案例1-养鸡场会计处理

案例1-养鸡场会计处理（通用6篇）

案例1-养鸡场会计处理 篇1

1、购鸡苗

借：生产性生物资产—生长期

贷：现金/银行存款/应付账款

2、购饲料

借：原材料---饲料

贷：现金/银行存款/应付账款

购包装物

借：包装物

贷：现金/银行存款/应付账款

外购鸡蛋入库

借：原材料---外购鸡蛋

贷：现金/银行存款/应付账款

3、鸡苗1—120天时发生饲料费、养殖人员人工费等

借：生产成本---生长期 贷：原材料

应付职工薪酬 现金/存款

4、鸡成长到120—500天发生的费用

借：生产成本---产蛋期

贷：原材料

应付职工薪酬 现金/存款

生产性生物资产累计折旧

5、鸡生长期转产蛋期分录：

借：生产性生物资产—产蛋期

贷：生产性生物资产—生长期

6、间接费用

借：制造费用

贷：现金/银行存款

间接费用分配

借：生产成本—生长期

---产蛋期

贷：制造费用

7、鸡蛋出栏入库

借：库存产品—鸡蛋

贷：生产性生物资产—产蛋期

原材料---外购鸡蛋

8、出售鸡蛋

借：现金/银行存款/应收账款

贷：主营业务收入---鸡蛋

借：生产成本---鸡蛋

贷：库存产品---鸡蛋

9、结转成本

借：主营业务成本

贷：生产成本—生长期

---产蛋期

---鸡蛋

另外120天到500天鸡的折旧怎么算，比如购鸡苗时10000只，单价4.5元，长成120天后还有9000只。1000只病死。折旧怎么算，分录如何分？ 死鸡怎么做分录：

【辅导员】阿东(592060930)21:44:59 建议在120天时分开核算，多设一个科目 【辅导员】阿东(592060930)21:48:15 死鸡：

借：生产性生物资产累计折旧

原价

营业外支出

差额

贷：生产性生物资产 蛋鸡

生产性生物资产 成长期

【辅导员】阿东(592060930)21:49:05 120天前计入“生产性生物资产 成长期” 120-500天计入“生产性生物资产 蛋鸡” 分开核算，更清楚一些

【辅导员】阿东(592060930)21:49:21 按正常折旧直线法计提折旧

【辅导员】阿东(592060930)21:49:51 按天折旧

【辅导员】阿东(592060930)21:50:57

其他都没问题，建议“外购鸡蛋”与“自产鸡蛋”分两个科目，不要混淆了产成品 【辅导员】阿东(592060930)21:51:03 肉鸡作为产品吗

【辅导员】阿东(592060930)21:51:32

500天以后的鸡没死呢，要不要全杀了卖闻 【辅导员】阿东(592060930)21:52:09 小鸡作为半成品出售吗？

V0008-农业-玲儿(13391079)21:52:39 小鸡有的养大，有些直接出售

【辅导员】阿东(592060930)21:53:16

鸡蛋、小鸡、肉鸡、鸡产品要加工吗，这一系列的最好是按分步法进行成本核算，加强小鸡入库管理

【辅导员】阿东(592060930)21:55:45 基本上分两块就可以，抓住产品“鸡蛋”“肉鸡”，还有半成品“小鸡”，在生产成本核算上设置三个步骤，成本项目你分录已经有了。折旧就按小准则里生产性资产折旧方法和科目分录即可。

案例1-养鸡场会计处理 篇2

一、案例背景

因甲市出口加工区建设保税物流仓库需要, 经甲市人民政府办公室批复, 同意A公司以区内土地140313.07平米与B公司所属的整体资产 (含土地25299.6平米, 厂房5078.57平米, 宿舍3935.27平米) 进行置换, 差额部分补偿由双方协商确定。

经双方协商同意, 共同委托资产评估事务所对置换资产进行评估, 资产评估基准日为2011年9月27日, 评估结果在一年内有效。双方交易资产评估情况如下:

