会计报表分析方法

2024-09-13

会计报表分析方法（共8篇）

会计报表分析方法篇1

阅读会计报表如果不运用分析技巧，不借助分析工具，只是简单地浏览表面数字，那就难以获取有用的信息，有时甚至还会被会计数据引入岐途，被表面假象所蒙蔽。为了使报表使用者正确揭示各种会计数据之间存在的关系，为了能全面反映企业经营成绩和财务状况，西方发达国家在财务管理的实践中发展了四类财务报表的分析技巧供人们灵活运用。其中包括：横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。

(1)横向分析的前提，就是采用前后期对比的方式编制资产负债表和损益表，即将企业连续两年的会计数据并行排列在一起，并增设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏，编制出比较财务报表，以揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化的情况。

(2)纵向分析是同一年度会计报表各项目之间的比率分析，

纵向分析也有个前提，那就是必须采用“百分率”或“可比性”形式编制资产负债表和损益表，即将会计报表中的某一重要项目的数据作为100%，然后将会计报表中的其余项目的余额都以这个重要项目的百分率的形式做纵向排列，从而揭示出各个会计项目的数据在企业财务中的相对意义。采用这种形式编制的会计报表使得在两家规模不同的企业之间进行经营和财务状况的比较成为可能。

(3)会计报表的趋势百分率分析，看上去也是一种横向百分率分析，但它不同于横向分析中对增减情况百分率的揭示。区别就在于前者不采用环比的方式，而是将连续多年的会计报表中的某些重要项目的数据集中在一起，同基年的相应数据百分率比较。这种报表分析技巧对于揭示企业在若干年内经营活动和财务状况的变化趋势特别有用。

(4)财务比率分析，是指通过将两个有关的会计项目数据相除而得到各种财务比率来揭示同一张会计报表中不同项目之间或不同会计之间所存在的逻辑关系的一种分析技巧。

会计报表分析方法篇2

1.1明确报表使用者的要求

会计报表的使用者, 无论时企业管理者还是企业外部有关方面, 都有自己特定的目的, 他们都希望从报表中获取对决策有用的信息。会计报表的分析资料, 有的是通用的, 有的则只适用于特定的使用者。为了充分发挥报表信息的作用, 报表分析人员应当深入了解报表使用者的具体要求, 尽可能有重点、有针对性地进行分析。

1.2搜集必要的分析材料

会计报表分析的基本依据当然是企业编制的会计报表。但是, 为了正确评价企业的经营成果与财务状况, 满足报表使用者的决策需要, 报表分析人员可能搜集其他有关资料。资料的来源渠道不外乎企业内部与外部两个方面。取得这些分析资料的难易程度主要取决与报表使用者是企业管理者还是企业外界有关方面。

1.3选择正确的分析方法

会计报表分析的方法有很多种, 各种方法都有其特定的用途。这就要求在明确报表使用者的目的这一前提条件下, 根据需要和可能选择适当的分析方法。

1.4确定适当的评价标准

不论采用什么方法进行报表分析, 都必须确定某种评价标准, 以判断报表分析所揭示的关系是否对报表使用者有利。 (1) 企业过去的绩效。将当期所分析的数据同前期按同样方法所求得的数据进行比较, 可以评价企业某方面情况的变化趋势, 有时还可据以预测未来。但采用这种评价标准, 将将现在的数据与过去的数据相比较, 仍然缺少一个评价的绝对基础。 (2) 同行业先进水平。将企业的某方面数据与同行业平均水平或某种预定的标准进行比较, 有利于正确评价企业的现状。

2会计报表分析的种类

2.1按会计分析的服务对象划分

会计报表的分析, 按其使用者是企业管理者还是企业外部有关方面的不同, 可以将其划分为服务于企业管理的报表分析与服务于企业外部有关方面的报表分析。这种分类对于明确报表分析的目的、要求与依据具有一定的作用。

2.2按分析所涉及的报表种类划分

会计报表分析按其所涉及的报表种类, 可以分为资产负债表分析、利润表分析和综合分析。资产负债表分析只涉及资产负债表项目, 利润表分析只涉及利润表项目, 而综合分析则同时涉及资产负债表与利润表项目。

2.3按分析所涉及的会计期间划分

会计报表分析按其所涉及的会计期间, 可以分为横向分析与纵向分析。横向分析又称趋势分析, 它是根据连续几期的会计报表, 比较各项的增减方向和幅度, 从而揭示企业财务状况和经营成果的变化及其趋势。纵向分析只涉及单一会计期间的会计报表, 通过同一期会计报表上相关数据的比较, 揭示各项目之间的相互关系, 并作出解释与评价。

表1是京都公司简明的3年期比较利润表:

2.4按分析所揭示的关系的性质划分

会计报表分析按其所揭示关系的性质或分析的目的, 可以分为偿债能力分析与获利能力分析。偿债能力分析是要揭示企业的短期和长期偿债能力, 获利能力分析则主要是揭示企业净利润变动趋势及其原因, 评价企业运用现有资源获取利润的效率。

3会计报表分析的方法

3.1金额变动与变动百分比法

计算有关报表数据每年的金额变化, 可提供有意义的资料, 再同时计算金额变动的百分比, 使分析更有意义。所谓金额的变化, 是指比较年度与基准年度某一数据的金额差异。利用上述比较利润表的数字, 以销售收入与净利润两项指标为例, 下面将说明金额变动与变动百分比法的基本原理。

(1) 计算金额变动与变动百分比。

(2) 对金额变动百分比进行评价。

从上述表的计算可知, 该公司的销售收入逐年增长, 但净利润却逐年下降。计算一个公司某年至次年的销售收入、毛利及净利润的变动百分比, 可得知该公司的成长率。但是, 要确定该公司的经济实力是否真正在增长, 还要看其利润的增长率是否高于通货膨胀率。例如, 假设某公司的销售收入在通货膨胀率为10%的时期增加了6%, 则其销售收入的增加可能完全来自通货膨胀的影响。事实上, 该公司当年所销售的商品可能比以前年度还少。

3.2趋势比例法

趋势比例是以基期的数据为100%, 分别将以后各期的数据换算为基期的百分比。其大致步骤是:首先确定一个基期, 然后将各期会计报表的每一个项目换算为基期相同项目百分比。

3.3结构比例法

结构比例或结构百分比, 是指总额内每一项目的相对大小。例如, 资产负债表上的每一个项目都可表示为总资产的百分比。利用这种表达方式可以很快地反映出流动资产与非流动资产的相对重要性, 同时也可以反映企业从长期债权人、短期债权人和所有者处获得资金的相对大小。通过计算连续各期资产负债表的结构比例, 可以发现企业的哪些项目变得重要, 而哪些项目变得不重要。

3.4比率分析法

比率是某一项目与另一项目间关系的简单数学表示法。比率有许多不同的表示方式。例如, 流动比率这个指标, 用来反映流动资产与流动负债之间的关系, 如果流动资产为100 000元, 流动负债为50 000元, 则可以说流动比率是2:1, 也可以说流动资产是流动负债的200%。

在计算两项目之间的比率指标时, 必须要求两个数值之间确实具有一定的关系。当然, 要充分说明一项比率, 还必须深入了解所有资料。比率只是用来帮助分析与说明的工具, 它不能也不应当取代适当的思考。

总之, 在许多情况下, 如果独立地去看报表上所列示的各类项目的金额, 可能对报表使用者的经济决策没有多大的意义。对于报表使用者的决策来说, 比较重要、有意义的资料是数字与数字之间的关系, 以及这些数字从过去到现在的变动趋势与金额。并指出它们的变动趋势和金额, 从而提高报表信息的决策相关性。

摘要：编辑会计报表的目的, 在于提供有关企业经营成果、财务状况及其现金流动方面的信息, 以便企业管理者和企业外界有关方面作出正确的经济决策。然而, 会计报表提供的是一些历史性数据, 而报表使用者的决策是面向未来的, 历史信息本身并不能直接用于决策。所以, 报表使用者作出正确的经济决策, 还必须对会计报表所提供的历史数据进一步加工, 进行分析、比较、评价和解释。

关键词：会计报表,作用,方法

参考文献

[1]王文琪等.财务与会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2003.

