外资公司财务报表审计报告

2024-08-17

外资公司财务报表审计报告（通用10篇）

外资公司财务报表审计报告篇1

年度审计报告就是会计师事务所根据《中国注册会计师审计准则》在实施审计工作的基础上对企业一个会计年度的财务报表的合法性和公允性发表审计意见的书面文件。通常用于工商年检,企业投标,股东了解公司的运营情况等。会计师事务所对所出具的审计报告要承担法律责任。

年度报告参考内容与格式，如下所述：

一、公司概况

(一)简要介绍公司的法定中英文名称，公司法定代表人，总经理或总裁，注册资本，注册地址、办公地址、电话及邮政编码。

(二)简要介绍公司的历史演变情况、主要职能部门，以及职员人数和年龄、学历、职称结构。

(三)简要介绍公司营业部情况，包括各营业部名称、地址、负责人、职工人数、设立时间、营运资金及联系电话等。若年度内增加或减少营业部，简述其新设或撤销的原因。

(四)公司年报负责人及联系人的姓名、联系地址、电话、传真、电子信箱等。

二、经营情况

(一)经纪业务情况

(二)主要财务指标

三、审计意见

审计报告必须由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所及其两名以上执行证券期货相关业务的注册会计师出具。审计意见必须由会计师事务所和注册会计师盖章、签名(应提交审计意见原件，不得复印)。公司有责任将正式报送中国证监会的年度报告材料送存所聘任的会计师事务所，会计师事务所有责任复核公司向中国证监会提供的财务会计资料(包括会计报表和会计报表附注)是否与注册会计师已签发审计意见的财务会计资料一致。

四、会计报表

会计报表的编制应遵守《企业会计准则》、相关财务会计制度与其他法律法规的规定。

会计报表包括公司报告年度末及其前一个年度末的比较式资产负债表，该两年度的比较式利润表，比较式利润分配表和现金流量表。

五、会计报表附注

公司会计报表附注至少应当包括下列内容：

(一)公司主要会计政策和会计估计

1.会计制度。

2.会计年度。

3.记帐本位币。

4.记帐基础和计价原则。

5.会计报表的编制基础。

6.营业部的.资金管理、交易清算原则。

7.外币业务核算方法。说明发生外币业务时采用的折算汇率、期末对外币帐户的外币余额进行折算所采用的汇率，以及汇兑差额的处理方法。

8.坏帐核算方法。说明坏帐的确认标准、坏帐准备的计提方法和比例，以及坏帐损失的会计核算方法。

9.客户保证金的管理与核算方法。

10.质押品的管理与核算方法。

11.实物交割的核算方法。

12.风险准备资产的管理与核算方法。

13.结算差异核算办法。分别按平仓盈亏与持仓盈亏说明结算差异的确认与核算方法。

14.长期投资核算方法。对于长期股权投资，应说明其计价、收(权)益确认方法和股权投资差额的摊销方法;对于长期债权投资，应说明其计价、收益确认方法以及债券投资溢价和折价的摊销方法。

15.固定资产计价和折旧方法。说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的估计经济使用年限、预计净残值率和折旧率。

16.在建工程核算方法，包括利息资本化的核算方法和在建工程结转为固定资产的时点。

17.无形资产、开办费和长期待摊费用的摊销方法。

18.风险准备金核算方法。说明风险准备金的计提方法和计提比例，风险损失的确认标准及核算方法。

19.收入确认原则。分别说明公司手续费收入和其他业务收入的确认方法。

20.现金等价物的确定标准。说明公司在编制现金流量表时确定现金等价物的标准。

外资公司财务报表审计报告篇2

财务报表是经营管理和科学决策的重要依据, 也是国民经济宏观和微观的重要信息来源。如果能够得到及时、可靠的会计信息, 就可以及早地察觉和防范可能出现的问题及损失。

一、上市公司财务报表舞弊的动因

(一) 融资 (圈钱) 需要

资金是企业存在与发展的基础, 通过发行股票上市, 公司可获得大量的资金, 因此一些上市公司把股票融资视作无需支付资本成本却可大肆圈钱的最佳方式。然而因为《公司法》对企业上市有严格的规定:企业必须三年赢利, 且经营业绩比较突出, 才能通过证监会审批。为达到这些规定, 本不具备条件的公司就会为了获取上市资格而进行包装, “创造”条件上市。由于上市公司再筹资时, 配股是解决长期大额资金需求的重要渠道, 而证监会要求上市公司“必须在近三年中净资产收益率平均不低于10%, 同时每年不低于6%”, 所以, 10%的净资产收益率成为了上市公司增资配股的门槛。“黎明股份”和“郑百文”等都是虚构前三年利润包装上市的, 这足以证明为取得上市资格和获得配股资格是上市公司进行财务报表舞弊的首要动机。

(二) 经营管理者表明业绩的需要

随着所有权和经营权的分离, 企业经营者为了解除其对所有者承担的经营管理的代理责任, 就需要通过向所有者提供财务报表, 来表明其经营管理业绩。企业的激励机制决定了管理者业绩的方向, 也决定了财务报表的方向。我国企业仍以国有企业为主体, 上市公司大部分也是由原来的国有企业改制而成, 在管理体制上还带有原来的一些特点, 很多经营管理者不愿意在任期内公司业绩出现滑坡, 或者有些经营管理者为了提高公司利润, 从而体现自己的管理水平和能力。因此, 就出现了财务报表舞弊的现象。

(三) 避免被带ST的帽子

根据1998年实施的股票上市规则, 沪深证券交易所将对财务状况或其它状况出现异常的上市公司的股票交易进行特别处理, 简称为ST股。这里所指的财务状况或其它状况出现异常主要指两种情况:一是上市公司经审计连续两个会计年度的净利润均为负值, 二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于股票面值。由于上市公司一旦被ST, 就可能会影响投资者对其的投资信心, 进而不利于公司的发展。同时, 上市公司如果三年连续亏损就要退市, 不仅对股东是莫大的损失, 还使公司长期失去向社会募集资金的资格, 严重威胁到公司的生存。为避免出现连续亏损的状况, 保住紧缺的“壳资源”, 上市公司需要扭亏为盈。但扭亏为盈又不是一时之间就能轻易做到的, 因此, 一些上市公司为了避免出现这类问题, 于是出现了舞弊行为, 增加了审计风险。

二、上市公司舞弊的审计策略

(一) 深入了解被审计单位及其环境

采用调查法、审阅法和分析法对外部环境进行分析。以因素分析法为例, 该方法在操作中主要是围绕虚假财务报表的审计目标, 将外部环境因素具体分解, 找出其中一个因素作为标准, 其他因素按照重要性赋予权重 (也可以将权重称为“风险系数”) , 采用列表打分的办法, 审计人员对不同得分的因素给与的审计关注不同, 具体的审计计划也不同。例如, 某企业的造假动机中, 利润是其关注的焦点, 那么在外部经营环境中, 客户的权重就比政府的权重要大。如果某企业要进行改制, 那么政府的权重就比客户的权重大。对于环境因素分解表, 可以预先设计标准的内容和格式 (尽可能将主要的外部环境因素列进去) , 以便在各次审计中运用。对环境因素进行分解后, 就采用传统的方法去调查研究、取证。