1. A公司。

土地于2005年8月2日取得, 总面积324, 159.79平米, 土地使用权终止日期为2055年8月1日, 年限为50年。根据财务立账初始成本, 土地入账总价值61, 075, 650.10元。置换部分土地面积140, 313.07平米, 初始成本26, 436, 690.27元, 至置换完成日 (2012年5月30日) 累计摊销82个月, 摊销金额3, 613, 014.34元, 评估值为39, 154, 362元。

2. B公司资产。

(1) 厂房。建成于2006年11月, 建筑面积5, 078.57平米, 采用重置成本法评估原值7, 298, 464元, 成新率90.37%, 净值6, 595, 649元。

(2) 宿舍。建成于2007年11月, 建筑面积3, 935.27平米, 采用重置成本法评估原值5, 092, 705元, 成新率92.11%, 净值4, 690, 891元。

(3) 土地。于2007年6月29日取得, 总面积25, 299.60平米, 土地使用权终止日期为2057年6月28日, 年限为50年, 评估日价值为7, 124, 114元。

双方的资产进行置换后, 由于差额部分金额较大, 因此B公司分两年支付。

二、A公司拟对置换资产的会计处理

1. 换出资产。

置换部分土地面积140, 313.07平米, 初始成本26, 436, 690.27元, 至交易完成日 (2012年5月30日) 累计摊销82个月, 摊销金额3, 613, 014.34元。

2. 换入资产。

(1) 厂房。评估原值6, 595, 649元, 评估基准日成新率90.37%, A公司对房屋类资产确定折旧年限为480个月, 残值率为3%, 故评估基准日尚可使用年限为434个月, 评估基准日至交易完成日期间 (8个月) 折旧为117, 929元, 交易完成日净值为6, 477, 720元。

(2) 宿舍。评估原值4, 690, 891元, 评估基准日成新率92.11%, A公司对房屋类资产确定折旧年限为480个月, 残值率为3%, 故评估基准日尚可使用年限为442个月, 评估基准日至交易完成日期间 (8个月) 折旧为82, 356元, 交易完成日净值为4, 608, 535元。

(3) 土地。评估原值7, 124, 114元, 土地使用权终止日期为2057年6月28日, 年限为50年, 至评估基准日已摊销51个月, A公司尚可使用年限为549个月, 评估基准日至交易完成日期间 (8个月) 摊销为103, 812元, 交易完成日净值为7, 020, 302元。

3. 置换资产差额补偿。

根据协议, 因政府规划调整而导致的本次资产置换, 差额部分采用评估价值进行补偿。根据评估报告, 本次A公司换出资产的评估价值为39, 154, 362元, 换入资产的评估价值为18, 410, 654元, 差额20, 743, 708元由B公司以现金进行补偿。

4. 账务处理。

借:固定资产———换入厂房 (5078.57平米) 6, 595, 649元

固定资产———换入宿舍 (3935.27平米) 4, 690, 891元

无形资产———换入土地 (25299.60平米) 7, 124, 114元

累计摊销———换出土地 (140313.07平米) 3, 613, 014.34元

其他应收款———B公司20, 743, 708元

贷:无形资产———换出土地 (140313.07平米) 26, 436, 690.27元

累计折旧———换入厂房 (5078.57平米) 117, 929元

累计折旧———换入宿舍 (3935.27平米) 82, 356元

累计摊销———换入土地 (25299.60平米) 103, 812元

营业外收入———处置非流动资产利得16, 026, 589.07元

三、集团公司对相关资产置换会计处理不予以认同

A公司将此项资产置换的会计处理上报给A公司的集团公司, 集团公司认定此项资产置换为非货币性资产交换, 并以差额部分分两年支付为由, 要求根据《企业会计准则》的相关规定采用现值核算。

四、A公司上交的辩驳理由

1. 房产置换的交易实质的判断。

根据协议, 因政府规划调整而导致的本次资产置换, 差额部分采用评估价值进行补偿。鉴于评估报告的编制方法, 其中的评估价格, 可视同为公允价值。根据评估报告, 本次A公司换出资产的评估价值为39, 154, 362元, 换入资产的评估价值为18, 410, 654元, 差额20, 743, 708元由B公司以现金进行补偿。其支付的现金比例=20, 743, 708/39, 154, 362=52.98%>25%, 因此可判断该交易为货币性资产交易, 不属于非货币性资产交易。

