.在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时, 注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。 ()

【答案】菁

【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志, 比如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时, 注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。

3.只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见, 注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 ()

【答案】菁

【解析】本题讨论的是对简要财务报表出具审计报告的情形。注册会计师只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见, 才可对简要财务报表出具审计报告。因为只有对简要财务报表所依据的财务报表整体进行了审计, 才能获得充分了解, 承担对简要财务报表的责任。如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见, 则不应对简要财务报表出具审计报告。

4.如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致, 需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改, 注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ()

【答案】×

【解析】当需要修改其他信息而被审计单位管理层拒绝修改时, 注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。进一步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注, 以及征询法律意见。注册会计师不能因此对没有错报的财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。

5.对于一项自动化的应用控制, 注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据, 作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 ()

【答案】菁

【解析】注册会计师在确定控制测试的性质时, 可以利用自动化控制的有效性来支持该项控制在运行期间的有效性。

四、简答题

1.ABC会计师事务所接受委托, 对甲公司20×8年度财务报表进行审计, 并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后, A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制, 审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作, 因此聘请张先生加入审计项目组, 测试该系统并出具测试报告。在审计过程中, A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作, 并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中, 审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧, A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询, 始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性, 在出具审计报告后, ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求:

指出ABC会计师事务所 (包括审计项目组) 在业务质量控制方面存在的问题, 并简要说明理由。

【答案及解析】

(1) 在承接业务时没有开展恰当的初步业务活动, 没有评价审计项目组专业胜任能力。会计师事务所在承接业务时, 应当开展初步业务活动, 应当考虑相关人员是否具有执行业务所需的专业胜任能力。

(2) 聘请专家张先生缺乏独立性。张先生曾是甲公司的计算机信息系统设计者, 又受聘参与该系统的测试, 将导致自我评价, 损害审计项目组独立性。

(3) 审计项目组成员相互复核工作无法达到要求。复核工作应当由审计项目组内经验较丰富的人员复核经验不足人员执行的工作。

(4) 审计项目组意见分歧未得到解决就出具审计报告。只有在审计项目组意见分歧得到解决后, 才能出具审计报告。

(5) 未能在出具审计报告前完成项目质量控制复核。会计师事务所应当在出具审计报告前完成项目质量控制复核。

2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业, 20×8年末存货余额占资产总额比重较大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂, 其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制, 与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货, 盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下:

(1) 存货盘点范围、地点和时间安排

(2) 存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃, 检查公用仓库签收单, 请公用仓库自行盘点, 并提供20×8年11月27日的盘点清单。

(3) 存货数量的确定方法

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货, 采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃, 按照包装箱标明的规格和数量进行盘点, 并辅以适当的开箱检查。

(4) 盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点, 设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时, 由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上, 另一联由其留存;盘点结束后, 连同存货盘点表交存财务部门。

(5) 盘点结束后, 对出现盘盈或盘亏的存货, 由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求:

针对上述存货盘点计划第 (1) 至第 (5) 项, 逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷, 简要提出改进建议。

【答案及解析】

在第 (1) 事项, 即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷: (1) 乙公司存货盘点时间不当。乙公司与存货相关的内部控制比较薄弱, 盘点时间最好接近12月31日, 盘点时间与12月31日间隔太长。 (2) 对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在A、B不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。

在第 (2) 事项, 即“存放在外地公用仓库存货的检查”的盘点计划中存在的缺陷:因存放在外地公用仓库的玻璃占存货总额的比重较大, 应当考虑实地盘点。

在第 (3) 事项, 即“存货数量的确定方法”的盘点计划中存在的缺陷:对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型的存货, 一般来说, 估计存货数量存在困难, 乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测, 并依据详细的存货记录来确定其数量。

在第 (4) 事项, 即乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”的盘点计划中存在的缺陷:由负责盘点存货的人员将一联标签粘贴在已盘点的存货上, 另一联由其返还给存货盘点监督人员, 由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

在第 (5) 事项, 即由仓库保管员调节盘盈或盘亏的盘点计划中存在的缺陷:盘点结束后, 应当由公司组成调查小组, 对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理, 并将存货实物数量和仓库记录调节相符。

3.C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1~6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后, C注册会计师草拟了以下审阅报告 (如下页图所示) 。

要求:

指出审阅报告中存在的不当之处, 并提出修改建议。

【答案及解析】

(1) 在引言段中, 对财务报表的界定和描述不恰当, 应提及财务报表附注, 应改为“20×8年6月30日的资产负债表、20×8年1~6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

(2) 在范围段中, 对审阅依据的表述不恰当, 应改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号———财务报表审阅》的规定执行了审阅业务”。

(3) 在范围段中, 对审计范围的描述不完整, 未着重指明“没有实施审计, 因而不发表审计意见”, 在范围段最后应当增加“我们没有实施审计, 因而不发表审计意见”。

(4) 在结论段中, 表述审阅结论的方式不恰当, 应当以消极保证的方式提出结论, 应改为“根据我们的审阅, 我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制, 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。

4.D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年, 丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单, 虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后, 认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报, 出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后, 股民甲购入了丁公司股票。随后, 丁公司财务舞弊案件曝光, 并受到证券监管部门的处罚, 其股票价格大幅下跌。为此, 股民甲向法院起诉D注册会计师, 要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由, 要求免于承担民事责任。

要求:

(1) 为了支持诉讼请求, 股民甲应当向法院提出哪些理由。

(2) 指出D注册会计师提出的免责理由是否正确, 并简要说明理由。

(3) 在哪些情形下, D注册会计师可以免于承担民事责任。

【答案及解析】

(1) 为了支持诉讼请求, 股民甲应当提出下列理由:D注册会计师出具的审计报告是不实报告;D注册会计师存在过错;股民甲遭受了损失;D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

