银行外汇会计 会计分录例题

银行外汇会计 会计分录例题（精选8篇）

银行外汇会计 会计分录例题 篇1

例一：教科书第75页题目【例3―9】

12月20日，公司因业务发展需要，需向上海宝钢集团订购特种材料C。按公司与上海宝钢集团所签订的协议，公司通过银行划转20 000元的定金。

A、我公司支付定金的会计分录：

借：预付账款――上海宝钢 20 000

贷：银行存款 20 000

(注意：我们公司这时仅仅只是预付了一部份定金，以后上海宝钢要以同等金额的C材料偿还)

例二：教科书第76页题目【例3―10】

12月31日，上海宝钢集团按协议发来C材料1 000千克，单价100元/千克，增值税17 000元，材料已验收入库。余款暂未支付。

(注意：C材料货款是 100 000元;税款是17 000元，我公司应向上海宝钢支付117 000元，在12月20日已通过银行预先支付了20 000元，现在还有97 000元余款未支付)

B、我公司收入到原材料C的会计分录：

借：原材料――C材料 100 000

借：应交税费――应交增值税(进项税额)17 000

贷：预付账款――上海宝钢 117 000 (应支付的货款和税款总额)

C、以后当我公司付清了97 000元余款时的会计分录：

借：预付账款――上海宝钢 97 000

贷：银行存款 97 000

请同学们注意：

如果以下面一种方式来编制上述两道题目的会计分录，同学们可能会更好理解些(其实在实际工作中很多单位都是采用这种方法)，本人现在写出来只是为了帮助同学们从另一个角度来加深对上述教科书中所采用方法的理解，同学们在做作业或考试时还是要以教科书中的方法为主，

备考资料

仍然是以教科书第75页题目【例3―9】和第76页题目【例3―10】为例

12月20日，公司因业务发展需要，需向上海宝钢集团订购特种材料C。按公司与上海宝钢集团所签订的协议，公司通过银行划转20 000元的定金。

A、我公司支付定金的会计分录：

借：预付账款――上海宝钢 20 000

贷：银行存款 20 000

12月31日，上海宝钢集团按协议发来C材料1 000千克，单价100元/千克，增值税17 000元，材料已验收入库。余款暂未支付。

B、我公司收入到原材料C的会计分录：

借：原材料――C材料 100 000

借：应交税费――应交增值税(进项税额)17 000

贷：预付账款――上海宝钢 20 000(冲销原预付的定金)

贷：应付账款――上海宝钢 97 000 (尚未支付的余款)

(注意：实际工作中是可以编制“多借多贷”会计分录的)

C、以后当我公司付清了97 000元余款时的会计分录：

借：应付账款――上海宝钢 97 000

银行外汇会计 会计分录例题 篇2

一、银行外汇会计业务含义及范围

银行外汇业务也称银行外汇买卖业务, 指的是在国际金融市场上, 按照自由兑换的货币间汇率, 银行买卖外汇以及根据国内外汇指定要求, 银行按照人民币外汇牌价, 为客户办理结售汇和套汇业务。银行外汇会计则是以各项外汇业务为基本核算内容, 以权责发生制为记账基础, 运用专门的核算方法对外汇业务所涉及的会计事项进行处理和监督的一门专业性很强的会计业务或科学。其处理过程包括全面、系统、连续地记录、计算、分类和汇总, 监督标准包括合理性、合法性和有效性。其作用是通过会计分析, 预测银行运营前景, 参与银行的运营决策, 核算和监督银行外汇业务的经营活动。银行外汇会计业务的核算内容包括自营外汇买卖、代客外汇买卖和结售汇。这三项核算内容是银行外汇会计的基础, 在银行外汇会计业务中占据着重要地位。

银行外汇会计的业务范围主要包括国外代理行往来, 联行外汇往来, 外汇存款, 进出口贸易结算, 外汇贷款, 国际间非贸易结算及银行保函等业务。

二、银行外汇会计业务风险分析

(一) 政策风险

目前我国仍然是一个外汇管制较为严格的国家, 先后颁布了一系列以《外汇管理条例》为代表的涉外政策和法规。所谓政策风险指的是银行外汇会计人员对这些复杂多变的外汇政策不能及时学习和充分理解, 而在执行任务的过程中出现偏差, 从而违反了国家出台的外汇管理政策而引起的风险。政策风险主要包括很多方面, 例如市场准入风险、年度总额管理和资料审核风险等。以市场准入风险为例, 2007年国家外汇管理局改革了即期结售汇业务的市场准入程序, 即银行分支机构经营此项业务要先进行备案:首先向上级机构申请, 取得授权后向所在地的外汇管理机构备案, 并要制定健全的结售汇业务操作规程, 结售汇业务统计报告制度等。这些管制一方面抬高了银行的准入门槛, 另一方面也提高了银行业务人员违反这些政策的风险。

(二) 经营风险和汇率风险

经营风险就是银行在经营外汇业务时由于汇率变动而产生损益, 而对外汇买卖损益进行的传统会计核算所提供的信息不能满足银行经营管理的要求, 由此引发的经营风险。银行外汇买卖具有两个阶段的特点, 一是假定银行能从客户手中按买入价买入和按卖出价卖出, 没有结余也没有不足, 在此过程中中间价, 也即汇率, 不产生变动, 则

银行的收益= (中间价-买入价) ×交易量+ (卖出价-中间价) ×交易量

这部分的差价收益实际是银行对客户买卖所收的手续费, 对银行来说是无风险的。再假定银行在买入外汇后能全部卖给客户, 但过程中汇率发生了变化, 银行的收益依然如上式所示, 但由于汇率的变化, 银行不能按原汇率加点卖给客户, 获取的收益就可能比收取的手续费高或者低, 这个过程就意味着银行存在着经营风险。

除去上述的两个假设, 也就是说不仅市场汇率在变, 银行外汇买卖的数量也不相等, 银行还将存在汇率风险。汇率风险是最常见的一种状态, 经营风险和无风险状态则是两种极端的情况。

(三) 操作风险

银行的操作风险主要是由会计核算质量不高、程序不规范、方法不正确引起的。由于银行外汇会计的核算工作环节比较复杂, 科目运用、账户登录和凭证受理审查等环节都会直接或间接与风险发生联系。银行外汇会计的基础性工作, 在于能够及时、认真、完整地进行会计核算, 然而很多的银行外汇风险都是由某个或若干个会计核算环节失控造成的。例如, 银行的一项日常业务就是光票托收, 而国外的外汇票据, 即本票、支票和汇票, 都是五颜六色, 并不是像我国国内的本币票据一样具有相对固定的格式, 并且国外即使是同一个国家, 不同银行开出的外汇票据也各不相同, 这就要求银行外汇会计人员具备一定的外汇票据识别能力, 否则, 必定会给我国银行带来光票托收业务的风险。

(四) 内在机制风险

内在机制风险存在于两个方面, 一个是银行的内部结构设计不合理, 如有的银行至今没有设立与外汇业务部门相互独立的外汇风险管理和控制部门, 一旦风险发生, 外汇业务部门可能由于缺乏风险管理和控制的专业部门而措手不及, 给银行造成更大的损失;另一方面, 银行内部缺乏有效合理的审计, 即使银行对自身的外汇业务风险管理体系进行审计, 审计的内容也往往不全面。银行的外汇会计是一项技术性较强的业务, 如果缺乏专业的内审人员进行审计, 外汇业务中潜藏的风险也就难以发现。

三、银行外汇会计业务风险防范与对策

(一) 提高业务人员管理和培训

由上述政策风险可知, 我国外汇管理政策多且调整多, 因此外汇会计人员要时时对滋生的外汇政策知识进行更新, 这就要求银行加强对外汇会计人员的管理和培训。

加强业务人员管理和培训包括两个方面, 一是管理, 即制定相应的外汇会计业务人员的激励机制。由于我国目前大多数银行对会计业务人员的激励政策还比较少, 例如有的银行将外汇会计业务放在营业部, 而这个部门的会计方面的奖励会以本币会计人员为主, 外汇会计人员属于辅助地位, 这会严重打击外汇业务人员的职业光荣感和工作积极性。二是培训, 外汇会计是一项技术性很强的业务, 只有定期对业务人员进行培训, 才能不断提高他们的自身素质。重视银行外汇会计人员的培训, 一方面要建立相关的培训和辅导制度, 及时下达新的外汇政策, 上传新的业务问题, 使风险得到有效的事前控制;另一方面培训要有计划, 分期分批进行, 有效落实培训工作;最后是要注意提高培训的水平和质量。企业的核心竞争力在于人才, 对于商业银行来说也是如此, 重视人才的管理和培训, 是企业提高自身风险防范能力的关键。

