现金流量表怎么分析

现金流量表怎么分析（精选8篇）

现金流量表怎么分析 篇1

怎么去分析一家企业的现金流量表，或者结合流量表去分析资产负债表，有什么固定的公式吗？

企业十分重视现金流量表的编制工作，但对编后的报表却疏于分析，使所编制的现金流量表未能发挥其应有的作用。为此，本文从现金流量方向构成分析企业财务状况、用财务比率对企业能力进行分析以及比较会计报表分析现金流量趋势三个方面对现金流量表进行了分析。

一、从现金流量方向的构成分析企业财务状况

在市场经济条件下，企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，不但要千方百计地把自己的产品销售出去，更重要的是能及时收回销货款，以便经营活动能够顺利开展。除经营活动之外，企业的投资和筹资活动同样影响着企业的现金流量，从而影响企业的财务状况。我国的现金流量表结构主要包括三大板块，即经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量和筹资活动产生的现金净流量。对于企业而言，由于每种活动产生的现金净流量的正负方向构成不同，所以会产生不同的现金流量结果，进而会对企业的财务状况产生重要的影响。因此，通过对企业现金流量方向构成状况的分析，笔者认为，可以对企业财务状况进行一般分析，其分析过程如下：

（一）当经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业经营活动现金账流入不足，主要靠借贷维持经营；如果投资活动现金流入量净额是依靠收回投资或处置长期资产所得，财务状况较为严峻。

（二）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业界经营活动和投资活动均不能产生足够的现金流入，各项活动完全依赖借债维系，一旦举债困难，财务状况将十分危险。

（三）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动产生现金流入不足；筹集资金发生了困难，可能主要依靠收回投资或处置长期资产所得维持运营，说明企业财务状况已陷入了困境。

（四）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业三项活动均不能产生现金净流入，说明企业财务状况处于瘫痪状态，面临着破产或被兼并的危险。

（五）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业财务状况良好。但要注意对投资项目的可行性研究，否则增加投资会造成浪费。

（六）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和借债都能产生现金净流入，说明财务状况较稳定；扩大投资出现投资活动负向净流入也属正常，但注意适度的投资规模。

（七）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和投资活动均产生现金净流入；但筹资活动为现金净流出，说明有大量债务到期需现金偿还；如果净流入量大于净出量，说明财务状况较稳定；否则，财务状况不佳。

（八）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明主要依靠经营活动的现金流入运营，一旦经营状况陷入危机，财务状况将会恶化。

二、用财务比率对企业能力进行分析

（一）偿债能力比率分析

评价偿债能力，最主要的是要分析企业经营活动产生的现金净流量，同时还要结合企业的负债状况分析。利用经营活动产生的现金流量分析评价时，可通过如下几个指标来进行：

1.债务保障率。该比率是负债总额与经营活动产生的现金净流量之比。该比率越低，表明企业偿还全部债务的时间越短，偿债能力越强；反之，比率越高，表明企业偿还全部债务的时间越长，偿债能力越差。2.现金比率。现金比率是经营活动产生的现金流量与流动负债总额比率。该比率反映了企业偿还债务的能力，比率越高，说明偿还短期债务的能力越强。但是，这并不意味着该比率越高越好，因为过高的现金比率恰恰说明了经营活动产生的现金未能被很好地利用，从而会影响企业的获利能力。一般认为，该比率保持在1∶1的比例较为适宜。3.长期负债偿还率。长期负债偿还率是经营活动产生的现金流量净额与长期负债总额的比率。该比率反映企业按照当前活动提供的现金偿还长期债务的能力。一般来说，该比率越高，说明企业未来偿还债务的能力越强。

（二）支付能力比率分析

1.强制性现金支付的比率。强制性现金支付比率是由现金流入总额与经营现金流出量及偿付债务本息之和的比率。该比率反映企业是否有足够的现金偿还债务，支付经营费用等。在持续不断的经营过程中，公司的现金流入量至少应满足强制性目的支付，即用于经营活动支出和偿还债务。2.每股经营活动现金流量。该指标是企业经营活动产生的现金流量净额扣除优先股股利之后的余额与流通在外的普通股股数之比。它反映了企业支付股利的能力，指标越高，说明支付股利能力越强。