[2]张翠荷.关于合并会计报表编制理论的探讨[M].北京:人民出版社, 2001.

会计报表分析方法篇3

【关键词】资产负债表;现金流量表;利润表;报表分析

一、企业对外提供的会计报表

1.资产负债表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表,被称为会计报表第一表,提供了编制单位资产、负债和所有者权益的全貌。一般来说,资产负债表分析可以从结构性分析、偿债能力分析和资产负债变动情况分析三个方面展开,力求全面、系统地利用好这一张财务报表所提供的相关财务信息。

2.利润表及利润分配表。对利润表的分析,一般要结合资产负债表,对企业获利能力和资产的营运管理能力进行分析。通过不同行业企业盈利情况的横向比较,可以分析评价企业的价值。对利润表的分析,还应注意利润表的纵向比较;通过分析企业不同时期的利润增减变动和费用的支出情况,来评价企业管理当局的经营管理能力和水平。对利润分配表的分析,主要分析企业的股利分配和盈余情况,主要是通过计算有关股利分派的比率、企业盈余构成以及在此基础上分析企业管理当局的管理风格,有助于股票投资者在股票市场上分析、评价企业股票在市场上的价值定位。

3.现金流量表。现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表,反映企业一定时期内现金的流入与流出,表明企业获得现金和现金等价物的能力。通过分析现金流量表,可以了解企业本期以及前期的现金流入、流出及节余情况,正确评价企业的偿债能力和支付能力,发现企业财务方面存在的问题,正确评价企业利润的质量,科学预测企业未来的财务状况。在实际工作中,对会计报表进行分析时,要注意多份报表的相互结合,要观察同一企业相同时期的多份报表,不同企业同一时期的同类报表,还要分析同一企业不同时期的同类报表,提供尽可能详实的财务资料。随着我国加入WTO,我国的会计政策必将与国际接轨,将会有更多新的东西要求我们去学习掌握,作为经济通用语言的会计报表分析也不例外,将会产生出更多新的、先进的科学方法,其重要性也将愈来愈高。

二、财务报表分析的特征

财务报表分析是就是以财务报表为主要依据,采用科学的评价标准、和适用的分析方法、遵循规范的分析程序,通过对企业的财务状况、经营成果现金流量等重要指标的比较分析、对企业的财务状况、经营情况及效绩做出判断、评价和预测的一项经济管理活动。

1.财务报表分析是在财务报表所披露信息的基础上进一步提供和采用财务信息。财务报表分析以财务报表为主要依据进行的、从提供财务信息的角度看、它是在财务报表所披露信息的基础上、进一步提供和利用财务信息,是财务报表编制工作的延续和发展。

2.财务报表分析是一个判断过程,通过报表信息了解发生变化的原因、对企业的经营活动做出判断:在分析和判断的基础上再做出评价和预测。财务报表分析的过程也就是比较分析、对企业的经营活动及其效绩做出判断、评价和预测的过程。

3.科学的评价标准和适用的分析方法是财务报表分析的重要手段。财务报表分析要清楚地反映出影响企业情况,以及效绩方面的分析与整体分析相结合。由此可知、科学的评价标准和适用的分析方法在财务报表分析中

有着重要作用,既是分析的重要手段、也就是做出判断、评价和预测的基础。

三、会计报表分析方法

1.比率分析法。是根据会计报表有关项目之间的内在关系 ,计算其数值,借以衡量和评价企业财务各主要方面能力的一种方法。根据反映财务信息的不同,比率分析可分为偿债能力分析、资金运营能力分析和获利能力分析。

2.比较趋势分析法。是采用比较的方法对若干期间的财务报表按时间序列做出分析,以便找出其发展趋势,为规划未来提供有用的财务信息的一种方法。该方法的基本原理是将若干期的财务报表以第一期(或另选某一期)为基期,计算每一期间各项目对基期同一项目的变动绝对数或相对数,使之成为一系列具有可比性的数值,以显示其在各期上升或下降的趋势。

3.结构分析法。是以会计报表上某一关键项目为基础,将其金额作为100%,其他有关项目的金额均按关键项目换算为百分比,以发现报表上的重要项目,并分析其变化的一种方法。资产负债表常以资产总额为100%,损益表常将销售收入作为100%,现金流量表常将经营活动现金流量作为100%。

4.因素分析法。是依据分析指标和其影响因素的关系,从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法,这种方法常用实际值与计划值进行比较。如世界闻名的杜邦财务分析体系是采用“杜邦图”,将企业权益报酬率与销售净利率、资产周转率和权益乘数四大财务比率按内在联系排列,以体现企业权益报酬受后三者乘积影响的程度,从企业销售、资产利用和举债经营三方面综合分析企业的经营状况。

四、用“比率分析法”对财务报表进行分析

1.偿债能力比率。是指企业在一定期限内偿付债权人债务的能力,包括短期偿债能力和长期偿债能力。

(1)流动比率:是指流动资产与流动负债的比率,其公式为:流动比率=流动资产÷流动负债。

(2)速动比率:是从流动资产中扣除存货部分,再除以流动负债的比值。其公式为:速动比率=(流动资产- 存货)÷流动负债。

(3)资产负债率:是负债总额除以资产总额的百分比,它反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的,也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。其公式为:资产负债率=负债总额÷资产总额×100%。

2.资产管理比率。是用来衡量公司在资产管理方面的效率的财务比率。包括应收帐款周转率、流动资产周转率等。

(1)应收帐款周转率。是年度内应收帐款转为现金的平均次数,它说明应收帐款流动的速度。用时间表示的周转速度是应收帐款周转天数。其公式为:应收帐款周转率=销售收入÷平均应收账款应收帐款周转天数=360÷应收帐款周转率。一般来说,应收帐款周转率越高,平均收帐期越短,说明应收帐款的收回越快。否则,企业的营运资金会过多地呆滞在应收帐款上,影响正常的资金周转。

(2)流动资产周转率。是销售收入与全部流动资产的平均余额的比值。它反映全部流动资产的周转速度,其公式为:流动资产周转率=销售收入÷平均流动资产。

3.盈利能力比率。是企业赚取利润的能力。它关系到所有者能否获得股利,债权人的债务能否清偿,是业绩考核的重要指标,主要有资产净利率,净值报酬率等。

(1)资产净利率。是企业净利润与平均资产总额的百分比。指标越高,表明资产的利用效率越高,说明企业在增收节支和节约资金等方面取得了良好的效果。其公式为:资产净利率=净利润÷平均资产总额×100%。

(2)净值报酬率。是净利润与平均股东权益(所有者权益)的百分比。它反映股东权益的收益水平,指标值越高,说明投资带来的收益越高。其公式为:净值报酬率=净利润÷平均股东权益×100%。

参考文献

[1]崔也光.《会计报表实用编制与分析方法》.财政经济出版社,2007( 9)

会计报表分析方法篇4

一、虚增利润的主要手段及其审计方法1．虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如：“黎明股份”1999年通过与11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增库存2961万元。“银广夏”1999年和2000年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润7.45亿元。对这种造假手段的审计方法，一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；三是对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位是否欠款。

2．少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清产核资时发现，该企业生产成本中的制造费用和人员工资均未结转，少转成本1500多万元。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

3．利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。如在对某企业离任审计时，发现该企业将362.8万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进行账务处理。对此，审计中要对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因。