(2) D注册会计师提出的免责理由不正确。《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》第二条规定:“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告, 与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织, 应认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

(3) 下列情形下, D注册会计师不承担民事责任:已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎, 但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报;审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件, D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实;已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

5.E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时, E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS) 。相关事项如下:

(1) E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析, 将预期存在错报的明细账户选出, 单独进行函证, 并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下, PPS效率更高。

(2) E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差, 因为PPS运用的是属性抽样原理。

(3) 假设样本规模为200个, E注册会计师采用系统选样方法, 选出200个抽样单元, 对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在错报时, E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

(4) 在对选取的所有明细账户进行函证后, E注册会计师没有发现错报, 因此认定应收账款不存在重大错报。

要求:

(1) 针对事项 (1) 至 (4) , 逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确, 简要说明理由。

(2) 指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用, 简要说明理由。

【答案】

(1) 针对要求 (1) 的四个事项: (1) 事项 (1) 正确; (2) 事项 (2) 正确; (3) 事项 (3) 不正确, PPS抽样单元是货币单元, 而不是实物单元, 调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果; (4) 事项 (4) 不正确, 在PPS抽样中, 在样本中没有发现错报的情况下, 注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额, 不能够认定应收账款不存在重大错报。

(2) 不适用, 在PPS抽样中, 零余额的和负余额的账户被选中的机会小, 对于应收账款的完整性认定的目标并不适用。

五、综合题

1.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下:

资料一:X公司主要从事A产品的生产和销售, 无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式, 正常信用期为20天。

在A产品生产成本中, a原材料成本占较大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。

资料二:20×8年度, X公司所处行业的统计资料显示, 生产A产品所需a原材料主要依赖进口, 汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨;替代产品面市使A产品的市场需求减少, 市场竞争激烈, 导致销售价格明显下跌。

资料三:X公司20×8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映:

(1) A产品20×7年度和20×8年度的销售记录

(2) A产品20×8年度收发存记录

(3) 与销售A产品相关的应收账款变动记录

要求:

(1) 根据上述资料, 假定不考虑其他条件, 运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险, 并列示分析过程和分析结果。

(2) 在要求 (1) 的基础上, 如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险, 指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关, 并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。

(3) 假定X公司存在财务报表层次重大错报风险, 作为审计项目组负责人, Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

(4) 假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平, 指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

(5) 针对评估的财务报表层次重大错报风险, 在选择进一步审计程序时, Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

(6) 假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险, Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

(7) 根据上述资料, 假定不考虑其他因素, 在审计X公司20×8年度财务报表时, 如果对销售实施截止测试, Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径, 并简要说明理由。

【答案及解析】

(1) (1) 分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况。

20×8年度行业统计资料显示, 甲产品的市场需求、销售价格明显下降。但20×8年度与20×7年度相比, X公司营业收入反而增加10 000万元 (销售数量反而增加100吨, 销售单价反而上升) , 毛利率反而增长5个百分点 (A产品单位成本反而下降) 。

(2) 分析应收账款变动情况和产品成本变动情况。

X公司赊销A产品的正常信用期为20天, 但20×8年12月9日赊销的A产品至20×9年1月31日尚未收款。

或:按年初应收账款平均余额计算的应收账款周转天数=365÷ (收入/应收账款平均余额) =365÷ (50 000/6 300) =46 (天) , 明显超过正常信用期20天。

或:按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数=365÷ (收入/应收账款年末余额) =365÷ (50 000/9 600) =70 (天) , 明显超过正常信用期20天。

20×8年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨, 导致A产品成本上升, 但A产品20×8年度收发记录反映其成本不升反降。

上述分析程序的结果表明, X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险。

(2)

(3) Y注册会计师应该采取以下总体应对措施: (1) 向项目组强调在搜集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性; (2) 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员, 或利用专家的工作; (3) 提供更多的督导; (4) 在选择进一步审计程序时, 应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解; (5) 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

(4) 在实施进一步审计程序的总体方案时通常更倾向于实质性方案。

(5) 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性: (1) 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序; (2) 调整实施审计程序的时间, 使其超出被审计单位的预期; (3) 采取不同的审计抽样方法, 使20×8年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同; (4) 选取不同的地点实施审计程序, 或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

(6) 应考虑通过下列方式应对舞弊导致的认定层次重大错报风险: (1) 改变拟实施审计程序的性质, 以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息, 包括更加重视实地观察或检查, 在实施函证程序时改变常规函证内容, 询问被审计单位的非财务人员等; (2) 改变实质性程序的时间, 包括在期末或接近期末实施实质性程序, 或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试; (3) 改变审计程序的范围, 包括扩大样本规模, 采用更详细的数据实施分析程序等。

(7) 应当选择以账簿记录为起点的审计路径实施销售的截止测试。因为从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证, 进而检查发票存根与发运凭证可以证实已入账收入是否在同一期已开具发票并发货, 有助于发现多计营业收入问题。

2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售, 产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统 (以下简称系统) 和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报表。

资料一:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境, 部分内容摘录如下:

(1) 由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标, W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。

(2) W公司主要产品的销售20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式, 在代理商对外销售相关产品后, W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票, 代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式, 即由经销商 (大部分是原先的代理商) 以较优惠的出厂价 (平均低于建议零售价13%) 买断相关产品, W公司向经销商发货即开具销售发票, 经销商不再享有退回未销售产品的权利 (产品质量原因除外) 。20×8年, W公司主要原材料价格平均上涨约5%, 但主要产品建议零售价与上年基本相同。

(3) W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降价促销活动, 为了巩固市场份额, W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价, 不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