(二) 考虑可能导致舞弊的因素

注册会计师在接触被审计单位时, 应当首先考虑可能导致被审计单位舞弊的因素有哪些, 并针对这些因素所可能发生的舞弊情况开展审计工作。同时应当注意, 如果财务报表出现舞弊, 其往往会伴随着一些征兆。在企业组织内部, 一些最常见的舞弊预兆信号有:公司经理对审计人员撒谎或过分回避其询问;分部经理过分强调达到利润预算或数量目标;部门领导经常与审计人员存在争执, 特别是在有关会计原则的应用上显得过于激进等情形。一旦发现这些情况, 即应予以关注。

(三) 有效运用分析程序

所谓分析程序, 是指注册会计师分析通过研究不同财务数据之间以及非财务数据之间的内在关系, 对财务信息做出评价。

1. 同行业比较分析。

有比较才能有鉴别, 任何一家上市公司的经营状况必然受到行业发展状况和宏观经济运行状况的影响。 (1) 注意超常的主营业务利润率。一般来说, 某公司的盈利能力远高于行业平均水平, 有可能是该公司在管理上和技术上的核心竞争力技高一筹的结果。但如果公司不能对其所拥有的核心竞争力进行令人信服的解释或者利润率长期保持在行业前列, 注册会计师就应相对谨慎, 关注是否有可能存在报表舞弊的行为。 (2) 其他比较指标的综合搭配分析。通常选用收入增长率、销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率、资产周转率等指标进行分析, 并在横向上将本公司与同行业其它公司的资料进行比较;纵向上将本公司不同时期的资料进行比较, 如果差异较大, 应引起注册会计师的关注, 考虑是否存在舞弊问题。

2. 经营活动现金流量与营业利润对应关系的分析。

运转正常的企业, 它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系, 如果这种正向关系被打破, 则表明企业不是销售政策出现了问题, 就是存在舞弊的可能。

(四) 保持应有的职业谨慎

职业谨慎是防范舞弊风险应持有的工作态度。审计人员必须保持应有的职业谨慎, 要对审计事项重要性和审计风险水平进行合理的判断, 选派合格的审计人员, 制定合理的审计侦查方案, 并在工作过程中遵守审计规范, 客观地评估所观察的情况及所收集的证据, 对于任何潜在的异常经济指标或迹象, 需要认真分析, 多方查证, 避免因工作疏忽而遗漏重要审计事项或造成审计结论错误, 提高审查结论的可靠性。

(五) 积极利用专家工作

审计工作不仅仅是一个审计问题, 它涉及许多具体的专业知识。注册会计师不是万能的, 对一些自己没有把握的又对财务报表有重大影响的事项一定要向专家请教或聘请专家协助工作。以“银广夏事件”为例, “银广夏事件”中有充分迹象表明天津广夏萃取产品出口可疑, 由于审计师对萃取产品有关知识一无所知, 也没有聘请专家协助审计师工作, 最终导致审计失败。在“银广夏事件”爆发后, 《财经》记者采访了几位萃取专家和业内人士, 得出了3个结论:第一, 天津广夏的生产能力不具备生产账面所说的巨额利润的可能;第二, 天津广夏萃取产品的出口价格高到近乎荒谬;第三, 银广夏对德出口合同中的某些产品, 根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

外资公司财务报表审计报告篇3

【关键词】担保公司；财务报表审计；风险控制

一、引言

担保公司财务报表审计风险指的是注册会计师审计担保公司财务报表中的重大漏洞或错误后不能及时的表达适合的审计意见的可能性。这些财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值明细表、担保余额变动表、代管担保基金变动表及利润分配表。

担保公司是一种金融服务企业，主要从事信用业务与风险管理，主要业务是担保贷款，担保业务本身就是一种高风险低利润的业务，更何况有些民营的担保公司不仅仅局限于担保的主要业务甚至偏离了此业，做起了高息借贷、变相融资等业务，对于注册会计师来说审计的风险更高，并且对整个公司的代偿能力都会有影响。

二、担保公司财务报表审计风险

担保公司财务报表的审计风险主要包括三个层面：即担保公司内部控制、担保公司财务报表层面和担保公司财务报表认定层面。

1.担保公司内部控制的风险

担保行业是公认的高风险行业，因而担保公司如要健康发展，需要建立好的内部控制。但从担保公司现状看，许多担保公司未建立完善的内部控制制度，领导层风险意识淡薄，不仅从事担保业务，还违规经营其他非担保业务。担保业务审批程序不够严谨，有些“人情”担保，不经过审批直接担保；有些担保公司为规避有关部门的监管规定，采取一些变通的方法；有些办实业的企业家对担保公司进行投资，为了自身在进行实体融资的时候让担保公司进行担保，用违法手段交换取得银行的贷款等等。担保公司内部管理薄弱，自身抵御风险、控制风险的能力较差，这些都增大了审计风险。

2.担保公司财务报表层面的审计风险

担保公司财务报表层面的审计风险主要包括：夸大中小企业贷款担保责任和代偿赔付支出、虚报数目获取财政奖励和风险补助；捏造注册资金来骗取财政补贴；投资者和管理层借用、挪用担保公司资产等等。在流动资金中大部分都是应收的担保费和代偿费，所以账面收益的增多并不能代表资金可以如期收回，这就对担保公司的资金周转问题产生了很大的影响，造成资产不实。

3.担保公司财务报表认定层面的审计风险

在实际情况中，有些民营的担保公司在拥有大量的資金时，就会进行民间借贷、发放信用贷款等活动，并且收入的利息并不入账，就会导致财务信息的不真实。包括资产项目、负债项目、所有者权益项目、收支项目方面的问题。

三、担保公司财务报表审计风险的防范控制

1.增强防范审计风险的意识

第一，注册会计师要充分了解担保公司的适用法律法规，加强其自身的职业道德与敬业精神，不受外界干扰，独立、客观、公正的进行审计；第二，要了解担保行业的现状，充分估计担保业务中可能存在的违规现象，并制定行之有效的审计程序，采取适用的审计方法来降低审计风险。

2.全方位、多角度的了解被审担保公司。

第一、要了解内部机构设置和分工。一般情况下担保公司主要包括业务部、风险部、财务部、综合部，要充分了解各部门之间是否分工明确，是否能够相互监督、相互制约；第二、了解担保公司内部管理的制度。要充分了解担保公司是否制订了《项目评审制度》《反担保措施实施管理办法》《担保基金管理办法》等管理制度，要对担保公司内部控制制度是否健全、有效进行评价必须充分了解该公司的内部控制制度；第三、评价内部控制执行情况，通过与管理层、员工、担保公司客户、知情的外部人员进行访谈多方面了解被审担保公司。