（三）盈利能力质量的比率分析

1.净利润现金比率。该指标是经营活动产生的现金流量净额与净利润之比。利润表提供的净利润是以权责发生制、配比原则、历史成本原则以及币值不变为前提确认的，由于受判断和估计的准确度影响，加之通货膨胀和一定会计期间资本性支出、存货周转速度以及商业信用的存在，使净利润和现金流量之间产生了差异，这种差异形成了不同水平的“净收益品质”。现金流量高，净利润很低，说明企业经营保守，没能把握好投资机会，企业现金流量品质较差；如果净利润高，而经营活动产生的现金流量很低，企业会因现金不足而面临困境，严重时会导致企业破产，这说明企业净收益品质很差。

2.销售净现率。该指标是本期经营活动产生的现金流量净额与本期销售收入之比。计算分析该指标，可以衡量企业销售收入产生现金流量的能力。该比率越高，说明销售收入产生现金流量的能力越强。但是，这并不是说销售净现率越高越好，因为过高的销售净现率可能是由于企业信用政策、付款条件过于苛刻所致，这样会限制企业销售量的扩大，从而影响企业的盈利水平。评价企业销售净现率的合理水平，应结合企业所处行业的平均水平、各地商业往来惯例和企业信用政策进行综合考虑。

三、比较会计报表分析现金流量趋势

比较会计报表是趋势分析中常用的一种分析手段，对于现金流量表的比较分析，可以选取最近两期或数期的数据进行比较，分析企业现金流量的变动趋势。具体分析时，可以采用横向比较分析或纵向比较分析方法进行。横向比较分析是对现金流量表内每个项目的本期与基期的金额进行比较，揭示差距，观察和分析企业现金流量的变化趋势。纵向比较分析是将各期会计报表换算成结构百分比形式，再逐项比较分析各项目所占整体比重的变化发展趋势。对现金流量表进行分析，应分别对各项现金流入量和现金流出量进行结构分析。

通过对现金流量表进行分析，可以了解企业的偿债能力、支付能力和盈利能力，便于投资者及潜在投资者决定自己的投资方向和投资数额；便于企业管理者及其他报表使用者了解企业的财务状况和经营状况，分析影响财务状况和经营成果的各种因素，以便从各方面揭露矛盾、找出差距、寻求措施，不断挖掘企业改善财务状况和扩大财务成果的内部潜力，促进企业生产经营活动按照企业价值最大化的目标实现良性运行。

现金流量表怎么分析 篇2

根据企业业务活动的性质和现金流量的来源,《企业会计准则第31号——现金流量表准则》将企业一定期间产生的现金流量分为三类:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。由于现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好、资金是否紧张以及企业偿付能力大小等,越来越多的投资者更加重视对该报表的分析,以此获取企业真实的经营状况和财务数据,为经济决策提供依据。

一、现金流量表的原数分析

所谓原数分析,是指对企业财务报表中的数据直接进行运用分析,而不经过任何的加工。由于企业对外提供的财务报表必须遵循会计准则的相关规定,因此报表原数本身就具有一定的经济内涵,所以报表使用者可以直接利用现金流量表中的财务数据,对企业的现金运用状况进行初步分析。一般可以从报表数值的正负、比较相关数据的绝对数值和对个别项目进行重点分析三方面着手。

(一)分析报表原数值正负。在现金流量表中,三类经济活动的净现金流量分别代表不同的含义,通过对其数值的正负分析,就可以对企业的经营情况进行初步的判断。

1.经营活动的净现金流量分析。经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项。正常情况下,企业经营活动现金流量除了要维持经营活动的正常周转外,还应该有足够的现金流量补偿经营性长期资产折旧与摊销,以及支付利息和现金股利的能力,并能为企业的扩张提供现金流量的支持。尤其是商品经营活动和提供劳务活动占较大比重的企业,经营活动的现金流量是企业短期内最稳定、最主动、最可以寄予希望维持企业经营性资金流转和扩大再生产的现金流量。若企业“经营活动的净现金流量”为正值,则说明企业的经营活动开展正常,能够通过正常的商品购、产、销所带来的现金流入量支付因经营活动而引起的货币资金流出,可能还能够补偿当期非现金消耗性成本、支付现金股利或者为企业的投资活动提供现金流量的支持。反之,则意味着企业经营活动的现金流入不足以支付现金流出,企业可能消耗以前的货币积累或挤占投资活动的资金,甚至需要通过对外融资、拖延债务的方式来解决现金的不足。