2. 货币性资产交易的核算的基本原理。

由于本房产置换属于货币性交易, 站在A公司的角度相当于出售一项无形资产 (土地使用权) , 其销售价款分别以现金和非货币性资产 (厂房房屋、土地使用) 偿还, 因此在会计中做出售无形资产的处理, 其公允价值与账面价值的差计入营业外收入。

3. 关于价款中现金分两年支付, 但不考虑现值的理由。

根据2006年颁布的《企业会计准则》规定, 在销售商品时, 如果延期收取的销售价款超过正常信用条件 (通常指超过三年) , 实质上具有融资性质的, 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额, 应收的合同价款与公允价值之间的差额, 应当作为未实现的融资收益。在本规定中有两个前提条件:一是超过正常信用条件 (超过三年) ;二是具有融资性质的。

在本协议中, 对方企业提出现金部分分两年支付, 时间未超过3年, 因此不付合第一条。通过对新企业会计准则的解读, 融资性质的应用主要用在两个方面:一个是分期收 (付) 款的业务, 另一个是融资租入固定资产。在判断融资性质的核心点是:如果客户选择一次性付款价格上有优惠, 而分次付款 (或租赁) 的总价款要高于现销时的价格, 两者之间的差是占用其他人资金所付出的代价 (利息) 。本协议中A公司换出资产的评估价值为39, 154, 362元, 换入资产的评估价值为18, 410, 654元, 差额20, 743, 708元由B公司以现金进行补偿, 可以看出B公司以现金补偿的部分为正常交易的价款, 未因分期付款而有所调整, 因此该协议不具有融资性质。

增值税会计处理1 篇3

为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税„2016‟36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：增值税会计处理规定

财政部 2016年12月3日

增值税会计处理规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税„2016‟36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：

一、会计科目及专栏设臵

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设臵“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设臵“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：

1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；

2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；

4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；

5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；

6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；

7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；

8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；

9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

(二)“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

(三)“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

(四)“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

(五)“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

(六)“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

(七)“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

(八)“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

(九)“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

(十)“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设臵“应交增值税”明细科目，不需要设臵上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。

二、账务处理

(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。

1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

5．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。

6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目(小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

(二)销售等业务的账务处理。

1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。

按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

2．视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目)。

3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。

全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

(三)差额征税的账务处理。

1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

(四)出口退税的账务处理。

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设臵“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。

因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。

(七)交纳增值税的账务处理。

1．交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“银行存款”科目。

2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

3．预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相关科目。

(八)增值税期末留抵税额的账务处理。

纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“管理费用”等科目。

(十)关于小微企业免征增值税的会计处理规定。

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

三、财务报表相关项目列示

“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

四、附则

创业成功案例之养鸡 篇4

近日，新凤祥控股集团旗下的农业板块——创建于1991年10月的山东凤祥股份有限公司(以下简称“山东凤祥”)向港交所递交招股书，拟在香港主板发行H股上市，西证国际担任其独家保荐人。

山东凤祥采用一体化“从农场到餐桌”模式，从而有效管理从肉鸡养殖到鸡肉制品销售整个流程的质量和成本，主要产品包括生鸡肉制品及深加工鸡肉制品、及鸡苗，目前拥有22个种鸡场、3个孵化场、45个肉鸡场，8个屠宰加工厂、2个饲料加工厂和1个有机肥料厂。

业绩方面，公司于财年、财年、财年的收入分别为23.54亿元、24.34亿元、31.97亿元，年复合增长率为16.5%。截至6月30日止6个月的收入为16.81亿元，同比增长22.25%。公司于2016财年、2017财年、2018财年的净利润分别为1.20亿元、3711.9万元、1.37亿元。