4．利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如“广电股份”将6926万元的土地卖给关联企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资产为1454万元的下属企业卖给关联方，定价为9414万元，获利7960万元。“广电股份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损1.3227亿元。对此，审计时首先要掌握控股股东的情况以及本公司所属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是否异常。

5．当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。6．应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度规范越来越严格。如：行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限公司的会计制度规定在固定资产交付使用前的借款利息予以资本化；新颁布的企业会计准则《借款费用》规定：固定资产达到预定可使用状态时，停止利息资本化。然而在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照准则规定的条件，重新计算应计入在建工程中的利息费用。

7．少提固定资产折旧，虚增利润。对此，审计时，主要检查企业固定资产折旧是否遵循一贯性原则，是否随意改变折旧的年限和折旧的方法。

8．少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。对此，审计时，一是获取有关贷款合同，测算利息计提情况；二是向银行发询证函进行函证确认。

9．利用减值准备，调节利润。如上市公司的财务报表中，有的企业不计提或少计提减值准备，只在会计报表附注中说明“期末成本不高于可变现净值”了事；有的企业为了释放连续亏损而遭退市的压力在“长痛不如短痛”的心理作用下，本期提取巨额减值准备，次年冲回。对此，审计中应保持应有的职业谨慎，如有证据表明企业计提了秘密准备，应按照会计制度的要求进行追溯调整，不应增加当年利润。

二、企业隐瞒利润的主要手段及其审计方法1．销售收入不入账，作预收账款处理。我们在对某乡镇企业的审计评估中发现，该企业的预收账款和其他应付款金额较大，且长期不动。经进一步抽查原始凭证，进行函证确认后，该单位如实说出，是销售收入未入账，达650万元。

2．虚构成本，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。当客户单位需要开具销售发票时，销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。我们在对某集体企业改制评估时发现，企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，暂估入账的材料达2145万元，均虚列入应付账款，而虚购进的材料通过领料单逐步计入产品的生产成本，从而隐瞒利润2145万元。

3．购置固定资产，挤入生产成本。我们在对某乡镇企业的审计评估中发现，该单位账外固定资产数量特别多。原来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生产成本，隐瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项税额，偷逃国家的增值税。

会计报表分析报告篇5

（一）一、财务报表分析概述

企业财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点。采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解企业过去的经营业绩，衡量企业目前财务状况并且预测企业未来的发展趋势，帮助企业利益集团改善决策。财务分析的最基本功能就是将大量的财务报表数据进行加工、整理、比较、分析并转换成对特定决策有用的信息，着重对企业财务状况是否健全、经营成果是否优良等进行解释和评价，减少决策的不确定性。

二、财务报表本身存在局限性

1.财务报表所反映信息资源具有不完全性。

财务报表没有披露公司的全部信息。列入企业财务报表的仅是可以利用的，能以货币计量的经济来源。而在现实中，企业有许多经济资源，或者因为客观条件制约，或者因会计惯例制约，并未在报表中体现。比如某些企业账外大量资产不能在报表中反映。因而，报表仅仅反映了企业经济资源的一部分。

2.财务报表对未来决策价值的不适应性。

由于会计报表是按照历史成本原则编制，很多数据不代表其现行成本或变现价值。通货膨胀时期，有些数据会受到物价变动的影响，由于假设币值不变，将不同时点的货币数据简单相加，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，有时难以对报表使用者的经济决策有实质性的参考价值。

3.财务报表缺少反映长期信息的数据。

由于财务报表按分期报告，只报告了短期信息，不能提供反映长期潜力的信息。

4.财务报表数据受到会计估计的影响。

会计报表中的某些数据并不是十分精确的，有些项目数据是会计人员根据经验和实际情况加以估计计量的。比如坏账准备的计提比例，固定资产的净残值率等。

5.财务报表数据受到管理层对各项会计政策选择的影响。

会计政策与会计处理方法的多种选择，使不同企业同类的报表数据缺乏可比性。根据《企业会计准则》规定，企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法等，都可以有不同的选择。即使是两个企业实际经营完全相同，两个企业的财务分析的结论也可能有差异。

三、客观因素对财务报表分析的影响

1.财务报表可靠性对财务报表分析的影响。

在很多情况下，企业出于各种目的，需要向外界展示良好的财务状况和经营成果。一旦实际经营状况难以达到目标，企业会主动选择有利于提高利润的会计核算方法，或者采取其他手段来粉饰会计报表。比如有的企业为提高利润水平，往往采用高估期末在产品成本，低估入库产成品的成本的方法。人为操纵的结果，使信息使用者得到的报表信息与企业实际状况相距甚远，从而误导信息使用者，也使得财务报表分析失去意义。

2.财务报表分析者的业务素质水平对财务报表分析的影响。

对企业财务报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的。然而，不同的财务分析人员对财务报表的认识度、对财务报表的解读与判断能力、以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异，往往理解财务分析计算指标的结果就有所不同。如果分析人员没有全面了解各项指标的计算过程和各项指标之间的关系，仅仅看计算结果，是很难全面把握各项指标所说明的经济涵义的。

四、财务报表分析方法存在局限性

1.比率分析法的局限性。

比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的，这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣。弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。而且，比率分析是针对单个指标进行分析，综合程度较低。在某些情况下无法得出令人满意的结论。

2.趋势分析的局限性。

趋势分析法是指与本企业不同时期指标相比，给分析者提供企业财务状况变动趋势方面的信息，为财务预测、决策提供依据。但是趋势分析法所依据的资M etallureical FinanciaZ Accountin料，主要是财务报表的数据，具有一定的局限性；另外，由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算方法的改变。使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。

3.对比分析的局限性。

比较分析法是指通过经济指标的对比分析。确定指标间差异与趋势的方法。但由于不同地区的价格水平存在差异，各企业业务关系在区域上又不尽相同，其必然导致不同企业指标水平的差异，从而使之缺乏可比性。

五、常用财务报表分析指标的局限性

1.流动比率。

流动比率是流动资产除以流动负债的比值，这一比率值越高，表明流动资产超出流动负债的程度越高，即企业短期负债的安全程度越高。但这种有效性是很有局限性的。首先。流动资产中有相当部分是不具有清偿能力的，比如存货的变现能力较弱。其次，流动资产中还有一些项目是不能变现的，比如预付账款、预付费用，虽然从性质上来说将其视作一种流动资产，但事实上它并不具备变现支付的能力。再者，财务比率指标自身结构的局限性决定了它有效性的局限。例如，很高的流动比率本身就意味着企业对资产的利用率低，资产闲置，收益低下，管理松懈；同时也说明企业经营观念的保守。没有充分利用企业目前的短期融资能力。

2.速动比率。

速动比率是速动资产除以流动负债的比率，是流动比率的辅助性指标。影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。当速动资产中含有大量的不良应收账款时。企业就必然无法准确判断其短期负债偿还能力，许多企业正是抓住了此弱点进行报表粉饰误导信息使用者。

3.每股收益。

每股收益=本年净利润／年末普通股份总数，它表明普通股在本所获的利润，是衡量公司盈利能力的一个重要的比率指标。在计算这个比率时，分子是本的净利润，分母是年末普通股份总数，一个是时期指标，一个是时点指标，那么分子、分母的计算口径不完全一致。同时，在计算每股盈余时，普通股股数是一个“份额”概念，不同的公司股票每一股份在经济上不等量，它们所含有的净资产和市价不同。即换取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益不同公司之间的横向比较。

4.每股净资产。

每股净资产=期末净资产／期末普通股数，表示发行在外的普通股每一股份所代表的股东权益或账面权益。在进行投资分析时，只能有限地使用这个指标，因其是用历史成本计量的，既不反映净资产的变现价值，也不反映净资产的产出能力。