2.投资活动的现金净流量分析。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,既包括实物资产投资,也包括金融资产投资。投资活动的现金流量分为对外投资现金流量和经营性长期资产现金流量。由于对外投资现金流量主要通过将取得的投资对外出售变现和取得投资收益来补偿,所以如果此项现金流出大于现金流入,则说明企业的对外投资出现扩大的趋势;反之,则说明企业可能在回收对外投资。而经营性长期资产的现金流出是通过“处置”和“固定资产折旧、无形资产摊销”等方式实现的,因此如果该项目引起的现金流出大于流入,则说明企业的经营性长期资产在增加;反之,则说明企业可能是在收缩或调整经营性长期资产的结构和规模。将两方面结合起来分析,若企业“投资活动的现金净流量”为正,一般就表明企业扩大再生产的能力较强,产业及产品结构有所调整,参与资本市场运作、实施股权及债券投资的能力较强;若为负值,则企业可能是投资规模扩大但投资回报及变现能力有待提高。

3.筹资活动的净现金流量分析。筹资活动是指导致企业资本及债务规模发生变化的活动。企业筹资活动产生的现金流量应该适应企业经营活动、投资活动的需要,在整体上反映企业融资状况及其成效。在企业经营活动、投资活动需要现金支持时,筹资活动应及时、足额地筹到相应的资金,在企业经营活动、投资活动产生大量现金时,筹资活动应及时清偿相应的贷款,避免不必要的利息支出。若企业“筹资活动的净现金流量”为正值,则表明企业通过金融机构融资的能力较强,但应进一步关注资金的使用效果,一旦资金使用不好,企业可能会在未来无法支付到期的债务本息而出现债务危机;若该值为负,则可能表明企业的债务减轻或资金周转困难,要结合其他报表数据进一步判断。

(二)比较相关报表数据的绝对值。在企业对外提供的报表体系中,资产负债表居于主体地位,其他报表是对资产负债表中一些重要项目的变化过程的解释:利润表是资产负债表中“未分配利润”项目当期数量变化过程的解释;现金流量表则是对资产负债表中“现金及现金等价物”当期数量变化过程的解释。从报表的发展过程来看,现金流量表替代的是以营运资本为编制基础的财务状况变动表,反映的是两张连续会计期间的资产负债表中“现金及现金等价物”项目余额差异的变化过程,即现金流量表中“现金及现金等价物的净增加额”项目的金额一定等于当期资产负债表中的“货币资金”项目的年末与年初金额之差与“交易性金融资产”等短期投资项目中属于现金等价物部分的年末与年初金额之差的和。因此对企业的现金流量表进行分析时,可以将表中的数据与资产负债表、利润表中的数据进行比对,如通过比较现金流量表中“取得投资收益所收到的现金”与利润表中“投资收益”项目的绝对数额大小,就可以对企业投资收益的含金量做出判断:若前者小于后者,则说明企业的投资收益变现能力较差;现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”与利润表中“主营业务成本”、资产负债表中的“存货”、“应付账款”和“应付票据”之间也有内在联系,因此通过对其进行比较可以确定企业当期现金流量信息的质量。

由于行业不同,现金及现金等价物的范围可能有所不同,报表使用者也可以根据自己的需要,针对现金流量表中的一些项目进行重点分析,以获取企业的经济信息。

二、现金流量表结构分析

对现金流量表的结构分析有助于深入了解企业现金流量的形成过程、变动过程及其变动原因。具体可分为现金流入结构分析、现金流出结构分析和现金净流量结构分析。

(一)现金流入结构分析。现金流入结构分析是以企业现金流入总额为基数进行的,分别将企业经营活动的现金流入、投资活动的现金流入和筹资活动的现金流入的数额及其具体项目与现金流入总额相对比,得出各活动、各明细现金流入项目所占的结构百分比,显示出企业现金流入的主要来源和次要来源,再将当期数据与历史时期进行对比,进而判断企业的现金来源是否具有稳定性和可持续性,如果进一步将企业数据与同行业的平均水平进行比较,还可以发现企业的一些特殊问题。