从一间豆腐坊到登上富豪榜

山东凤祥是一家典型的家族企业，刘学景一家四口处于绝对控制地位。

山东凤祥的控股股东为新凤祥集团，刘学景家族通过新凤祥集团间接持有山东凤祥95.01%的股份。新凤祥集团由刘学景持股51%，张秀英持股9%，两人为夫妻关系，此外刘学景的两个孩子刘志光、刘志明分别持股20%，刘志光、刘志明还通过广东横琴间接持有山东凤祥剩余4.99%股份。

刘学景是山东凤祥的创始人，高中毕业后刘学景回村里办起豆腐坊，改革开放前的乡镇民营经济基本以“五匠四坊”为主体，其中四坊是指磨坊、粉坊、油坊、豆腐坊。随着豆腐坊生意的成熟，他先后创建阳谷县植物油厂、谷山贸易公司。1994年，43岁的刘学景拿出全部积蓄，又从银行贷款200万元，在家乡的荒地上建起一座现代化种鸡场，后来又扩建了饲料厂、商品鸡场和宰杀冷藏厂，如今已发展为包括种禽繁育、饲料加工、禽肉熟制品、调味品、生物制品、植物油等产品的大型综合性集团——山东凤祥集团。

刘学景还是聊城知名的铜业大亨。，54岁的刘学景二次创业，建立祥光铜业。仅仅历时两年多建设，祥光铜业就顺利产出了首批高纯阴极铜。7月，祥光铜业发布第一期短期融资券募集说明书，初次亮相资本市场，也明确表达了其在国内主板上市的资本构想。当年10月，祥光铜业在伦敦金属交易所(LME)注册，成为中国首家登陆这一世界上最大、最知名的金属交易市场的民营铜生产商。据聊城市政府官网显示，祥光铜业是聊城进出口第一大户，进出口占比46%左右，进口占比更是高达72%。

目前，刘学景的长子刘志光也担任了家族企业重要的管理角色，初，刘志光上任祥光铜业总经理，全面负责旗下数十亿资产规模。这位80后少帅也是凤祥股份和祥光铜业两个核心公司筹划上市的操刀者。

开始，刘学景频繁登上各大富豪榜，曾经的豆腐坊小老板如今已经身价百亿。“胡润百富榜”，刘学景家族再次上榜，坐拥财富高达105亿元，位居山东第十一位。

猪瘟爆发，卖鸡肉毛利翻一番

在魔咒般的猪周期里，生猪市场行情持续低迷，销售价格下降，为弥补猪肉消费的急剧下降鸡肉消费需求增加，低迷许久的家禽行情逐步回暖。

山东凤祥于2016财年、2017财年、2018财年，饲养的白羽肉鸡总数分别约为1.12亿只、1.11亿只、1.04亿只，加工的白羽肉鸡总量约为17.7万吨、18.4万吨、17.4万吨。看似体量和规模较大，实际毛利率仅为16.7 %、12 .0 %、14.4%。

山东凤祥2016财年、2017财年、2018财年的毛利分别为3.92亿元、2.93亿元、4.61亿元，这意味着这三年山东凤祥每养一只鸡获得毛利分别只有3.5元、2.6元、4.4元。

不过这一情况却在20发生了改变，2019年上半年山东凤祥饲养的白羽肉鸡总数为4,770万只，但是毛利却高达4.95亿元，高于20全年的毛利，一只鸡赚取毛利高达10.4元，毛利率翻一番，高达29.5%。招股书对这种现象产生的原因解释为2019年的非洲猪瘟爆发引起的蛋白质来源替代效应刺激了需求增长。

虽然业绩逐年上涨、拥有众多知名客户，但近年来山东凤祥的资产负债率一直高居不下，甚至很多年都资不抵债。

根据披露数据，报告期内，公司的资产负债率分别达到111%、127.9%、104.2%、90.9%。截至末-2018年末，以及2019年8月底，公司流动负债净额分别为6.45亿元、10.09亿元、8.66亿元、4.44亿元，主要原因系公司的巨额借款所致。