3.委任能胜任的审计人员

会计师事务所在接受担保公司的审计业务时需要派出有一定能力的审计人员评估自身的能力，并且审计人员需要熟悉担保的法规及进行的流程，才能尽可能的降低风险。

（1）测试内部控制制度的符合性

需要对担保公司的内部控制制度进行健全性初步测试以及符合性测试，以确保担保公司建立了完善的审、保、偿分离制度，具体业务分级审批等，完善项目审批决策程序、保后监管程序、代偿追偿程序，对于反担保的措施的确实落实，可以有效的减小经营的风险。注册会计师实质性审计策略很大程度上会受到内部控制制度评价结果的影响。

（2）选择合适的审计程序

担保公司审计必须依照财政部发布的《企业会计准则第25号——原保险合同》等规定进行，现代风险导向审计是以被审计单位重大错报风险为导向，对被审担保公司可能引起重大错的的内外部风险因素进行评估，以确定审计重点和范围。在此基础上制定个具体的审计方案，选择合适的审计程序。执行项目审计时应包括货币资金审计、存出保证金和贷款（或委托贷款）的审计、应收担保费用审计、预付赔付款审计、应收代偿款审计、其他应收款审计、损余物资审计、存入保证金、担保赔偿准备审计、未到期责任准备审计、其他应付款审计、一般风险准备金审计、担保扶持基金审计、担保费用收入审计、担保赔付支出审计、担保责任余额审计。审计程序有效、完整、规范，才能将审计的风险降到最低。

（3）选择合适的财务披露方式

会计事务所应按照相关规定重点检查担保公司是否披露了以下财务信息，包括：担保代偿情况、担保准备金、担保保证金、其他应收款、长期投资和贷款（或委托贷款）、损余物资、担保业务类型及其余额、企业代保管的反担保抵押、质押资产等。只有按规定进行全面的了解分析，才能为自身控制审计风险。

参考文献：

[1]林启云.财务报表审计的未来发展及对策[J].财务与会计，2000，09.

[2]邓辉.财务报表审计风险的易发环节[J]. 审计月刊，2004，02.

外资公司财务报表审计报告篇4

——对财务报表形成审计意见和出具审计报告

（2010年11月1日修订）

第一章总则

第一条为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见，以及作为财务报表审计结果所出具的审计报告的格式和内容，制定本准则。

第二条《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定了注册会计师在审计报告中发表非无保留意见或者增加强调事项段或其他事项段时，审计报告的格式和内容如何受到影响。

第三条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务。

《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。《中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑。

第四条本准则要求注册会计师保持审计报告的一致性。在按照中国注册会计师审计准则执行了审计工作的情况下，注册会计师保持审计报告的一致性，将有助于使用者更容易识别已按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务，从而增强审计报告的可信性，同时有助于使用者理解以及识别发生的异常情况。

第二章定义

第五条本准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的形式和内容，以及整套财务报表的构成。

第六条通用目的财务报表，是指按照通用目的编制基础编制的财务报表。

第七条通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。

第八条审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财

务报表发表审计意见的书面文件。

第九条无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。

第十条标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

第十一条非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

第三章目标

第十二条注册会计师的目标是：

（一）在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见；

（二）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。

第四章要求

第一节对财务报表形成审计意见

第十三条注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。

第十四条为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：

（一）按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；

（二）按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；

（三）本准则第十五条至第十八条要求作出的评价。

第十五条注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。在评价时，注册会计师应当考虑被审计单位会计实务的质量，包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象。

第十六条注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：

（一）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；

（二）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；

（三）管理层作出的会计估计是否合理；

（四）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

（五）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；

（六）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。

第十七条按照本准则第十五条和第十六条的规定作出的评价还应当包括财务报表是否实现公允反映。在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：

（一）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；

（二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。

第十八条注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。

第二节审计意见的形式

第十九条如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现反映，注册会计师应当发表无保留意见。

第二十条当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：

（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；

（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。第二十一条如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定在审计报告中发表非无保留意见。

第三节审计报告

第二十二条审计报告应当采用书面形式。

第二十三条审计报告应当包括下列要素：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）管理层对财务报表的责任段；

（五）注册会计师的责任段；

（六）审计意见段；

（七）注册会计师的签名和盖章；

（八）会计师事务所的名称、地址和盖章；

（九）报告日期。

第二十四条审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。

第二十五条审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。

第二十六条审计报告的引言段应当包括下列方面：

（一）指出被审计单位的名称；

（二）说明财务报表已经审计；

（三）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；

（四）提及财务报表附注，包括重要会计政策概要和其他解释性信息；

（五）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。

第二十七条审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的段落。

第二十八条管理层对财务报表的责任段描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。

第二十九条管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：

（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

第三十条审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落。

第三十一条注册会计师的责任段应当说明下列内容：

（一）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

（二）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

（三）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评

估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

（四）注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除本条第一款第（三）项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。

第三十二条审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。

第三十三条如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了„„”的措辞。

第三十四条如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则，注册会计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则，或者财务报告准则所属的国家或地区。

第三十五条除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。

第三十六条如果审计报告包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和 “按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分。本准则第二十六条至第三十四条提及的标题和段落属于第一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”标题下；“按照相关法律法规的要求报告的事项”属于第二部分，置于“对财务报表出具的审计报告”部分之后。

第三十七条注册会计师出具非标准审计报告时，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》、《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》和本准则的相关规定。

第三十八条审计报告应当由注册会计师签名和盖章。

第三十九条审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。第四十条审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日期时，注

册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：

（一）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；

（二）被审计单位的董事会、管理层或类似机构）已经认可其对财务报表负责。

第四十一条注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时，还可能同时被要求按照其他国家或地区审计准则执行审计工作。在这种情况下，审计报告除了提及中国注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审计准则。只有在同时符合下列条件时，注册会计师才应当同时提及：

（一）其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，即不会导致注册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国注册会计师审计准则要求增加强调事项段的情况下而其他国家或地区的审计准则不要求增加强调事项段；

（二）如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措词，审计报告至少应当包括在本准则第二十四条规定的每一要素，并且指明其他国家或地区审计准则。

第四十二条如果审计报告同时提及中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则，审计报告应当指明审计准则所属的国家或地区。

第四节与财务报表一同列报的补充信息

第四十三条如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分。如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计。

第四十四条对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵盖在审计意见中。

第五章附则

外资公司财务报表审计报告篇5

一、基本情况深圳市学校幼儿园经教育行政部门批准批准文号于年月日领取了号中华人民共和国民办学校办学许可证国税、地税税务登记证号码为未办证需注明学校幼儿园办学地址举办者法定代表人校园长办学类型办学内容。有效期至年月日。要求或不要求取得合理回报。收费批复文号收费标准。教育部门核定的最大办学规模分别填写幼儿园或小学、初中、高中的班级数、人数和总人数目前有学生分别填写小学、初中、高中的人数和总人数分别填写幼儿园或小学、初中、高中的班级数和总班数实有教职员工人其中专任教师人职工人。专任教师与学生比例为。本年教职工月平均工资元其中专任教师不含职工月平均工资元本年教职工工资总收入含福利及社保占学杂费或保教费收入的。学校幼儿园占地面积平方米建筑面积平方米。

