1994年度注册会计师考试 《审计》试题

1994年度注册会计师考试 《审计》试题（通用7篇）

1994年度注册会计师考试 《审计》试题 篇1

一、填空题（在每小题中的括号内填入正确答案。每空0.5分，共6分）

１、我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的（）、（）及会计处理方法的（）发表审计意见。

２、我国独立审计准则体系由独立审计基本准则、（）与（）和（）组成。

３、注册会计师对委托单位的责任包括（）、（）和不以服务成果的大小决定收费标准的高低。

４、根据符合性测试的目和特点所采用的审计抽样通常称为（）；根据实质性测试的目的和特点所采用的审计后样称为（）。

５、内部控制的基本要素包括控制环境、（）和（）。

二、判断题（在每小题后面的括号内填入答案，正确的用“Ｏ”表示，错误的用“×”表示。答案正确的，每小题得1.5发；答案错误的，每小题倒扣1分。本题扣至零分为止。不答不得分，也不扣分。本题共２1分）

６、注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。（）

７、会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。（）

８、注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。（）

９、注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性程序，而在审计测试阶段则由裨性测试方法来代替分析性程序。（）

１０、注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。（）

１１、注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿，工及时告知被审计单位，必要时，可出具管理建议书。（）

１２、即使企业银行存款帐户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证。（）

１３、注册会计师对企业应收帐款帐龄进行分析的目的在于取得应收帐款可收回性及坏帐备抵充分性等方面的证据。（）

１４、如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证证券的存在性和金额准确性。（）

１５、注册会计师通常通过审查有关负债项目即可查实受留置权限制的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。（）

１６、即使某一应付帐款明细帐户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。（）

１７、当登记注册的货币与记帐本位币不一致时，注册会计师应查实各投资者各期出资均已按第一期首次收出资额时的市场汇价折合。（）

１８、在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计单位公益金仅仅用于职工集体福利。（）

１９、凡在外勤审计结束日前发生的期后事项，注册会计师应提请被审计单位高速会计报表；凡在外勤审计结束日后发生的期后事项，则应提请被审计单位在会计报表附注中披露。（）

三、单项选择题（从每小题的各备选答案中选出正确的一个答案，将其英文大写字母编号填入括号内。每小题１分，共１２分）

２０、为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，称为（）。

Ａ.独立审计准则 Ｂ.审计质量控制准则 Ｃ.注册会计师职业道德准则 Ｄ.注册会计师后续教育准则

２１、取得从事证券相关业务资格的会计师事务所，每年应从业务收入中计提４％以上的（）。

Ａ.职业责任保险金 Ｂ.事业发展基金 Ｃ.违约赔偿金 Ｄ.风险准备金

２２、注册会计师为发现被审计单位的会计报表和会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用（）获取审计证据。

Ａ.检查 Ｂ.计算 Ｃ.分析性复核 Ｄ.估价

２３、注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。Ａ.局面证据 Ｂ.口头证据 Ｃ.实物证据 Ｄ.环境证据

２４、如果同一期音不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（）作为会计报表层次的重要性水平。

Ａ.最高者 Ｂ.最低者 Ｃ.平均数 Ｄ.加权平均数

２５、注册会计师按照既然定的审计程序，无法对样本取得相应的审计证据，在没有或者无法实施替代审计程序时，应将有关样本视为（）。

Ａ.可容忍误差 Ｂ.误差 Ｃ.错误 Ｄ.应调整审计差异

２６、在盘点库存现金时，注册会计师如发现有充抵库存现金的借条及未提现支票，应（）。

Ａ.通知被审计单位及时入帐

Ｂ.在“库存现金盘点表”中注册或作必要调整 Ｃ.将其作为审计差异，并记录于“审计差异调整表” Ｄ.要求被审计单位在资产负债表相关附注册中列示

２７、对于结帐日被审计单位持有的有价证券，如其市价明显与帐面成本不符，注册会计师应（）。

Ａ.提请被审计单位按市价进行调整 Ｂ.在审计报告中增设说明段予以披露

Ｃ.要求被审计单位在资产负债表相关附注中说明

Ｄ.进一步审查被审计单位选用的计价方法是否同前期一致

２８、为了证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否完整和正确，注册会计师可通过（）加验证。

Ａ.简易抽查 Ｂ.符合性测试

Ｃ.现场观察存货的流动与控制 Ｄ.询问内部控制相关人员

２９、注册会计师要验证企业长期投资是否超过其净资产的５０％，为使审计工作更有效，其实施相关审计程序的最佳时间是（）。

Ａ.审计计划阶段 Ｂ.符合性测试阶段 Ｃ.对被投资单位验资时 Ｄ.审计完成阶段

３０、对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应当（）。

Ａ.提请被审计单位予以披露 Ｂ.在审计报告中反映

Ｃ.在审计报告中增设说明段予以反映 Ｄ.编制重要事项说明，并作为审计报告附件

３１、如果投资者以贷币资金出资，注册会计师应以（）作为验资依据。

Ａ.如果投资者以货币资金出资，注册会计师应以（）作为验资依据。

Ｂ.被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对 帐单

Ｃ.被审验单位银行存款收款凭证和银行对帐单 Ｄ.被审验单位银行存款收款凭证和银行转帐凭证

四、多项选择（从每小题的备选答案中选出正确的多个答案，将共英文大写字母编号填入括号内。不答、错答、漏答均不得分。每小题１分，共１５分）。

３２、注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有（）。

Ａ.《中华人民共和国注册会计师法》 Ｂ.《中华人民共和国审计法》 Ｃ.独立审计准则 Ｄ.企业会计准则

３３、会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑的因素有（）。

Ａ.独立性 Ｂ.客观性

Ｃ.自身能力 Ｄ.被审计单位管理当局的品行

３４、我国注册会计师如不按独立审计准则要求执业，可由省级以上人民政府财政部门给予（）等行政处分。

Ａ.没收违法所得 Ｂ.罚款 Ｃ.警告

Ｄ.暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书

３５、注册会计师在被审计单位收集的环境证据主要包括（）。

Ａ.被审计单位声明书 Ｂ.有关内部控制情况 Ｃ.管理人员的素质 Ｄ.各种管理条件和管理水平 ３６.注册会计师通过符合性测试获取适当的审计证据时，应考虑（）等因素。

Ａ.会计报表项目的分类反映是否恰当 Ｂ.内部控制是否存在、有效 Ｃ.会计记录金额是否恰当

Ｄ.内部控制在被审计期间是否一贯遵守

３７、对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）。

Ａ.要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多 Ｂ.要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少 Ｃ.评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少 Ｄ.评估的固有风险越高，所需的审计证据数量就越多

３８、资产评估报告附件部分应包括的资料有（）。

Ａ.作为评估依据的主要文件 Ｂ.财产清单及各类资产评估明细表

Ｃ.委托单位提供的有关财务会计报表及有关资料 Ｄ.评估后的资产价格情况、增减说明等

３９、被审计单位银行存款通常应列示于资产负债表的流动资产项内，除非其为（）。

Ａ.一年以上的定期存款 Ｂ.外埠存款 Ｃ.限定用途的存款 Ｄ.投资者缴入的投资款

４０、在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，注册会计师应查实（）。

Ａ.资产负债表中应收票据的数据与审定数相符 Ｂ.资产负债表中应收票据的数据仅包括所有未贴现 票据

Ｃ.已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说 明

Ｄ.长期应收票据未列示于流动资产项内

４１、注册会计师通常可根据（）等标准对被审计单位长期投资入帐价值加以确认。

Ａ.财产鉴定价值 Ｂ.实际支付的价款

Ｃ.资产评估并经确认的价值 Ｄ.投资各方协议定价

４２、注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租赁相关审计程序外，还应审查（）。

Ａ.租入固定资产是否确属企业必需 Ｂ.租入固定资产折旧的计提是否正确 Ｃ.租入固定资产是否已登入备查簿 Ｄ.租入固定资产计价是否正确

４３、下列各项中属于固定资产内部控制符合性测试的有（）。

Ａ.固定资产的取得是否与预算相符 Ｂ.固定资产折旧是否与其磨损程度相符

Ｃ.资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符 Ｄ.购入固定资产的入帐价值是否与相关原始凭证相符

４４、以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付帐款环节发生错误或舞弊的有（）。

Ａ.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应提交财会部门 Ｂ.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 Ｃ.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符 Ｄ.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失

４５、如果要确定直接材料成本的金额准确性，注册会计师实施的审计程序可能包括（）。Ａ.抽查材料领用单，查明是否已经适当授权批准 Ｂ.抽查产品成本计算单，检查相关计算是否正确

Ｃ.分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查时是否存在重大波动 Ｄ.检查直接材料成本在会计报表中的披露是否恰当

４６、被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（）。

Ａ.明确管理当局的会计责任 Ｂ.为审计意见提供直接证据 Ｃ.在一定程序上保护注册会计师 Ｄ.避免注册会计师与管理当局产生误解

五、简答题（在各小题两面简要写出答案。共１７分）

４７、会计师事务所可能承担哪些种类的法律责任？注册会计师可采取何种对策避免或减少法律拆讼？

４８、在确定应收帐款函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下不应采用否定式函证？

４９、注册会计师李新对新成立的Ａ公司进行年度会计报表审计，发现其固定资产帐簿有如下会计记录：

借：固定资产－－甲仓库 １９８０万元 贷：应付票据－－抵押票据 １０００万元 长期投资－－其他投资 ９８０万元

经审查，李新发现Ａ公司以转让其所持Ｂ公司的部分股份９８０万元给Ｃ公司（假定Ｂ公司为非上市公司，转让价为帐面价），并承担Ｃ公司为建筑甲仓库的抵押借款1000万元为条件，获得甲仓库（假定甲仓库由某一建筑单位承建）。