(二)现金流出结构分析。与现金流入结构分析相类似,现金流出结构是指企业的各项现金流出占企业的当期现金流出总额的百分比,以反映企业的现金用途。即将企业经营活动的现金流出、投资活动的现金流出和筹资活动的现金流出的数额及其具体项目与现金流出总额相对比,得出各活动、各明细现金流出项目所占的结构百分比,显示出企业现金流出的主要和次要项目,进而判断企业的现金使用效果。比如企业的投资活动现金流出的比重上升,则可能表明企业使用了更多的资金进行了扩大生产或对外投资;如果是筹资活动现金流出比重上升,则可能是企业以前举借的债务到期或企业发放了更多的现金股利,再结合企业的其他信息,就可以做出进一步的明确判断。

(三)现金净流量结构分析。现金净流量结构分析则是以现金流量表中的“净现金流量”为基数来对各项净现金流量项目进行分析,经过数据的比对可以了解企业现金净流量的增减原因,了解企业的现金余额是如何形成的。

由于结构分析的重要特点是对相对数额的运用,因此它不仅可以弥补绝对数分析的不足,也可以使不同规模的企业之间具有可比性。但是运用结构进行分析时,应与绝对数的分析结合应用。

三、现金流量表的比率分析

根据现金流量表的编制目的及提供的信息特征,现金流量表分析的主要目标有:

(一)获现能力分析。主要反映企业资产、投资人投入资金以及各项业务的获现能力,主要指标有:销售现金比率、总资产现金流量率、每股经营现金流量(资本金现金流量比率)。获现能力分析是对资产负债表、利润表营运能力分析的补充。

(二)偿债能力分析。主要反映企业偿还债务的能力,特别是偿还短期债务与利息的能力,现金流量表的偿债能力分析是对使用流动比率、速动比率等指标进行偿债能力分析存在不足的补充,主要的分析指标有:即付比率、现金流量比率、现金利息保障倍数。

(三)盈利质量分析。是对资产负债表、损益表的盈利能力分析的补充,主要指标有:净利润经营现金比率和营运指标。

(四)财务弹性分析。主要分析企业的支付能力(债务支付能力除外),主要分析指标有:现金股利支付率和再投资现金比率。

浅析现金流量表分析方法 篇3

一、从现金流量方向的构成分析企业财务状况

在市场经济条件下，企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，不但要千方百计地把自己的产品销售出去，更重要的是能及时收回销货款，以便经营活动能够顺利开展。除经营活动之外，企业的投资和筹资活动同样影响着企业的现金流量，从而影响企业的财务状况。我国的现金流量表结构主要包括三大板块，即经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量和筹资活动产生的现金净流量。对于企业而言，由于每种活动产生的现金净流量的正负方向构成不同，所以会产生不同的现金流量结果，进而会对企业的财务状况产生重要的影响。因此，通过对企业现金流量方向构成状况的分析，笔者认为，可以对企业财务状况进行一般分析，其分析过程如下：

（一）当经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业经营活动现金账流入不足，主要靠借贷维持经营；如果投资活动现金流入量净额是依靠收回投资或处置长期资产所得，财务状况较为严峻。

（二）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业界经营活动和投资活动均不能产生足够的现金流入，各项活动完全依赖借债维系，一旦举债困难，财务状况将十分危险。

（三）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动产生现金流入不足；筹集资金发生了困难，可能主要依靠收回投资或处置长期资产所得维持运营，说明企业财务状况已陷入了困境。

（四）经营活动现金流入量小于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活動现金流入量小于流出量时，说明企业三项活动均不能产生现金净流入，说明企业财务状况处于瘫痪状态，面临着破产或被兼并的危险。