二、主要会计政策和会计估计

1、会计期间自公历1月1日至12月31日为一个会计。本报告会计期间自年1月1日至年12月31日。

2、存货计价 1 存货的购入与入库按计价。2 存货的领用和发出法计价。4 3 低值易耗品采用法摊销。4 存货的盘盈、盘亏、毁损、报废结转处理。

3、长期待摊费用、无形资产摊销 1长期待摊费用自年月起按年摊销。2无形资产自年月起按年摊销。

4、固定资产及折旧方法 1固定资产按计价。2固定资产折旧采用法预计残值率。3分类折旧率如下资产类别估计的经济使用年限年折旧率房屋建筑物教学设备交通设备图书其他固定资产

5、坏帐处理与准备 1坏帐处理为:。2坏帐准备按期末应收款项含其他应收款提取。

6、收入的确认方法按权责发生制原则确认收入的实现。如在开学前向受教育对象收取的教育成本费、住宿费及其他办学收入等先在“预收账款“科目反映然后按期月结转收入。

7、重要会计政策和会计估计变更及重大会计差错更正的说明 A会计政策变更 5

三、财务报表主要项目注释注释1.银行存款及现金期末银行存款余额元其中三方共管账余额元开户银行账号期末现金余额元。注释 2.应收账款账龄金额占总额比例 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上合计应收账款明细债务人名称年末欠款余额账龄注释3.其他应收款账龄金额占总额比例 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上合计其他应收款明细债务人名称年末欠款余额欠款原因账龄 6 注释4.待摊费用项目期初余额本期增加本期摊销期末余额合计注释5.存货存货期末余额材料低值易耗品合计以上存货的实际结存量经本校园自行盘点。注释6.固定资产及其折旧国有资产与学校资产分开列表 1固定资产原值期初余额本期增加本期减少期末余额房屋建筑物教学设备交通工具图书其他固定资产合计 2累计折旧房屋建筑物教学设备交通工具图书其他固定资产合计 7 3固定资产净值注释7.在建工程工程名称期末余额合计注释、无形资产项目原始金额年初余额本年增加本年摊销年末余额合计注释8.长期待摊费用项目原始金额年初余额本年增加本年摊销年末余额合计注释9.短期借款贷款单位借款条件借款期限年利率期末余额合计注释10.预收账款债权人名称年末余额经济内容账龄合计 8 注释11.应付帐款明细债权人名称年末余额经济内容账龄合计注释 12.其他应付帐款明细债权人名称年末余额经济内容账龄合计注释13.待转资产价值项目期初余额本期增加本期结转减少期末余额货币性资产非货币性资产合计注释14.应交税金项目合计本期应计税额加上期欠交额本年应交金额减本期已交金额期末欠溢交金额注:本应交税金以本校向税务机关申报核定数为准。注释15.实收资本投资主体约定出资实际出资比例出资额比例出资额甲 9 乙丙丁合计以上实际出资额业经会计师事务所年第号验资报告验证。投资者实际出资总额中其中:固定资产元占货币资金元占其他出资元占。注释16.营业收入 1营业收入金额 A学杂费保教费收入 B其他收入 C 合计注释17.投资净收益项目金额合计注释18.营业外收支项目金额

1、营业外收入 A B C 合计

外资公司财务报表审计报告篇6

审计报告

S公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

我们审计了后附的S公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×7年×月×日的资产负债表，20×7的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

(一)管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是S公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

(二)注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

(三)审计意见

我们认为，S公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了S公司20×7年×月×日的财务状况以及20×7的经营成果和现

金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）

××会计师事务所中国注册会计师：×××

（盖章）（签名并盖章）

中国××市

外资公司财务报表审计报告篇7

内部控制在现代企业管理活动中处于重要的环节, 财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循都需要靠有力的内部控制来予以保证。一系列震惊世人的财务舞弊案件使人们更加强化了关于健全有效的内部控制必要性的认识。企业财务报告是以内部控制制度为基础产生的, 确保财务报告可靠性的制度建设往往比财务报告本身更为重要, 这一点在社会各个层面的重视程度也在日益提升。整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。

一、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计的经济学分析

审计报告是一种特殊的公共产品, 报告使用者不需要付出任何代价就可以使用, 因此不便采用供需模型进行分析, 基于此我们仅分析注册会计师与被审计单位之间的关系 (假设审计市场是自由竞争市场, 被审计单位均有良好的内部控制系统) 。注册会计师靠提供审计服务来获得收入, 为市场上该业务的供给方, 被审计单位通过聘请注册会计师进行审计而获得最终产品审计报告, 支付审计费用, 为市场上该业务的需求方。假设不存在财务报告内部控制审计而只有财务报表审计时的供需模型如图1所示:

图中与纵轴交于点C的曲线为会计师事务所提供的审计报告供给曲线, 与纵轴交于点B的曲线为被审计单位有偿获得财务报表审计报告的需求曲线 (下同) , 两条曲线的交点A代表财务报表审计报告供求的市场均衡点, 即审计费用达到使审计报告供给量与需求量相等的水平。ABC的面积为财务报表审计报告市场的总剩余, 即被审计单位利益和注册会计师利益的总和。根据经济学理论中对市场均衡的评价, 将审计费用和财务报表审计报告供给量定在与A点相对应的位置是有效率的, 此时被审计单位的利益和注册会计师利益的总和最大。

《内部控制审计指引》规定, 被审计单位在接受财务报表审计的同时可以接受财务报表内部控制审计, 由于由同一家事务所进行两种审计的成本必然小于两家事务所分别审计的情况, 所以整合审计是必然趋势。整合审计时, 注册会计师在财务报表审计报告之外需要增加一份关于财务报告内部控制的审计报告, 付出了更多的成本, 承担了更大的风险, 必然要提高审计费用。由于审计成本增大, 同样的审计费用, 在整合审计时, 注册会计师将提供更少的审计报告, 所以供给曲线向左较小范围的移动。与此同时, 由于注册会计师提供了更多的服务, 从源头到最终产品都合理保证了财务报告信息质量, 因此被审计单位披露财务报表审计报告的同时披露财务报告内部控制审计报告就向投资者、债权人等利益相关者传递了其经营管理有效、公司发展前景较好等消息, 所以被审计单位更愿意接受注册会计师的审计, 此时需求曲线应向右进行较大范围的移动。同时提供两种审计报告市场的审计费用和审计报告的供需曲线的交点为A′, A′B′C′的面积为审计报告市场的总剩余, 大于图1中ABC的面积, 所以整合审计增加了审计市场的总剩余。点A′在点A的右边, 说明审计报告的供需量增加了。整合审计的供需模型如图2所示:

这两个经济学模型说明, 整合审计实施后, A′在点A之上, 表明总体审计费用将有所增加, 但A′B′C′面积大于ABC的面积, 表明整个审计市场的总利益也增加了, 且被审计单位的利益和注册会计师的利益同时增加。另外, 还可以从图中得到以下结论:A′在点A之右, 审计报告的供给量和需求量都有所增加, 说明整合审计的实施有助于推动财务报表审计的发展, 将有更多的企业愿意接受审计。在实践中, 财务报表审计具有强制性, 财务报告内控审计的强制化也是未来发展的重要方向, 因此不会因为整合审计的推行产生更多的审计报告量, 但内部控制较好的企业和内部控制较差的企业分化会更加明显, 前者将更愿意接受和配合财务报表审计和财务报告内部控制审计。后者将要承担更高昂的审计费用, 同时会被暴露出更多的问题, 这有利于这些企业改进内部控制, 提高管理水平。

二、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计可行性分析

注册会计师在执行审计业务的过程中必须保持超然的独立, 客观公正地对审计对象发表意见。财务报表审计是最常见的审计业务, 财务报表审计从两权分离开始发展到现在, 已经趋于成熟。而财务报告内部控制审计是近期才兴起的业务, 是指会计师事务所接受委托, 对特定日期企业与财务报告相关的内部控制的有效性发表审计意见。虽然二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 但财务报告内部控制审计实质上是“脱胎”于财务报表审计的, 二者在诸多方面是有共同之处的, 因此财务报表审计的工作经验可以用于执行内部控制审计过程中。这样才能解决目前内部控制审计执行过程中的成本过高的问题。但是目前对整合审计的具体操作方法准则并没有明确规定, 只是原则性的指导。二者的相通之处, 正是整合的关键之处, 全面深入了解这些联系, 才能最大限度发挥整合审计的作用。

三、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计实施困境

财务报告内部控制审计在职业判断力和专业胜任能力等各方面对注册会计师都有更高的要求。财务报告内部控制在表现形式上并非单纯的财务数据, 而是具体的业务活动, 是多个动态过程的集合。因此要对该过程予以审计, 并实现预期的目标是有相当难度的。在财务报告内控审计中, 会限制一些被强制执行的实质性程序, 其原本在财务报表审计中对于应对重大错报风险起到实质作用的。在财务报告内部控制审计中可以执行的程序种类比较有限, 所以对注册会计师的职业判断要求很高。例如, 在编制审计计划时, 由于公司财务报告内部控制与公司的具体经营性质、规模等方面都有极大的关系, 格式化的审计计划在该业务上是行不通的, 需要高度的具体问题具体分析, 只能这样才有可能识别出财务报告内控中的重大缺陷。并且此后每次审计, 注册会计师一般都要编制新的计划, 因为内部控制或者内控的环境在这个过程中可能发生了变化。此外, 依据《审计指引》规定, 注册会计师需要对内部控制以及公司管理层编制的内控自评报告提供双保险的鉴证意见。虽然指引只要求注册会计师对与财务报告相关的内部控制的设计和执行情况进行审计, 但是对那些可能存在重大缺陷的非财务报告内部控制, 也要保持关注。对于相当领域的内部控制, 如生产安全的内控、产品质量的内控等方面, 多数情况下是在注册会计师知识、技能以及工作经验之外的, 此时其他相关领域专家的配合鉴证就是必不可少。另外, 有的控制从表面看来与财务报告无关, 但细入分析, 这些控制之间都有千丝万缕的联系。因此, 指引的意见实质上加大了注册会计师的责任, 要求其能够合理保证企业所有的内部控制的有效性。

四、整合财务报告内部控制审计和财务报表审计推进策略

(一) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划整合

对于财务报告内部控制审计与财务报表审计, 准则允许分而审之, 也可以由一家会计师事务所审计。但是, 《审计指引》建议将二者整合进行。从成本效益的原则, 本文也建议应该由同一家事务所同时进行。因此, 项目组成员在进行财务报表审计的同时, 可以对财务报告内部控制予以并行审计。财务报表审计安排方面可细分为总体审计策略与具体审计计划的制定。财务报告内部控制审计中, 根据对企业基本环境和情况的了解, 制定审计计划, 确定工作范围、审计的责任和资源的分配。对于上述两者, 审计计划的制定都是首要的。同时在过程中, 都被着重要求了对于被审计单位的行业状况、以及相关内控等重大事项的了解。在制定整合审计计划初期, 注册会计师应就某些事项在内部控制与财务报表方面有无重大影响以及会以何种方式影响审计工作做出判断和评估。

同时, 在进行内部控制审计工作时, 注册会计师还应重点识别、评估财务报表审计中的舞弊风险。因为被审计单位舞弊风险比较高的话, 那么内部控制极有可能被舞弊所规避, 而没有得到有效执行, 这样可能导致内部控制的重大缺陷。风险导向的审计思想贯穿在审计计划之中。财务报表审计中, 审计计划是一个贯穿审计过程始终的指导性思想, 会随着注册会计师对被审计单位的了解而不断得到修正, 如果项目组成员实施审计的过程中发现财务报表存在重大错报, 注册会计师应当考虑其对内部控制的影响, 决定是否需要修改审计计划。

(二) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的过程整合

对于具体的风险评估程序, 财务报表审计与财务报告内部控制审计在被审计单位内部控制的了解与评价方面是有明显差异的。注册会计师应当考虑在评估有可能引发财务报表错报风险时, 深入了解企业内控整体风险, 确认业务层面有关的流程和控制。并在此时对企业层面内控予以评价。与财务报表审计相同, 在财务报告内部控制审计过程的始终都应当贯穿风险评估的理念及思路。

在风险评估程序完成之后, 财务报表审计要求注册会计师就被审计单位的内部控制予以初步评价。如果预期内控是有效的或者仅靠实质性程序不能获取认定层次充分适当的审计证据, 那么注册会计师需进一步对其实施控制测试。财务报表审计过程中获取的有关控制执行状况的证据可以在内控审计方面予以进一步利用, 但要对财务报告内部控制的有效性进行合理保证需要更加充分、适当的审计证据, 因而单凭财务报表审计过程中控制测试期间所取得的证据是绝对不够的。注册会计师对内部控制进行进一步的审计也是非常必须的, 进一步审计的过程可以在实质性程序之后实施。

(三) 将财务报告内部控制审计和财务报表审计的结果整合

财务报表审计与财务报告内部控制审计最终都要出具书面报告, 且都以积极的方式进行。虽然二者的意见并没有必然的联系, 但是有一定的关联性。在对控制缺陷进行评价时, 注册会计师应依据的是财务报表审计中确定的重要性水平, 这个重要性水平与确定认定层次重要的账户和交易时用到的重要性水平可能不一致。因为, 根据风险评估全程执行的结果, 对最初的重要性水平会做出修正。具体情况如下, 当注册会计师对财务报告内部控制发表了无保留意见, 那么企业财务报表不存在重大错报的可能性相对比较高, 但并不能排除存在重大错报的可能性;当财务报表被出具了无保留意见, 此时, 财务报告内部控制并非必定没有缺陷;当财务报表存在重大错报, 注册会计师对其发表了非无保留意见, 可以判断出财务报告内部控制极可能存在重大缺陷。此时, 注册会计师对财务报告内部控制也应发表非无保留意见的审计报告。

摘要：财务报告内部控制审计是伴随市场对会计信息质量要求不断提高的背景下逐渐兴起的。根据《企业内部控制基本规范》以及相关配套指引以及我国的现实国情:整合财务报告内部控制审计和财务报表审计, 是进一步强化我国内控制度的大势所趋。同时二者在范围、方法、程序等多个方面是有所区别的, 在具体实施过程中也存在诸多的困难。在现行制度安排下, 本文对财务报告内部控制审计和财务报表审计的计划、过程、结果三个方面的整合推进进行了探讨。

关键词：内部控制,审计,财务报表

参考文献

[1]陈汉文, 张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究, 2008, (3) .