5.净资产收益率。

净资产收益率是一种投资报酬率，理应由企业一定时期内取得的净收益与企业在该时期用于经营的净资产相对比。但企业在一定时期用于经营的净资产是不断变化的，为了提高计算结果的准确性，从简化计算的角度考虑，分母用期初和期末净资产的平均值，同分子的当期净利润相比较似乎较为合理。另一方面，“期末净资产”项目由于已经剔除向股东派发的现金股利数额，导致采取不同股利政策的公司，其“净资产收益率”的计算口径将产生差异。

6.现金流量比率指标。

真正能用于偿还债务的是现金流量，现金流量和债务的比较可以更好地反映企业偿还债务的能力。但比率太高，可能是因为企业拥有过多的现金。未能很好地在经营中运用的缘故。更需要注意的是。这里对公司的偿债能力的衡量指标用的是“经营现金净流量”。但是公司的任何一种现金来源无论是经营活动、投资活动还是筹资活动的现金流量都可以用于偿还企业的债务。所以。若将分子所用的经营活动现金流量改为三项现金净流量的总和。来计算现金流量比率会更好些。

六、改善财务报表分析局限性的建议

1加强对财务报表附注信息的运用。

财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释。在对企业财务进行分析时。应充分利用财务报表及报表附注的信息，联系其他相关信息。仔细深入地分析、研究，才能提高对企业整体情况的理解，更准确地评价企业的财务状况和经营业绩。

2.提高财务报表分析人员的综合能力和素质。

不管采用哪种财务报表的分析方法。分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。平时要加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识。熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践中树立正确的分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力以及综合数据的收集能力和掌握运用能力，极大地为企业管理和决策提供真实可靠的依据。

3.定量分析与定性分析相结合。

现代企业面临复杂多变的外部环境，这些外部环境有时很难定量，但会对企业财务报表状况和经营成果产生重要影响。因此，在定量分析的同时，需要做出定性的判断，在定性判断的基础上，再进一步进行定量分析和判断，充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用，使报表分析达到最优化。

4.动态分析和静态分析相结合。

企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发展过程。因此要注意进行动态分析，在弄清过去情况的基础上，分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。

会计报表分析报告

（二）事业单位财务分析报告是反映事业单位一定时期财务状况和经营成果的总结性书面文件，是事业单位财务管理工作的重点及最终成果，是财政部门、上级主管单位、事业单位内部及其他财务报告使用者了解事业发展情况、制定政策、指导单位预算执行的重要会计信息资料，也是单位编制下财务收支计划的基础。财务分析的目的是在于解释各项目变化及其产生的原因，通过分析发现一些问题，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势，将大量的报表数据转换为对管理者决策有用的信息。真实、客观的财务分析报告，不但能够对提高单位资金使用效率、堵塞日常工作中的漏洞、防止腐败、建立健全内部控制制度起到积极的作用，而且也能为今后的财政体制改革提供重要参考依据。

一、目前事业单位财务分析存在的主要问题

(一)对财务分析的重要性认识不足，事业单位财务分析管理制度不健全。由于事业单位所需经费一般由国家财政全部或部分补助，造成了事业单位重视会计核算、忽视财务分析的现状，这种现象在全额拨款事业单位尤其严重。事业单位普遍缺乏适合本单位实际情况的财务分析管理制度，财务人员往往用季度会计报表或年终决算报表的缩报说明来替代财务分析报告。而有些单位季度会计报表的编报说明也只有寥寥几百字，不能客观、深入地反映单位的财务收支状况及存在的问题，使财务分析报告的作用未能得以有效发挥，导致财政部门及上级主管单位不能全面了解基层单位的财务运行状况。

(二)财务分析人员参与管理的意识不强，对本单位业务流程和发展趋势了解不足，财务分析报告的质量不高。事业单位的财务人员往往是被动地报账、做报表，参与单位管理的机会少、意识不强，对单位业务的现状、问题和今后的发展缺乏全面了解，这种问题在基层预算单位尤为突出。财务人员在进行财务分析时，只能根据已经发生的经济业务被动地进行财务收支的判断，难以找准问题的要害，难以为决策者提供有效的财务信息依据，使得财务分析报告为管理者提供科学决策的功能被大大地削弱。

(三)财务分析指标体系不完备，与财政体制改革的趋势不相适应。按照《事业单位会计通则》规定，目前事业单位运用的财务分析指标体系包括以下项目：1.经费自给率：衡量事业单位组织收入的能力和满足经常性支出程度的指标。2.资产负债率：衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度的指标。3.人员支出、公用支出占事业支出的比率：衡量事业单位支出结构的指标。

事业单位按照财政拨款占总经费的一定比例分为全额拨款单位、差额拨款单位及自收自支事业单位，虽然同属事业单位，但这些分析指标体系对不同性质的事业单位的作用是不同的。笔者认为，“经费自给率”、“资产负债率”这两个财务分析指标更适合于差额拨款事业单位及其自收自支事业单位，而对于全额拨款事业单位来说，分析的重点应在预算的执行情况、事业支出结构是否合理及支出项目是否正确等方面，现行事业单位财务分析指标体系中对这部分没有体现。

(四)财务分析报告形式单一，分析方法运用不够灵活。事业单位现在普遍存在着“一篇财务分析报告走天下”的状况，即不管报告的阅读对象是谁，也不了解阅读对象所需要的财务信息，只提供一种模式的财务分析报告，使报告阅读者往往得不到他们真正想了解的财务信息。另外，不能灵活使用财务分析的各种方法，对财务分析报告的质量也有一定的影响。

二、做好事业单位财务分析的措施方法

(一)建立健全事业单位财务分析管理制度。根据《会计基础工作规范》的要求，各单位都要建立财务会计分析制度，其主要内容包括：财务会计分析的重要内容，财务会计分析的基本要求和组织程序，财务会计分析的具体方法，财务会计分析报告的编写要求。因此，事业单位的管理者及财务负责人应结合本单位实际情况制定适合本单位的财务分析管理制度，明确规定主管财务分析工作的执行部门、工作程序、财务分析方法、财务分析报告的内容以及格式、财务报告报送的时间等;并加强监督检查的力度，用健全的制度来保证财务分析报告的主题，做到有的放矢，写出具有针对性的财务分析报告。比如：提供给财务部门分管领导的分析报告可以专业化一些，提供给其他部门非财务主管领导的分析报告则要通俗易懂。其次，平时要有意识地积累有关资料，如各类政策、法规性文件，历年财务报表和财务分析报告，统计资料或财务预算等，丰富财务分析报告信息内容。再次，认真撰写财务分析报告。

(二)灵活运用财务分析的方法。在做事业单位财务分析时应根据不同的主题选择不同的分析方法，事业单位财务分析的常用方法有比较分析法、因素分析法、差额分析法等。()一般情况下应对单位的收支情况、支出结构等实际指标与其各项计划指标进行横向与纵向的对比分析，并与上年同期各项指标采用绝对数与相对数指标结合的方法进行对比分析，分析各项指标的执行情况、存在问题。可结合相关图表进行分析，简明扼要地表达资料各项目之间的内在联系，显示出各指标之间的差异及变动趋势，分析必须有数据、有比较。

(三)条理清晰，建议有针对性。事业单位财务分析报告的内容涉及事业单位财务管理及相关活动的各个方面，主要分析单位预算的编制和执行情况，分析资产、负债的构成及资产使用情况，分析收入、支出情况及经费自给水平，分析定员定额情况及分析财务管理情况等。财务分析报告的内容和结构应有条理、有层次。用于分析的数据来源真实可靠，分析评价意见应客观、中肯，总结应全面、有重点，财务分析建议应有针对性、可操作性。