请问：李新如需确定该固定资产金额准确性及所有权归属性，应实施哪些重要的审计程序？

1994年度注册会计师考试 《审计》试题 篇2

(一) A注册会计师接受委托, 对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时, A注册会计师应当考虑的因素是 () 。

A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证%%%B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取%%%C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式%%%D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时, A注册会计师应当考虑的业务特征是 () 。

A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准%%%B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员%%%C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务%%%D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务

3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中, A注册会计师认为正确的是 () 。

A.由预期使用者向责任方申请取得%%%B.由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述%%%C.由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者%%%D.由预期使用者根据判断自行形成标准

4.在合理保证的直接报告业务中, A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是 () 。

A.明确提及责任方和标准, 如“我们认为, 责任方作出的‘根据××标准, 内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”%%%B.明确提及责任方, 如“我们认为, 责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”%%%C明确提及鉴证对象, 如“我们认为, 内部控制在所有重大方面是有效的”%%%D.明确提及鉴证对象和标准, 如“我们认为, 根据××标准, 内部控制在所有重大方面是有效的”

(二) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表, 在确定业务约定条款和处理业务类型变更时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

5.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制, 并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见, A注册会计师正确的做法是 () 。

A.在实施审计程序后, 出具无法表示意见的审计报告%%%B.在实施审计程序后, 针对可审计部分出具审计报告%%%C.告知管理层, 不能将该项业务作为审计业务予以承接%%%D.与管理层协商, 将该项业务变更为简要财务报表审计业务

6.如果是连续审计业务, 在下列情况下, 需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是 () 。

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告%%%B.注册会计师更换两名审计助理人员%%%C.甲公司对上期财务报表作出重述%%%D.甲公司高级管理人员近期发生变动

7.在完成审计业务前, 如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务, A注册会计师认为合理的理由是 () 。

A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息%%%B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据%%%C.甲公司提出大幅度削减审计费用%%%D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解

8.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由, 并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关, 在出具审阅报告时, A注册会计师正确的做法是 () 。

A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行工作%%%B.在审阅报告中提及原审计业务%%%C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由%%%D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

(三) A注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。在确定重要性时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

9.在选择确定重要性的基准时, A注册会计师通常无需考虑的因素是 () 。

A.财务报表要素%%%B.财务报表使用者特别关注的项目%%%C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求%%%D.甲公司所处行业和经营环境

10.在确定重要性水平和评估错报是否重大时, 下列做法中, A注册会计师认为错误的是 () 。

A.在确定重要性水平时, 考虑与具体项目计量相关的固有不确定性%%%B.尽管某一错报低于重要性水平, 但考虑到错报发生的环境, 仍可能将其评估为重大%%%C.在评价未更正错报对财务报表的影响时, 同时考虑错报的金额和性质%%%D.在评估未更正错报是否重大时, 考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因

11.在制定总体审计策略时, 无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平, A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是 () 。

A.甲公司的存货%%%B.甲公司的应收账款%%%C.甲公司的所有者权益%%%D.甲公司管理层和治理层的薪酬

12.在确定尚未更正错报的汇总数时, A注册会计师不应将其包括在内的是 () 。

A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报%%%B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额%%%C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数%%%D.可容忍错报

13.随着审计过程的推进, A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是 () 。

A.审计的时间预算重新调整%%%B.约定的审计收费发生变化%%%C.甲公司及其经营环境发生变化%%%D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

(四) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在获取审计证据时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

14.对于下列应收账款认定, 通过实施函证程序, A注册会计师认为最可能证实的是 () 。

A.计价和分摊%%%B.分类%%%C.存在%%%D.完整性

15.对于下列存货认定, 通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货, A注册会计师认为最可能证实的是 () 。

A.计价和分摊%%%B.权利和义务%%%C.存在%%%D.完整性

16.对于下列销售收入认定, 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期, A注册会计师认为最可能证实的是 () 。

A.发生%%%B.完整性%%%C.截止%%%D.分类

(五) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

17.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时, 下列各项中, A注册会计师通常认为不宜沟通的是 () 。

A.重要性的具体金额%%%B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险%%%C.对于审计相关的内部控制采取的方案%%%D.拟利用内部审计工作的程度

18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时, 下列各项中, A注册会计师通常认为无需沟通的是 () 。

A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延%%%B.管理层对审计工作施加限制%%%C.审计项目组修改审计时间预算%%%D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

19.在确定与管理层沟通的事项时, 下列各项中, A注册会计师通常认为不宜沟通的是 () 。

A.甲公司所在行业的环境发生重大变化%%%B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略%%%C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解%%%D.管理层的胜任能力

20.在确定与治理层沟通的事项时, 下列各项中, A注册会计师通常认为不宜沟通的是 () 。

A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策%%%B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间%%%C.注册会计师发现管理层的舞弊行为%%%D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

二、多项选择题

(一) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用实质性分析程序时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

1.在下列各项中, A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有 () 。

A.存款利息收入%%%B.借款利息支出%%%C.营业外收入%%%D.房屋租赁收入

2.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时, A注册会计师通常考虑的因素有 () 。

A.可获得信息的来源%%%B.可获得信息的可比性%%%C.可获得信息是否经过审计%%%D.与可获得信息相关的控制

3.如果在期中实施了实质性分析程序, 在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时, A注册会计师通常考虑的因素有 () 。

A.数据的可靠性%%%B.预期的准确程度%%%C.可接受的差异额%%%D.分析程序对特定认定的适用性

(二) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

4.下列情形中, A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有 () 。

A.存在大量、重复发生的交易%%%B.存在大额、异常的交易%%%C.存在难以定义、防范的错误%%%D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

5.下列活动中, A注册会计师认为属于控制活动的有 () 。

A.授权%%%B.业绩评价%%%C.风险评估%%%D.职责分离

6.A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有 () 。A.确认对业务流程的了解%%%B.识别可能发生错报的环节%%%C.评价控制设计的有效性%%%D.确定控制是否得到执行

7.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后, A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有 () 。

A.控制本身的设计是否有效%%%B.控制是否得到执行%%%C.是否信赖控制并实施控制测试%%%D.是否实施实质性程序

(三) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在进行控制测试时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

8.在测试自动化应用控制的运用有效性时, A注册会计师通常需要获取的审计证据有 () 。

A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据%%%B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据%%%C.该项控制得到执行的审计证据%%%D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据

9.如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据, 通常还应实施的审计程序有 () 。

A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据%%%B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据%%%C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据%%%D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

10.如果在期中实施了控制测试, 在针对剩余期间获取补充审计证据时, A注册会计师通常考虑的因素有 () 。

A.控制环境%%%B.评估的重大错报风险水平%%%C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度%%%D.拟减少实质性程序的范围

11.对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据, A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有 () 。

A.信息技术一般控制%%%B.自动化应用控制%%%C.自上次测试后已发生变化的控制%%%D.旨在减少特别风险的控制

(四) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

12.下列情形中, A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有 () 。

A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务%%%B.甲公司大量采用分销渠道销售产品%%%C.甲公司高级管理人员变更频繁%%%D.管理层拥有甲公司10%的股份

13.在组织审计项目组讨论舞弊风险时, A注册会计师认为应当讨论的内容有 () 。

A.甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式%%%B.甲公司存在的舞弊风险因素%%%C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性%%%D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

14.对于舞弊导致的重大错报风险, 下列审计程序中, A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有 () 。A.在事先不通知甲公司的情况下, 选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘%%%B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货%%%C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况%%%D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘

(五) A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

15.在确定是否可以利用内部审计工作时, A注册会计师通常需要考虑的因素有 () 。

A.内部审计的组织地位及客观性%%%B.内部审计人员的薪酬%%%C.内部审计人员的职业谨慎%%%D.内部审计人员的专业胜任能力

16.在评价内部审计工作时, A注册会计师通常需要考虑的因素有 () 。

A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任%%%B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据%%%C.内部审计结论是否适当%%%D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决

17.在确定对内部审计工作实施的审计程序时, A注册会计师通常需要考虑的因素有 () 。

A.相关领域的重大错报风险%%%B.对甲公司内部审计工作的总体评估%%%C.对拟利用的内部审计工作的评价%%%D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作

(六) A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审阅。在审阅过程中, A注册会计师遇到下列事项, 请代为做出正确的专业判断。

18.下列各项中, A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有 () 。

A.审阅业务的目标%%%B.预期提交的报告样本%%%C.预期发表的审阅意见类型%%%D.有关不能信赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明

19.下列各项中, A注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有 () 。

A.了解甲公司情况及其环境%%%B.测试甲公司的内部控制%%%C.就财务报表中的所有重要认定询问管理层%%%D.对财务报表实施分析程序

20.下列各项中, A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有 () 。

A.依据的审阅准则%%%B.确定的重要性水平%%%C.实施的主要程序%%%D.提供的保证程度

三、简答题

1.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所, 最近制定了业务质量控制制度, 有关内容摘录如下:

(1) 合伙人考核和晋升制度规定, 连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人, 连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

(2) 内部业务检查制度规定, 以每三年为一个周期, 选取已完成业务进行检查, 如果事务所当年接受相关部门的外部检查, 则当年暂停对所有业务的内部检查。

(3) 项目质量控制复核制度规定, 除上市公司审计业务外, 其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。

(4) 工作底稿保管制度规定, 推行业务档案电子化, 将纸质工作底稿经电子扫描后, 存为业务电子档案, 同时销毁纸质工作底稿。

(5) 独立性政策规定, 每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训, 并要求高级经理以上 (含高级经理) 的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

(6) 分所管理制度规定, 分所可以根据自身的实际情况, 自行制定业务质量控制制度。

要求:

针对上述 (1) 至 (6) 项, 分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定, 并简要说明理由。

2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托, 负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表, 并委派A注册会计师为审计项目组负责人, 在招投标阶段和审计过程中, ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:

(1) 应邀投标时, ABC会计师事务所在其投标书中说明, 如果中标, 需与前任注册会计师沟通后, 才能与甲公司签订审计业务约定书。

(2) 签订审计业务约定书时, ABC会计师事务所根据有关部门的要求, 与甲公司商定按六折收取审计费用, 据此, 审计项目组计划相应缩小审计范围, 并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

(3) 签订审计业务约定书后, ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

(4) 审计开始前, 应甲公司要求, ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

(5) 审计过程中, 适逢甲公司招聘高级管理人员, A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查, 并就是否录用形成书面意见。

(6) 审计过程中, A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

要求:

针对上述 (1) 至 (6) 项, 分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则, 并简要说明理由。

3.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司 (以下简称丁公司) 。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额, 丙出资人通过与银行串通编造虚假的银行进账单, 虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验, 并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中, A注册会计师按照执业准则的要求, 实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序, 保持了应有的职业谨慎, 但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为, 各出资人已全部缴足出资额, 并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后, 丙出资人补足虚构的出资额。一年后, 乙出资人抽逃其全部出资额。两年后, 丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不抵债, 无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由, 向法院提供民事诉讼, 要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由, 要求免于承担民事责任:一是审验工作乃分支机构所为, 与本会计师事务所无关;二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系, 因而不是利害关系人;三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”, 戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。

要求:

回答下列问题, 并简要说明理由:

(1) 戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?