[2]陈志斌、何忠莲.内部控制执行机制分析框架构建[J].会计研究, 2007, (10) .

[3]李明辉、张艳.上市公司内部控制鉴证若干问题之探讨兼论我国内部控制鉴证指引的制定[J].审计与经济研究, 2010, (2) .

公司财务收支审计报告篇8

根据(19××)审代字第10号《审计任务书》，我们于19××年×月×日至×月××日对国营××百货商场19××年的财务收支情况进行了审计。审查了该商场1994年度资金表、经营情况表、有关财务收支的`帐薄，抽查了年度内的有关记帐凭证和原始凭证，盘点了库存现金，按照审计计划如期完成了审计任务。查明：该商场1994年度尽管经营业务有所发展，较好地完成了商业任务，但由于财经法纪观念不强，财会工作薄弱，仍存在内部控制制度执行不严，会计处理不及时，财务收支不真实等错弊行为。计发现并落实的有：隐匿各项收入16，152元，扩大各项开支40，321元，人为加大销售成本25，625元，造成偷漏管业税826.5元，偷漏所得税36，265元。现报告如下：

(一)被审计单位概况

国营××百货商场系××市百货公司所属的中型百货企业，以零售为主，兼营少量批发业务。19××年××月开业，经营大小百货、文化用品、针纺织品、五金交电、服装、鞋帽、家具、家用电器等类商品17，000多种。商场设党支部，1994年实有干部职工1225人，除支部书记1人、经理1人、副经理2人等党政管理干部18人外，直接从事营业的人员207人，占全体人员的92%，财会专职人员6人，占全体人员的2.67%，按商品大类设十五个商品柜组，每个柜组的副组长为不脱产核算员。

近年来，在商业经济体制改革中，商场的经营业务有所发展，较好地完成了商业任务。该商场1994年的流动资金平均占用额为145万元(其中商品资金占82.7%)，年销售总额为1，387万元，实现毛利176万元，毛利率为12.73%(比1993年增长12%)，实现利润总额85万元，利润率为6.13%(比1993年增长13.33%)，开支商品流通费41万元，费用水平为2.95%，比上年下降3.06%，全年全员劳动效率为61，664元，人均利润为3，778元，总的看来，各项主要经济指标完成计划较好。

但是，据有关部门介绍并从审计结果证实，商场的管理工作、财会工作处于中间状态，需采取措施，进一步加强。

(二)发现的问题和处理意见除内部控制制度不严，存在漏洞，以及帐务处理不及时，长期挂帐，致使会计材料不实等问题已分别指出纠正外，查实的属于财务收支错弊问题和处理意见如下：

1.加大销售成本，压低销售利润

(1)经查，该商场经营的两种电扇，19××年×月份进货的价格每台已调低30元，而月末计算销售成本时仍按当月初成本计算，而未按先进先出法计算，使当月售出的780台电扇，每台多计成本30元，共计加大成本23，400元，压低了销售利润，造成偷漏所得税12，870元。商场财计股长××承认有弄虚作假的错误并做了书面检查。

(2)该商场的小百货、文化用品和粮果烟酒三个商品柜组的库存商品分别实行售价金额核算，分柜组计算已销商品的进销差价。经审核计算发现，该三个商品柜组12月份的已销商品进销差价并未实际计算，而是按11月份的三个商品柜组的进销差价率计算的，致使12月份实际实现的进销差价少计2，225元，造成少计利润，漏交所得税1，223.75元。商场财计股长××承认错误，并称当时因年终财会业务繁忙，图省事造成，并非故意作弊，经查证，××所述属实。

以上两项人为地扩大销售成本，压低利润，造成偷漏所得税14，039.75元。虽已作出检查，但情节较为严重，除应立即调整帐项，补缴所得税外，对1994年6月所售电扇780台有意多计成本偷漏所得税12，870元，已征得税务局同意，处以一倍的罚金。

2.隐匿收入，偷漏所得税

(1)该商场自19××年×月起将6个临街门面橱窗租借给本市六家工厂商品宣传广告栏用。商场每月收取租金1，200元(每个橱窗200元)，全年合计14，400元，记入“应付款——其它应付款”的有关明细帐户下，长期悬挂，不作清结。商场承认此项收入准备用作“意外”支出，但尚未动用，以致偷漏营业税744元和所得税7，510元。

(2)该商场1994年10月为“家用电器厂代销”33台滞销收录机，每台代销手续费50元，共得手续费1，650元，采用以上手段，计偷营业税82.5元和所得税862.13元。

查以上两项均属营业外收入，应计入企业“其他收入”帐户，并应照章缴纳营业税，计算经营成果。长期悬挂，备作“意外”开支，属隐匿收入行为。虽均未动用，但已造成严重后果应立即补交所漏营业税826.5元，余额转入1994年3月份“其他收入”帐户计算损益。

3.扩大商品流通费开支

(1)19××年×月××日支付购蒸笼9只一笔，单价35元，计315元，支付炊事用具款307元，两项合计622元列入“费用——其他费用”。该项开支均属商场集体食堂所用，按商业财务制度规定应由企业福利基金列支，违反规行制度，造成漏缴所得税342.10元。

(2)19××年×月××日支付“购消防运动会奖品”一笔，计493元，列入“费用——其他费用”。根据财务制度规定，职工运动会奖品属于福利基金开支范围，乱计费用造成漏交所得税271.15元。

(3)1994年7月20日支付“修仓库围墙”款20，503元，以“费用——修理费”列支;7月26日支付“打水井”款6，052元，以“费用——保管费”列支。经查两项工程的有关文件证实，该工程均系批准的自筹资金更新改造项目，应由企业“更新改造基金”列支，其乱计费用，造成偷漏所得税14，605元。以上工签合计扩大费用开支27，670元应立即进行帐项调整，应由专项存款支出，造成偷漏所得税15，218元应补缴入库。