(4) 20×8年初, W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年, 机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。

(5) W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑, 被要求在20×9年6月底前拆除。

(6) 20×8年初, W公司启用新财务信息系统, 并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大, 2个月后, W公司决定提前停用原系统。

(7) 20×8年末, W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。

资料二:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据, 部分内容摘录如下:

资料三:B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制, 部分内容摘录如下:

(1) 销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货, 在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票, 系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单, 并将核对结果交销售部经理审阅。

(2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本, 自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

(3) 会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表, 将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

资料四:B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试, 并在审计工作底稿中记录了测试情况, 部分内容摘录如下:

(1) 从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易, 注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释, 在审核出库单并据以开具销售发票后, 已在销售发票的记账联上注明出库单号, 并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联, 在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日, 销售发票日期为12月16日。

(2) 在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时, 注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释, 由于新系统的相关数据模块运行不够稳定, 部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差, 因此采用手工录入方式予以修正, 并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本, 没有发现差异。

(3) 检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表, 发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释, 该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后, 根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。

要求:

(1) 针对资料一 (1) 至 (7) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在, 简要说明理由, 并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次, 指出

【答案及解析】

(1)

(2)

相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。

(2) 针对资料三 (1) 至 (3) 项, 逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

(3) 针对资料三 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件, 逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷, 分别予以指出, 并简要说明理由, 提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。

(4) 针对资料四 (1) 至 (3) 项, 假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷, 逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行, 如果表明相关内部控制未能得到有效执行, 简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

(5) 针对资料一 (1) 至 (7) 项, 结合资料三和资料四, 假定不考虑其他条件, 逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效, 指出资料三所列控制与资料一的第几个 (或者哪几个) 事项的认定层次重大错报风险直接相关, 并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

(3)

(4)

注册会计师考试审计真题以及答案篇3

(考生部分回忆版)

一、选择题部分：

1、如果股票价格的变动与历史股价相关，资本市场()。

A、无效 B、强势有效C、弱势游有效 D半强势有

2、对股票期权价值影响最重要的因素是()。

A股票价格 B 无风险利率 C 执行价格 D 股票价格的波动性

3、单位变动成本5元，变动成本敏感系数5，求盈亏平衡点的单价是多少?本题选项暂缺。

4、第一题变动制造费用耗费差异 250(吉祥的数字)?

5、有一题是什么定额成本 A产品20% B产品 80%，月末 A半成品100件，B产品200件，完工比例50%，问在产品约当产量是多少? 我好像选90。

6、借了900万，利息8%，补偿性余额15%(利息2%)，这题选 9.1% 不会有错。

7、最后一道多选题问属于原材料价差的我选了 A 保险费率 C 运输过程中自然损耗(B选项是用量差异，D选项是储存中的损耗。)

二、计算题部分：

考生回忆1：

1、租赁计算：①租赁净现值=13.1725，应选择租赁；②最低税前租金154.06。

2、成本计算：

①交互分配第一次分配率65和0.4，第二次分配率75和0.465；

②一车间直接材料分配率1200，直接人工分配率1000，制造费用分配率1500③二车间半成品分配率2976，直接材料分配率1000，直接人工分配率600，制造费用分配率10003、债券计算：①有3个公司债券，分别是3年，5年，7年的；②半年付息金额404、经济订货量计算：

①外购Q*=120，TC(Q*)=1200，TC=361200

②自制Q*=1200，TC(Q*)=2400，TC=3384005、市盈率，净率计算：

①市盈率情况下甲公司股价6.5475；

②市净率情况下甲公司股票5.57。

考生回忆2：

计算题第一题交互分配和逐步综合结转，体量太大，没做完。

注册会计师考试审计练习题及答案篇4

【解析】本题考查的是项目组内部讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家(包括会计师事务所内外)，项目组讨论时，这些专家也应参与讨论。

2.【答案】C

【解析】本题考查的是审计工作底稿的识别特征。选项C，在确定识别特征时，还应该包括样本的来源，例如4月1日至9月30日的发运台账。

3.【答案】A

【解析】本题考查的是审计风险准则概述。对于B，注册会计师不得未经风险评估将相关风险设定为高水平;选项C，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上;选项D，是否执行控制测试取决于注册会计师的专业判断，在预期内部控制无效或者执行控制测试不经济的情况下，注册会计师可以不执行控制测试。

4.【答案】C

【解析】本题考查的是了解被审计单位的内部控制。控制环境涉及以下内容：(1)对诚信和道德价值观念的沟通和落实，(2)对胜任能力的重视，(3)治理层的参与程度，(4)管理层的理念和经营风格，(5)组织结构及职权与责任的分配，(6)人力资源政策与实务。选项A、B属于内部控制的形式，选项D属于信息系统与沟通中的内容，和控制环境同属内部控制要素。

二、多项选择题

【答案】ABCD

【解析】本题考查的是了解被审计单位及其环境。在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：(1)关键业绩指标(财务的或非财务的)、关键比率、趋势和经营统计数据;(2)同期财务业绩比较分析;(3)预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告;(4)员工业绩考核与激励性报酬政策;(5)被审计单位与竞争对手的业绩比较。

【答案】BCD

【解析】本题考查的是风险导向审计。风险导向审计中，注册会计师可以通过评估被审计单位内部控制的有效性，如果内部控制有效，可以适当减少实质性程序的工作量，不是不能够依赖内部控制。