（五）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量大于流出量时，说明企业财务状况良好。但要注意对投资项目的可行性研究，否则增加投资会造成浪费。

（六）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和借债都能产生现金净流入，说明财务状况较稳定；扩大投资出现投资活动负向净流入也属正常，但注意适度的投资规模。

（七）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量大于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明企业经营活动和投资活动均产生现金净流入；但筹资活动为现金净流出，说明有大量债务到期需现金偿还；如果净流入量大于净出量，说明财务状况较稳定；否则，财务状况不佳。

（八）经营活动现金流入量大于流出量，投资活动现金流入量小于流出量，筹资活动现金流入量小于流出量时，说明主要依靠经营活动的现金流入运营，一旦经营状况陷入危机，财务状况将会恶化。

二、用财务比率对企业能力进行分析

（一）偿债能力比率分析

评价偿债能力，最主要的是要分析企业经营活动产生的现金净流量，同时还要结合企业的负债状况分析。利用经营活动产生的现金流量分析评价时，可通过如下几个指标来进行：

1.债务保障率。该比率是负债总额与经营活动产生的现金净流量之比。该比率越低，表明企业偿还全部债务的时间越短，偿债能力越强；反之，比率越高，表明企业偿还全部债务的时间越长，偿债能力越差。2.现金比率。现金比率是经营活动产生的现金流量与流动负债总额比率。该比率反映了企业偿还债务的能力，比率越高，说明偿还短期债务的能力越强。但是，这并不意味着该比率越高越好，因为过高的现金比率恰恰说明了经营活动产生的现金未能被很好地利用，从而会影响企业的获利能力。一般认为，该比率保持在1∶1的比例较为适宜。3.长期负债偿还率。长期负债偿还率是经营活动产生的现金流量净额与长期负债总额的比率。该比率反映企业按照当前活动提供的现金偿还长期债务的能力。一般来说，该比率越高，说明企业未来偿还债务的能力越强。

（二）支付能力比率分析

1.强制性现金支付的比率。强制性现金支付比率是由现金流入总额与经营现金流出量及偿付债务本息之和的比率。该比率反映企业是否有足够的现金偿还债务，支付经营费用等。在持续不断的经营过程中，公司的现金流入量至少应满足强制性目的支付，即用于经营活动支出和偿还债务。2.每股经营活动现金流量。该指标是企业经营活动产生的现金流量净额扣除优先股股利之后的余额与流通在外的普通股股数之比。它反映了企业支付股利的能力，指标越高，说明支付股利能力越强。

（三）盈利能力质量的比率分析

1.净利润现金比率。该指标是经营活动产生的现金流量净额与净利润之比。利润表提供的净利润是以权责发生制、配比原则、历史成本原则以及币值不变为前提确认的，由于受判断和估计的准确度影响，加之通货膨胀和一定会计期间资本性支出、存货周转速度以及商业信用的存在，使净利润和现金流量之间产生了差异，这种差异形成了不同水平的“净收益品质”。现金流量高，净利润很低，说明企业经营保守，没能把握好投资机会，企业现金流量品质较差；如果净利润高，而经营活动产生的现金流量很低，企业会因现金不足而面临困境，严重时会导致企业破产，这说明企业净收益品质很差。2.销售净现率。该指标是本期经营活动产生的现金流量净额与本期销售收入之比。计算分析该指标，可以衡量企业销售收入产生现金流量的能力。该比率越高，说明销售收入产生现金流量的能力越强。但是，这并不是说销售净现率越高越好，因为过高的销售净现率可能是由于企业信用政策、付款条件过于苛刻所致，这样会限制企业销售量的扩大，从而影响企业的盈利水平。评价企业销售净现率的合理水平，应结合企业所处行业的平均水平、各地商业往来惯例和企业信用政策进行综合考虑。

三、比较会计报表分析现金流量趋势

比较会计报表是趋势分析中常用的一种分析手段，对于现金流量表的比较分析，可以选取最近两期或数期的数据进行比较，分析企业现金流量的变动趋势。具体分析时，可以采用横向比较分析或纵向比较分析方法进行。横向比较分析是对现金流量表内每个项目的本期与基期的金额进行比较，揭示差距，观察和分析企业现金流量的变化趋势。纵向比较分析是将各期会计报表换算成结构百分比形式，再逐项比较分析各项目所占整体比重的变化发展趋势。对现金流量表进行分析，应分别对各项现金流入量和现金流出量进行结构分析。