(二) 建立更加合理的外汇业务损益核算体系

银行存在的经营风险和汇率风险归根结底是由汇率的变动导致的, 银行虽然不能消除汇率的变动, 却能根据变动调整自身的行为, 以减少变动所带来的不利影响。

由于不合理的外汇业务损益核算体系会误导银行的经营决策, 因此提高银行外汇会计业务风险防范能力的一个要求就是建立更加合理的外汇业务核算体系。具体做法包括设置“外汇买卖损益”账户核算外汇买卖损益, 防止差价收益和经营损益混淆;结合外汇买卖过程中实际产生的损益, 确定外汇买卖损益由何种货币标示, 如对以人民币外汇牌价办理的外汇买卖业务, 无论是差价收益还是经营损益, 都应以人民币表示;对外汇买卖的经营损益进行会计核算, 期末外汇买卖经营损益的账务处理以及期末外汇买卖账户余额的损益评估等。只有建立了合理的会计核算体系, 才能正确反映银行外汇业务中存在的问题和运行状况, 从而为高层领导作出正确的决策提供依据。如果核算体系不准确甚至是错误的, 不仅不能反映问题, 而且还会把决策者引向错误的方向, 其结果还不如不建立核算体系。

(三) 加强操作风险管理

外汇会计业务工作环节复杂, 技术性要求高, 因此要格外注意操作风险的管理。加强操作风险管理分三个过程:交易前准备过程的操作风险管理, 获取交易信息时的风险交易管理和确认过程中的操作风险管理。在交易前的准备过程中, 银行需要了解客户, 尽量避免外部欺诈, 确定交易前所需的各种文件, 如主协议、标准清算指令等, 与顾客在交易前就交易和经营操作、特别安排的处理达成一致协议;在获取交易信息时, 银行应在交易发生后及时获取交易信息, 使用直通程序, 对信用实时监控, 如通过销售交易部门快速向全球交易方评估自身风险暴露, 将信息实时传递给交易系统, 并定期修改和更新系统电子交易平台上的静止信用额度, 此外, 银行要尽量使用备用清算指令, 形成回顾和修正信息机制;在确认过程中, 确认交易要及时, 在使用不可靠方式确认、电话确认时要格外小心, 校验预期清算指令, 确认所有的大额股票交易和分割划拨, 对匹配过程实施自动化, 建立例外处理和升级程序, 并使银行部门之间能够激励相容。操作风险几乎贯穿于外汇会计的每个环节, 对银行来说, 加强操作风险管理不仅必要而且迫切。

(四) 加大监督和审计力度

银行应该建立健全风险管理体系, 高度重视风险管理在外汇会计业务可持续发展中的战略地位, 加强内部控制, 完善风险管理的组织建构, 明确风险的承担主体, 由银行领导直接负责。对内充分利用内部管理人员的才能, 对外依靠银行外部风险管理专家的智慧, 对银行的外汇会计业务进行有效的风险防范和控制。银行的各级审计机构和人员, 要提高自身的审计分析能力和综合归纳能力, 不断创新, 改进审计成果的运用方式。此外, 审计人员还要注重对审计结果的提炼、分析和整合, 站在全局的高度, 从宏观的角度对各类情况进行深入分析和综合研究, 及时向领导者反馈有价值的参考信息。为了促进监督管理制度的建立, 相关方面的部门应当充分利用审计结果资源, 通过审计结果通报和审计情况公告, 积极推进审计公开, 完善审计信息的披露制度, 将审计监督、舆论监督和社会监督紧密联系在一起, 促进银行外汇会计部门的整改、制度完善和规范管理。加大监督和审计力度, 可以有效提高银行的战略决策能力。

四、结语

在全球化进程中, 我国与世界各国的经济更加紧密的联想系在一起, 与世界各国的经济交往活动越来越频繁, 这就使得我国银行不可避免要承受汇率变动所带来的影响。但在接受影响的过程中, 银行不是被动接受, 而是要充分调动自身的主观能动性, 采取各种切实可行的外汇会计风险防范措施, 将汇率变动所带来的不利影响降到最低。

参考文献

[1]张念.浅谈银行外汇会计业务风险及防范[J].财经界, 2011 (20)

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[4]宋华.基于披露视角的银行表外外汇融资业务探析[J].金融发展研究, 2011 (10)

[5]李红燕, 陈广平.CLS与我国商业银行外汇交易清算方式的变革[J].金融论坛2008, 9 (8)

银行外汇会计先进事迹 篇3

xx 同志，现在 xx 银行 xx 支行从事外汇会计工作。该同志在 xx 银行工作以来，兢兢业业，努力工作，不断进取，始终以追求客户满意服务为宗旨，遵循“用户至上、以诚相待、恪守承诺、不断创新”的服务理念，成为 xx 银行 xx 部的工作骨干。xx 同志在工作中，时刻严格要求自己，坚持党的四项基本原则，拥护执行党的基本路线和改革开放路线，爱行敬业，精心钻研自己的业务。她重视培养自己的思想素质、业务能力和职业道德，工作上尽职尽守，无私奉献。1.在本职工作中，xx 同志有着一股坚持学习的认真劲头，入行全面学习外汇会计的每一个岗位，全面了解掌握外汇监管政策以及本行的各项会计准则、制度。现在主要从事的是日常帐务、汇出汇款和汇入汇款的复核、对外汇款SWIFT的审核业务。复核工作需要很强的责任心和谨慎认真的态度，xx 同志始终尽职尽守，确保此项工作及时准确地完成。每日我行对外管所需的国际收支、开户、收支余额等数据的上报工作；在每旬、每月、每季会计处、外管、计划部所需的会计报表及调统报表的编制； xx 部的外汇汇总上市报表的编制等工作都是由 xx 同志所负责。

财务会计学全部会计分录 篇4

贷：银行存款

应收账款 其他应收款 主营业务收入

2.支付现金 借：管理费用

销售费用 银行存款 其他应收款 贷：库存现金 3.现金短缺

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金 查明后

借：管理费用（原因不详）

其他应收款——某某人

某某保险公司

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.现金盘盈 借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明后

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款

营业外收入（原因不详）

5.银行存款 收款：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应收账款 其他应收款 预收账款

付款：

借：应付账款

原材料 XX费用

贷：银行存款 6.其他货币资金 存入：

借：其他货币资金——外埠存款

银行汇票 银行本票 信用卡存款

信用证保证金存款 存出投资款

贷：银行存款 使用款项 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款

银行汇票 银行本票

信用证保证金存款

7.信用卡

借：管理费用

销售费用

贷：其他货币资金——信用卡存款 借：其他货币资金——信用卡存款

贷：财务费用（收到利息）8.存出投资款

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金——存出投资款 9.多余款项退回 借：银行存款

贷：其他货币资金——XXX

第二章下（应收预付）

1.取得票据

借：应收票据（面值）

贷：主营业务收入（销售商品价款）

应交税费-应交增值税（销项税额）

应收账款（应收账款转应收票据）2.到期收回 借：银行存款

贷：应收票据

财务费用

3.到期不能收回 借：应收账款

贷：应收票据

财务费用

4.应收票据贴现 不带追索权： 借：银行存款

（或贷）财务费用（差额）

贷：应收票据（面值+已计提的利息）带追索权： 1）贴现时： 借：银行存款

贷：短期借款 2）票据到期

付款单位可以偿还 借：短期借款

贷：应收票据（面值+已计提的利息）

财务费用（差额）

付款单位无力偿还，企业替之偿还给银行 借：应收账款——付款单位

贷：应收票据（面值+已计提的利息）

财务费用（差额）

同时，借：短期借款（贴现净额）

财务费用

贷：短期借款（票据到期值）5.销售商品 借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

收到

借：银行存款

财务费用（若有现金折扣）贷：应收账款 6.应收账款抵借 取得借款 借：银行存款

贷：短期借款（或：应付票据）收到应收账款 借：银行存款

主营业务收入（退回或折让）应交税费——应交增值税（销项）贷：应收账款 归还银行 借：短期借款

财务费用（利息）贷：银行存款 7.应收账款让售 让售

借：财务费用（现金折扣）

其他应收款（扣留款）贷：应收账款 实际筹款 借：银行存款

财务费用

贷：其他应收款（筹款）收到未用扣留款 借：银行存款

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）贷：其他应收款（扣留款）8.预付账款 支付定金： 借：预付账款