【答案】BC

注册会计师考试审计真题以及答案篇5

1.C 2.D 3.B 4.A 5.C 6.A 7.C 8.B 9.B10.A 11.C 12.B 13.C 14.A 15.C 16.D

二、多项选择题

1.ABCDE 2.BCDE 3.ACE 4.ABC 5.CDE6.BCDE 7.BE 8.ABC

三、综合题

1. (1) 甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

理由:交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

(2) 甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

理由:投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。

(3) 甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。

理由:因持有至到期投资部分的金额较大, 且不属于企业会计准则中所允许的例外情况, 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的, 应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值进行后续计量。

2. (1) 甲公司20×9年度不应当确认销售代理手续费收入。

理由:附有销售退回条件的商品销售, 企业不能合理估计退货可能性的, 应在售出商品退货期满时确认收入。因为乙公司无法估计其退货的可能性, 不确认收入, 那么甲公司无法计算代理收入的金额, 因此, 甲公司不应确认代理的手续费收入。

(2) 甲公司20×9年度应当确认销售收入。

理由:企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的, 通常应当在发出商品时确认收入。甲公司能够合理估计该批商品的退货率, 因此可以确认销售商品收入。

甲公司20×9年度应当确认销售收入=6 500-6 500×10%=5 850 (万元)

(3) 甲公司20×8年授予奖励积分的公允价值=70 000×0.01=700 (万元)

因销售商品应当确认的销售收入=70 000-70 000×0.01=69 300 (万元)

因客户使用奖励积分应当确认的收入=[36 000/ (70 000×60%) ]×700=600 (万元)

会计分录为:借:银行存款70 000;贷:主营业务收入69 300, 递延收益700。借:递延收益600;贷:主营业务收入600。

(4) 甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值=100000×0.01=1 000 (万元)

因销售商品应当确认的销售收入=100 000-100 000×0.01=99 000 (万元)

因客户使用奖励积分应当确认的收入= (700-600) +[40 000- (70 000×60%-36 000) ]/ (100 000×70%) × (100 000×0.01) =585.71 (万元)

(1) 销售时:借:银行存款100000;贷:主营业务收入99000, 递延收益1 000。

(2) 兑换积分时:借:递延收益400;贷:主营业务收入400。

(3) 20×9年年末调整时:借:递延收益185.71 (585.71-400) ;贷:主营业务收入185.71。

注:假定20×8年年末甲公司对奖励积分的使用估计十分准确, 因为甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分, 所以在20×9年客户使用的奖励积分中, 有6 000即70 000×60%-36 000是20×8年的 (转回20×8年递延收益100万元 (700-600) ) 。

若假定20×9年兑换的积分中有10 000万分来自20×8年, 且20×8年销售积分全部兑换完毕或失效 (这种假定与奖励积分自授予之日起3年内有效, 过期作废不符) , 则20×9年因客户使用奖励积分应当确认的收入=100+[ (40 000-10 000) /70 000×1 000]=528.57 (万元) 。

严格来说, 先进先出法只能针对单个客户, 不能针对总体。题目中应说明对单个客户采用先进先出法核算, 20×9年兑换的积分中有多少来自20×8年, 否则很难给出答案。

3. (1) 对于丙公司产品质量诉讼案件, 乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

判断依据:乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%, 不是很可能导致经济利益流出企业, 不符合预计负债确认条件。

(2) 甲公司不应该确认债务重组损失。

判断依据:甲公司取得的股权的公允价值3 300万元大于应收账款的账面价值2 200万元 (3 500-1 300) 。甲公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额, 应该冲减资产减值损失。

(3) 甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为20×8年6月30日。

判断依据:上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。并且甲公司向丁公司收取应收账款的权利终止, 表明甲公司已支付了全部购买价款。同日, 乙公司的董事会进行了改选, 表明甲公司能够控制乙公司财务和经营政策。

(4) 乙公司可辨认净资产公允价值=4 500+ (1 500-1 000-20) =4 980 (万元) ;实际付出的成本为3 300万元, 按照持股比例计算得到的应享有份额=4 980×60%=2 988 (万元) ;应该确认的商誉=3 300-2 988=312 (万元) 。

(5) 甲公司20×8年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。

判断依据:乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4 500+ (1 500-1 000-20) +200- (1 500-1 000) /10×6/12=5 155 (万元) ;包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=5 155+312/60%=5 675 (万元) ;由于可收回金额5 375万元小于5 675万元, 所以商誉发生了减值, 因减值损失总额为300万元, 而完全商誉金额=312÷60%=520 (万元) , 所以减值损失均应冲减商誉。

甲公司应确认的商誉减值的金额= (5 675-5 375) ×60%=180 (万元) 。

(6) 甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。

判断依据:甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1 200/4 000×100%=30%, 该比例超过了25%。

(7) 甲公司在个别报表上确认的股权置换损益=4 000-3 300=700 (万元) ;甲公司因股权置换交易而应在其合并财务报表中确认的损益=4 000- (5 155+260-25+20) ×60%- (312-180) =622 (万元) 。

4. (1) 甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益。

判断依据:甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制, 这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日, 甲公司再购买乙公司40%股权, 属于购买少数股东权益交易。

(2) 甲公司购买乙公司40%股权的成本=2 500×10.5=26 250 (万元)

按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产公允价值=50 000+9 500+1 200-3 000/10×2.5=59 950 (万元)

其中, 40%股权享有的份额=59 950×40%=23 980 (万元) 。

所以, 在合并财务报表中, 应调减资本公积的金额=26 250-23 980=2 270 (万元) 。

(3) 甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30 500-50 000×60%=500 (万元) 。

(4) 方案1:

(1) 应收账款处置在乙公司个别财务报表中的会计处理:

第一, 终止确认拟处置的应收账款。

第二, 处置价款3 100万元与其账面价值之间的差额100万元, 计入处置当期营业外收入 (或损益) 。

理由:由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险, 拟处置应收账款的风险和报酬已经转移, 符合金融资产终止确认的条件。