4.乱对其他支出

(1)1993年财税大检查中，因乱计费用偷漏所得税受到罚款11，000元的处理。按现行会计制度规定，支付罚款应由“企业留利基金”承担，但该商场将此项罚款于2月11日支付时，以“待转罚款”为名先在“应收款——其他应收款”帐户列帐，后于4月25日和5月25日分别由“其他支出”列支，造成财务成果不实，又偷漏所得税6，050元。1994年6月20日在商场经理××的同意下，将截止6月份的医药费超支1，642元，由“其他支出”列帐，违反了现行财务制度，并漏缴所得税903.10元。

以上两笔乱列其他支出12，642元，均属有意违反制度弄虚作假行为，特别是将罚款列支其他支出更是错上加错，情节更为严重，理应受到严肃处理。对上述乱列其他支出应立即纠正，由企业留利基金承担，转由企业专项存款支付，为维护财经纪律，除将偷漏所得税6，953.10元补缴入库外，其罚款乱列支出偷漏所得税6，050元，已征得税务局同意处以一倍罚金。

(三)评价和建议从这次审计中发现的以上问题可以看出，国营××百货商场主要负责人法制观念淡薄，财会工作质量较低，并未从历次财务检查所发现的错弊行为中吸取教训，以致仍发生有意、无意隐匿收入、扩大开支、财务收支严重不实、偷漏国家收等一系列违反国家财经纪律和财会制度的好为。为了维护国家利润，严肃财经法纪，促进改善管理，我们建议：

(1)除对上列问题分别按各项处理意见进行纠正、调整、补缴营业税826.50元，所得税36，265元，处以罚款18，920元外，并应将转作企业留利基金部分补缴相应的能源交通建设费。

(2)责成市百货公司对该商场的财会工作进行整顿，从此次审计所发现的问题中吸取教训，并采取措施予以改进。 (3)该商场经理××和财计股长××对上述舞弊行为负有直接责任，应向市公司作出检查。

本报告各项内容及建议，该商场已出具书面材料，表示完全同意。以上报告妥否，请审核。

审计组组长××(印)

审计员××(印)

公司月季度财务审计报告篇9

累计折旧

账面价值

原价

累计折旧

账面价值

(注：有已设立抵押和担保的固定资产，应予说明。) 12、在建工程

年初账

工程名称

预算数

面余额

合计

投入

交付

余额

算数比例

本年增加

本年完工

年末账面

已投入额占预

资金来源

13、文物文化资产

项目

1. 2. „„

合计

年初账面余额

年末账面余额

(因公允价值无法可靠取得而未确认的文物文化资产，应当披露其名称、来源、数量、用途等情况。)

14、无形资产

项目

一、原价合计 1.

„„ 二、累计摊销额合计 1.

„„

三、无形资产账面价值合计 1.

年初账面余额

本年增加额

本年减少额

年末账面余额

„„

(注：有已设立抵押和担保的无形资产，应予说明。) 15、受托代理资产

项目

合计

年初账面余额

本年增加

本年摊销

年末账面余额

受托代理业务情况的说明：(包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等。) 16、应付账款

项目

„„

合计

年初账面余额

本年增加额

本年减少额

年末账面余额

17、其他应付款

项目

„„

合计

年初账面余额

本年增加额

本年减少额

年末账面余额

18、应付工资

项目

一、工资、奖金、津贴和补贴二、职工福利费三、社会保险费其中：1.医疗保险费

2.基本养老保险费 3.年金缴费 4.失业保险费 5.工伤保险费 6.生育保险费

年初账面余额

本年增加额

本年支付额

年末账面余额

四、住房公积金

五、工会经费和职工教育经费六、非货币性福利七、其他

合计

19、应交税金

税费项目

年初账面余额

1.营业税 2.增值税 3.企业所得税 4.土地增值税 5.城市维护建设税 6.房产税 7.土地使用税 8.车船使用税 9.教育费附加

10.代扣代缴个人所得税

„„

合计

20、预提费用

项目

年初账面余额

本年提取

合计

21、长期应付款

项目年初账面余额

本年增加

合计

年末账面余额

本年支付

本年减少

适用税率

年末账面余额

22、受托代理负债

项目

合计

年初账面余额

本年增加

本年减少

年末账面余额

受托代理负债情况的说明：(包括受托代理负债的构成、计价基础和依据。) 23、净资产

项目 1、限定性净资产 2、非限定性净资产

合计

年初账面余额

本年增加

本年减少

年末账面余额

净资产比上年增加或减少的主要原因说明： 24、大额捐赠收入

本表列示累计捐款超过基金会当年捐赠收入5%以上的捐赠单位或个人：

本年发生额

捐赠人

限定性

1. 其中：捐款捐物

2. 其中：捐款捐物

„„ 合计

非限定性

小计

限定性

非限定性

小计

上年发生额

用途

25、提供服务收入

项目 1.培训 2.咨询 3.认证 4.展览

本年发生额

上年发生额

„„

合计

26、商品销售收入

项目

1. 2. „„

合计

本年发生额

上年发生额

27、投资收益

产生投资收益的来源

1. 2.

„„ 合计

本年发生额

上年发生额

28、业务活动成本

项目

1.捐赠项目成本 „„

2.政府补助活动成本 „„

3. 提供服务成本 „„

*.业务活动税金及附加„„ 其中：营业税增值税

城市维护建设税教育费附加 „„

合计

本年发生额

上年发生额

注：在捐赠项目成本、政府补助活动成本、提供服务成本等项目下披露主要具体项目。

29、管理费用

项目

1.理事会经费

2.行政管理人员工资、奖金、津贴费用 3. 行政管理人员住房公积金、社会保障费用 4.办公费 5. 水电费 6. 邮电费 7. 物业管理费 8. 差旅费 9. 折旧费 10. 修理费 11. 无形资产摊销 12. 存货盘亏损失 13.资产减值损失

14. 因预计负债所产生的损失 15. 聘请中介机构费 16. 应偿还的受赠资产 17.记入管理费用的税费其中：房产税

车船使用税土地使用税 19. 其他合计

本年发生额

上年发生额

30、其他费用

项目

固定资产处置净损失无形资产处置净损失

„„ 合计

本年发生额

上年发生额

(以上项目，审计人员根据实际情况选择并具体说明确认标准，对不适用的项目予以删减。)

六、理事会成员和职工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明 1、列示本届理事会成员的姓名、工作单位、在本基金会领取报酬的理事人数、领取报酬

的金额

2、列示本基金会职工总数(不含支付劳务费人数)、各部门职工数量、工资总额、人均工资(不含支付的`劳务费)

七、在计算公益事业支出比例、工作人员工资福利和行政办公支出比例时需要具体说明的事项

在计算公益事业支出比例时需要说明的事项：

在计算工作人员工资福利和行政办公支出比例时需要说明的事项：

八、重大公益项目

1、重大公益项目收支明细表

说明：

一、满足下列条件之一的公益项目应填列以上两表：

1、项目捐赠收入超过当年捐赠收入的20%以上的项目应填列本表。 2、项目支出超过当年基金会总支出20%以上的项目应填列本表。 3、项目持续时间在3年以上(含3年)的应填列本表。