(2) ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?

(3) ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?

4.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时, A注册会计师决定采用概率比例规模 (PPS) 抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含4 000笔明细账户, 账面总金额为2 000 000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下:

(1) 在确定样本规模后, A注册会计师认为, PPS抽样方法的抽样单元是货币单元, 而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元, A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

(2) A注册会计师利用随机数的方式选取样本, 在产生的随机数中, 有两个随机数对应的是同一样本项目, A注册会计师将其视为1个样本项目。

(3) 假设A注册会计师选出150个样本项目, 在进行测试后发现两个错报:一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报;另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下, 泊松分布的MFx分别为:MF0=3.00, MF1=4.75, MF2=6.30。

要求:

(1) 简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

(2) 针对上述 (1) 至 (2) 项, 分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在, 简要说明理由。

(3) 在不考虑上述 (1) 至 (2) 项的情况下, 针对上述第 (3) 项, 计算总体错报的上限。

5.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业, 存货占其资产总额的60%。除自营业务外, 甲公司还将部分柜台出租, 并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果, A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:

(1) 在到达存货盘点现场后, 监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明, 确定其未被纳入存货盘点范围。

(2) 在甲公司开始盘点存货前, 监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

(3) 对以标准规格包装箱包装的存货, 监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

(4) 在存货监盘过程中, 监盘人员除关注存货的数量外, 还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

(5) 对存货监盘过程中收到的存货, 要求甲公司单独码放, 不纳入存货监盘的范围。

(6) 在存货监盘结束时, 监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求:

(1) 针对上述 (1) 至 (6) 项, 逐项指出是否存在不当之处。如果存在, 简要说明理由。

(2) 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场, 指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

四、综合题

1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境, 部分内容摘录如下:

(1) 20×8年初, 甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日, 同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

(2) 20×8年下半年, 受金融衍生品投资失败的影响, 甲公司主要竞争对手之一的乙公司 (非甲公司的关联公司) 及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备, 甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议, 以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定, 丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工, 并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地, 并对设备进行了重新组合安装, 同时向丙公司派出新的管理团队和员工, 丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。

(3) 20×8年9月1日, 甲公司与丁公司签订协议, 自当月起, 由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费, 每月10万元。另外, 按照协议约定, 甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。

(4) 自20×8年11月起, 甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货, 改为运至客户指定交货地点交客户签收, 但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

(5) 20×8年末, 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分, 会对消费者健康造成不良影响, 甲公司随即发表声明, 表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准, 并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示, 仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司合并财务数据, 部分内容摘录如下:

(金额单位:万元)

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序, 部分内容摘录如下:

(1) 根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数, 估算20×8年度应计提的员工薪酬, 与20×8年度实际计提的金额进行比较。

(2) 检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。

(3) 计算年末存货的可变现净值 (包括资产负债表日后销售情况) , 与存货账面价值比较, 检查存货跌价准备的计提是否充分。

(4) 根据A产品的实际销售收入, 估算20×8年度应向丁公司支付的追加广告服务费, 并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。

(5) 从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录, 检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。

(6) 根据20×8年销货运费记录, 估算20×8年就应由甲公司承担的运费, 与20×8年实际承担的运费进行比较。

(7) 将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较, 并评估其差异的合理性。

要求:

(1) 针对资料一的事项 (1) 至 (5) 项, 结合资料二, 假定不考虑其他条件, 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在, 简要说明理由, 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 (仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用) 的哪些认定相关。

(2) 针对资料三的第 (1) 至 (7) 项实质性程序, 假定不考虑其他条件, 逐项指出上述实质性程序与根据资料一 (结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关, 指出与根据资料一哪一项 (结合资料二) 识别的重大错报风险直接相关, 并简要说明理由。

2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售, 其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计, 并委派A注册会计师担任项目负责人。

资料一:

(1) 甲公司的收入确认政策为:对于国内销售, 在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售, 在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

(2) 在甲公司的会计信息系统中, 国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

(3) 20×8年12月31日, 中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

资料二:

甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下:

资料三:

A注册会计师选取4个应收账款明细账户, 对截至20×8年12月31日的余额实施函证, 并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下:

审计说明:

(1) 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知, 回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2 616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项, 并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报, 无需实施进一步的审计程序。

(2) 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知, 回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品 (合同价款3 000万元) , 同时确认了应收账款3 000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3 000万元款项包括在回函金额中, 经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证, 没有发现异常。该回函差异不构成错报, 无需实施进一步的审计程序。

(3) 回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异, 无需实施进一步的审计程序。

(4) 未收到回函。执行替代测试程序:从应收账款借方发生额选取样本, 检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证, 并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常, 无需实施进一步的审计程序。

要求:

(1) 针对资料二, 结合资料一, 假定不考虑其他条件, 指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处, 并简单说明理由。

1994年度注册会计师考试 《审计》试题 篇3

8月29日，山西省2007年度注册会计师全国统一考试考务工作会议在中财大酒店召开。山西省财政厅总会计师、山西省考委会主任武涛，山西省注册会计师协会会长芦振基以及山西省考委会委员任冻、张永胜两位处长到会并作了重要讲话，参加会议的还有省、市考办领导和太原考点的负责人及全体考务工作人员。

会上，武涛总会计师就如何扎实有效地做好今年的注册会计师考试考务工作提出五点要求：一是要高度重视注册会计师考试工作；二是要精心组织、从严要求，充分认识考试工作面临的新情况、新问题，切实加强考点的选择和监考人员培训工作；三是要加大宣传力度；四是要强化通报和报告制度；五是要切实加强保密工作，确保考试安全。

接着，省考办负责人与太原各考点负责人签订了目标责任书，明确了各自的责任，强化了各个环节的工作。省考办工作人员结合历年违规问题以及考务工作中发现的问题对《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》(财政部令第40号)和《山西省2007年度注册会计师全国统一考试考务工作操作规程》进行了解读。

山西省注册会计师协会秘书长、省考办主任李刚作了总结发言，强调：一要认真学习贯彻武涛总会计师、芦振基会长的讲话精神；二要认真总结经验教训，继承好的经验、做法；三要以高度的责任感做好每个环节的工作，严格按考务操作规程办事，切实加强监考人员的培训工作，严肃保密纪律，确保试卷安全，加强考场管理，严肃考风考纪，杜绝雷同试卷的发生；四要强化服务意识，做好各项应急预案，提高服务水平。

长治市会计师事务所签订行业自律公约

2007年8月27日下午，长治市注册会计师行业自律公约委员会成立暨自律公约签约大会在长治市财政局四楼会议室隆重召开。出席大会的有山西省注册会计师协会秘书长李刚、副秘书长张新民、长治市财政局副局长郝十周、会计科科长李卓敏以及长治市境内的各会计师事务所负责人等。

会议由市财政局郝十周副局长致词。山西省注协李刚秘书长作了重要讲话，他要求各事务所充分发挥行业自律的作用，并认真履行《自律公约》的承诺，团结一致，切实增强行业诚信建设的责任感和紧迫感，从建立健全内部管理制度着手，模范遵守行业自律公约，严守底线，防范风险，确保执业质量，坚决抵制行业内不公平竞争的现象，树立诚信、公正的良好形象。

会上，长治市各会计师事务所一致同意并签署了《长治市注册会计师行业自律公约》，并以无记名方式投票选举产生了第一届行业自律公约委员会主任委员和副主任委员。山西长治财诚会计师事务所主任会计师杨双楼当选为主任委员，襄垣中信会计师事务所主任会计师刘永旺当选为副主任会计师。

注册会计师考试《审计》基础试题 篇4

注册会计师因为下列()原因放弃对存货的监盘而实施替代审计程序是不适当的。

A.在存货盘点现场实施存货监盘不可行

B.存货存放在对注册会计师有安全威胁的地方

C.因天气恶劣导致无法盘点存货

D.存货本身属于有毒、有害或放射性物质

参考答案：C

参考解析：【解析】注册会计师仅在无法实施现场监盘的情况下才考虑实施替代审计程序(A正确)。B、D都属于无法实施现场监盘的具体情况。天气恶劣是暂时现象，双方应当另择日期进行盘点与监盘。

2、单选题

在确定了解内部控制的范围时，以下说法中，正确的是()。

A.注册会计师应当了解被审计单位的所有内部控制活动

B.注册会计师可能不需要了解与审计相关的所有控制活动

C.注册会计师应当了解与审计相关的所有内部控制活动

D.注册会计师可能需要了解某些与审计无关的控制活动

参考答案：B

参考解析：【解析】如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动(A、C错，B正确)/注册会计师无需了解与审计无关的控制(D错)