招股书显示，在上述时间段内，公司的借款总额分别为13.39亿元、16.76亿元、14.19亿元、15.56亿元，其中95%以上的借款为短期(一年内)银行借款。

此外，公司还将IPO募集资金用于资金投资白羽鸡肉的饲养及生产能力扩张，通过为带有笼养系统的鸡肉场、屠宰加工厂、种鸡场、孵化场、饲料加工厂和有机肥料厂采购所需设备的方式实现产能扩充。在完成上述产能扩充后，公司预期生产设施的年设计产能将可提升约63.6%;剩余资金将用于偿还现有的借款、通过定向销售及营销活动、投资于增强公司的研发能力以及将用于家禽业方面的战略投资、合资企业及收购机会。

吃“炸鸡经济”

山东凤祥主要以B2B的模式进行销售，以直销为主，2018年直销模式占比高达90%。截至20、2017 年及2018年12月31日止三个年度各年以及截至2019年6月30日止六个月，单一最大客户分别约占其总收入的19.1%、20.6%、16.8%及15.8%，前五大客户销售额分别约占总收入的35.8%、40.0%、37.7%及32.3%，存在一定的客户依赖风险。

此前，山东凤祥在不同场合曾公开表示，自身是肯德基、麦当劳、沃尔玛等大型餐饮连锁集团的战略供应商。而招股书中则披露，尽管公司与主要客户有着以上深厚合作历史，但与主要客户并无订立长期合约，合约都是一年一签。

速食餐厅发展无疑为肉鸡消费的主要推动因素。但近日，肯德基也宣布与人造肉明星公司Beyond Meat进行合作，意图进入人造肉领域，目前亚特兰大的一家肯德基餐厅就将开始提供人造炸鸡，包括素食鸡块和无骨鸡翅。

中国食品产业分析师朱丹蓬分析，人造肉未来一定是个趋势。首先随着地球人口基数越来越大，可再生资源越来越少，水、空气、土壤进一步恶化的话，对可循环资源的利用率可能会降低，从未来布局的角度看，人造肉一定是未来企业降低风险、提升差异化竞争优势，以及在消费端满足消费者诉求与需求的一种战略。

如果有一天，肯德基甚至更多炸鸡快餐连锁企业做出的炸鸡也从实打实的鸡肉变成植物材料制作的鸡块和无骨鸡翅。那么对于肉鸡的采购量无疑会下降，这在一定程度上会影响山东凤祥这类企业的销售。

鸡场无害化处理制度 篇5

一、遵守国家病死或死因不明动物处理规定，不随意处置、出售、转运、‘加工和食用病死或死因不明的动物。

二、根据养殖规模，在生产区下风处建设病死动物及粪污无害化处理设施。

三、对病死或死因不明动物，在官方兽医的监督、指导下，按规范进行无害化处理。

四、发生重大动物疫情时，服从重大动物疫病处置决定，扑杀染疫动物或同群动物，对病死、扑杀的动物和相关动物产品、污染物进行无害化处理。

五、被染疫动物、病死或死因不明动物污染的饲料、垫料、排泄物、废弃物等，喷洒消毒剂后，与尸体一并进行无害化处理。

六、无害化处理结束后，对动物圈舍、用具、道路等进行彻底消毒，防止病原传播。

七、定期做好动物粪污清洗、处理、收集工作，未经无害化处理，不许随意排放或施用。

八、参与无害化处理的人员，做好个人防护，防止受到人畜共患病感染。

案例1-养鸡场会计处理 篇6

关键词：控股合并,权益结合法,购买法,经济后果

在我国, 证券市场建立的时间不长, 发展不完善, 因此, 要确定购买法和权益结合法不同的会计处理方法是否会产生经济后果, 应结合我国独特的环境来分析。下面就主要以TCL集团吸收合并TCL通讯为例展开分析。

一、案例简介

1. 合并方概况

TCL集团是由其前身TCL集团有限公司以整体变更方式设立的国有控股股份公司。惠州市投资控股有限公司作为公司的主发起人, 其他发起人还包括南太电子 (深圳) 有限公司等境内外战略投资者、李东生等自然人, TCL集团于2002年4月19日注册设立, 注册资本为人民币1, 591, 935, 200元, 股本为1, 591, 935, 200, 全部为发起人股份。