二、基金会向某交易方支付金额占一个重大公益项目支出5%以上的，该交易方为该项目的大额支付对象。

三、按照财政部、民政部财会[2011]23号《关于进一步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》要求，上述重大公益项目，应当实施专项审计，对应项目名称列示重大公益项目审计报告文号、日期、事务所名称以及审计意见格式。

九、关联方关系及其交易的说明

(一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上受同一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。如购买或销售商品及其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金(捐赠、贷款或股权投资)、租赁、许可协议、代表民间非营利组织或由民间非营利组织代表另一方进行债务结算，以及关键管理人员薪酬等。)

1、重要关联方

(重要关联方包括：发起人、理事主要来源单位(1/5以上理事来自该单位)、对外投资的被投资方、共同投资方、主要捐赠人等，以及其他在实质上与基金会存在重大控制或重大影响关系的单位或个人。)

2、关联交易

20 /23

3、关联方往来

(1)关联方未结算应收项目余额

(2)关联方未结算应付项目余额

21 /23

十、固定资产清查明细表

说明：

1、本表按固定资产原值科目明细账期末信息填列。 2、来源包括“自购”或“受赠”，时间为自购或受赠时间、用途为“自用”或“非自用”。

(如果没有，应说明“本基金会无固定资产。”)

十一、资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明

对于资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产，民间非营利组织应当披露其来源、时间或用途限定的具体内容、使用情况等。

(如果没有，应说明“本基金会无资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产。”)

十二、受托代理业务情况的说明

包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等。 (如果没有，应说明“本基金会无受托代理业务。”)

十三、重大资产减值情况的说明

应收款项、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等资产发生重大减值的，应当披露减值金额、减值原因等相关情况。

(如果没有，应说明“本基金会无重大资产减值情况。”)

十四、公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的说明

22 /23

对于公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产，应当披露其名称、数量、来源和用途等情况。

(如果没有，应说明“本基金会无公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产。”)

十五、接受劳务捐赠情况的说明

简要说明接受志愿者服务等劳务捐赠的服务项目、人次等情况。 (如果没有，应说明“本基金会无接受劳务捐赠情况。”)

十六、对外承诺和或有事项情况的说明

简要说明重大承诺和或有事项的有关情况，包括种类、形成原因、因或有事项确认的预计负债金额等。

(如果没有，应说明“本基金会无对外承诺和或有事项。”)

十七、资产负债表日后非调整事项的说明

每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和业务活动情况的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

(如果没有，应说明“本基金会(或协会)无资产负债表日后非调整事项。”)

十八、需要说明的其他事项

上述二〇**年度会计报表和会计报表有关附注，系我们按《民间非营利组织会计制度》编制。

基金会名称：(盖章)

基金会法人：(签名)

财务负责人：(签名)

二○一×年×月×日

23 /23

外资公司财务报表审计报告篇10

关键词：报告期内处置子公司,合并报表,勾稽关系

随着我国经济体制改革的不断深入, 集团企业为了优化股权结构、合理配置资源, 在报告期内处置子公司的情况也越来越多。对这一事项, 《企业会计准则第33号———合并财务报表》 (以下简称“33号准则”) 规定, 处置期末资产负债表合并范围不包含被处置企业的资产、负债及所有者权益, 而合并损益表包括至处置期间的损益。笔者发现, 由于上述准则规定的各表合并范围不同, 在实务中会导致企业编制的处置后合并报表间的勾稽关系不成立。本文将结合实例对此进行分析并提出解决方法, 以便企业编制的合并财务报表能更好地反映企业的财务状况、经营成果。

一、合并报表间勾稽关系不成立的原因

33号准则第18条规定, 母公司在报告期内处置子公司, 编制合并资产负债表时, 不应当调整合并资产负债表的期初数, 也就是说母公司编制的合并资产负债表期初数中含有处置子公司的资产、负债及所有者权益, 而期末数不含处置子公司的资产、负债及所有者权益。

33号准则第23条规定, 母公司在报告期内处置子公司, 应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并财务报表, 也就是说母公司编制的合并损益表包括子公司当年处置期内的损益。

从上述两个规定可以发现, 合并资产负债表的期初未分配利润加上本期利润减去利润分配后不等于期末未分配利润, 其差额就是子公司期初未分配利润加上当年至处置期的损益。

例:甲公司拥有A、B两家子公司 (全资子公司, 持股100%) , 其中A公司于2008年成立, 注册资本为1 000万元, 该公司2009年末资产3 000万元、负债1 000万元、净资产2 000万元。2010年5月31日因甲公司调整战略, 将A公司股权予以处置, 取得处置价款3 000万元, 当日, A公司可辨认净资产账面价值2 200万元、公允价值3 000万元。A公司在2010年1月1日至5月31日之间实现的净利润为100万元, 其他综合收益100万元。

假设甲公司与A、B公司不存在除投资以外的其他关联方交易事项。

单位:万元

甲公司在2010年5月31日处置A公司, 根据会计准则规定, 甲公司2010年期初的合并报表中包括甲公司、A公司及B公司的资产、负债、所有者权益及净利润, 2010年期末的合并报表中, 资产负债表中不包括A公司的资产、负债、所有者权益, 利润表中包括A公司2010年1～5月实现的净利润100万元。

甲公司合并报表数据如下:

单位:万元

从表2可以看出, 合并后资产负债表期末的盈余公积500万元加上未分配利润5 600万元等于6 100万元, 期初盈余公积250万元加上未分配利润3 250万元等于3 500万元, 2010年当期净增加留存收益2 600万元, 但2010年净利润为3 200万元。期初未分配利润加上本期利润不等于期末未分配利润, 之间存在600万元差额, 该差额为A公司期初未分配利润500万元加上至2010年5月处置时的损益100万元。形成该差额的原因就是2010年末的合并资产负债表中不包括A公司的期末净资产。

二、解决方法

在实务中, 由于合并范围不一致引起的报表间勾稽关系不成立, 一般通过所有者权益变动表来进行调整, 方法如下:

1. 方法一, 通过所有者权益变动表第 (四) 大项中的2小项“其他”栏 (第11行) 调节差额。

编制合并所有者权益变动表时, 将因处置不包括在资产负债表中的子公司净资产差额填入“其他”项中, 通过增减变动后的所有者权益变动表期末数则等于资产负债表期末数。

单位:万元

从表3可以看出, 第11栏中的差额有两项:一项是资本公积;一项是未分配利润。资本公积的差额500万元即A公司2010年初的资本公积, 未分配利润的差额600万元即A公司当年至处置时的净利润。

2. 方法二, 通过编制补充调整分录进行调整。

单位:万元

编制合并财务报表时, 通过编制补充调整分录将子公司以前年度实现的损益调整还原, 并抵消处置当期重复确认的投资收益, 以保证会计利润在各会计期间得到真实的反映, 并保证报表之间的勾稽关系。具体处理如下:

第一步:转出A公司以前年度已按权益法确认的投资收益:

借:投资收益1 000万元

贷:未分配利润500万元