3、单选题

在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下()事项或情形，注册会计师需要保持警觉。

A.存在少量银行未达账项

B.企业资金存放于管理层个人账户

C.现金交易比例较低

D.在经营业务不多的地区开立银行账户

参考答案：B

参考解析：【解析】A：银行存款通常都会存在未达账项，少量未达账项属于正常情况;C：现金交易比例较低通常属于正常现象，较高时才不正常;D并非不当：只要有业务，就可能需要开立银行账户。

4、多选题

制定总体审计策略时，项目合伙人为计划报告目标、时间安排和所需沟通的性质时，需要考虑的事项有()。

A.与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的时间安排

B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围

C.与管理层和治理层讨论审计工作的性质、时间安排和范围

D.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排

参考答案：A,C,D

参考解析：【解析】总体审计策略中的“报告目标、时间安排和所需沟通的性质”的特征是“沟通”和“时间”。A、C、D都带有明显的“沟通”特征;B属于总体审计策略中的审计范围。

5、多选题

会计师事务所应在业绩评价过程中使员工充分了解()是晋升的主要途径。

A.提高专业能力

B.遵守相关职业道德要求

C.提高业务质量

D.遵循执业准则的规定

参考答案：B,C

参考解析：【解析】按规定，会计师事务所在业绩评价过程中应使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途径。

6、多选题

下列情形中，注册会计师应当实施控制测试的有()。

A.评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.内部控制不存在需要特别考虑的风险

C.评估的认定层次重大错报风险为低水平

D.仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据

参考答案：A,D

注册会计师考试《审计》模拟试题 篇5

注册会计师考试审计模拟试题(5)

一、单项选择题

1、深圳刘关张事务所在对ABC股份有限公司进行审计时发现该公司存在下列事项，其中，违反管理当局对所属项目的“估价或分摊”认定的是（ ）。

A、未将向外单位拆借的款项列入所属项目中

B、将经营租赁的固定资产计入固定资产账户中

C、将应付甲公司的款项100万元记入乙公司名下

D、将预付账款100万元记为80万元

答案:D

解析:事实上事项A、B分别违反了“完整性”和“存在或发生”认定，虽然这种违反必然导致相关金额的错误，但这两个选项中均未说明金额，一般谈不上“估价或分摊”认定;选项C虽有金额，但这一事项并不导致应付账款总额的增减。

2、会计处理方法是否存在重大的变动是会计报表使用者所关心的。如果被审计单位在所审会计期间没有发生会计处理方法的变更情况，则管理当局应以（ ）方式将这一重要信息告知会计报表使用者。

A、在会计报表附注中明确说明会计处理方法没有发生变更

B、不在会计报表附注中对会计处理方法的变动作任何说明

C、以附表的方式列示本会计期间全部的会计处理方法，供报表使用者比较

D、在附注中进行专门的说明，解释不变更会计处理方法的原因

答案:B

解析:会计处理方法如发生变更，应在附注中明示，如未发生变更者，按惯例，应像B那样进行暗示性说明。

3、注册会计师为了核实被审计单位所使用的会计处理方法是否正确，最好应结合下列（ ）目标进行测试。

A、截止

B、机械准确性

C、估价

D、所有权

答案:C

解析:截止所关注的是入账的日期，对日期无须进行会计处理;机械准确性测试是在会计处理完毕后的一种验证，也不是会计处理;所有权主要通过相关的凭证或文件加以认定，不存在会计处理的问题。

4、深圳刘关张事务所在对ABC股份有限公司进行度审计时发现的以下问题中，与被审计年度的利润及利润分配表组成要求无关的是（ ）。

A、将下年年初实现的主营业务收入列入当年

B、将应由上年承担的费用列入本年

C、存货已被用作抵押、担保，但未在附注中说明

D、固定资产折旧存在低估的现象

答案:C

解析:AB几乎纯属利润及利润分配表的问题；C不影响会计报表金额，但应在资产负债表的附注中说明，D可能影响到折旧，从而可能与利润及利润分配表有关。

5、注册会计师为确定被审计单位的投资计价是否准确，专门实施的下列审计程序中恰当的是（ ）。

A、函证资产负债表日被托管的所有有价证券

B、抽查有关投资交易记录的原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号

C、确定当投资的可收回金额低于账面价值时已做了恰当的会计处理

D、确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录

答案:C

解析:A是为了证实投资的真实性；B和D属于控制测试的程序。

6、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位销售给A公司一批商品的销售收入记录了100万元，通过实质性测试程序确认，该笔销售实际取得收入90万元（将10％的商业折扣计入了收入），那么管理当局的（ ）认定存在问题。

A、存在或发生

B、完整性

C、估价或分摊

D、表达与披露

答案:C

解析:被审计单位销售实际取得收入90万元，被审计单位将商业折扣计入了收入，属于总值估价不正确，所以，它绝不是完整性认定问题，而是估价或分摊认定问题。

7、下列各项被审计单位应协助注册会计师的工作中，必须在审计人员进驻之前完成的是（ ）。

A、审计所需的资料

B、有关特殊事项的解释

C、配合执行的审查程序

D、有关汇总表的编制

答案:A

解析:

8、深圳刘关张事务所在对ABC股份有限公司进行20审计时发现，ABC公司当年购入设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则其违反的“认定”是（ ）。

A、存在或发生

B、完整性

C、估价或分摊

D、表达与披露

答案:C

解析:固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合估价或分摊认定。

9、湖南恒信事务所在对W股份有限公司进行20度审计时，注册会计师赵某亲自分析该公司当年的存货周转率，他执行的这一程序可以证实的与存货最相关的认定是（ ）。

A、存在或发生

B、权利与义务

C、表达与披露

D、估价或分摊

答案:D

解析:分析存货周转率获取与存货进出库的有关情况，与“估价或分摊”最相关。

10、湖南恒信事务所在对W股份有限公司进行2004年度审计时，注册会计师赵某发现该公司当年的发生的管理费用如下（单位，万元），则赵某应当侧重查（ ）。

A、7～8月的真实性

B、7～8月的完整性

C、11～12的真实性

D、11～12的完整性

答案:C

解析:偏高时检查真实性，偏低时检查完整性;管理费用一般难以检查完整性。

11、天津建元事务所在对北京Q股份有限公司进行2004年度审计时，注册会计师金某发现的以下情况，其中违反了“存在或发生”认定的是（ ）。

A、金某在审计Q公司2004年1月份的销售业务时发现一批存货已于12月25日发出，由于购货方声称暂时资金周转困难，只是签署了一份保证还款承诺函，由此Q公司在次年1月5日开具了增值税专用发票，并作为20业务入账

B、金某在审计Q公司2004年1月份的销售业务时发现一批存货已于2003年12月25日发出，由于购货方声称暂时资金周转困难，只是签署了一份保证还款承诺函，由此Q公司在次年1月5日开具了增值税专用发票，并作为2004年业务入账

C、金某在审计Q公司2004年1月份的购货业务时发现一批存货已于2003年12月25日收到并入库，由于Q公司声称暂时资金周转困难，只是签署了一份保证还款承诺函，由此销货方在次年1月5日开具了增值税专用发票，Q公司将该购入业务作为2003年的业务入账

D、金某在审计Q公司2004年1月份的购货业务时发现一批存货已于2003年12月25日收到并入库，由Q公司声称暂时资金周转困难，只是签署了一份保证还款承诺函，由此销货方在次年1月5日开具了增值税专用发票，Q公司将该购入业务作为2004年的业务入账

答案:D

解析:根据《企业会计准则－收入》的规定：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;（3）与交易相关的经济利益能够流入企业;（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。根据上述规定，确认销售的依据并不只是根据商品是否已经发出，而是看其所有权上的主要风险和报酬是否转移。AB项中，应当根据增值税专业发票的开具时间作为确认收入的时间，因此作为04年业务处理是恰当的。B项的处理是正确的，A项违反完整性认定？？？？。根据《企业会计准则－存货》的规定，当存货入库但期末尚未收到相关发票时购货方应当对购入的存货暂估入账，因此CD两项中，被审计单位应作为2003年的业务处理，C项的处理是恰当的，D项违反了存在或发生认定。

12、天津建元事务所在对北京Q股份有限公司进行2004年度审计时，注册会计师金某发现的下列事项中，违反了Q公司管理当局对会计报表“完整性”认定的是（ ）。

A、Q公司在编制会计报表时没有将当年年末购入的存货暂估入账（未收到发票，但已经验收入库）

B、Q公司在对应收账款计提坏账准备时，未能就甲公司的欠款计提减值准备（Q公司按类别计提坏账准备）

C、在审查Q公司固定资产时发现，Q公司当年计提的折旧范围没有包括未使用固定资产（Q公司是按类别计提折旧）

D、按照规定，Q公司对其经营租入固定资产的改良支出单独入账，并计提折旧，但折旧摊销期限选择了“剩余租赁期”与“租赁资产尚可使用年限”两者中较长的期间

答案:A

解析:B项，未能就甲公司的欠款计提减值准备，只是降低了减值准备的金额，违反了估价或分摊认定;C项，因为Q公司是按类别计提折旧，因此没有对未使用固定资产计提折旧降低了折旧金额，违反了估价或分摊认定;D项，根据《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》的规定，经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。Q公司的折旧计提违反了估价或分摊认定。

13、注册会计师B在与董事长进行沟通的过程中了解到，XYZ股份有限公司是一家专业从事鞭炮生产的企业，生产和销售规模在当地排行第一，但前不久刚发生过一次重大爆炸事故，致使公司可能发生巨额赔偿和行政处罚，从而影响其持续经营能力，并影响当地财政收入。此次审计的目的.希望低估公司的资产和收益水平降低，以便在法律诉讼中有助于减少实际赔偿金额。请你对此请代为做出恰当的专业判断（ ）。