贷：银行存款 对方发货 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项）贷：预付账款 支付尾款 借：预付账款

贷：银行存款 9.坏账

提取坏账准备 借：资产减值损失

贷：坏账准备 发生坏账 借：坏账准备

贷：应收账款 坏账收回： 1）恢复

借：应收账款

贷：坏账准备 2）收款

借：银行存款

贷：应收账款

第三章 存货

1.外购原材料钱货两清（4.之前均为实际成本核算）借：原材料（价+运杂费等）

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款 2.先款后货 借：在途物资

应交税费 贷：银行存款 借：原材料

贷：在途物资 3.先货后款 先不做处理 若月内付款 借：原材料

应交税费„„（进）贷：银行存款 若月内凭证未到 借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款 下月红字冲销 凭证到时 借：原材料

应交„„ 贷：银行存款

4.原材料短缺，定额损耗不做会计分录处理 入库时发现短缺： 借：原材料

待处理财产损溢 贷：在途物资 处理：

借：营业外支出（非正常损失）

管理费用（超定额损耗）贷：待处理财产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5.外购原材料（计划成本核算）钱货两清：

1）借：材料采购

应交税费„„ 贷：银行存款 2）借：原材料

贷：材料采购

3）借：材料成本差异（也有可能反过来）

贷：材料采购 先款后货： 借：材料采购

应交税费„„ 贷：银行存款 材料到时同上2）3）先货后款

月底若凭证未到

借：原材料（计划成本暂估价）

贷：应付账款——暂估应付账款 下月红字冲销

下月凭证到了，同钱货两清 6.发料

借：生产成本

制造费用 管理费用 其他业务成本 贷：原材料 借：生产成本

制造费用 管理费用 其他业务成本

贷：材料成本差异（也有可能反过来）7.委托加工物资： 拨付材料

借：委托加工物资

贷：原材料 支付加工费

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款 支付消费税

1）收回后直接销售 借：委托加工物资

贷：银行存款 2）继续加工

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款 收回时

借：库存商品（原材料）

贷：委托加工物资 8.商品购进

购进

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款 入库

借：库存商品

贷：在途物资 9.商品销售 借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

借：主营业务成本

贷：库存商品 10.存货盘查 盘盈：

借：原材料（库存商品）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 核销

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用 盘亏：（计划成本入账的话）

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

（计划成本）

材料成本差异

应交税费——应交增值税（进项税额转出）核销

借：其他应收款（赔偿）

管理费用（其他情况）营业外支出（意外）

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢 11.存货跌价准备

借：资产减值损失——存货跌价损失

贷：存货跌价准备 反分录可转回

存在跌价准备的商品卖出 借：主营业务成本

存货跌价准备 贷：库存商品 可变现净值=0

借：资产减值损失——存货跌价损失

存货跌价准备 贷：库存商品

第四章金融资产

1.交易性金融资产取得

借：交易性金融资产——成本

投资收益（手续费、税金）

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金——存出投资款

银行存款

2.利息（股利）处置

真正发放时，不确认为投资收益 借：其他货币资金——存出投资款

银行存款

贷：应收股利（应收利息）宣告发放时作为当期投资收益 借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益 3.期末计价（涨价了）

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（注意这个益字）降价为反分录 年末结转

借：公允价值变动损益

贷：本年利润 4.处置

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

同时

借：公允价值变动损益

贷：投资收益 5.持有至到期投资购入 1）到期一次还本付息平价购买：

借：持有至到期投资——成本

——利息调整（交易费用）

贷：银行存款 溢价购买：

借：持有至到期投资——成本

——利息调整

贷：银行存款 折价购买

借：持有至到期投资——成本

——应计利息

贷：持有至到期投资——利息调整

银行存款

计息：

借：持有至到期投资——应计利息（按票面算）

贷：持有至到期投资——利息调整（按实际算）（也可能出现在借方）

投资收益

实际利息计入投资收益 实际利息的算法

购买时花的钱*实际利率 r = 投资收益 购买时花的钱*（1+r）n=到期价值 到期收回： 借：银行存款

贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

2）分期付息债券 购入相同 计息：

借：应收利息

贷：持有至到期投资——利息调整

投资收益

6.减值

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备 反分录可恢复 7.处置

借：银行存款

持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整（可借可贷）

投资收益（可借可贷）

8.可供出售金融资产 1）债券取得

借：可供出售金融资产——成本

——利息调整（可借可贷）

应收利息 贷：银行存款 2）股票取得

借：可供出售金融资产——成本

应收股利 贷：银行存款 9.股利 宣告发放 借：应收股利

贷：投资收益 发放

借：银行存款

贷：应收股利 10.债券利息

1）一次还本付息

借：可供出售金融资产——应计利息

贷：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷）投资收益

2）分期

借：应收利息

贷：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷）投资收益

11.期末计价 涨价了

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积（其他综合收益）降价了

借：资本公积（其他综合收益）

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 12.减值

原计入资本公积的转出 借：资产减值损失

贷：资本公积 不存在公允价值变动时 借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 恢复：

若是股票（权益类）不能直接转回

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积（其他综合收益）若是债券

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失 13.出售

借：银行存款

贷：可供出售金融资产——成本

可供出售金融资产——应计利息

借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”

借记或贷记“可供出售金融资产—公允价值变动” 借记或贷记“资本公积—其他资本公积” 按其差额借记或贷记“投资收益” 14.重分类

借：可供出售金融资产——成本

a ——应计利息

b ——利息调整

c ——公允价值变动

d 贷：持有至到期投资——成本

a

——应计利息

b

——利息调整

c 资本公积（其他综合收益）

d 重分类转出（转后两年再转出）

将原确认的资本公积（其他综合收益）转销 借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积（其他综合收益）

将可供出售金融资产账面价值（除公允价值变动）转销借：持有至到期投资—成本

—应计利息

—利息调整

贷： 可供出售金融资产—成本

—应计利息

—利息调整

第五章长期股权投资

1.企业合并>50%成本法 1）同一控制下

借：长期股权投资——XX公司

应收股利

管理费用（直接相关费用）贷：银行存款（用钱取得）股本（以发行股票取得）

资本公积——资本溢价或股本溢价（如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。）2）非同一控制下

借：长期股权投资——XX公司（公允价值）

管理费用（相关费用）贷：银行存款

短期借款（帮XX承担）

无形资产（用无形资产支付）

营业外收入（公允价值和账面的差额）

若用商品支付，视同销售

借：长期股权投资——投资成本

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

借：主营业务成本

贷：库存商品 2.收益

宣告发放现金股利 借：应收股利

贷：投资收益 收到：

借：银行存款

贷：应收股利 收到股票股利不做处理 3.减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备 4.处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（可借可贷）5.未形成控股合并20-50

在初始成本的确定上，各种费用计入成本，而不是管理费用

1）购入

借：长期股权投资——XX公司（公允价值+相关费用）

贷：银行存款

无形资产（用无形资产支付）

营业外收入（若投资成本<公允价值+相关费用）

若投资成本X>公允价值+相关费用Y,看做商誉 借：长期股权投资

X

贷：银行存款

X

2）被投资公司获利（获利*持股比例）借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益 3）分利

借：银行存款（应收股利）

贷：长期股权投资——损益调整 4）亏损（亏损额*持股比例）借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整 5）超额亏损（长期股权投资账面为零）计入备查账簿

若还有长期应收款，则 借：投资收益

贷：长期应收款减值准备 再计入备查账簿

冲回时先冲备查账簿再冲长期应收款

6）如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本 借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积 6.处置

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整 ——其他权益变动

投资收益

结转资本公积

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益 7.减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

不得转回！

8.处置部分（导致核算方法改变）1）成本法——>权益法 借：银行存款

贷：长期股权投资——成本（账面价值）

投资收益(可借可贷）

借：长期股权投资—投资成本

贷：银行存款

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

第六章固定资产

1.外购固定资产 1）借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款等 2）需要安装的 借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款等 借：在建工程

贷：原材料（领用安装材料）应付职工薪酬（工资）

交付使用 借：固定资产

贷：在建工程 2.自行建造 购买工程材料 借：工程物资

贷：银行存款 领用工程材料 借：在建工程

贷：工程物资 支付薪酬 借：在建工程

贷：应付职工薪酬

辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程

贷 ：生产成本—辅助生产成本 领用企业自产产成品，视同销售 借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）领用生产用原材料一批 借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