作为一家国内领先的消费电子及通讯产品的综合制造商, TCL集团业务主要涉及多媒体电子、通讯、家电、信息、电工和部品等六大产业群, 2002年实现合并销售收入为221.2亿元, 在信息产业部2002年度电子信息百强企业中名列第四, 同年实现净利润42, 464万元。截止2002年12月31日, TCL集团总资产为145.2亿元, 所有者权益 (不含少数股东权益) 为18.9967亿元, 净资产收益率为22.35%, 每股收益为0.267元。

2. 被合并方概况

TCL通讯是TCL集团控股的已上市公司, 合并前TCL集团持有其全部的非流通股份。TCL通讯由其前身TCL通讯设备有限公司于1992年经广东省企业股份制试点联审小组与广东省体改委联合以粤股审 (1992) 38号文批复, 于1992年10月15日与TCI模具注塑产品有限公司合并改组方式设立, 性质为外商投资股份有限公司, 其发起人为惠州市电子通讯工业总公司 (经过历次变更, 现为TCL集团) 、惠州市邮电通信发展公司、TCL通讯设备 (香港) 有限公司、惠州经贸投资公司。经中国证监会核准, TCL通讯于1993年10月18日向社会公开发行人民币普通股股票1780万股, 当年12月1日在深圳证券交易所上市交易, 并于1998年实施了配股。截止到本合并报告书刊登日, TCL通讯总股本为188, 108, 800股, 其中非上市流通股共106, 656, 000股, 社会公众股81, 452, 800股。其中TCL集团持有106, 656, 000股, 占股本总额的56.7%, 是TCL通讯的控股股东。

二、换股合并

1. 换股合并的过程

2003年9月30日, TCL通讯发布公告, 宣称与控股股东TCL集团签署《合并协议》, 控股股东TCL集团将以换股方式吸收合并TCL通讯并实现整体上市。根据公告, 本次合并的内容主要有四点: (1) 根据《公司法》的规定, 集团公司以吸收合并方式合并TCL通讯。合并完成后以集团公司为存续公司, TCL通讯注销独立法人地位。 (2) 公司在向公众投资人公开发行股票的同时, 以同样价格作为合并对价向TCL通讯全体流通股股东定向发行人民币普通股股票 (流通股) , TCL通讯全体流通股东以所持TCL通讯流通股股票, TCL以一定比率换取公司发行的流通股股票。 (3) 公司以人民币1元的价格受让公司全资子公司TCL通讯设备 (香港) 有限公司持有的TCL通讯25%的股票。根据《公司法》规定, 这些股票连同集团公司现已持有的TCL通讯31.7%的股票在本次合并换股时一并予以注销。 (4) 公司本次公开发行的股票及向TCL通讯流通股股东发行的全部流通股股票将在深交所上市交易。

TCL集团通过换股方式吸收合并TCL通讯, 被誉为我国证券市场解决“同一集团多家A股上市公司”问题的创新之举。本次吸收合并的过程是:合并前, TCL集团已控制TCL通讯全部非流通股。要完成合并, TCL集团只需取得TCL通讯的社会公众股 (0.814528亿股, 占总股本的43.3%) 。TCL集团在以4.26元的价格向社会公开发行 (IPO) 5.9亿股的同时, 向TCL通讯全体流通股股东换股发行4.043959亿股 (21.15/4.26×0.814528亿股, TCL通讯流通股的换股价格为21.15元) 。2004年1月12日, TCL通讯的流通股全部转换为TCL集团的股票。2004年1月30日, TCL集团在深圳证券交易所挂牌, 实现整体上市。股票简称:TCL集团;股票代码:000100;总股本:2 586331144股;可流通股本:994395944股;本次上市流通股本:994395944股。