A、应当接受该项委托，但只要其保持客观、独立的立场进行审计即可

B、应当拒绝接受委托，理由是董事会在陈述委托目的时即以表明其舞弊的可能性，并可能拒绝配合注册会计师的工作

C、是否接受委托，还应根据审计费用的多少而定

D、是否接受委托，应当根据会计师事务所的风险承受能力而定

答案:B

解析:由于XYZ股份有限公司的委托目的是蓄意逃避经济责任，注册会计师和事务所应当拒绝承接其审计业务。

14、北京L事务所在对Z股份有限公司进行2004年度审计时，项目经理提醒助理人员关某在对存货审计时要“确定Z公司在资产负债表日的存货是否存在残次冷背的情况”，他这项要求主要是针对Z公司的（ ）认定。

A、存在或发生

B、权利和义务

C、表达与披露

D、估价或分摊

答案:D

解析:存货如果存在残次冷背的情况，被审计单位应当计提充分的存货减值准备，降低存货价值，因此对应的是存货的“估价或分摊”认定。

15、北京L事务所在对Z股份有限公司进行2004年度审计，注册会计师刘某在审查销售部门的销货合同时，发现与B公司有一笔50万元销售未入账，通过函证B公司、检查该笔销货记录证实，B公司实际已购货并欠款50万元。那么，注册会计师刘某首先认为Z公司管理当局的（ ）认定存在问题。

A、存在或发生

B、完整性

C、估价或分摊

D、表达与披露

答案:B

解析:

16、ABC会计师事务所拟接受XYZ股份有限公司的委托，开始草拟审计业务约定书，以下是草拟的约定书中有关条款，不正确的是（ ）。

A、关于业务范围的描述：乙方接受甲方委托，对甲方2004年度的会计报表进行审计

B、关于乙方的责任和义务的描述：按照独立审计准则出具审计报告，并对发表的意见负责

C、关于审计报告使用责任的描述：审计的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当造成后果，与会计师事务所和注册会计师无关

D、关于审计收费：如因工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增长，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用

答案:A

解析:应为2004年12月31日的资产负债表和2004年度的利润表和现金流量表。

二、多项选择题

1、北京L事务所在对Z股份有限公司进行2004年度审计时，注册会计王某发现Z公司在其会计报表附注中对于累计折旧方法的改变进行了适当说明，并对存在的应收账款的抵押、担保情况进行了充分披露，除此之外，附注中再没有其他内容，则以下认定中的（ ）属于暗示性的。

A、坏账准备的计提方法没有改变

B、应收账款被用作担保、抵押 ×

C、累计折旧的计提方法有合理改变 ×

D、长期负债项目内不包含年内到期的部分？？？？？？？？？？？表内应该可知道，附注需要这样吗？

答案:AD

解析:被审计单位已对情况B、C进行了明确的文字说明，这两种情况就不再属于暗示性认定了。情况A与D均无文字说明，但财务会计制度对其有具体的规定，应属于暗示性认定。

2、北京L事务所在对Z股份有限公司进行2004年度审计，注册会计师王某能够根据Z公司管理当局有关“表达与披露”认定而推论得出的项目审计目标包括（ ）。

A、应收账款中是否含有主要股东单位的欠款

B、长期借款中是否含一年内到期的部分

C、银行存款中是否含有限定用途的存款

D、固定资产中是否包含有低值易耗品

答案:ABCD

解析:实际上，四个选项均与一般审计目标中“分类”相关。

3、在确定会计报表审计业务的审计范围时，为尽量减少未发现的导致会计报表反映严重失实的重大错报或漏报，注册会计师应侧重考虑以下（ ）影响审计风险的因素。

A、注册会计师的专业判断

B、审计工作的测试性质

C、审计范围所受到的限制

D、内部控制的固有局限性

答案:BD

解析:如系专业判断导致审计结论的错误，应属于专业胜任能力不足，而非审计风险;审计范围受限一般导致注册会计师无法形成审计结论，而不是形成错误的结论，亦与审计风险无关。

4、一般情况下，被审计单位的舞弊行为的最终目的大都是为了获取益处或减少损失。基于这一假设，在审查下列（ ）情况下的会计报表时，注册会计师应将防止被审计单位虚减利润作为重要的审计目标。

A、按有关法规的规定，上市公司对外公布的会计报表

B、为了取得长期借款，应银行要求编制的会计报表

C、按合同约定，非上市公司在分利前向股东呈送的会计报表

D、在缴纳所提税前，计算应纳税所得额时依据的会计报表

答案:CD

解析:在情形AB下，高估利润对被审计单位有利；情形CD下，低估利润对被审计单位有利。

5、北京L事务所在对Z股份有限公司进行2004年度审计，注册会计师王某所确定的以下（ ）项目审计目标，是根据管理当局关于“估价或分摊”认定推论得出的。

A、有关短期借款的入账是否及时

B、存货是否已适当地计提跌价损失准备

C、当短期股票投资的成本价与市价明显脱离时，是否在资产负债表的附注中进行充分披露

D、主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符

答案:ABD

解析:ABD分别属于“截止”、“估价”、“机械准确性”目标，C主要涉及“披露”问题，与其成本价、市价“价值几何”无关。

6、截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已记入恰当的会计期间。它除了与管理当局“估价与分摊”认定相对应以外，还同时与（ ）两类认定相关。

A、存在或发生

B、完整性

C、权利与义务

D、表达与披露

答案:AB

解析:如果交易记录的归属期不正确，例如，将应记入本期的业务推迟至下期入账，则势必同时导致本期记录不完整和下期记录不真实。

7、凡与被审计单位会计报表有关的资料，都属于会计报表的审计范围。具体来说，以下关于审计范围的界定中（ ）是基于这一观点展开的。

A、确定基础性会计记录能否成为编制会计报表的依据

B、确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当的反映

C、根据有关问题对会计报表的影响程度确定审计意见的类型

D、根据错误、舞弊对会计报表的影响程度确定是否扩大审计范围

答案:AB

解析:

8、北京L事务所在对Z股份有限公司进行2004年度审计，注册会计师王某应提请Z公司对于期末存货披露以下（ ）的内容。

A、全部存货及销售成本合理

B、存货主要种类和估价基础已揭示

C、存货项目的账存数与实存数一致

D、存货的抵押已作揭示

答案:BD

解析:A属于总体合理性目标的内容，C属于估价的内容。

9、有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ ）。

A、“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关

B、“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关

C、“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关

D、“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关

答案:ABD

解析:“存在或发生”认定应主要与会计报表组成要素的高估有关;“完整性”认定应主要与会计报表组成要素的低估有关;“估价或分摊”认定应与全部会计报表组成要素有关。

10、在签订审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。这种评价的内容，应当包括（ ）。

A、执行审计的能力

B、事务所的独立性

C、保持应有谨慎的能力

D、助理人员

答案:ABC

解析:签约前主要应评价会计师事务所整体对该业务的把握能力。所以这种评价不包括助理人员。

11、下列各项中，不属于一般审计目标中“机械准确性”目标的有（ ）。

A、流动负债是否有所隐瞒

B、固定资产的预计使用年限是否适当

C、明细账合计数是否与总账相符

D、已贴现的票据是否在附注中单独列示

答案:ABD

解析:A属于完整性目标，B属于会计估计合理性，D属于会计报表披露问题。

12、管理当局认定在资产负债表中列示的长期负债的各项目在一年内不会到期，这不属于管理当局的（ ）认定。

A、估价或分摊

B、表达和披露

C、权利和义务

D、存在和发生

答案:ACD

解析:管理当局认定在资产负债表中列示的长期负债的各项目在一年内不会到期与“表达与披露”相关。

13、在签署审计业务约定书之前，注册会计师初步了解的被审计单位的基本情况包括（ ）。

A、组织结构

B、经营风险

C、控制风险

D、以前年度接受审计的情况

答案:ABD

解析:C控制风险属于进一步了解的情况。

14、审计人员在确定具体审计目标时，应充分考虑以下基本因素（ ）。

A、被审计单位的经营状况

B、被审计单位经济活动的性质

C、被审计单位所属行业的特殊会计实务

D、被审计单位的组织结构

答案:ABC

解析:被审计单位的经营状况、经济活动的性质，所属行业的特殊会计实务影响到相关认定，因此对审计具体目标的确定产生影响。

15、ABC会计师事务 所在承接XYZ股份有限公司2004年年度会计报表审计时，拟委派注册会计师A负责该项审计业务。根据《独立审计具体准则第2条－审计业务约定书》的要求，下列事项应当在签署审计业务约定书之前进行充分了解的是（ ）。

A、业务性质、经营规模和组织结构

B、经营情况和经营风险

C、以前年度接受审计的情况

D、财务会计机构及工作组织

答案:ABCD

解析:被审计单位的经营状况、经济活动的性质，所属行业的特殊会计实务影响到相关认定，因此对审计具体目标的确定产生影响。

16、根据规定，注册会计师在承接审计业务委托之前，注册会计师应当明确告知被审计单位应协助的工作。下列事项中恰当的是（ ）。

A、商定注册会计师进驻被审计单位的具体时间，以及进驻被审计单位后被审计单位应提供的资料

B、明确告知被审计单位管理当局，审计工作可能使得被审计单位的部分业务无法正常实施

C、明确告知审计过程的特定期间，被审计单位的主要财会人员不能出差

D、明确告知被审计单位有关人员对注册会计师的询问给予解释和配合，并在适当的地方为注册会计师编制工作底稿

答案:ABCD

解析:这四项内容都必须在审计业务约定书签订之前明确告知的。

三、判断题

1、深圳H股份有限公司未在2004年的会计报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺：本公司的存货不存在担保、抵押的情况。（ ）