(2) 应收账款处置在甲公司合并财务报表中的会计处理:

第一, 将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。

第二, 将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。

第三, 按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。

理由:乙公司将应收账款出售给丙公司, 属于集团内部交易。从集团角度看, 应收账款的风险和报酬并没有转移, 因此, 在合并财务报表中不应终止确认应收账款。

方案2:

第一, 在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中, 不应当终止确认应收账款, 均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。

第二, 将收到发行的资产支出证券款项同时确认为一项资产和一项负债, 并在各期确认相关的利息费用。

理由:乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托, 但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险, 这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移, 不符合金融资产终止确认条件。

(5) 股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响= (50-2) ×1×10×1/2=240 (万元)

相应的会计处理为:甲公司在其20×7年度合并财务报表中, 确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响= (50-3-4) ×1×12×2/3-240=104 (万元)

相应的会计处理为:甲公司在其20×8年度合并财务报表中, 确认应付职工薪酬和管理费用104万元。

(6) 股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=[ (50-3-1) ×1×11×3/3-240-104]+ (600-506) =256 (万元) 。

或:股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=600-344=256 (万元) 。

相应的会计处理为:

(1) 甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理, 原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。

注册会计师考试审计真题以及答案篇6

1、市场机制在资源配置中充分发挥作用的基本假定是

A.市场完全竞争

B.收人分配公平

C.外部不经济

D.外部经济

【正确答案】：A

2.在宏观经济政策目标中，物价稳定指的是：

A.价格指数持续上升

B.价格指数固定不变

C.价格指数持续下降

D.价格指数相对稳定

【正确答案】：D

【答案解析】：物价稳定的概念：物价总水平的基本稳定。价格稳定不是指每种商品的价格固定不变，而是指价格指数的相对稳定，即不出现通货膨胀。

3.政府增加养老、医疗、失业等保险基金支出有利于：

A.实现充分就业

B.优化资源配置

C.调节收人分配

D.促进经济增长

【正确答案】：C

【答案解析】：

4.政府增加公共工程支出可能对私人投资产生抵消作用，财政政策的这一后果被称为：

A.乘数效应

B.挤出效应

C.替代效应

D.收入效应

【正确答案】：B

【答案解析】：挤出效应：政府开支增大会增加总需求，扩大国民收入，在货币供给不变的情况下，造成货币需求增加，利率上升，提高私人投资的成本，使得私人投资被政府支出从经济活动当中“挤”了出来，结果抵消财政政策的一部分扩张效应。

5.中央银行对商业银行及其他金融机构的放款利率被称为：

A.存款准备金率

B.贷款利率

C.再贴现率

D.贴现率

【正确答案】：C

【答案解析】：再贴现即中央银行再贷款，再贴现率是中央银行对商业银行及其他金融机构的放款利率

6.企业运用货币资金购置长期资产所反映的财务活动是：

A.资本筹集

B.资本投人

C.资本营运

D.资本回收

【正确答案】：B

7.在产品生产过程中，属于固定成本的是：

A.直接材料费用

B.生产工人的计件工资费用

C.按支付的厂房租金费用

D.按工作量计提的设备折旧费用

【正确答案】：C

【答案解析】：固定成本：在一定时期和一定业务量范围内，总额不受业务量增减变动影响保持不变的成本或费用，单位业务量的固定成本会随着业务量的增加而降低。

8.某项目的初始投资额为110 000元，第1-4年每年营业现金流量净额为25 000元，第5?6年每年营业现金流量净额分别为 20 000元和15 000元，则该项目的投资回收期为：