发现工程物资减少1000元，保管员应赔偿200元。借：在建工程

800

其他应收款

200 贷：工程物资

000 完工

借：固定资产

贷：在建工程 剩余工程物资 借：原材料

应交税费——应交增值税（进项）贷：工程物资 3.出包方式

借：在建工程（各种款全计入）

贷：银行存款 交付

借：固定资产

贷：在建工程 4.接受固定资产投资

借：固定资产（合同价）

贷：实收资本——XX公司（占我公司份额）

资本公积——资本溢价（差额）

5.存在弃置义务的固定资产 计算已完工固定资产的成本

=8000+100/（1+10%）10 =8000+38.55=80 385 500元借：固定资产

385 500

贷：在建工程

000 000

预计负债

385 500 计算第一年应负担的利息

借：财务费用

550（385500*10%）

贷：预计负债

550 计算第二年应负担的利息

借：财务费用

405 [（385500+38550）*10%]

贷：预计负债

405

6.固定资产折旧

月份内增加的固定资产，当月不提折旧； 月份内减少的固定资产，当月照提折旧。借：制造费用

贷：累计折旧

7.固定资产后续支出 1）资本化 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 之后 借：在建工程 贷：固定资产 2）费用化 借：制造费用（生产部门机器、设备、房屋等修理费用）

销售费用（销售机构的设备、房屋、用具等修理费）

管理费用（管理部门和非生产部门用房、用具和设备

修理费）贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）8.减值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 不得转回 9.处置 1）清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2）清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

贷：应交税费——应交营业税 3）出售收入和残料收回 借：银行存款（原材料）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项）

4）保险、人赔偿 借：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理 5）确认清理损益 收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入 损失

借：营业外支出

贷：固定资产清理 10.报废 清理同上1)费用

借：固定资产清理

贷：银行存款 残料入库 借：原材料 贷：固定资产清理 结转

借：固定资产清理 贷：营业外收入 11.投资到别的公司 先清理 之后

借：长期股权投资——成本 贷：固定资产清理 营业外收入 12.盘查

盘盈

借：固定资产

贷：以前损益调整 盘亏 借：待处理财产损益

累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 第七章无形资产

无形资产现值=200万/（1+10%）+200/（1+10%）2+200/（1=10%)3= 200（P/A，10%，3）= 4 973 800元 未确认融资费用= 6 000 000-4 973 800=1 026 200元

第一年应确认的融资费用= 4 973 800*10%= 497 380元 第二年应确认的融资费用=（4 973 800-2 000 000 + 497 380）*10%= 347 118元

第三年应确认的融资费用= 1 026 200-497 380-347 118 = 181 702元

1.购入

借：无形资产——商标权

未确认融资费用 贷：长期应付款 2.第n年付款 借：长期应付款

贷：银行存款 借：财务费用

贷：未确认融资费用 3.土地使用权

借：无形资产——土地使用权

贷：银行存款 4.研发支出

借：研发支出——费用化

——资本化

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬

开发完之后

借：管理费用

a 无形资产 b 贷：研发支出——费用化 a ——资本化 b 5.摊销（寿命确定的）借：管理费用

制造费用 其他业务成本

贷：累计摊销 6.出售

借：银行存款

累计摊销 贷：无形资产

应交税费——应交营业税

营业外收入（损失则借：营业外支出）

7.报废

借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置无形资产损失 贷：无形资产 8.减值

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备 不得转回

第八章流动负债

1.取得短期借款 借：银行存款

贷：短期借款 2.付息

借：财务费用

贷：应付利息（利息较大）

银行存款（利息不大或按月支付）

3.到期还本付息 借：短期借款

应付利息/财务费用 贷：银行存款 4.应付票据 1）购入商品 借：库存商品

应交税费„„（进）贷：应付票据 2）支付手续费 借：财务费用

贷：银行存款 3）利息

借：财务费用

贷：应付利息 4）到期 付款了

借：应付票据

应付利息

财务费用（还未计提的利息）贷：银行存款 未付款

借：财务费用

贷：应付利息 借：应付票据

贷：应付账款 5.债权人撤销 借：应付账款

贷：营业收入——其他 6.预收款

借：银行存款

贷：预收账款 发货

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

结算货款 多退

借：预收账款

贷：银行存款 少补

借：银行存款

贷：预收账款 7.其他应付款 发生

借：银行存款

管理费用 贷：其他应付款 支付

借：其他应付款

贷：银行存款 8.应付利息

借：财务费用、在建工程、研发支出

贷：应付利息 9.应付股利 宣告分配时：

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利 实际支付时 借：应付股利

贷：银行存款 10.工资

借：生产成本

制造费用 管理费用

研发支出——资本化 在建工程

贷：应付职工薪酬——工资（1）工资结算 通过转账

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款 发现金

借：库存现金

贷：银行存款

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

（2）结转代扣款245 500元。

借：应付职工薪酬—工资

245 500

贷：其他应付款

206 000

应交税费—应交个人所得税

500 ⑶ 交纳职工个人负担的社会保险费等206 000元。

借：其他应付款

206 000

贷：银行存款

206 000 ⑷ 交纳个人所得税39 500元。

借：应交税费—应交个人所得税

500

贷：银行存款

500 11.福利

借：

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：应付职工薪酬——职工福利

——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

借：应付职工薪酬——职工福利

——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费

贷：银行存款等 12.累积带薪缺勤 未享受

借：生产成本

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 下年享受了

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

贷：生产成本

13.发放自家生产的非货币性福利

（1）借：应付职工薪酬——非货币性福利

234 000

贷：主营业务收入

200 000

应交税费——应交增值税（销项）

000 借：主营业务成本

180 000（200*900）

贷：库存商品

180 000（2）公司将该项非货币性福利进行分配时

借：生产成本

198 900（170*1 000*1.17）

管理费用

100(30*1 000*1.17)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

234 000

(200*1 000*1.17)14.发放外购非货币性福利（1）公司购买商品时

借：应付职工薪酬——非货币性福利400

贷：银行存款

400（2）公司将该项非货币性福利进行分配时

借：生产成本（生产工人）

890（170*100*1.17）

管理费用（管理层）510(30*100*1.17)

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

400

(200*100*1.17)15.免费用车或租房子

1）公司确认该项非货币性福利时

借：管理费用（管理层人士）

000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

000（2）期末计提汽车折旧和应付房屋租金时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

000

贷：累计折旧

000(20*1 000)

银行存款

000(5*8 000)16.买房补贴

（1）公司出售住房给职工时（单位：万元)借：银行存款

9400

长期待摊费用

2200（补贴的钱）

贷：固定资产

11600（2）出售住房后的15年里，每年摊销

借：生产成本

106.6667

管理费用

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

146.6667

借：应付职工薪酬——非货币性福利

146.6667 贷：长期待摊费用

146.6667 17.离职后福利 借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬—设定提存计划 缴纳时：

借：应付职工薪酬—设定提存计划

贷：银行存款 18辞退福利

企业确认辞退福利时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利 19.出口退税

企业收到退还或可以递减的进项税额 借：银行存款（或）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）未退还部分

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）20.当月预缴

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款 转出未交

借：应交税费——应交增值税

贷：应交税费——未交增值税 缴纳

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款 转出按月多缴增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税 21.消费税 卖出商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税 委托加工收回后继续加工的 借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款 其他

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

第九章非流动负债

1.取得借款 借：银行存款

贷：长期借款 利息

借：财务费用

在建工程（为构建固定资产借款，构建完成前）

贷：长期借款（到期一次还本付息）

应付利息（分期付息）

2.还款：

借：长期借款

应付利息 贷：银行存款 3.发行债券 1）平价发行 发行

借：银行存款

贷：应付债券——面值 利息

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券——应计利息（非流动负债）

应付利息（流动负债、分期付息）

付息还本 分期

借：应付利息

贷：银行存款 到期还本

借：应付债券——面值

贷：银行存款 到期一次还本付息 借：应付债券——面值

应付债券——应计利息 贷：银行存款 2）溢价发行 发行

借：银行存款

贷：应付债券——面值

——利息调整

计息

借：财务费用

应付债券——利息调整 贷：应付利息 付息

借：应付利息

贷：银行存款 最后一期利息

借：应付债券——面值

——利息调整

财务费用 贷：银行存款 3）折价发行 发行

借：银行存款

应付债券——利息调整

贷：应付债券——面值

计息 借：财务费用

贷: 应付债券——利息调整

——应计利息

到期还本付息 借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

4.发行可转换债券 多收的钱 贷：资本公积——其他资本公积 5.债券持有人行使转换权 借：应付债券--可转换公司债券（面值）

200 000 000

-可转换公司债券（应计利息）12 000 000

资本公积——其他资本公积

343 600

贷：股本255 547

应付债券--可转换公司债券（利息调整）444 524

资本公积——股本溢价

206 643 528.4

库存现金

0.6 6.融资租入 借 ：固定资产——融资租入

未确认融资费用

贷 ：长期应付款 —应付融资租赁费 支付租赁费、利息及手续费

借 ：长期应付款

财务费用/在建工程

贷

：银行存款

按期摊销未确认融资费用（实际利率法）

借：财务费用/在建工程

贷 ：未确认融资费用 按期计提折旧

借：制造费用等

贷 ：累计折旧 若租赁期满，返还设备

借：累计折旧

贷：固定资产——融资租入 留购，取得所有权

借：固定资产——生产经营用

贷：固定资产——融资租入

优惠续租

视同该项租赁一直存在，继续支付租金 第十章所有者权益 1.接受现金投资 借：银行存款（非现金按评估价值入账）贷：实收资本 2.接受存货/固定资产投资 借：原材料/固定资产 应交税费——应交增值税（进项）贷：实收资本 3.发行股票 SK股份有限公司组建时按面值发行5 000万股股票，每股面值1元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存银行 借：银行存款