答案:√

解析:因为在会计报表上，管理当局暗示性地认定，所有内容都表达适当、披露充分。

2、一般来说，若管理当局对某会计报表要素的“存在或发生”认定、“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户余额或交易层次上既未高估、又未低估，则“估价或分摊”中相应的金额总体（即总值）上就是正确的，此时没有必要专门实施针对“估价或分摊”认定的审计程序。（ ）

答案:×

解析:本命题错在最后一句。因为总体金额不是估价或分摊认定的全部内容。即使在总体金额正确的情况下，注册会计师也至少还应就“净值的估价”和“计算的精确性”进行审计。

3、一般而言，“总体合理性”测试的目的在于帮助审计人员核实账户余额中具体的重要错报。（ ）

答案:×

解析:总体合理性测试的目的，在于帮助审计人员评价或“感受”账户余额总体而言是否有重要错报，一般而言，这一测试的具体程序是通过编制明细表（罗列全部同类业务及其金额）、计算相关的比率或趋势进行的，它所能提供的信息大都是“总体”或“整体”方面的，而不是“具体”的。

4、对于发现的可能导致会计报表反映严重失实的错误、舞弊迹象，注册会计师应当扩大审计程序，以证实问题或排除疑点，但这并不意味着只要扩大审计程序，就能证实问题或排除疑点。（ ）

答案:√

解析:确实，当审计范围受到限制时，扩大程序也无济于事。

5、如果F公司的资产负债表报告应付账款如下：“应付账款……100,000元”，且没有在会计报表的附注中对应付账款作任何说明，则管理当局对应付账款此做出的暗示性认定包括：应付账款是存在的，所有表述报告的应付账款都是公司的义务，应付账款未被用作担保、抵押。（ ）

答案:×

解析:应付账款不可能作为抵押、担保，这样的暗示是多余的。

6、虽然管理当局对各个账户均有五类相同性质的认定，但对不同的账户，注册会计师重点审查的认定是不同的。（ ）

答案:√

解析:例如对于资产类账户，注册会计师以“存在或发生”认定的审计为主，而对负债类账户，则以审查“完整性”认定为主。

7、在签订审计业务约定书之前，注册会计师应了解被审计单位的基本情况，但这种了解主要是为了决定是否签约，而不是为了对审计工作作出合理安排，后者是接受委托后、编制审计计划之前的了解所要解决的问题。（ ）

答案:×

解析:签约前对被审计单位的基本情况进行了解，既是为了确定是否签约，又是为了合理安排审计工作。

8、会计师事务所的自身能力和独立性是其承接业务的根本条件。如果会计师事务所不具备独立性，就无法保证独立审计准则的实施，而如果不具备能力，则无法保证业务约定的按时、按质完成委托业务的义务。

答案:√

解析:

9、注册会计师杨某发现被审计单位Q公司于2004年12月30日给甲公司发出商品50万元，于1月4日办妥托收手续。在发出商品的同时，Q公司确认收入入账。则Q公司违反了“完整性”认定。（ ）

答案:×

解析:Q公司违反的是“存在或发生”认定。

10、W有限责任公司在其2004年12月31日的资产负债表中，未在固定资产项目中列示累计折旧及固定资产净值，则W公司违反了“完整性”的认定。（ ）

答案:×

解析:违反的是估价或分摊认定。

11、事务所在签署审计业务约定书之前应评价事务所的胜任能力，如果事务所不具备胜任能力，可向外界专家寻求协助。（ ）

答案:×

解析:如果事务所不具备胜任能力，则不应接受委托。

12、被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合，并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿。（ ）

答案:√

解析:

13、A注册会计师在对甲公司进行审计时发现，甲公司未将“一年内到期的长期借款”转列在“流动负债”项目内，则A认为甲公司违反了估价或分摊认定。（ ）

答案:×

解析:未将“一年内到期的长期借款”转列在“流动负债”项目内，违反了“表达与披露”。

14、注册会计师实施会计报表审计的范围时，应根据业务约定书的约定，仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。（ ）

答案:×

解析:注册会计师在审计过程中，还要关注期初余额和期后事项等，这些都不属于会计报表报告期的事项。

15、在委托人要求按特殊形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应在审计报告中明确指明，并在业务约定书中限定审计报告的用途。（ ）

答案:×

解析:在委托人要求按特殊形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应拒绝接受委托。

16、对“估价或分摊”的认定，注册会计师应关注其金额是否遵守“公认会计原则”，包括被审计单位是否适当运用了成本、配比及一贯性等会计原则。（ ）

答案:√

解析:

17、当发现错误和舞弊行为可能对会计报表产生异常重大的影响时，注册会计师应当扩大审计范围，以证实错误和舞弊行为是否存在，如果确实存在还需确定其对会计报表的影响程度，据以确定审计意见类型。（ ）

答案:×

解析:该项前面的说法是正确的，错在“以确定审计意见类型”上，因为只要被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，会计报表仍然是合法和公允的，也就是说必须首先提请被审计单位调整和披露，不能直接“据以确定审计意见类型”。

18、关于存货审计的一般审计目标中的所有权，其对应的项目审计目标包括企业享有存货的所有权和存货未抵押两个方面。（ ）

答案:√

解析:

四、简答题

1、北京L会计师事务所正在对H公司2004年度会计报表进行审计时，注册会计师Y发现H公司存在着下列可能导致错误的情况：（1）委托甲公司代销的商品可能并不存在，但已列入存货项目中；（2）2004年12月31日进行的存货的盘点可能存在较大的差错; （3）当年对应收款项所提的坏账准备可能不正确; （4）可能存在未入账的应付账款; （5）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。要求：按下列要求，完成题后的表格。（1）针对上述可能存在的问题管理当局是如何认定的？（2）为了证实上述问题，注册会计师Y应当分别执行的最主要的实质性测试程序。（3）注册会计师Y执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？（4）注册会计师Y执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？

答案:

解析:

2、W股份有限公司系在上交所上市的公司，在2004年以前一直是普华永道进行审计，现拟更换会计师事务所，因此找到了北京L会计师事务所，拟委托其审计2004年度会计报表。L会计师事物所为了获得该业务，增加其收入，立刻同意承接业务并与W公司签署了审计业务约定书。L会计师事务所的做法是否妥当？请你给L事务所提些建议。

答案:

L会计师事务所的做法欠妥当。L会计师事务所在与W公司签订审计业务约定书之前，应当做如下工作：

1． 明确审计业务的性质和范围；

2． 初步了解W公司的基本情况；

3． 评价L会计师事务所自身的胜任能力；

4． 与W公司商定审计收费；

5．明确W公司应协助的工作。

解析:

3、试简要说明被审计单位对会计报表所作的认定与审计目标的关系，并以长期借款为例，列举二项重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的审计程序。

答案:

被审计单位对会计报表所作的认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位的认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。

被审计单位对长期借款的重要认定是：

①完整性;

②估价或分摊。

与之对应的审计目标分别是：

①确定长期借款是否已全部入账;

②确定已入账的长期借款金额是否正确。

实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是：

①向银行函证;

②对长期借款利息进行分析性复核;

③获取管理当局和律师声明书;

1994年度注册会计师考试 《审计》试题 篇6

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD

2、在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.实施风险评估程序的结果

D.甲公司管理层和治理层的期望值

【参考答案】ABC

3、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月

Ｂ．3个月

Ｃ．6个月

Ｄ．12个月

4、银监会规定中长期融资平台贷款的还款方式为（C）

A．整贷整偿

B．分期偿还，按年还本付息 C．分期偿还，每半年还本付息 D．分期偿还，每季还本付息

5、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）

A．客观性

B．公正性

C．有效性

D．及时性 E．权威性

F．独立性

G．准确性

6、融资平台贷款的承债主体是（C）

A．政府

B．财政

C．项目法人公司

D．承建公司

7、某企业财务报表显示，该企业的资产负债率为50%、流动比率为0.9、速动比率为0.4，按照该企业偿债能力分析，可申请贷款期限为（C）

A．半年

B．一年

C．三年

8、离任稽核的主要内容是（BCDEF）

A．廉政情况

B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力

D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况

F．未了事项 G．履职情况

9、银监会规定中长期融资平台贷款的还款方式为（C）

A．整贷整偿

B．分期偿还，按年还本付息 C．分期偿还，每半年还本付息 D．分期偿还，每季还本付息

10、在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有()。

A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用

B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持

C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致

D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

【参考答案】ABC

11、融资平台贷款的承债主体是（C）

A．政府

B．财政

C．项目法人公司

D．承建公司

12、国家银监会对项目贷款规定受托支付额度为（D）A．1%或100万元

B．2%或200万元 C．3%或300万元

D． 5%或500万元

13、重组贷款（B）以后方可以调整贷款形态

A．三个月

B．六个月

C．一年

D．二年

14、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月

Ｂ．3个月

Ｃ．6个月

Ｄ．12个月

15、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）

A．提取股金分红资金

B．捐赠支出

C．提取一般准备

D．提取贷款损失准备 E．提取固定资产折旧

16、融资平台贷款的承债主体是（C）

A．政府

B．财政

C．项目法人公司

D．承建公司

17、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）

A．客观性

B．公正性

C．有效性

D．及时性 E．权威性

F．独立性

G．准确性

18、我省农村信用社审计（稽核）原则为（CDEF）

A．客观性

B．公正性

C．有效性

D．及时性 E．权威性

F．独立性

G．准确性

19、在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制

【参考答案】ABCD

20、原始凭证和记账凭证的保管期限为（C）

Ａ．5年

Ｂ．10年

Ｃ．15年

Ｄ．25年

21、新的贷款操作流程是（C）

A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回

22、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本

C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

【参考答案】ABD

23、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本

C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

【参考答案】ABD

24、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）

A．提取股金分红资金

B．捐赠支出

C．提取一般准备

D．提取贷款损失准备 E．提取固定资产折旧

25、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月

Ｂ．3个月

Ｃ．6个月

Ｄ．12个月

26、信用等级为AAA的农户，超出授信额度外的贷款可采取以下用信方式。（ABCD）A ．担保一证通

B．整贷整偿 C．分贷分偿

D．整贷分偿

27、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【参考答案】AD

28、开发商待售商品房闲置（C）以上的，国家银监会明确规定不得设定抵押品 A．一年

B．二年

C．三年

D．五年

29、在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有()。

A.验资业务委托渠道复杂或不正常

B.出资人之间存在意见分歧

C.家庭成员共同出资

D.验资资料相互矛盾

【参考答案】ABCD 30、下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。

A.甲公司情况发生重大变化

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【参考答案】ABC

31、人民法院、人民检察院、公安机关冻结存款期限最长为（C）Ａ．1个月

Ｂ．3个月

Ｃ．6个月

Ｄ．12个月

32、某企业财务报表显示，该企业的资产负债率为50%、流动比率为0.9、速动比率为0.4，按照该企业偿债能力分析，可申请贷款期限为（C）

A．半年

B．一年

C．三年

33、A注册会计师负责审计甲公司2010财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.实际执行的重要性