2. 换股合并的目的及选择换股合并方式的原因

其实TCL很早就在酝酿这一合并计划。2002年12月25日, 通讯发布公告, 原第三大股东惠州南方通信和第六大股东惠州市通信发展总公司向TCL集团转让总计14.94%的股份。加上由TCL集团在香港注册的全资子公司TCL通讯设备持有的25%的股份, TCL集团对TCL通讯持有的股份, 由原来的41.43%增为56.37%, 占绝对控股地位。早在2002年4月16日, TCL集团完成股份制改造、组建TCL集团股份公司时, TCL集团总裁李东生就曾公开证实TCL集团将谋求A股上市的计划, 但存在通过直接上市和与旗下子公司TCL通讯交换股权上市两种方式, 后者在我国还没有先例。由此可见, TCL集团合并的一个最大的目的是迂回上市。

TCL集团在合并前净资产为20个亿的却运营着超过300亿市值的资产, 其负债率居高不下, 李东生也曾坦言TCL饱受财务困扰。TCL当然不可能拿出巨额的现金资产购买TCL通讯, 这样换股合并的方式成为最为合理的选择。以TCL通讯8000多万股的流通股来计算, TCL集团为合并上市所付出的直接货币成本将不是一个很大的数字。此次集团上市将使这种因高速运转而带来的资本运营高负债和潜在的风险逐渐释放。这也是TCL集团选择控股合并方式的根本原因。

3. 换股合并会计方法的选择

TCL对本次合并采用的是权益结合法, 主要基于以下原因: (1) 在合并的时候, 合并双方的所有或大部份股票以交换形式进行。 (2) 在吸收合并中, 合并双方的原有股东将会成为合并后企业的股东。而交换股票完成合并后, 合并各方的普通股股东之间的权益比例保持不变。购受公司TCL集团为完成合并增发给被并公司TCL通讯原流通股股东的股份数是据其在TCL通讯的权益比例确定的。 (3) 合并双方的原有股东将承受合并后企业的所有风险。 (4) 在吸收合并中合并双方并没有实际的资源流出。 (5) 根据本次合并的折股比例, 合并双方的原有股东在合并前后所拥有的有形资产权益没有重大变动。

本次合并方申报会计师安永华明会计师事务所对于本次吸收合并中采用权益结合法作为会计处理方法发表了专业意见, 认为“本次会计处理方法符合中国现在的会计处理方法, 可以公允地反映合并后TCL集团的财务状况。”

其中:TCL通讯对外报出的2003年中期财务报告中, 将子公司的累计超额亏损1.5亿元计入所有者权益当中, 成为所有者权益的抵减项。TCL集团编制模拟合并报表时对此进行了调整, 调减负债, 调增股东权益相应金额, 所有者权益数额为7.27亿元。集团申报安永会计师事务所审阅了模拟财务报表并发表了无异议的审阅意见。

三、合并会计处理方法的经济后果

为了考察合并会计方法的经济后果, 下文将根据合并报告书、TCL集团上市公告书和2003年年度报告中的数据, 以及其他相关资料, 编制合并基准日 (2003年6月30日) 权益结合法和购买法下TCL集团的模拟简要财务报表, 包括简要资产负债表 (见表1) 、利润表 (见表2) 、两种合并会计方法下的主要财务指标 (见表3) 。

通过表1至表3, 我们来比较采用权益结合法和购买法对公司财务状况、经营成果和主要财务指标三方面的影响。

1. 对财务状况的影响

由表1可见, 两种会计方法下存在重大差异的项目有:

(1) 无形资产—商誉。本次吸收合并中, TCL集团取得TCL通讯全部流通股的成本为17.23亿元 (21.15×0.814528) , 而该部分流通股对应的可辨认净资产账面价值为3.15亿元 (7.27×43.3%) , 因此购买法下应确认的商誉为14.08亿元 (17.23-3.15) , 而权益结合法对商誉不进行确认。

(2) 未分配利润。购买法下, 被并方合并前的留存收益不纳入合并报表, 故合并后的未分配利润等于合并前TCL集团的未分配利润, 为2.8亿元。权益结合法下的未分配利润等于合并前TCL集团的未分配利润与TCL通讯43.3%的流通股对应的未分配利润之和, 为3.86亿元。因此购买法下未分配利润少1.06亿元。