A.4 年

B.4.5 年

C.5年

D.6年

【正确答案】：B

【答案解析】：每年营业现金流量净额不等

投资回收期=最后一个累计净现金流量为负数的年数+最后一个累计净现金流量为负数时的余额/下一年净现金流量

4+10000/20000=4.59.某投资项目的初始投资额为1000万元，必要报酬率与内部报酬率均为10%，则该项目的净现值是：

A.0

B.100 万元

C.200万元

D.1 000万元

【正确答案】：A

【答案解析】：内部报酬率是项目净现值为零时的折现率。

10.收益性和风险性均较高的营运资本融资政策类型是：

A.配合型

B.激进型

C.稳健型

D.保守型

【正确答案】：B

11.某企业每年需采购钢材3600吨，每吨钢材年存储成本为200元，平均每次订货成本为2 500元。该企业采购钢材的年经济订货批数是：

A.9 次

B.12 次

C.18 次

D.24 次

【正确答案】：B

【答案解析】：

3600×200/2×2500=14

412.下列影响股利政策的因素中，属于法律因素的是：

A.企业的举债能力

B.企业的资金成本

C.企业的现金流量状况

D.提取盈余公积金的规定

【正确答案】：D

【答案解析】：法律因素资本保全的约束、企业积累的约束、企业利润的约束、偿债能力的约束

13.使股利与盈利之间保持一定的比例关系，并体现多盈利多分配、少盈利少分配原则的股利分配政策是：

A.剩余股利政策

B.固定或稳定增长股利政策

C.固定股利支付率股利政策

D.正常股利加额外股利政策

【正确答案】：C

【答案解析】：固定股利支付率政策：公司确定一个股利占净利润的比率，长期按此比率支付股利。

14.某企业2012年末的流动资产包括现金 100万元，应收账款200万元，存货180 万元，流动负债合计为400万元，则该企业的速动比率为：

A.0.2

5B.0.5

C.0.75

D.1.2【正确答案】：C

【答案解析】：(100+200)/400=0.75

15.下列各项中，正确反映利息保障倍数的是：

A.净利润与利息费用的比率

B.税前利润与利息费用的比率

C.净利润加利息费用之和与利息费用的比率

D.税前利润加利息费用之和与利息费用的比率

【正确答案】：D

【答案解析】：利息保障倍数=(税前利润+利息费用)/利息费用

16.同一企业在不同时期发生的相同交易应采用一致的会计政策，这体现的会计信息质量要求是：

A.可靠性

B.可比性

C.可理解性

D.实质重于形式

【正确答案】：B

17.下列存货发出的计价方法中，最能体现成本流转与实物流转一致性的是：

A.个别计价法

B.先进先出法

C.移动加权平均法

D.月末一次加权平均法

【正确答案】：A

18.企业合并取得长期股权投资，在合并中发生的各项直接相关费用应借记的会计科目是：

A.投资收益

B.资本公积

C.管理费用

D.长期股权投资

【正确答案】：C

【答案解析】：同一控制下企业合并形成的长期股权投资账务处理

(1)长期股权投资入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值×持股比例。

(2)投出资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额：资本公积——资本溢价(股本溢价)，不足冲减的调整，借记盈余公积或利润分配——未分配利润。

(3)为进行企业合并发生的各项直接相关费用：计入到当期损益，即管理费用。

(4)投资企业支付的价款中含有的已宣告但尚未支取的现金股利，作为债券处理，不计入长期股权投资成本

19.2012年，某企业(增值税一般纳税人)购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为280 000 元，增值税税额为47 600元，发生安装费用2 000元，该固定资产交付使用时应确认的初始人账价值是：

A.280 000 元

B.282 000 元

C.327 600 元

D.329 600 元

【正确答案】：B

20.下列有关工资费用分配的会计处理中，错误的是：

A.在建工程人员的工资借记“在建工程”科目

B.管理部门人员的工资借记“管理费用”科目

C.销售部门人员的工资借记“销售费用”科目

D.研发部门人员的工资借记“生产成本”科目

【正确答案】：D

【答案解析】：均应先在“研发支出”科目中归集。

期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

21.下列各项业务中，应通过“其他应付款” 科目核算的是：

A.取得银行贷款

B.开出并承兑商业汇票

C.收到购货单位的预付款

D.收到出借包装物的押金

【正确答案】：D

【答案解析】：

1.应付租入包装物、固定资产的租金

2.出租或出借包装物收取的押金(存入保证金)

3.应付以及暂收其他单位款项

22.某企业经批准发行5年期债券，到期一次还本付息，面值为2 000万元，票面利率为8%，实际收到价款2 100万元。该业务应记入“应付债券利息调整”科目的金额是：

A.100万元

B.160万元

C.168万元

D.2 100万元

【正确答案】：A

23.下列各项业务中，能够引起留存收益总额发生变化的是：

A.提取任意盈余公积

B.盈余公积转增资本

C.资本公积转增资本

D.盈余公积弥补亏损

【正确答案】：B

【答案解析】：留存收益包括盈余公积和未分配利润

24.企业支付给银行的汇兑手续费，应借记的会计科目是：

A.投资收益

B.管理费用

C.销售费用

D.财务费用

【正确答案】：D

25.下列各项中，不影响企业利润总额的是：

A.管理费用

B.营业外收入

B.所得税费用

D.公允价值变动收益

【正确答案】：C

26.根据预算法的规定，负责各级预算具体工作的部门是：

A.本级人民政府

B.本级人大常委会

C.本级政府财政部门

D.本级人民代表大会

【正确答案】：C

27.张某向甲房地产公司购买一套商品房，双方签订了书面买卖合同。该买卖合同的客体是：

A.张某

B.商品房

C.甲房地产公司

D.书面买卖合同

【正确答案】：B

【答案解析】：法律关系的客体

①物;②与人身相联系的非物质财富(如知识产权);③行为或劳务(如客运中的运送旅客的行为)

28.根据票据行为的分类，基本票据行为是指：

A.出票

B.背书

C.承兑

D.付款

【正确答案】：A

【答案解析】：票据行为的种类：主票据行为(出票)和从票据行为

29.下列各项中，属于股份有限公司股东大会职权的是：

A.聘任公司经理

B.决定公司的经营计划

C.审议批准董事会的报告

D.制订公司的利润分配方案

【正确答案】：C

30.被审计单位对审计组的审计报告有异议的，应当自接到审计报告之日起一定期限内提出书面意见，否则视同无异议。该期限为：

A.3日

B.7日

C.10 日

D.15 日

【正确答案】：C

多选题

31.下列各项指标中，用于衡量经济增长的有：

A.就业增长率

B.CDP实际增长率

C.GNP实际增长率

D.人均GDP实际增长率

E.人均GNP实际增长率

【正确答案】：BCDE

【答案解析】：经济增长通常是指一个国家或地区在一定时期内实际经济生产能力和实际国民财富或国民经济生产总成果的增加。

衡量经济增长的指标:

(1)国内生产总值(GDP)

(2)国民生产总值(GNP)

(3)人均GDP(或人均GNP)

32.—般而言，决定总供给的要素包括：

A.生产性资本存量

B.投机性资本存量

C.外汇储备

D.技术因素

E.劳动力

【正确答案】：ADE

【答案解析】：总供给：在一定时期内和一定价格水平上，国民经济各个部门所提供的产品和服务总量。决定因素：(1)劳动力、(2)生产性资本存量、(3)技术

33.财政政策本身可以自动抑制经济波动，这种具有“内在稳定器”功能的财政政策工具主要包括：

A.转移性支出

B.消费性支出

C.购买性支出

D.投资性支出

E.累进所得税

【正确答案】：AE

【答案解析】：消极(内在稳定器)的财政政策：政府税收的自动变化(累进税制)、政府支出的自动变化(转移支付)