C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

D.明显微小错报的临界值

【参考答案】ABC

34、A注册会计师负责审计甲公司2010财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.实际执行的重要性

C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

D.明显微小错报的临界值

【参考答案】ABC

35、离任稽核的主要内容是（BCDEF）

A．廉政情况

B．主要经营指标可持续增长情况 C．风险控制能力

D．内部控制制度建立和执行情况 E．诚实报告情况

F．未了事项 G．履职情况

36、在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制

【参考答案】ABCD

37、由省联社统一刻制的业务印章有（AB）

Ａ．汇票专用章

Ｂ．本票专用票

Ｃ．业务公章

Ｄ．对账专用章

38、由省联社统一刻制的业务印章有（AB）

Ａ．汇票专用章

Ｂ．本票专用票

Ｃ．业务公章

Ｄ．对账专用章

39、信用等级为AAA的农户，超出授信额度外的贷款可采取以下用信方式。（ABCD）A ．担保一证通

B．整贷整偿

C．分贷分偿

D．整贷分偿

40、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

【参考答案】ABCD

41、在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.实施风险评估程序的结果

D.甲公司管理层和治理层的期望值

【参考答案】ABC

42、房地产开发贷款应取得以下（ABCD）行政许可 A．土地使用权证

B建设用地规划许可证 C建设工程规划许可证

D建设工程施工许可证 E商品房预售许可证

F商品房销售许可证

43、原始凭证和记账凭证的保管期限为（C）

Ａ．5年

Ｂ．10年

Ｃ．15年

Ｄ．25年

44、县级联社组建农村商业银行以每股1元，1:1.2溢价发行10000股金，其中溢价发行部分计入（C）账户核算

A．实收资本

B．营业外收入

C．资本公积

D．其他收入

45、房地产开发贷款应取得以下（ABCD）行政许可 A．土地使用权证

B建设用地规划许可证 C建设工程规划许可证

D建设工程施工许可证 E商品房预售许可证

F商品房销售许可证

46、信用等级为AAA的农户，超出授信额度外的贷款可采取以下用信方式。（ABCD）A ．担保一证通

B．整贷整偿

C．分贷分偿

D．整贷分偿

47、国家银监会对项目贷款规定受托支付额度为（D）A．1%或100万元

B．2%或200万元 C．3%或300万元

D． 5%或500万元

48、应收账款办理质押的登记部门为（E）A．工商部门

B．税务部门

C．人民银行

D．银监局

E信贷征信机构

49、在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有()。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

C.甲公司管理层如何作出会计估计

D.会计估计所依据的数据

【参考答案】ABCD

50、在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

【参考答案】AD

51、信用社2005年当年亏损5000万元，2006年至2010年前弥补4000万元，2011年盈利2000万元，弥补1000万元，2011年应缴纳所得税（C）A．250万元

B．300万元

C．500万元

D．600万元

52、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本

C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

【参考答案】ABD

53、在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有()。

A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本

B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本

C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化

D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本

【参考答案】ABD

54、对某联社理事长离任稽核时，发现1笔2000万元的大额贷款，未经集体审批，没有“三长”联签，该笔贷款已形成风险，该理事长按照管理权限应承担（A）责任 A．直接责任

B．间接责任

C．风险管控第一责任 D．分管领导责任

E．主管领导责任

55、在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有()。

A.财务报表整体的重要性

B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

C.实施风险评估程序的结果

D.甲公司管理层和治理层的期望值

【参考答案】ABC

56、信用等级为AAA的农户，超出授信额度外的贷款可采取以下用信方式。（ABCD）A ．担保一证通

B．整贷整偿 C．分贷分偿

D．整贷分偿

57、在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制

【参考答案】ABCD

58、汇票专用章用于加盖在办理签发的（AC）等业务的相关凭证上 Ａ．银行汇票

Ｂ．本票

Ｃ．银行承兑汇票

Ｄ．商业承兑汇票

59、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有()。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

【参考答案】ABCD 60、在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有()。

A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用

B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持

C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致

D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

【参考答案】ABC

61、在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有()。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

C.甲公司管理层如何作出会计估计

D.会计估计所依据的数据

【参考答案】ABCD

62、银监会规定中长期融资平台贷款的还款方式为（C）

A．整贷整偿

B．分期偿还，按年还本付息 C．分期偿还，每半年还本付息 D．分期偿还，每季还本付息 63、融资平台贷款的承债主体是（C）

A．政府

B．财政

C．项目法人公司

1994年度注册会计师考试 《审计》试题 篇7

(一)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权, 实际支付价款9 000万元, 另发生相关交易费用45万元。合并日, 乙公司净资产的账面价值为11 000万元, 公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2) 甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权, 发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后, 能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

(3) 甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张, 支付发行手续费25万元, 实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元, 期限为5年, 票面年利率为4%。

(4) 甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张, 实际支付价款2 485万元, 另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元, 期限为4年, 票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 也尚未确定是否长期持有。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1. 下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益%%%B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益%%%C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益%%%D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

2. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的是 () 。

A.发行的公司债券按面值总额确认为负债%%%B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资%%%C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量%%%D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

(二)

甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。20×9年度, 甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资, 取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后, 对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

(2) 甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司, 抵偿所欠丙公司款项32万元。

(3) 甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料, 投入在建工程项目。

(4) 甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格, 均不含增值税。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3. 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是 () 。

A.90万元%%%B.104万元%%%C.122万元%%%D.136万元

4. 甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是 () 。

A.2.75万元%%%B.7万元%%%C.17.75万元%%%D.21.5万元

(三)

20×7年5月8日, 甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股, 支付价款960万元, 另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股5元, 甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股6元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5. 甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 () 。

A.0%%%B.360万元%%%C.363万元%%%D.480万元

6. 甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是 () 。

A.0%%%B.120万元%%%C.363万元%%%D.480万元

(四)

甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业, 根据税法规定, 20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 以盈余公积转增资本5 500万元;

(2) 向股东分配股票股利4 500万元;

(3) 接受控股股东的现金捐赠350万元;

(4) 外币报表折算差额本年增加70万元;

(5) 因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元;

(6) 因会计政策变更调减年初留存收益560万元;

(7) 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

(8) 因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元;

(9) 因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题至第8小题。

7. 上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是 () 。

A.110万元%%%B.145万元%%%C.195万元%%%D.545万元

8. 上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是 () 。

A.-5 695万元%%%B.-1 195万元%%%C.-1 145万元%%%D.-635万元

(五)

甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币, 乙公司以港币为记账本位币, 发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

(1) 20×9年10月20日, 甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股, 支付价款40万美元, 另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算, 当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。20×9年12月31目, 丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。

(2) 20×9年12月31日, 除上述交易性金融资产外, 甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下:

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资, 除长期应收款外, 其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日, 即期汇率为1美元=6.82元人民币, 1港元=0.88元人民币。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9小题至第11小题。

9. 下列各项中, 不属于外币货币性项目的是 () 。

A.应付账款%%%B.预收款项%%%C.长期应收款%%%D.持有至到期投资

1 0. 甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是 () 。

A.5.92万元%%%B.6.16万元%%%C.6.72万元%%%D.6.96万元

1 1. 上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是 () 。

A.57.82万元%%%B.58.06万元%%%C.61.06万元%%%D.63.98万元

(六)

甲公司及其子公司 (乙公司) 20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×7年12月25日, 甲公司与乙公司签订设备销售合同, 将生产的一台A设备销售给乙公司, 售价 (不含增值税) 为500万元。20×7年12月31日, 甲公司按合同约定将A设备交付乙公司, 并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产, 于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧, 预计A设备可使用5年, 预计净残值为零。

(2) 20×9年12月31日, 乙公司以260万元 (不含增值税) 的价格将A设备出售给独立的第三方, 设备已经交付, 价款已经收取。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率均为17%。根据税法规定, 乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第12小题至第13小题。

1 2. 在甲公司20×8年1 2月31日合并资产负债表中, 乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是 () 。

A.300万元%%%B.320万元%%%C.400万元%%%D.500万元

1 3. 甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是 () 。

A.-60万元%%%B.-40万元%%%C.-20万元%%%D.40万元

(七)

以下第14小题至第16小题为互不相干的单项选择题。

1 4. 下列各项会计信息质量要求中, 对相关性和可靠性起着制约作用的是 () 。

A.及时性%%%B.谨慎性%%%C.重要性%%%D.实质重于形式

1 5. 企业在计量资产可收回金额时, 下列各项中, 不属于资产预计未来现金流量的是 () 。

A.为维持资产正常运转发生的现金流出%%%B.资产持续使用过程中产生的现金流入%%%C.未来年度为改良资产发生的现金流出%%%D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