会计报表分析方法篇6

纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。

这里明确企业提供的企业会计报表数据是税务部门纳税评估主要依据及数据来源。在此就从企业会计报表数据如何运用于纳税评估分析进行简要阐述。

一、往来帐款与纳税评估分析

1、往来帐款：应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款四类。

2、企业会计报表往来帐款余额变动分析

① 分析商品已经发出，应作销售仍挂于预收帐款中。

② 分析商品已经发出，货款已经收讫，应作销售而未申报，记应收帐款贷方。③ 分析商品已经发出，故意混淆应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款四类科目正确运用，反记应付帐款借方、预付帐款贷方，达到不申报纳税目的；特别是分析企业月末、年末往来帐款余额变动金额幅度大，且同时在二个往来帐款余额发生相应数据变动现象。

注：上述可要求企业提供购销合同进行对比分析。

④ 分析应收款项科目年初余额，企业是否存在在年初更换新账时有作假现象。虚列或虚增部分应收款项，则就能将部分不开票的现金销售收入或其他收入通过该部分虚增的应收款项收回来入帐，偷逃流转税和企业所得税。评估分析对照往来帐款年初科目余额与上年末科目余额是否一致，是否存在年初更换新账时在往来帐款之间相互调整余额的作假现象。

⑤ 分析评估企业应收、预付账款发生的坏账损失税前扣除是否符合条件。

3、案例分析

案例1 某塑料编织有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份、2005年1月份会计报表相关数据余额如下：

2004年12月份会计报表年末余额中预付帐款120万元，原材料320万元，应付帐款580万元，预收帐款85万元；2005年1月份会计报表年初余额中预付帐款0，原材料240万元，应付帐款465万元，预收帐款0。原材料、预付帐款、应付帐款和预收帐款2005年初余额较2004年末余额分别减少80万元、120万元、115万元和85万元。经评估分析及企业约谈说明，存在以下几个涉税问题：

① 2004年8月份购设备支付120万元，未取得发票，未作固定资产入帐； ② 2004年11月收受某物回公司虚开的废旧物资发票二份，货物废塑料，金额80万元；

③ 2004年8-12月销售给某农资公司编织袋85万元，未开具发票申报纳税，挂预收收款。

二、资金来源与纳税评估分析

1、资金来源：“银行存款”、“现金”、“短期借款”等反映的资金。

2、企业会计报表资金来源余额变动分析

企业进货和库存资金占用较大，但资金来源反而少，并在往来“应付账款”等账户中数额也不大，资金需求与物流量有明显较大的悬殊，在资产负债表即可发现其不匹配的现象，就此情况，需究其根源；从而分析企业（投资者）是否有不愿把自有资金或各种借款放在账上反映，达到销售不入账、帐外经营等违法目的。

3、货币资金的流量变动分析

① 货币资金的流量反映了企业经营活动的规模，可通过货币资金的收支渠道分析结合现金流量表来了解企业的业务开展情况，并进而分析其对纳税的影响，发现疑点，从而深入评估；

② 货币资金的本期增减绝对额与历史数据相对比较，结合各期纳税情况进行分析，也能够发现问题。

4、案例分析

案例2 某轮胎模具有限公司，增值税一般纳税人，2004年12月份会计报表年末余额中短期借款125万元，较年初增加75万元，且企业经济总量及经济指标较去年未发生相应变化。

经评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供短期借款相关书证材料，另对提供短期借款的企业侧面了解，发现存在以下几个涉税问题： ① 提供给轮胎模具有限公司短期借款的企业，为增值税小规模纳税人，从事轮胎模具加工，成立时间2004年8月，规模较小，存在巨额短期借贷资金可信度较低；

② 轮胎模具有限公司2004年8月职工集资45万元组建轮胎模具加工小规模企业，另将设备磨床一台30万元、存货磨坯一批45万元投放到了小规模纳税人处，作企业启动。轮胎模具有限公司帐务处理：借“现金”75万元、贷“短期借款” 75万元。轮胎模具加工企业为其加工模具，以加工费抵顶设备、存货款，双方都不开票申报纳税。

③ 设备磨床30万元8月份投放时为帐面净值，但未作帐务处理，仍提折旧至今。

三、存货与纳税评估分析

1、存货：材料、商品、在产品、半成品、产成品等。即企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。

2、企业会计报表存货余额变动分析

存货余额变动是测算增值税税收负担率的主要依据。① 工业企业增值税税收负担率的测算：

A、材料余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×增值税税率 B、估价入帐材料影响增值税=（期初余额-期末余额）×增值税税率

C、在产品、半成品、产成品余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×（材料、燃料动力占生产总成本比例）×增值税税率

注：不考虑材料成本的组成因素；不考虑购进材料是否取得增值税专用发票的因素；不考虑在产品、半成品余额是否含工费的因素。

增值税税收负担率=（已纳增值税+期初留抵税额-期末留抵税额+A+B+C）/销售收入 ② 商业流通企业增值税税收负担率的测算：

A、库存商品余额影响增值税=（期末余额-期初余额）×增值税税率 B、估价入帐库存商品影响增值税=（期初余额-期末余额）×增值税税率增值税税收负担率=（已纳增值税+期初留抵税额-期末留抵税额+A+B）/销售收入注：本方法适用于采用进价核算库存商品的企业。

3、案例分析

案例3 某轻型商用汽车制造有限公司2005年1-6月销售收入17893.32万元，上期留抵677.47万元，销项税金3041.86万元，进项税金3964.51万元，已纳增值税50.33万元，进项税转出16.19万元，期末留抵1634.26万元。存在疑点是期末留抵税金大，是否存在商品发出而未开票申报纳税的现象。

经根据企业2005年6月份会计报表数据评估分析及企业约谈说明，并要求企业提供相关书证材料，分析结果如下：

① 上年留抵余额为677.47万元；

② 2005年6月底存货余额较年初新增5351.81万元，其中：新增材料存货（包括外购件）3190.34万元，增加留抵税额542.36万元；新增在产品存货（不含工费）892.99万元，增加留抵税额151.81元；新增产成品存货1268.48万元（其中材料动力占生产总成本比例为92.48%），增加留抵税额199.43万元；另外2005年4-6月材料存货估价入帐数980万元，减少留抵税额166.60万元；

③ 综上1-6月影响增值税留抵额因素值=677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47万元；

④ 纳税申报期末留抵与影响增值税留抵额因素值差额229.79万元,其原因是：2005年1-6月“折扣与折价”1353.18万元，虽部分取得购货方税务机关“销货折让证明单”，但皆尚未开红冲发票给购货方，却已在申报销售额中扣减，涉及销项税金230.04万元，应补增值税230.04万元。

案例4 某化工发展有限公司，2004年1-12月份及2005年1-6月份企业会计报表、纳税申报数据以及企业约谈说明相关资料如下：

① 2004销售额34648.41万元，实现增值税532.94万元；材料、动力占产成品比例95%，在产品不含工费；存货期末较期初增加2707.81万元，其中原材料增加1988.33万元，影响进项税金338.02万元；产成品增加210.68万元，影响进项税金43.71万元；在产品增加508.80万元，影响进项税金86.50万元；

② 2005年1-6月份销售额37428.67万元，其中：免、抵、退办法出口货物销售额2290.95万元，实现增值税1423.27万元；材料、动力占产成品比例95%，在产品不含工费；免、抵、退办法出口货物销售额2290.95万元，影响销项税金389.46万元；存货期末较期初减少2309.62元，其中原材料减少1884.11万元，影响进项税金320.30万元；产成品增加76.34万元，影响进项税金12.33万元；在产品减少501.85万元，影响进项税金85.31万元；

③ 评估对比分析2004与2005年上半年增值税税收负担率。评估测算得2004增值税税收负担率：（532.94+338.02+43.71+86.50）/34648.41=2.89% 评估测算得2005年上半年增值税税收负担率：