34.中国人民银行公开市场操作包括：

A.调整法定准备金率

B.调整再贴现率

C.人民币操作

D.外汇操作

E.调整利率

【正确答案】：CD

【答案解析】：我国公开市场操作包括人民币操作和外汇操作两部分

35.金融工具包括直接金融工具和间接金融工具，以下各项属于间接金融工具的有：

A.可转让大额定期存单

B.非金融公司股票

C.人寿保险单

D.政府债券

E.银行债券

【正确答案】：ACE

【答案解析】：金融市场按主体分类：直接金融工具和间接金融工具。

直接金融是非专业金融主体之间发生的金融交易，如非金融机构的融资者发行的政府债券、公司债券、非金融公司股票。

间接金融是通过专业金融主体实现的金融交易，如由金融机构发行的可转让大额定期存单、银行债券、人寿保险单等

36.下列各项中，能够引起投资组合风险中可分散风险的因素有：

A.经济衰退

B.通货膨胀

C.新产品研发失败

D.货币政策的变化

E.公司法律诉讼败诉

【正确答案】：CE

37.下列各项中，属于财务预算的有：

A.预算利润表

B.预算资产负债表

C.预算现金流量表

D.预算制造费用表

E.预算管理费用表

【正确答案】：ABC

38.根据债券估值模型，计算债券价值应考虑的因素有：

A.债券面值

B.债券期限

C.债券票面利率

D.债券市场利率

E.债券发行数量

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：一次到期还本付息 V=(I×n+F)×PVIF K，n

39.赊销的信用条件包括：

A.信用标准

B.信川期限

C.收账政策

D.现金折扣率

E.现金折扣期

【正确答案】：BDE

【答案解析】：信用条件——信用期限、现金折扣期和现金折扣率

40.下列有关某股份有限公司发放股票股利的说法中，正确的有：

A.会改变该公司股东的持股结构

B.会增加该公司的现金流出量

C.会导致该公司股票价格相应下降

D.会增加市场上该公司股票的流通数量

E.会改变该公司账面的股东权益总额

【正确答案】：CD

41.采用权益法进行长期股权投资核算，对于被投资企业当期实现的净利润，投资企业确认投资收益涉及的会计科目有：

A.资本公积

B.投资收益

C.营业外收入

D.其他业务收人

E.长期股权投资

【正确答案】：BE

42.下列各项税金中，应记入“营业税金及附加”科目的有：

A.增值税

B.印花税

C.消费税

D.营业税

E.企业所得税

【正确答案】：CD

【答案解析】：营业税金及附加：由营业收入(包括主营业务收入和其他业务收入)补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。

43.下列各项中，属于非流动负债的有：

A.应交税费

B.长期借款

C.应付账款

D.应付债券

E.其他应付款

【正确答案】：BD

44.某企业收到投资1500万元，该项投资在注册资本中占有的份额为1 200万元，收到投资时应贷记的会计科目有：

A.投资收益

B.实收资本

C.资本公积

D.盈余公积

E.营业外收入

【正确答案】：BC

45.下列资产负债表项目中，根据相应总账科目期末余额直接填列的有：

A.货币资金

B.应收账款

C.固定资产

D.短期借款

E.实收资本

【正确答案】：DE

46.下列各项中，属于票据特征的有:

A.票据是流通证券

B.票据是无因证券

C.票据是股权证券

D.票据是货币债权证券

E.票据是严格要式证券

【正确答案】：ABDE

【答案解析】：票据的特征：

(1)货币债权证券(2)严格要式证券

(3)流通证券

(4)无因证券

(5)票据上的权利与票据不可分离

47.下列规范性文件中，属于行政法规的有：

A.全国人民代表大会常务委员会通过的《中华人民共和国公司法》

B.全国人民代表大会常务委员会通过的《中华人民共和国审计法》

C.国务院发布的《中华人民共和国审计法实施条例》

D.国务院发布的《财政违法行为处罚处分条例》

E.中国内部审计协会发布的《中国内部审计准则》

【正确答案】：CD

【答案解析】：行政法规(效力仅次于宪法、法律)、制定机关是国务院

48.下列关于行政复议特征的说法中，正确的有：

A.由行政相对人提出申请

B.以书面审查为主要方式

C.被申请人仅限于行政主体

D.以抽象行政行为为审查对象

E.仅审查具体行政行为的合法性，不审查其适当性

【正确答案】：ABC

49.根据审计法的规定，我国审计机关的职责有：

A.对中央银行的财务收支进行审计监督

B.对外国政府贷款项目的财务收支进行审计监督

C.对国有企业的资产、负债、损益进审计监督

D.对政府投资的建设项目的预算执行情况进行审计监督

E.对外国投资者在我国境内单独投资的建设项目的财务收支进行审计监督

【正确答案】：ABCD

【答案解析】：对中央银行、国有事业组织、使用财政资金的事业组织、国有企业、国有控股的企业的财务收支;政府投资的项目、受政府管理的基金、国际组织和外国政府的项目;主要负责人;其他及特定事项的审计。

50.下列各项中，属于全国人民代表大会预算管理职权的有：

A.审查中央预算草案

B.监督中央预算的执行

C.审查和批准中央决算

D.批准中央预算和中央预算执行情况的报告

E.改变全国人民代表大会常务委员会有关预算的不适当的决议

【正确答案】：ADE

【答案解析】：(1)县以上人民代表大会及中央的职权：

①审查权：本级预算草案、预算执行情况的报告

②批准权：本级预算、本级预算执行情况的报告

③改变或撤销权：本级人大常委会、本级政府(关于预算、决算的)不适当的决议

综合分析题

案例一

(一)资料

某公司2012年末的长期资本总额为8 000 万元，其中包括长期借款3 000万元，年利率6%;普通股股本4 000万元(每股面值1 元，4 000万股)，留存收益1 000万元。公司釆用固定股利政策，每年每股现金股利为 0.3 元。