750 000

长期待摊费用—股票发行费用

250 000

贷：股本

000 000 SK股份有限公司总股本5 000万股，每股面值1元，发 行价1.5元/股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为100万元。借：银行存款

000

贷：股本

000 000

资本公积 —股本溢价125 000 4.投资 资本溢价

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

股票溢价 借：银行存款

350 000

贷：股本——普通股

000 000

资本公积——股本溢价

350 000 5.可转换公司债券持有人行使转换权利（见第九章）6.同一控制下控股合并形成的长期股权投资（以发行股票合并）借：长期股权投资

贷：股本

资本公积——股本溢价 7.采用权益法核算长期股权投资 当被投资企业接受捐赠、增资扩股等原因增加资本公积时，投资方应按其所享有的份额： 借 ：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

投资方处置所持股权时：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

8.资本公积转赠资本

借：资本公积——资本溢价（股本溢价）

贷：实收资本 9.盈余公积的核算（10%法定*净利润）借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积

贷：盈余公积——法定（任意）盈余公积

用以前结余的盈余公积转增资本

借：盈余公积——法定（任意）盈余公积

贷：实收资本（股本）用盈余公积补亏

借：盈余公积——法定（任意）盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏 10.未分配利润核算（只能年末进行）

年末结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 向投资者分配利润 借：利润分配——应付现金股利（利润）贷：应付股利（应付利润）结转利润分配 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定（任意）盈余公积 应付现金股利（利润）第十一章收入费用利润 1.月末结转期间费用 借：本年利润

贷：主营业务成本

税金及附加

其他业务成本

销售费用 管理费用

财务费用

营业外支出 资产减值损失 2.月末结转所有收入收益

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

公允价值变动损益

贷：本年利润

3.所得税

① 计算应交所得税

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

② 交纳所得税

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

③ 期末结转所得税费用

借：本年利润

贷：所得税费用

结转后，“所得税费用”科目期末无余额。4.利润分配 分配顺序

提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润

年末结转净利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积 分配现金股利

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

批准分配股票股利

借：利润分配——应付股票股利

贷：股本

结转利润分配

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配—提取法定（任意）盈余公积

—应付现金股利（利润）

—应付股票股利

年末结转净利润

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

盈余公积补亏

借：盈余公积——任意（法定）盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

结转利润分配

借：利润分配——盈余公积补亏

编制会计分录 篇5

贷：应付账款――东华机械厂 45000

(2)借：原材料――H材料 10000

原材料――Y材料 8000

贷：银行存款 10000

应付账款――贸发材料公司 8000

(3)借：应付账款――东华机械厂 50000

贷：银行存款 50000

(4)借：应付账款――贸发材料公司 28000

贷：银行存款 28000

(5)借：生产成本――A产品 14000

贷：原材料――H材料 8000

原材料――Y材料 6000

开设并登记“原材料”、“应付账款”和“生产成本”总分类账户和明细分类账户。

账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额

借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方

“原材料”总账 8000 18000 14第一文库网000 1 “原材料”明细账合计 8000 18000 14000 12000 H材料 6000 10000 8000 8000 Y材料 2000 8000 6000 4000

浅谈对会计分录的探讨 篇6

经济越发展, 会计越重要。会计主要工作是对取得的原始资料和凭证进行分析, 依据会计准则等规定做出正确的会计分录。会计分录是把经济业务发生的原始数据转换为会计信息的第一步, 是会计初学者入门的“门槛”。

一、何为会计分录

会计分录是将经济活动的开支与收入按照记账规则的要求, 以借贷形式记录下来, 是每笔账目的明细, 简称分录。它指明了应记账户的名称、记账方向和记账金额, 即会计分录的三要素:借贷方向, 会计科目, 金额。通俗说分录是表明事情从哪里来到哪里去, 是记录业务的表现形式, 会计表达的载体。举例说明:3个人投宿, 一晚30元, 每人掏10元给老板, 老板说优惠25元就够, 拿出5元让服务生退还, 服务生偷藏2元, 把剩下3元给三人, 每人分1元, 这样每人掏10元, 现退回1元, 就是9元, 3个人3×9=27元+服务生藏2元=29元, 问那1元哪去了?这是一道算术思维题, 纯粹是误导人, 捋下思路, 就会发现关键点每人花费的9元已包括服务生藏起的2元 (即25元+2元=27元=3×9元) 所以, 计算30元时不能算上服务生私藏的那2元, 应加上退给每人的1元。即27+3×1=30元, 若还不明白的话, 那用分录就一目了然:

1.三人作会计主体时

(1) 交房费

(2) 退还3元房费时

这时, 借方余额=贷方余额=27元, 伙计私藏的2元已包含在27元之内。

2.老板和伙计作会计主体时

(1) 收房租费用

(2) 退还房屋费用3元

这时, 借方余额=贷方余额=27元 (老板的25元+伙计2元) 。

造成29元和30元的差异是因3人作会计主体时, 伙计的2元代替3人的3元计入了3人的借方, 事实上这2元应计入贷方, 30元=3人3元+老板25元+伙计2元。会计主体不同, 消费者和服务员站的角度就不同, 如将3人消费27元与服务员2元混为一谈, 那就无解。所以按不同会计主体做分录, 一下子就能知道问题在哪。经济业务是实质, 会计分录是形式, 通过形式能更好的认识本质。若不假思索盲目编制会计分录, 缺乏分析, 势必造成账务混乱, 给会计工作带来影响。

二、会计分录的编制

初学者在编制分录时往往失措, 不知道该用哪个会计科目, 是在借方还是贷方, 如何才能做好会计分录的编制?

会计分录编制是采用借贷记账法。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号, 反映各会计要素增减变化, 以相等金额在两个或两个以上账户进行记录的一种复式记账法。它在国际上通行了500多年, 其最初涵义同债权、债务有关, 后来随着经济发展, 借贷失去原来含义, 变为记账符号。其规则为有借必有贷, 借贷必相等, 指对每笔经济业务, 借贷都要有, 所有账户的借方余额, 一定要等于所有账户的贷方余额。借方记录资金的用途、去向或存在形态, 贷方记录资金的来源。

根据经济业务涉及的会计账户多少, 分录分为简单分录和复合分录。简单分录指经济业务涉及一个账户借方同另一个账户贷方发生对应关系, 即“一借一贷”。复合分录指经济业务涉及一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系, 即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”。复合分录是简单分录的组合, 可分解成几个简单分录, 但它们不能随意组成一个复合分录, 即不能将不同性质的业务合并在一起编制。分录涉及的会计科目最少有2个, 现今新会计准则规定的会计科目约有162个, 构成分录的数量约26082个。会计科目是对会计六大要素按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目。六大要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润, 口诀为:手心朝上为资产, 成本, 费用, 增加用借表示, 减少计贷;手心朝下为负债, 所有者权益, 收入, 增加用贷表示, 减少计借。会计要素之间等式为资产=负债+所有者权益, 表示企业所有资产是借钱买进的 (负债) 和自己投资的 (所有者权益) 。编制分录最主要就是分析确定会计科目及借贷方向, 最后检查借贷方金额是否相等。但要注意的是金额相等不一定说明分录就正确, 因为有些错误不影响借贷平衡关系。如漏记某项业务, 重记某项业务, 记错账户, 颠倒记账方向, 发生多记少记并相互抵消等。

三、结论

学好会计, 须编制好会计分录。在处理经济业务时不能想当然, 以自我想法为中心, 不能认为分录平了就万事大吉, 忽视平衡背后体现的经济实质和需要的支撑材料。因此编制分录关键在于善于思考分析、理清思路, 这样才能真正发挥其在会计中的作用。

参考文献

[1]邓亦文, 周松涛.基于会计计算公式的会计分录编制技巧[J].财会月刊, 2015, (14) .