（1423.27+389.46-320.30+12.33-85.31）/37428.67=3.69%

则评估测算得增值税税收负担率2005年上半年较2004增加0.8%。

四、固定资产、无形资产与纳税评估分析

1、固定资产：企业开展生产经营活动的重要物质基础，是评估企业生产经营能力的重要依据。

2、无形资产：没有实物形态的非货币性长期资产。

3、企业会计报表固定资产、无形资产余额变动分析

① 固定资产与生产经营情况（生产经营收入、商品附加值）、产能之间是否配比； ② 固定资产余额减少，评估固定资产清理回收的残料是否入帐、出售的固定资产是否按照税法规定计算交纳了增值税；

③ 固定资产余额变动与累计折旧是否吻合，评估企业是否正确计提折旧，是否有故意调节成本、利润的嫌疑；

④ 固定资产、在建工程与累计折旧之间数据是否吻合，评估企业是否有未完工在建工程而预提折旧的情况；

⑤ 无形资产是否符合确认条件，评估分析资产产生的经济利益是否很可能流人企业、资产的成本能够可靠地计量；

⑥ 无形资产是否按相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内摊销。

五、预提费用、待摊费用与纳税评估分析

1、预提费用：成本费用中预先提取但尚未支付的费用。

2、待摊费用：是因权责发生制而产生，指已经支出，由本期和以后各期分摊费用。

3、企业会计报表预提费用、待摊费用余额变动分析

① 预提费用年终是否有余额，是否有故意调节当期成本、损益的嫌疑； ② 待摊费用、预提费用中是否有擅自将期间费用或不应计入成本费用的其他支出转入此科目处理，从而达到调节产品成本和当年损益；

③ 待摊费用与开办费，评估分析开办费是否按期推销，着重针对新开办企业而言。

4、案例分析

案例5 某国际贸易有限公司，成立于2004年1月，为增值税一般纳税人，主要经营纺织品与服装，为新办商贸企业，经国税批免新办商贸企业2004企业所得税50万元。2005年6月对其2004增值税及企业所得税税收执行政策情况进行综合评估。

经对企业会计报表数据审核分析，发现下列几个疑点：

① 2004销售收入总额619.91万元，利润总额147.60万元，销售利润率为23.81%；销售利润率偏高，是否存在少结转销售成本现象；

② “待摊费用”余额为0，主要指“开办费”；

③ “固定资产” 余额为0，是否经营场所为租赁，租金是如何支付的。经企业约谈说明，排除相关疑点，并发现存在以下几个涉税问题：

① 销售利润率偏高的主要原因是咨询服务收入141.02万元，占总收入的22.74%，且其成本费用较低；

② 2004年2月一次性支开办费5.17万元列“管理费用”，未按规定摊销； ③ 经营场所为租赁,年租金12万元，按合同规定年初支付，取得发票在2005年1月，租金列2005年1月“管理费用”。

六、短期投资、长期股权投资与纳税评估分析

1、短期投资：能够随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的投资。

2、长期股权投资是指企业购入1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。

3、企业会计报表短期投资、长期股权投资余额变动分析

① 针对短期投资、长期股权投资数据发生额，评估分析企业的投资方式，如以非现金资产对外投资，检查是否按规定交纳了流转税、企业所得税；

② 短期投资跌价准备和长期投资减值准备税法不允许扣除；

③ “损益表”中的投资收益与“资产负债表”中的长期投资帐面价值之比，如投资报酬率较低，需进一步评估分析企业“投资收益” 真实可靠性。

七、所有者权益与纳税评估分析

1、所有者权益：包括实收资本、资本公积、留存收益。

2、企业会计报表所有者权益余额变动分析 ① 对实收资本进行评估分析，可以了解企业的经营规模，投资与产能是否匹配，了解企业的投资各方，从而掌握其关联企业情况，为关联交易的分析奠定基础；

② 资本公积主要评估分析会计与税法的差异。如接受捐赠资产、股权投资差额、债务重组收益、无法支付的应付款项等会计上都计入了资本公积，而在税法中规定应调整应纳税所得额；

③ 盈余公积主要评估分析计提是否符合规定，有无将收入隐匿计入该账户等情况，分析其使用是否符合规定。

八、存货、应付帐款、进项税额与纳税评估分析

1、进项税额控制数变动分析

① 生产企业本期进项税额控制数=（本期耗用材料+期末库存-期初库存）×增值税适用税率+动力×增值税适用税率+运费×7%

② 商品流通企业本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加数（减少用负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加数用负数）] × 主要外购货物的增值税适用税率+运费×7%

注：不考虑期间费用中除运费外的可抵扣增值税部分。③ 进项税额控制数-申报表进项税额≥0

如<0，评估虚抵进项和商业企业未付款抵扣进项和工业企业未入库抵扣进项的问题；

2、销项税额控制数指标变动分析申报销项税额-评估销项税额≥0

评估销项税额数为企业开具的专用发票和普通发票所列税额合计。可结合损益表主营业务收入、纳税申报表销售额与发票开具额分析。

如<0，则可能漏申报销项税额。

3、进项税额与销售额增长率配比分析进项税额增长率/销售额增长率>1

评估分析是否存在虚假抵扣或隐瞒收入的问题。

九、主营业务收入、主营业务成本与纳税评估分析

1、工业企业产品销售成本与增值税税收负担率的分析增值税税收负担率的测算

增值税税收负担率=[（产品销售收入-产品销售成本×材料动力占生产总成本比例）×增值税税率-期间费用中可抵扣增值税]/ 产品销售收入

注：不考虑材料成本的组成因素。

2、商品流通企业毛利率与增值税税收负担率的分析增值税税收负担率的测算

毛利率=（商品销售收入-商品销售成本）/商品销售收入

增值税税收负担率=（毛利率×增值税税率×商品销售收入-期间费用中可抵扣增值税）/商品销售收入

注：该种增值税税收负担率的测算值应与存货变动增值税税收负担率的测算值基本相符。

3、成本分配方法与纳税评估分析

① 评估分析企业是否擅自改变分配方法，调节当年盈亏。企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用，应在各种产品的完工产品和月末在产品之间进行合理的分配，企业应当根据产品生产的特点选择适合本企业的分配方法，但有的企业为了调节本期盈亏，往往改变已经选用的分配方法，并且在会计当期不作披露。

② 结合材料（商品）、产成品明细表余额、材料（商品）盘存表，评估分析企业是否有多结转成本现象。

A、有数量无金额； B、有数量但金额为红字；

C、没数量、没金额又无具体原因。

4、案例分析

案例6 某热合金有限公司成立于2003年6月，增值税一般纳税人，主要经营金属材料（镍），商业流通企业。2005年10月对企业2004增值税和企业所得税税收执行政策情况进行纳税评估。

经对企业2004会计报表数据和纳税申报表的评估分析，发现二个疑点： ① 2004销售收入10319.35万元，已纳增值税11.43万元，平均税收负担率0.11%，期末留抵30.74万元。增值税税收负担率偏低，且留抵税金偏大，是否存在隐瞒收入或虚列进项现象；

② 2004年利润总额744.43元，销售利润率0.001%；应纳税所得额19.22万元，应纳、已纳企业所得税6.34万元。销售利润率明显偏低，成本费用是否存在不按规定列支现象。

根据企业会计报表数据及企业约谈说明资料加以评估分析： ① 增值税评估分析

A、运用存货变动测算增值税税收负担率

（A）存货期末较期初减少33.30万元，影响进项税金5.66万元；

（B）估价入帐材料期末较期初减少252.03万元，影响进项税金42.84万元；（C）期初留抵0.65万元，期末留抵30.74万元；

（D）增值税税收负担率的测算值=（11.43+0.65-30.74-5.66+42.84）/10319.35=0.1795%.B、运用商业流通企业毛利率测算增值税税收负担率