16.下列各项中, 不应计入营业外支出的是 () 。

A.支付的合同违约金%%%B.发生的债务重组损失%%%C.向慈善机构支付的捐赠款%%%D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失

二、多项选择题

(一)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元, 累计折旧为80万元, 未计提减值准备。

(2) 以现金200万元购入一项无形资产, 本年度摊销60万元, 其中40万元计入当期损益, 20万元计入在建工程的成本。

(3) 以现金2 500万元购入一项固定资产, 本年度计提折旧500万元, 全部计入当期损益。

(4) 存货跌价准备期初余额为零, 本年度计提存货跌价准备920万元。

(5) 递延所得税资产期初余额为零, 本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

(6) 出售本年购入的交易性金融资产, 收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为100万元, 持有期间公允价值变动收益为50万元。

(7) 期初应收账款为1 000万元, 本年度销售产品实现营业收入6 700万元, 本年度因销售商品收到现金5 200万元, 期末应收账款为2 500万元。

甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1. 甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时, 下列各项中, 应当作为净利润调节项目的有 () 。

A.固定资产折旧%%%B.资产减值准备%%%C.应收账款的增加%%%D.处置固定资产的收益%%%E.递延所得税资产的增加

2. 下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中, 正确的有 () 。

A.筹资活动现金流入200万元%%%B.投资活动现金流入260万元%%%C.经营活动现金流入5 200万元%%%D.投资活动现金流出2 800万元%%%E.经营活动现金流量净额6 080万元

(二)

甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司持有乙公司40%股权, 与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入, 其初始投资成本为3 000万元, 初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定, 甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

(2) 20×9年1月1日, 甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元, 预计使用10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。根据税法规定, A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。

(3) 20×9年7月5日, 甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态, 并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4 000万元, 预计使用10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。根据税法规定, B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

(4) 20×9年12月31日, 甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的, 初始计量金额为3 500万元, 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定, 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时, 允许税前扣除。

(5) 甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租, 成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日, 已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元, 其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定, 已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础, 折旧年限为20年, 净残值为零, 自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元, 适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3. 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%B.无形资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产%%%D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债%%%E.投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

4. 下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.确认所得税费用3 725万元%%%B.确认应交所得税3 840万元%%%C.确认递延所得税收益115万元%%%D.确认递延所得税资产800万元%%%E.确认递延所得税负债570万元

(三)

甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×9年6月10日, 甲公司出售所持有子公司 (乙公司) 全部80%股权, 出售所得价款为4 000万元。甲公司所持有乙公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司 (己公司) 购入, 实际支付价款2 300万元, 合并日乙公司净资产的账面价值为3 500万元, 公允价值为3 800万元。

(2) 20×9年8月12日, 甲公司出售所持有联营企业 (丙公司) 全部40%股权, 出售所得价款为8 000万元。出售时, 该项长期股权投资的账面价值为7 000万元, 其中, 初始投资成本为4 400万元, 损益调整为1 800万元, 其他权益变动为800万元。

(3) 20×9年10月26日, 甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券, 出售所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元, 其中公允价值变动收益为300万元。

(4) 20×9年12月1日, 甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售, 所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元, 其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。

上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日, 甲公司将办公楼出租给戊公司, 租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元, 累计折旧为1 400万元, 公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

(5) 20×9年12月31日, 因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司 (己公司) 在甲公司重大资产重组时作出的承诺, 甲公司收到己公司支付的补偿款1 200万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.收到己公司补偿款1 200万元计入当期损益%%%B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益%%%C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益%%%D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益%%%E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1 000万元转入当期损益

6. 下列各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中, 正确的有 () 。

A.营业外收入1 200万元%%%B.投资收益3 350万元%%%C.资本公积-900万元%%%D.未分配利润9 750万元%%%E.公允价值变动收益-1 600万元

(四)

以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。

7. 下列各项中, 应当计入当期损益的有 () 。

A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用%%%B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用%%%C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用%%%D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用%%%E.融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用

8. 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中, 正确的有 () 。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产%%%B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货%%%C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产%%%D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本%%%E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

三、综合题

1.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时, 对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:

(1) 为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响, 20×9年1月1日, 甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产, 并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日, 甲公司所持有乙公司股票共计300万股, 其中:200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入, 支付价款2 400万元, 另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入, 支付价款1 100万元, 另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

20×9年12月31日, 甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量, 并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日, 乙公司股票的市场价格为每股10元。

(2) 为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响, 从20×9年1月1日起, 甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式, 并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房, 于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租, 成本为8 500万元。

20×9年度, 甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧, 并将其计入当期损益。

在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下, 甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧, 出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧, 预计使用25年, 预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下, 甲公司出租厂房各年末的公允价值如下:20×6年12月31日为8 500万元;20×7年12月31日为8 000万元;20×8年12月31日为7 300万元;20×9年12月31日为6 500万元。

(3) 20×9年1月1日, 甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张, 支付价款3 500万元。该债券每张面值100元, 期限为3年, 票面年利率为6%, 利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资, 20×9年12月31日, 甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售, 并将剩余债券重分类为可供出售金融资产, 重分类日剩余债券的公允价值为1 850万元。除丙公司债券投资外, 甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑所得税及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录。

(3) 根据资料 (3) , 判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确, 并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确, 编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确, 编制重分类日的会计分录。

2.甲公司为综合性百货公司, 全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度, 甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×9年7月1日, 甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定:乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品, 代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入 (不含销售退回商品) 的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度, 甲公司共计销售A商品600万元, 至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场, 甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。

(2) 20×9年10月8日, 甲公司向丙公司销售一批商品, 销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同, 丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验, 甲公司估计该批商品的退货率为10%。

(3) 20×8年1月1日, 甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时, 甲公司向其授予奖励积分, 客户可以使用奖励积分 (每一奖励积分的公允价值为0.01元) 购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效, 过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

20×8年度, 甲公司销售各类商品共计70 000万元 (不包括客户使用奖励积分购买的商品, 下同) , 授予客户奖励积分共计70 000万分, 客户使用奖励积分共计36 000万分。20×8年末, 甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

20×9年度, 甲公司销售各类商品共计100 000万元 (不包括代理乙公司销售的A商品) , 授予客户奖励积分共计100 000万分, 客户使用奖励积分40 000万分。20×9年末, 甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。

本题不考虑增值税以及其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入, 并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入, 计算其收入金额。

(2) 根据资料 (2) , 判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入, 并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入, 计算其收入金额。

(3) 根据资料 (3) , 计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入, 以及因客户使用奖励积分应当确认的收入, 并编制相关会计分录。

(4) 根据资料 (3) , 计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入, 以及因客户使用奖励积分应当确认的收入, 并编制相关会计分录。

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×8年5月20日, 乙公司的客户 (丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元, 截至20×8年6月30日, 法院尚未对上述案件作出判决, 在向法院了解情况并向法院顾问咨询后, 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

20×8年12月31日, 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估, 认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日, 法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决, 驳回丙公司的诉讼请求。

(2) 因丁公司无法支付甲公司货款3 500万元, 甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定, 双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 300万元, 用以抵偿其欠付甲公司货款3 500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。

20×8年6月20日, 上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日, 乙公司的董事会进行了改选, 改选后董事会由7名董事组成, 其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定, 其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

20×8年6月30日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元, 除下列项目外, 其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

单位:万元

上述固定资产的成本为3 000万元, 原预计使用30年, 截至20×8年6月30日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

(3) 20×8年12月31日, 甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时, 甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组, 而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 375万元。

(4) 20×9年6月28日, 甲公司与戊公司签订股权置换合同, 合同约定:甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元, 戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元, 戊公司另支付补价1 200万元。20×9年6月30日, 办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续, 同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。

(5) 其他资料如下:

(1) 甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前, 未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

(2) 乙公司20×8年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外, 乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

(3) 本题不考虑税费及其他因素。

要求:

(1) 对丙公司产品质量诉讼案件, 判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债, 并说明判断依据。

(2) 判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失, 并说明判断依据。

(3) 确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日, 并说明确定依据。

(4) 计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。

(5) 判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备, 并说明判断依据 (需要计算的, 列出计算过程) 。

(6) 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换, 并说明判断依据。

(7) 计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

4.甲公司为上市公司。20×7年至20×9年, 甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:

(1) 20×7年1月1日, 甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权, 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元 (含原未确认的无形资产公允价值3 000万元) , 除原未确认的无形资产外, 其余各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销, 预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后, 能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

20×9年1月10日, 甲公司与乙公司的其他股东签订协议, 甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价, 发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。

乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商, 甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。

20×9年6月20日, 甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日, 甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股, 并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日, 甲公司股票的市场价格为每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日, 乙公司实现净利润9 500万元, 在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1 200万元;除上述外, 乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。

(2) 为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款, 乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案, 供董事会决策。

方案1:将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司 (丙公司) , 并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

方案2:将上述应收账款委托某信托公司设立信托, 由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元, 乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

(3) 经董事会批准, 甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划, 其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权, 行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%, 截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%, 截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起, 每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金, 行权期为3年。

乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%, 本年度没有管理人员离职。该年末, 甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%, 未来1年将有2名管理人员离职。

20×8年度, 乙公司有3名管理人员离职, 实现的净利润较前1年增长7%。该年末, 甲公司预计乙公司截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%, 未来1年将有4名管理人员离职。

20×9年10月20日, 甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划, 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前, 乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下:20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。

本题不考虑税费和其他因素。

要求:

(1) 根据资料 (1) , 判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质, 并说明判断依据。

(2) 根据资料 (1) , 计算甲公司购买乙公司40%股权的成本, 以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

(3) 根据资料 (1) , 计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。

(4) 根据资料 (2) , 分别方案1和方案2, 简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理, 并说明理由。

(5) 根据资料 (3) , 计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响, 并简述相应的会计处理。