[2]于巧珍.会计分录编制要点分析[J].现代商贸工业, 2013, (23) .

[3]王新萍.会计二重性前提下的会计分录新探[J].中国管理信息化, 2013, (05) .

建筑企业会计分录 篇7

一、应收、预收、结算、结转等业务处理

1、预收发包方工程款或备料款

借：银行存款

贷：预收帐款（预收工程款）

借：库存材料

贷：预收帐款（预收工程款）或应付帐款（备料款）

2、与发包单位结算应收的工程款时，确认收入

借：应收帐款或银行存款、现金

贷：工程结算收入（或主营业务收入）

3、收到工程结算价款

借：现金或银行存款、预收帐款（预收工程款）

贷：应收账款、应收票据

4、工程结算时，以预收的工程款和备料款抵扣应收工程款

借：预收帐款

贷：应收帐款（应收工程款）

5、以现金或银行存款支付工程支出

借：工程施工（直接材料、直接人工、机械施工）自营工程，可根据需要自行设立成本项目，如：工资、福利、折旧、材料等等）

借：工程结算成本（转包、分包工程时）

贷：现金或银行存款

6、企业销售商品、材料、供应劳务等应向购货单位收取的帐款

借：应收帐款或银行存款、现金

贷：其他业务收入

7、发生的应付分包单位工程款、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款或已付款项，应根据供应单位或分包单位的发票帐单

借：工程结算成本（转包、分包）、工程施工（自营）

贷：应付帐款或银行存款、现金

8、应付分包单位工程价款（作为自行完成工作量的分包工程）

借：工程施工

贷：应付帐款

9、应付分包单位工程价款（不作为本单位完成工作量的分包工程）

借：工程结算成本

贷：应付帐款

10、结转工程成本

（作为自行完成工作量的）

借：主营业务成本（自营工程）

贷：工程施工

11、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：

借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目部

12、领用物资

a、本单位、管理部门、专项工程领用的材料

借：工程施工辅助生产管理费用等

贷：库存商品

b、拨付给分包单位抵作备料款的材料

借：预付帐款等

贷：库存材料、工程施工或工程结算成本

二、成本和费用——生产费用

1、月份终了，企业应将本月应付工资按职工的工作部门和服务对象进行分配

借：辅助生产

贷：应付工资

2、生产过程中发生的各种材料费用

借：工程施工

贷：库存商品等

3、按规定提取福利费

4、计提固定资产折旧

借：工程施工、辅助生产

贷：应付福利费

贷：累计折旧

5、应付分包单位工程价款（作为自行完成工作量的分工程）

借：工程施工

贷：应付帐款、发生的各种其他直接费用

借：工程施工

贷：银行存款、应付帐款等、发生的各种施工间接费用

借：辅助生产

贷：银行存款、应付帐款等

8、归集施工成本

借：工程施工

贷：辅助生产、结转施工成本

借：主营业务成本

贷：工程施工（自营）

转包、分包工程的成本直接用“工程结算成本”科目处理。或者在“工程施工”下设“工程施工（自营）”和工程施工（分包）二个二级科目，工程完工时或按完工百分比法计算结转到主营业务成本科目中去。

三、计提营业税和预缴企业所得税

1、借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

2、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：

借：主营业务税金及附加（各项目部）

贷： 应交税金-营业税：（工程结算收入*3%）

应交税金-城建税(营业税*7%)

其他应交款-教育费附加(营业税*7%)

其他应交款-地方教育费附加(营业税*3%)

其他应交款-水利基金（工程结算收入*0.06%）

其他应交款-印花税（工程结算收入*0.03%）

四、利润

月终，将“工程结算收入（或主营业务收入）”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额转入“本年利润”科目的贷方

月终，将“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”科目余额，转入“本年利润”科目的借方

1、工程收入结转

月终，将“工程结算收入（或主营业务收入）”科目余额全部转入“本年利润”科目。

借：工程结算收入（或主营业务收入）

借：其他业务收入

借：营业外收入

贷：本年利润

2、工程成本结转

借：本年利润

贷：工程结算成本（转包、分包工程）

贷：主营业务成本（自营工程）

贷：主营业务税金及附加（各项目部）

贷：管理费用

贷：财务费用

贷：其他业务支出

贷：营业外支出

五、利润分配

终了，结转全年利润时，借：本年利润（赢利时）

贷：利润分配

结转所得税

借：利润分配

贷：所得税

六、外包工程成本处理★★★

1、严格要求承包方在领工程款时提供在税务机关购买的正规收款收据，否则不能进入工程结算成本抵减应纳税所得额，如果进了成本，要在所得税申报时作纳税调整。

2、如果承包方不能提供正规的收款收据，补救措施是：把该项工程应当作自营工程处理，即：收集与工程有关的各项支出的合法票据，记“主营业务成本”。

3、转包、分包工程必须要在施工前与承包方签定工程分包或转包合同。

会计分录实训 篇8

一、练习工业企业供应过程主要经济业务的核算

1）1日，购入甲材料一批，价款为100000元，增值税税率为17%，税额为17000元，全部款项已用银行存款支付，材料已验收入库。

2）5日，购入乙材料一批，增值税专用发票注明的价款为200000元，增值税额为34000元，企业开出商业承兑汇票一张，票面金额为234000元，材料尚在运输途中。

3）8日，购入丙材料一批，价款为合计为93600元，材料已验收入库，款项未付（假设不考虑增值税）

二、练习工业企业生产过程主要经济业务的核算 07年10月份发生以下有关经济业务

1）本月仓库共发出甲材料39000元，其中生产A 产品领用16000元，生产B 产品领用11800元，车间管理部门耗用1200元，行政管理部门耗用9000元，销售部门领用1000元。

2）计提本月职工工资55000元，其中A 产品生产工人工资23000元，B 产品生产工人工资15000元，车间管理人员工资2900元，行政管理人员工资4100元，销售部门人员10000元。

3）按职工工资总额的14%计提职工福利费。（注：具体分配金额按照上题金额分配）

4）计提本月固定资产折旧8670元，其中，车间使用固定资产折旧6015元，管理部门使用固定资产折旧2655元。

5）以银行存款支付本月水电费4650元，其中，车间用水电费用2379元，管理部门用水电费2271元。6）结转本月制造费用。按生产工时比例分配，A、B 产品的生产工时分别为20000和10000。7）本月A、B 产品生产全部完工入库，结转其实际生产成本。

三、练习工业企业销售过程主要经济业务的核算

1）销售A 产品一批，价款为183000元，增值税额31110元，价税合计214110元，款项已收存银 行。

2）销售B 产品一批，价款为89000元，增值税额为15130元，货已发出，款项尚未收到。

3）销售A 产品一批，价款为50000元，增值税率17%，增值税额为8500元，收到商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面金额为18700元，余款尚未收到。

4）出售B 产品一批，价款为40000元，已收到总款项的60%，并存入银行，余款尚未收到。（假设不考虑增值税）

5）用现金支付销售产品的包装费用、装车费用750元。

6）结转本月已销售产品的成本254660元，其中，A 产品成本为171360元，B 产品成本为83300元。

四、练习工业企业利润形成和利润分配的核算。

1）本期损益类账户（主营业务收入1690500元，其他业务收入73000元，营业外收入80000元，投资收益300000元，主营业务成本1183350元，营业税金及附加169050元，其他业务成本42000元，管理费用51900元，财务费用2700元，销售费用10000元，营业外支出51000元。）

要求：将各损益类科目结转到“本年利润”，并将“本年利润”账户结平。

五、练习筹集资金过程中主要的经济业务的核算

1）银行借入期限为10个月的短期借款200000元，存入存款账户。

2）根据协议，投资甲方以一套机器设备作为投入资本，双方协商确认价值为600000元，已收到实物清单和单据。

3）企业建造厂房，向银行借入为期两年的款项一笔900000元，款项已划拨存入银行。4）收到银行收款通知为：乙投资者投入资本金500000元。5）经批准，企业将已实现的部分资本公积700000元转增资本。6）经批准，企业将部分一般盈余公积250000元转增资本。