（A）商品销售成本10196.55元，商品毛利率1.19%，毛利率较低是增值税税收负担率偏低的主要原因；

（B）期间费用中运费32.50元，抵扣进项税金2.45元；（C）增值税税收负担率的测算值=（1.19%×17%×10319.35-2.45）/10319.35=0.179%.C、存货变动增值税税收负担率的测算值与商品流通企业毛利率增值税税收负担率的测算值基本相符。

② 企业所得税评估分析

销售利润率明显偏低的主要原因： A、商品镍毛利率较低；

B、期间费用较大，其中运输费全年支付32.50万元； C、企业所得税汇算清缴调整后应纳税所得19.22元。③ 自查补税说明发出商品40.85万元应在2004年9月份确定收入实现，却在2005年4月份确定销售，销售成本40.50万元，毛利0.35万元，税费0.02万元，应调增应税所得额0.33万元，补企业所得税0.11万元。

十、损益表与纳税评估分析

1、销售成本变动率与销售额变动率配比分析：

销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）/上年同期销售成本

销售额变动率=（本期累计销售额-去年同期累计销售额）/上年同期销售额销售成本变动率/销售额变动率≈1 正常情况下二者应基本同步增长。

A、当比值大于1，二者都为正时，可能存在企业将自产产品或外购商品用于非应税项目，未计提销项或未做进项税额转出等异常问题；

B、比值小于1，二者都为正时，正常；

C、比值小于1，二者都为负时，可能存在上述异常问题；

D、当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述异常问题；后者为正前者为负时，则正常。

2、销售毛利率变动幅度分析：

销售毛利率=（本年累计销售收入-本年累计销售成本）/本年累计销售收入销售毛利率变动率=（本期毛利率-上年同期毛利率）/上年同期毛利率

正常下降幅度商业在-35%，工业在-20%以内，如低于该幅度，可能存在不计或少计销售、销售价格偏低或将货物用于非应税项目等。

3、销售利润率分析：

销售利润率=本年累计利润总额/本年累计销售收入本期销售利润率-上年同期销售利润率<=0

将销售利润率和以前（特别是享受税收优惠期间）进行纵向比较，若小于0，则可能存在隐瞒收入、不按规定结转成本、人为调节成本和利润、违规享受优惠政策等问题。

4、应税销售额变动率分析：应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额）/上年同期累计应税销售额

超出同行业变动率正常峰值的（低于下限或高于上限），可认定为异常，从而初步判定企业隐瞒收入或虚开增值税专用发票等问题。

5、应税销售额变动率与应纳税额变动率分析

应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-去年同期累计应纳税额）/去年同期应纳税额

应税销售额变动率/应纳税额变动率≈1 二者基本应同步增长。

A、当比值大于1，二者都为正时，可能存在企业收入未计提销项或扩大抵扣范围多抵进项税额等异常问题；

B、比值大于1，二者都为负时，则正常；

C、比值小于1，二者都为负时，可能存在上述异常问题；二者都为正时，则正常； D、当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述异常问题；后者为正前者为负时，则正常。

北京国锐信达税务师事务所有限公司

会计报表分析方法篇7

一、实体观的理论基础

实体观源于实体理论。实体理论是:会计主体与其终极产权所有者是相互分离、独立存在的个体。从产权理论的角度来看,实体理论强调的是法人财产权,而不是终极财产权。法人财产权是指法人有独立于最终所有权的权利和义务,当所有者投入资本后,其资产、负债的产权已经转入法人主体。这一过程,产权实现转移,由所有者转入会计主体法人主体名下。所有者不得向法人主体的财产提出要求权,法人主体享有财产占有、使用、处置和分享收益的权力,但是这一权力并不是绝对的,而是受到所有者意志的支配和约束。

实体理论认为,任何会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及形成这些会计要素的交易、事项或情况都独立于终极产权所有者,它们都是会计主体所固有的,不能把会计主体与其终极所有者的法律和经济行为相混淆。根据实体理论对会计要素的定义,资产是会计主体的未来经济利益权利,负债是会计主体自身偿付的义务。资产与负债的差额——所有者权益是会计主体对其终极所有者的义务。从会计的基本恒等式来看“资产=负债+所有者权益”,所有者不再是会计的唯一中心,债权人和所有者都是会计主体的资源提供者和企业的利益相关者,二者应该居于同等地位。正式将债权人和所有者都视为同等重要的利益当事人,实体理论十分强调资本保全,不允许所有者在会计主体存续其间抽回资本,以免损害债权人利益。

实体理论作为现代财务会计会计主体的理论假设,将会计主体与终极所有者严格区分,独立核算,以维护会计主体的法人财产权。

二、实体观下的合并会计报表观念

所谓实体观,就是把母公司对子公司所拥有的多数股权和子公司的少数股权都视为集团这一经济主体的股东权益,全部反映在合并会计报表的股东权益中。由于母公司和子公司之间存在控制与被控制的关系,那么,根据控制的经济实质,母公司对其控制的子公司全部资产有权支配和运用,有权决定公司的经营决策和财务分配。这里应该强调的是,即使子公司不是全资子公司,只要母公司拥有其控制权,就拥有子公司全部资产的使用权,而不是仅仅拥有所控制股份的资产使用权。正是拥有子公司的控制权,所以母子公司就成为独立与终极所有者的统一体,也就是编制合并会计报表的主体。因此,在实体观下编制合并会计报表的目的是为了满足合并主体对股东会计信息的需求,这里不仅包括母公司对会计信息的需求,同时也应该考虑少数股东对信息的需求。

根据实体观编制合并会计报表其特点如下:1)所有资产和负债按发生时的公允市价统一计价,任何资产重估都应针对整个企业集团,包括少数股权。2)集团在合并过程中发生的商誉和合并损益应由全部股东共享。3)母子公司之间的交易及为实现损益应全额抵消。4)合并报表时应采用完全合并法,母子公司应该将公司全部资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润予以合并。5)在合并会计报表上,股东权益应该包括多数股权和少数股权,对于母公司未实际拥有的所有者权益作为少数股权,作为合并所有者权益的一个项目单独列出。6)少数股东分享的损益应视为净收益在不同股东之间分配,不作为合并净收益的减项。

三、实体观下的合并会计报表方法的应用举例

例设A公司以1000000元的价格购买B公司80%的股权,当日B公司可辨认资产的帐面价值为1000000元,其公允价值为1200000元。两者之间的差额全部为一项尚可使用10年的固定资产升值;商誉如果存在,则按10年摊销。购买当年,B公司的收入为1250000元,成本费用为900000元,其中B公司向A公司售出收入200000元,相应的成本为150000元,A公司向B公司购买的存货至合并当日全部未对外销售。

单位:元

(1)200000=1200000-100000 (2)50000=1000000/80-1200000(3) 55000=(1250000-900000-50000-20000-5000)×20%

四、实体观下的合并会计报表方法的评述

从目前情况来看,实体观应成为合并会计报表的主流理论。美国FASB近年来在这方面的立场表现的尤为明显。

在实体观下,按完全合并法对母公司所控制的所有资源进行合并,这种合并方法与控制的经济实质相偶合,承认了企业在并购过程中通过控制产权所产生的财务杠杆效用,适合目前的经济实际情况。

从编制合并会计报表的目的来看,实体观倡导的是一种开放型的编制目的,即合并会计报表是为了企业集团所有资源提供者编制,而其余合并理论则过于封闭,往往只考虑母公司所有者的需要,忽视了股东之外其他利益当事人的利益。合并会计报表的编制目的就是为会计信息的需求者提供反映集团财务状况、经营成果和现金流量的信息。就整个资本市场而言,会计信息的需求者绝不只是母公司的股东,还应该包括债权人和少数股东。所以,采用实体观编制会计报表可以避免这一现象。