(3) 资本公积。购买法下, 资本公积的金额为合并前TCL集团的资本公积加上本次发行新增的资本公积, 为32.98亿元;而权益结合法下, 资本公积等于合并前TCL集团的资本公积与TCL集团IPO增加的资本公积之和减去换股发行新增股本与取得的TCL通讯43.3%的股东权益的差额, 为17.33亿元。因此购买法下, 资本公积多15.65亿元。

2. 对经营成果的影响

由表2可见, 两种会计方法下少数股东损益和净利润存在重大差异, 权益结合法下的净利润比购买法下多0.63亿元, 少数股东损益比购买法下少0.63亿元。差异原因是:购买法下, 被并方合并前的经营成果不能纳入合并;而权益结合法下, 被并方合并前的经营成果纳入合并, 视为在吸收合并的这一期间开始时就已完成了合并工作。此外, 在购买法下, 还要对商誉进行摊销。按照我国规定, 商誉摊销年限为10年, 这样TCL集团每年要因此减少1.408亿元的利润。

3. 对主要财务指标的影响

由表3可见, 不同会计方法对主要财务指标有明显的影响。权益结合法下的每股净资产低于购买法, 而每股收益高于购买法, 由于两个因素的共同作用, 使得模拟计算的权益下的合并基准日净资产收益率较购买法高出58.63%。

表1至表3可以看出, 不同的会计处理方法会产生不同的经济后果, 同时, 无论是从对企业的财务状况、经营成果、还是主要财务指标来看, 权益结合法都表现出比较明显的优势, 这也许也成为TCL集团选择权益结合法的原因所在。

四、对我国允许权益结合法存在的建议和对策

通过以上分析, 可以看出购买法和权益结合法的选择对于TCL集团而言, 影响是非常重大的。在整个合并过程中, 有很多创新之处。TCL集团充分考虑了多方的利益, 得到公众和政府的认可。首先, 该方案的最大创新之处就是以流通股作为支付对价, 解决了上市公司并购的支付瓶颈问题, 是《上市公司收购管理办法》实施后推出的并购创新模式。

笔者认为, TCL集团从一开始产生合并预案到合并期间的会计处理, 直至合并的最终完成并上市, 是TCL集团、TCL通讯、政府监管者以及广大投资者多方利益博弈的结果。就像我们无法用FASB对适用权益结合法的12条规定来约束中国市场上并购的会计处理方法一样, 我们也不能用TCL“折价发行”等若干问题来阻止其采用权益结合法, 因为中国市场上的若干“制度之外的默许行为”都有其内在的经济动因, 是“现实对法规的变通”。况且, 如果真的要照搬美国的做法, 就我国资本市场目前的情况看, 进行定期“商誉减值测试”的可操作性十分值得怀疑。而就并购本身来说, 这种换股合并的方式又更加接近权益结合法的那种“股权联合”的要求, 对“现金购买”方式的合并可以要求采用购买法, 但对“换股合并”是否应该另当别论呢?因此, 我们不能效仿美国的做法, 对“权益结合法”采用一种“堵”的方法。而是要鼓励企业做各种方法上的创新, 既顾及企业自身、政府和投资者等多方的利益, 又能顺利的完成基于长远发展目标的企业并购。同时, 由于权益结合法能为企业带来利润操纵空间, 为了防止企业管理层利用权益结合法来进行利润操纵, 笔者认为应对权益结合法作出严格的界定及充分发挥约束监督机制的作用。政府监管部门应顺应中国市场的特殊性, 积极出台适应当前形式的法律法规。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部:企业会计准则.经济科学出版社, 2006年

[2]王治安:企业合并会计研究.西南财经大学出版社, 2006年

[3]陈信元陈冬华王霞:转型经济中的会计与财务问题.清华大学出版社, 2003年

[4]中国上市公司资讯网:www.cnlist.com