六、练习投资过程中主要的经济业务的核算 1）企业购入一台不需要安装的设备，价款50000元，发生运杂费1000元，应交税金为5000元，设备已验收并交付使

用，价款和运杂费用均以银行存款支付。

2）企业以银行存款购入A 公司的股票200000股，每股5元，准备短期持有。3）以银行存款购入一项专利600000元，发生相关手续费用1000元。4）企业建造的厂房已竣工并交付使用，总造价1200000元，结转工程成本。

七、练习供应过程中主要经济业务的核算

1)从佳能公司购入甲材料1000千克，每千克买价20元，增值税3400元，货款由银行存款支付，材料尚未运到。

2)从华能公司购A 材料2000千克，每千克30元，增值税10200元，运费2000元，货款及运费均未支付，材料已到

达并验收入库。

3)向上华公司订购丙材料，通过银行转账预付货款10000元。

4）收到向上华公司订购的丙材料，增值税发票注明的材料价款为80000元，增值税额为13600元，余款以银行存款支付。

八、练习生产过程中主要经济业务的核算 1)业务员李明因公出差，预借差旅费3000元。

2)购买厂部办公用品520元，现回厂报账，以现金支付。3)开出现金支票一张，提取现金26700元。

以现金26700元发放职工工资。以银行存款预付下季度保险费8600元。以银行存款支付职工陈明生活困难补助600元。以银行存款支付本月水电费，生产车间承担30000元，厂部承担6000元。

旧4600元。

10）根据有关资料，计算并分配本月工资费用，其中，生产A 产品工人工资56000元，生产B 产品工人工资48000元，生产车间管理人员工资4000元，管理部门人员工资13000元。

11）李明出差回来，报销差旅费2550元，退回余款450元。12）月末摊销应由本月负担的报刊费280元。

13）月末将本月发生的制造费用63900元分配计入A、B 两种产品的成本中，A 产品承担43900元，B 产品承担20000元。

14）结转本月完工入库的A、B 产品成本，A 产品成本136900元，B 产品成本95000元。

九、练习销售过程中主要经济业务核算

1)售出A 产品1200件，每件售价120元，共计144000元，增值税24480元，货款已收到并存入银行。

2)以银行存款支付广告费22000元。

3)出售B 产品2000件给红光公司，每件售价130元，共计260000元，增值税44200元，货款尚未收到。

4)收到民族商场预购B 产品的货款10000元。

5)银行通知，收到大华公司以前所欠的货款150600元。

6)售出A 产品300件给力能公司，每件售价120元，共计36000元，增值税6120元，收到力能公司开来面额为42120 元，期限为3个月的商业承兑汇票一张。

7)发给民族商场预购的B 产品2100件，每件售价130元，共计273000元，增值税46410元，同时收到民族商场补

付的货款，款项存入银行。

十、练习财务成果核算过程中主要经济业务的核算 1)预提本月短期借款利息600元。2)取得罚款收入1500元，已存入银行。

3)仓库发生意外火灾，损失甲材料一批，成本为2100元。4)月末，结转本月发生的管理费用32000元。5)月末，结转本月发生的财务费用6000元。6)月末，结转本月主营业务收入793000元。7)月末，结转本月其他业务收入3000元。8)月末，结转本月主营业务成本489000元。9)月末，结转本月销售费用20300元。

10)月末，结转本月发生的营业税金及附加4100元。11)月末，结转本月发生的其他业务成本1060元。

12、根据4—11的资料结转“本年利润”习题一：某工厂2008年4月发生以下经济业务：

1、购入甲材料6000元，乙材料2000元，增值税率为17%，其中甲材料货款的50%已在上月预付，以银行存款支付甲

材料其余50%货款和乙材料全部货款。

2、购入甲材料5000元，税额850元，开出商业承兑汇票一张。

3、仓库发生材料，用途如下表：

5、从银行提取现金140000元，发放本月职工工资。

6、计算本月因购置设备而向银行借款产生的利息费用500元。

7、本月职工工资分配如下：生产A 产品工人工资8000元；车间管理人员工资2000元；厂部管理人员工资4000元，共计14000元。

8、计提本月固定资产折旧费，其中：车间折旧费800元，厂部折旧费600元。

9、厂长陈民报销差旅费，共计1800元，余额退回。

10．以银行存款支付本月水电费860元，其中车间水电费720元，厂部水电费140元。

11、月末结转本月制造费用。

12、上月投产的A 产品100件本月全部完工，A 产品月初在产品成本2180元，计算并结转其实际生产成本。

13、销售给光明公司A 产品400件，单价200元，货款尚未收到。

14、结转已售A 产品的实际生产成本，假设单位成本为150元。

15、结转本月发生的收入和费用，并按25%的税率计提应交所得税。要求：根据以下经济业务，编制会计分录。

习题二：某工业企业2007年12月初成立，当月发生如下经济业务：

1、收到投资人投入的现金6000元，银行存款500000元，新设备800000元。

2、从银行借款200000元，期限3年，已存入银行。

3、购入材料一批，价值50000元，税率17%，材料已验收入库，货款以银行存款支付。

4、5日赊购材料一批，价值20000元，税率17%，材料验收入库。

5、从银行提取现金1000元备用

6、经理王平出差，预借差旅费5000元，以现金支付。

7、本月材料仓库发出材料如下：生产甲产品领用材料40000元，车间一般消耗领用材料5000元，企业行政管理部门

领用2000元。

8、以银行存款偿付5日山谷风赊购材料款。

9、15日销售甲产品，销货款100000元，税率17%，价税款均未收到。

10．购入设备一台，价款35000元，税款5950元，运费500元，均以银行存款支付。

11、收到15日销售甲产品的货款，存入银行。

12、计算分配本月职工工资：生产甲产品工人工资20000元，车间管理人员工资3000元，企业行政管理人员工资8000元。

13、计提本月固定资产折旧，其中：生产车间使用的固定资产折旧费3000元，企业行政管理部门使用的固定资产折旧费4200元。

14、经理王平报销差旅费3800元，余款1200元退回现金。

15、预提企业本月应负担的银行借款利息800元。

16、月末，将本月制造费用11420元计入所生产甲产品的生产成本。

17、公司本月生产的甲产品全部完工，验收入库。结转已完工甲产品的全部生产成本74220元。

18、销售甲产品，售价150000元，增值税税率17%，收回货款100000元存入银行，余款尚未收到。

19、用银行存款20000元支付产品广告费。20、计算应交纳的4500元营业税金。

21、结转已销售甲产品的实际生产成本65000元。

22、以现金支付违约罚款500元。

23、将企业本期实现的销售收入结转到“本年利润“账户。

24、将“成本、费用、支出、营业税金及附加”等账户的发生额结转入“本年利润”账户。

25、按规定税率25%计算应交纳的企业所得税。

26、将所得税结转入“本年利润”账户。

27、按企业本期实现净利润的10%提取法定盈余公积金。

28、企业将本期实现的净利润转入“利润分配----未分配利润”账户。

29、将“利润分配”账户下“提取盈余公积”明细账户的余额，转入“利润分配----未分配利润”明细账户。

会计分录练习题(1)参考答案 1借：原材料---甲材料 100000 应交税费---应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 2)借：在途物资---乙材料 200000 应交税费---应交增值税（进项税额）34000 贷：应付票据 234000 3）借：原材料---丙材料 93600 贷：应付账款 93600 二1借：生产成本---A 产品 16000---B 产品 11800 制造费用 1200 管理费用 9000 委托加工物资 5000 销售费用 1000 贷：原材料---甲材料 44000 2 借：生产成本---A 产品 23000---B 产品 15000 制造费用 2900 管理费用 4100 销售费用 10000 贷：应付职工薪酬---工资 55000 3借：生产成本---A 产品 3220---B 产品 2100 制造费用 406 管理费用 574 销售费用 1400 贷：应付职工薪酬---福利费 7700 4）借：制造费用 6015 管理费用 2655 贷：累计折旧 8670 5）借：制造费用 2379 管理费用 2271 贷：银行存款 4650 6）借：生产成本---A 产品 8643（8600）---B 产品 4257（4300）贷：制造费用 12900 7）借：库存商品---A 产品 50863（50820）---B 产品 33157(33200)贷：生产成本---A 产品 50863（50820）（16000+23000+3220+8643(8600)）---B 产品 33157（33200）（11800+15000+2100+4257(4300)）三1借：银行存款 214110 贷：主营业务收入---A 产品 183000 应交税费---应交增值税（销项税额）31110 2）借：应收账款 104130 贷：主营业务收入---B 产品 89000 应交税费---应交增值税（销项税额）15130 3借：应收票据 18700 应收账款 39800 贷：主营业务收入---A 产品 50000 应交税费---应交增值税（销项税额）8500 4借：银行存款 24000 应收账款 16000 贷：主营业务收入---B 产品 40000 5）借：销售费用 750 贷：库存现金 750 6）借：主营业务成本---A 产品 171360---B 产品 83300 贷：库存商品---A 产品 171360---B 产品 83300