从编制合并会计报表的计价基础来看,实体观可以克服其他合并观念中双重计价标准的缺陷。尽管实体观主张用公允市价作为计价基础的主张,在目前我国还不太适用,这主要是由于我国资本市场欠发达,难以找到作为公允市价的计价标准,这就会导致在初次合并时夸大子公司净资产和商誉。但是随着经济的发展,采用公允市价作为计价标准是未来一大趋势,同时,对于可能出现的虚增资产可以通过计提减值准备处理。

采用实体观编制会计报表将母子公司之间的交易及为实现损益应全额抵消,一来计算简单方便,在经济上和实际操作中具有可取之处,可以简化工作。二来可以抑制企业利用集团内部关联交易操纵利润的现象。

从现代企业制度产权理论来看,实体观是合并报表理论的必然趋势。现代企业制度产权强调的是法人财产权,这是与会计主体假设相吻合的。会计主体假设要求将处于同一管理控制下的企业集团视为一个会计主体,反映企业集团的经济实质。这正是实体观的内在要求。实际上,控制权的存在也要求企业合并会计报表时采用实体观。

但是,实体理论也有缺陷,其缺点是对并购商誉的计算是根据假设作出的。根据实体理论,并购商誉的计算公式如下:

子公司整体价值=母公司支付的购买价格/母公司持股比例

并购商誉=子公司整体-子公司可辨认资产公允市价

在这个计算的过程中,它是假设子公司的少数股东也愿意与母公司股东支付同样的价格获取股权。如上例中母公司股东支付1000000购买B公司80%的股权,其商誉是假设少数股东也以同样的比例支付购买B公司20%股权计算得出的。实际操作中并非如此,母公司付出的购买价格是为了获取B公司的控制权,而少数股东由于不具有B公司的控制权,自然也不会以同样的购买比例价格购买股权。这样的计算结果会虚增子公司的整体价值。

五、分析结论

从目前的情况来,只有德国是单纯的采取实体观合并会计报表,其他大多数国家的合并会计准则都不是一种纯粹的合并理论,而是三种合并理论的交叉运用。就我国目前情况来看,单纯采取某一种单一的合并理论也不太符合当前实际。我认为我国的合并会计准则应该在合并范围和对子公司的净资产公允价值计价上采用实体观理论,对合并商誉,合并损益等方面采用母公司理论为指导。

摘要：合并会计报表作为财务会计的三大难题之一，不同的国家准则规定了不同的处理方法。合并会计报表的理论基础主要包括实体观、所有者观和母公司观三种。本文选用实体观理论，对其理论基础、合并观念进行阐述，并结合具体的例子进行分析评述，以此作为基础对我国合并会计报表理论选择进行探讨。

关键词：合并会计报表理论,实体理论

参考文献

[1]林钟高．新编高等会计学[M]．上海：立信会计出版社，2000．

[2]张翠荷．关于合并会计报表编制理论的探讨[J]．天津财经学院．

[3]黄世忠，孟平．合并会计报表若干理论问题探索[J]．会计研究，2001，(5)．

[4]余恕莲，毛洪涛．合并报表会计方法的理论结构[J]．会计研究，2001，(5)．

会计报表分析方法篇8

会计报表审计是指民间审计组织接受财产所有人委托对客户会计报表的真实性、正确性以及所反映的财务状况的合法性和公允性进行的审计。从多年来会计报表审计的情况来看，有些注册会计师往往因为经验不足，未能掌握审计疑点的查证技巧，收集不到有力的审计证据，而签发了不恰当意见的审计报告，使投资者、债权人及社会公众上当受骗，。特别是近年来少数上市公司会计报告的错报甚至虚假，不仅使许多投资者遭受了严重的经济损失，也使部分会计师事务所和注册会计师受到严重损害。因此，掌握审计疑点的查证技巧，并进行深入的追查排除，收集有力的证据，证明会计报表的合法性和公允性，发表恰当的审计意见，是注册会计师审计工作的重要内容。

一、审计疑点的特性

（一）内容的不真实性

这是审计疑点最基本的特征。注册会计师要发现被审单位的审计疑点，主要是根据企业经济活动的特点、业务范围、某项特定的经济业务内容和大宗业务供销货渠道等，检查会计资料中有无异常的数字、时间、地点，往来单位、业务内容及科目对应关系。

（二）手段的隐秘性

隐秘是审计疑点固有的特征，审计疑点不可能一目了然地暴露在会计资料上，特别是一些经营思想不正、法纪观念淡薄的人，更是想方设法、绞尽脑汁，其作弊手段非常隐秘。这就需要有高素质的审计人员去挖掘、去发现。

（三）形式的多样性

由于经济活动的多样性，加之作弊动机的不同性，导致了审计疑点的多样性。如有的伪造、变造会计凭证；有的利用往来账户挪用、盗窃企业资财；有的利用“材料成本差异”、“库存产品成本”、“待摊费用”以及往来账户等任意调节损益；有的隐瞒收入不入账；有的伪造合同虚构销售等。

（四）结果的不确定性

审计疑点仅仅是在审计过程中发现的各种可疑迹象，并不确定真有问题。有些审计疑点经过查证可以排除，而有些在查证过程中可能会出现新的疑点，需进一步跟踪追查才能确定。

二、发现审计疑点的技巧

审计疑点的发现不仅要求注册会计师具备较高的政策水平和专业技能，具备较强的分析、判断、研究和解决问题的能力，还要熟悉相关的法律法规和企业制度，熟悉被审单位的主要业务流程和主要成本费用项目开支范围等，并保持应有的职业谨慎和职业道德。

（一）通过“询问”来发现

可采用个别询问、多人座谈、一问一答或由被询问人员填表回答所列问题等方法来了解情况、发现疑点。如通过管理层对单位基本情况的介绍，往来客户、广大职工对企业及相关人员的评价等，了解被审单位的业务流程和内部控制制度的执行情况，进而了解其在管理上哪些方面是薄弱环节，哪些方面容易出现问题，从中发现一些可疑迹象或初步线索。

（二）通过“观察”来发现

通过对被审单位提供的书面资料的查看和对某些重要场地的观察分析，从中发现可能存在的问题。如对被审单位主要或大额费用开支项目进行审计时，不仅要看该费用开支是否与本单位业务密切相关，而且要仔细辨别该费用发票的来源渠道是否合理，是否存在虚开发票报账套取现金的现象，这就需要审计人员在审计时要仔细甄别。

（三）通过“分析性复核”来发现

复核分析就是通过分析和比较各种信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据，发现意外差异和漏洞，发现潜在的不合法和不合规的问题。如对企业库存产品审计时，就要计算分析库存产品单位成本是否高于售价，有无为了编造虚假利润，故意低价结转销售成本，使库存产品成本增大的现象。

（四）运用“逻辑推理”来发现

逻辑推理就是根据已知的事实和资料，运用逻辑思维方法，推测和判断被审单位可能存在的问题。如有的被审单位为了套取现金，虚列工程项目进行报账，可所附的工程决算因为是虚构的而不切合本单位实际，经过细致的分析推理，不难发现其中的问题。

三、审计疑点的查证技巧

注册会计师对已经发现或捕捉到的审计疑点，可以运用以下技巧作进一步的查证。

（一）采用“追踪溯源法”追踪查证

根据已发现的审计疑点顺藤摸瓜、追寻源头，顺着经济活动的运行轨迹进行查证，进而得出正确的结论。如审计中发现可能用假票报账的情况时，就需要首先鉴别发票本身的真假，追查发票的来源渠道，出票单位是否真实存在，再向经办人作进一步的调查取证，最终得出正确的结论。

（二）采用“逻辑推理法”推断查证

根据事物发展的一般规律进行推断，以确认审计结论的合理性。如根据逻辑关系推断一项费用的支出是否建立在相应的业务基础之上。