公司拟在2013年实施扩张计划，需要追加筹资3 000万元，董事会需要对甲、乙两个备选筹资方案进行决策：

方案甲：全部通过增发普通股筹资，按目前市场价格每股3元发行，增发普通股 1 000万股;

方案乙：全部通过发行公司债券筹资，平价发行面值为100元的债券3 000万元，票面利率为7%，每年付息一次。

不考虑筹资费用，公司股利政策保持不变，公司适用的所得税税率为25%。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

51.甲、乙两个筹资方案的每股收益无差别点处的息税前利润为：

A.502.5万元

B.670万元

C.922.5 万元

D.1 230 万元

【正确答案】：D

【答案解析】： EPS(权益筹资)=EPS(负债筹资)

(EBIT-3000×6%-3000×7%)×(1-25%)÷4000=(EBIT-3000×6%)×(1-25%)÷(4000 +1000)，EBIT=1230(万元)

52.甲方案的资本成本为：

A.7.5%

B.10%

C.12.5%

D.17.5%

【正确答案】：B

【答案解析】：股利/每股价格=0.3/3=10%

53.乙方案的资本成本为：

A.5.25%

B.6.5%

C.7%

D.8.5%

【正确答案】：A

【答案解析】：=(1-T)=7%×(1-25%)=5.25%

54.在公司预计2013年息税前利润为3590 万元的情况下，应选择的筹资方案及相应的每股收益为：

A.甲方案，0.60元

B.乙方案，0.60元

C.甲方案，0.80元

D.乙方案，0.80元

【正确答案】：B

【答案解析】：乙方案每股收益：(3590-3000×6%-3000×7%)×(1-25%)÷4000=0.6

甲方案每股收益=(3590-3000×6%)×(1-25%)÷(4000 +1000)=0.51故选择乙方案

55.与发行普通股筹资相比，发行公司债券筹资的特点有：

A.具有财务杠杆作用

B.可降低公司的财务风险

C.具有节税功能，筹资成本较低

D.不利于保障股东对公司的控制权

【正确答案】：AC

案例二

(一)资料

乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012发生的部分经济业务如下：

1.3月13日，购入一批原材料，增值税专用发票注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元，另发生装卸费用800元，材料已验收人库。

2.5月10日，对一项固定资产进行报废处置，报废时该项固定资产的账面价值为 12 000元，发生清理费用1 200元，取得残料变价收入800元。

3.8月1日，销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为100 000元，增值税税额为17 000元，代垫运杂费2 500元，商品已经发出并办理了托收手续。

4.11月25日，将持有的出票日期为2012年9月25日、期限3个月、面值60 000 元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现年利率为6%。

5.2012年实现的净利润为1 500 000元，确定的当年利润分配方案是：按10%提取法定盈余公积，向投资者分配利润200 000元。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

52.3月13日采购原材料的入账价值为：

A.50 000 元

B.50 800 元

C.58 500 元

D.59 300 元

【正确答案】：B

53.5月10日报废固定资产，应确认的清理损失为：

A.11 200 元

B.12 000 元

C.12 400 元

D.13 200元

【正确答案】：C

【答案解析】：12000+1200-800=12400

54.8月1日的销售业务，应确认的营业收入金额为：

A.100 000 元

B.102 500 元

C.117 000 元

D.119 500 元

【正确答案】：A

55.11月25日贴现票据所得金额为：

A.59 100 元

B.59 400 元

C.59 700 元

D.60 000 元

【正确答案】：C

【答案解析】：贴现息=票据到期价值×贴现率×(贴现天数/360)=60000×6%×(30/360)=300

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=60000-300=59700

56.2012年末，乙公司编制的与利润分配核算相关的会计分录为：

A.借：利润分配

——未分配利润1 500 000

贷：本年利润1 500 000

B.借：利润分配

——提取法定盈余公积 150 000

贷：盈余公积

——法定盈余公积150 000

C.借：利润分配

——应付利润200 000

贷:应付利润200 000

D.借：利润分配

——未分配利润350 000

贷：利润分配

——提取法定盈余公积150 000

——应付利润 200 000

【正确答案】：BCD

案例三

(一)资料

2011年2 月,甲大学、乙研究所和丙公司拟共同投资设立丁科技开发有限责任公司(以下简称丁公司)，从事计算机维修和软件开发业务。三方草拟的丁公司章程包含以下内容：(1)公司注册资本100万元，各投资人分期缴纳出资;(2)公司不设立股东会;(3)公司设董事会，作为公司最高权力机构;(4)公司总经理由董事会聘任和解聘，总经理为公司法定代表人。在申请公司设立中，当地工商局指出公司章程存在不合法之处，要求三方投资人对公司章程做出修改。2011年4月，丁公司成立。

2013年4月，因丁公司逾期未缴纳应缴税款，当地税务机关责令其限期缴纳，丁公司仍未缴纳，税务机关对其采取了税收强制执行措施。

2013年6月，丁公司在从事计算机维修业务时，被人举报存在违法行为，当地工商局经查实，对其处以5 000元的罚款。

(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

61.根据《公司法》的规定，各投资人分期缴付出资时，其出资时间最长不得超过：

A.1年

B.2年

C.3年

D.5年

【正确答案】：B

62三方投资人草拟的公司章程所规定的事项中，不符合《公司法》的有：

A.公司不设立股东会

B.总经理是公司法定代表人