四、借：主营业务收入 1690500 借：本年利润 1510000 其他业务收入 73000 贷：主营业务成本 1183350 营业外收入 80000 营业务税金及附加 169050 投资收益 300000 其他业务成本 42000 贷：本年利润 2143500 管理费用 51900 财务费用 2700 销售费用 10000 营业外支出 51000 借：本年利润 633500（2143500-1510000）贷：利润分配---未分配利润 633500 五1借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 2借：固定资产 600000 贷：实收资本 600000 3借：银行存款 900000 贷：长期借款 900000 4借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000 5借：资本公积 700000 贷：实收资本 700000 6借：盈余公积 250000 贷：实收资本 250000 2）

六、1借：固定资产 51000 应交税费---应交增值税（进项税额）5000 贷：银行存款 56000 2借：交易性金融资产 1000000 贷：银行存款 1000000 3借：无形资产 601000 贷：银行存款 601000 4借：固定资产 1200000 贷：在建工程 1200000 4)七1借：在途物资---甲材料 20000 应交税费---应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 2借：原材料---A 材料 62000 应交税费---应交增值税（进项税额）10200 贷：应付账款---华能公司 72200 3借：预付账款---上华公司 10000 贷：银行存款 10000 4 借：原材料---丙材料 80000 应交税费---应交增值税（进项税额）13600 贷：预付账款---上华公司 10000 银行存款 83600

八、1 借：其他应收款---李明 3000 贷：库存现金 3000 2借：管理费用 520 贷：库存现金 520 3借：库存现金 26700 贷：银行存款 26700 4借：应付职工薪酬---工资 26700 贷：库存现金 26700 5借：待摊费用（预付账款）---保险费 8600 贷：银行存款 8600 6借：应付职工薪酬---职工福利 600 贷：银行存款 600 7 借：制造费用 30000 管理费用 6000 贷：银行存款 36000 8 借：生产成本---A 产品 37000---B 产品 27000 制造费用 3500 管理费用 500 贷：原材料---甲材料 22500---乙材料 45500 9 借：制造费用 26400 管理费用 4600 贷：累计折旧 31000 10 借：生产成本---A 产品 56000---B 产品 48000 制造费用 4000 管理费用 13000 贷：应付职工薪酬---工资 121000 11借：管理费用 2550 库存现金 450 贷：其他应收款---李明 3000 12 借：管理费用 280 贷：待摊费用（预付账款）280 13 借：生产成本---A 产品 43900---B 产品 20000 贷：制造费用 63900 14 借：库存商品---A 产品 136900---B 产品 95000 贷：生产成本---A 产品 136900---B 产品 95000 九1借：银行存款 168480 贷：主营业务收入---A 产品 144000 应交税费---应交增值税（销项税额）24480 2借：销售费用 22000 贷：银行存款 22000 3借：应收账款---红光公司 304200 贷：主营业务收入---B 产品 260000 应交税费---应交增值税（销项税额）44200 4借：银行存款 10000 贷：预收账款---民族商场 10000 5借：银行存款 150600 贷：应收账款---大华公司 150600 6借：应收票据 42120 贷：主营业务收入---A 产品 36000 应交税费---应交增值税（销项税额）6120 7借：预收账款---民族商场 10000 银行存款 309410 贷：主营业务收入---B 产品 273000 应交税费---应交增值税（销项税额）46410 8借：主营业务成本---A 产品 120000---B 产品 369000 贷：库存商品---A 产品 120000---B 产品 369000 9借：营业税金及附加 1600 贷：应交税费---应交城市维护建设税 1200---应交教育费附加 400

十、1借：财务费用 600 贷：应付利息 600 2借：银行存款 1500 贷：营业外收入 1500 3借：营业外支出 2100 贷：原材料---甲材料 2100 4借：本年利润 32000 贷：管理费用 32000 5借：本年利润 6000 贷：财务费用 6000 6借：主营业务收入 793000 贷：本年利润 793000 7借：其他业务收入 3000 贷：本年利润 3000 8借：本年利润 489000 贷：主营业务成本 489000 9借：本年利润 20300 贷：销售费用 20300 10借：本年利润 4100 贷：营业税金及附加 4100 11借：本年利润 1060 贷：其他业务成本 1060 12借：本年利润 243540 贷：利润分配---未分配利润 243540习题一

1借：原材料----甲材料 6000 乙材料 2000 应交税费---应交增值税（进项税额）1360 贷：预付账款 3000 银行存款 6360 2借：原材料----甲材料 5000 应交税费---应交增值税（进项税额）850 贷：应付票据 5850 3借：生产成本----A 产品 7500 制造费用 700 管理费用 1300 贷：原材料---甲材料 3800 乙材料 5700 4借：其他应收款---陈民 2000 贷：库存现金 2000 5借：库存现金 140000 借：应付职工薪酬—工资

贷：银行存款 140000 贷：库存现金 140000 6借：财务费用 500 贷：应付利息 500 7借：生产成本----A 产品 8000 制造费用 2000 管理费用 4000 贷：应付职工薪酬 14000 8借：制造费用 800 管理费用 600 贷：累计折旧 1400 9借：管理费用 1800 库存现金 200 贷：其他应收款---陈民 2000 10借：制造费用 720 管理费用 140 贷:银行存款 860 11 借：生产成本---A 产品 4220 贷：制造费用 4220（700+2000+800+720）12借：库存商品 21900 贷：生产成本---A 产品 21900（7500+8000+4220+2180）13借：应收账款----光明公司 93600 贷：主营业务收入---A 产品 80000（400*200）应交税费---应交增值税（销项税额）13600 14借：主营业务成本 60000（400*150）贷：库存商品 60000 15（1）借：主营业务收入 80000 140000（本月的生产费用+月初在产品成本）贷：本年利润 80000（2）借：本年利润 68340 贷：主营业务成本 60000 管理费用 7840（1300+4000+600+1800+140）财务费用 500（3）本年利润总额=80000-68340=11660（元）应纳的所得税额=11660*25%=2915（元）借：所得税费用 2915 贷：应交税金---应交所得税 2915习题二： 借：库存现金 6000 银行存款 500000 固定资产 800000 贷：实收资本 136000 2借：银行存款 200000 贷：长期借款 200000 3借：原材料 50000 应交税费---应交增值税（进项税额）8500 贷： 银行存款 58500 4借：原材料 20000 应交税费---应交增值税（进项税额）3400 贷： 应付账款 23400 5借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000 6借：其他应收款---王平5000 贷：库存现金 5000 7借：生产成本----甲产品 40000 制造费用 5000 管理费用 2000 贷：原材料---甲材料 47000 8借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400 9借：应收账款 117000 贷：主营业务收入---甲产品 100000 应交税金---应交增值税（销项税额）17000 10 借：固定资产 35500 应交税费---应交增值税（进项税额）5950 贷：银行存款 41450

35000+500）（11借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000 12借：生产成本----甲产品 20000 制造费用 3000 管理费用 8000 贷：应付职工薪酬 31000

13、借：制造费用 3000 管理费用 4200 贷：累计折旧 7200 14借：管理费用 3800 库存现金 1200 贷：其他应收款—王平5000 15借：财务费用 800 贷：应付利息 800 16 借：生产成本---甲产品 11420 贷：制造费用 11420 17 借：库存商品 74220 贷：生产成本---甲产品 74220 18 借：银行存款 100000 应收账款 75500 贷：主营业务收入---甲产品 150000 应交税费---应交增值税（销项税额）25500 19借：销售费用 20000 贷：银行存款 20000 20借：营业税金及附加----营业税 4500 贷：应交税费 4500 21借：主营业务成本 65000 贷：库存商品 65000 22借：营业外支出 500 贷：库存现金 500 23借：主营业务收入 250000 贷：本年利润 250000 24借：本年利润 108800 贷：主营业务成本 65000 财务费用 800 管理费用 18000 销售费用 20000 营业外支出 500 营业税金及附加 4500 25 借：所得税费用 35300 贷：应交税金---应交所得税 35300

26、借：本年利润 35300 贷：所得税费用 35300

27、借：利润分配---提取法定盈余公积金 10590 【 贷：盈余公积 10590 28借：本年利润 105900（250000-108800-35300）贷：利润分配----未分配利润 105900