通过对现金流量表进行分析，可以了解企业的偿债能力、支付能力和盈利能力，便于投资者及潜在投资者决定自己的投资方向和投资数额；便于企业管理者及其他报表使用者了解企业的财务状况和经营状况，分析影响财务状况和经营成果的各种因素，以便从各方面揭露矛盾、找出差距、寻求措施，不断挖掘企业改善财务状况和扩大财务成果的内部潜力，促进企业生产经营活动按照企业价值最大化的目标实现良性运行。

现金流量表分析【财务报表分析 篇4

2010-09-09 09:48:25 来源：就要财务网 作者：i

1、现金流量表有关定义：

（1）现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。

包括：库存现金、随时可以用于支付的银行存款和其他货币资金。

注意：银行存款和其他货币资金账户中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的

定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存

款，则应包括在现金范围内。

（2）现金等价物：指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期，例如可在证券市

场上流通的3个月内到期的短期债券投资等）、流动性强、易于转换为已知金额现

金、价值变动风险小的投资。

（3）现金流量：现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力

大小，从而为投资人、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。

注意：企业现金形式的转换（如企业从银行提取现金）、现金与现金等价物之间的转换（企

业用现金购买将于3个月内到期的国库券）和非现金各项目之间的增减变动（如用

固定资产对外投资、用存货清偿债务、应付借款利息计提、固定资产折旧等）、都

不构成现金流量；但对于不涉及当期现金收支，却影响企业财务状况或可能在未来

影响企业现金流量的投资、筹资活动应在现金流量表附注中加以说明，如企业以承

担债务形式购置资产和以长期投资偿还债务等。只有现金各项目与非现金各项目之

间的增减变化才构成现金流量，引起现金流量净额的变动。

2、现金流量表的作用：

（1）能够说明企业一定期间现金流入和流出的原因；（2）能够揭示企业的偿债能力和支付股利的能力；（3）能够用以分析企业未来获取现金的能力；

（4）能够分析企业的投资活动、经营活动和筹资活动的现金。

3、现金流量的分类：

（1）经营活动的现金流量：

流入：

A、销售商品提供劳务收到的现金（不含收到增值税销项税；扣除销售退回支付的现金）；

B、收到的租金；

C、收到的增值税销项税额和退回的增值税款； D、收到的除增值税以外的其他税费返还。

流出：

A、购买商品接受劳务支付的现金（不含能够抵扣增值税销项税额的进项税额；扣除因

购货退回收到的现金）； B、经营租赁所支付的现金；

C、支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）； D、支付的所得税款；

E、支付的除增值税、所得税以外的其他税费。（2）投资活动的现金流量：

流入：

A、收回投资所收到的现金；

B、分得股利或例如所收到的现金； C、取得债券利息收入所收到的现金；

D、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。注：如为负数，应作为投资活动现金流出项目反映。

流出：

A、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； B、权益性投资所支付的现金； C、债券性投资所支付的现金。

注意：

A、企业固定资产报废或出售固定资产所获得现金收入以及与之相关而发生的现金流

出，应列入投资活动产生的现金流量；

B、投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及处置活动

（因已经将包括现金等价物范围内的投资视同现金）。（3）筹资活动的现金流量：

流入：

A、吸收权益性投资所收到的现金； B、发行债券所收到的现金； C、借款所收到的现金。

流出：

A、偿还债务所支付的现金； B、发生筹资费用所支付的现金； C、分配股利或利润所支付的现金； D、偿还利息所支付的现金； E、融资租赁所支付的现金； F、减少注册资本所支付的现金。

注意：

A、筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动； B、其中资本包括：实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）；

债务指企业对外举债所借入款项，如发行债券、向金融企业借入款项及偿还债务等。

C、企业支付的作为财务费用核算的借款利息支出，应列为筹资活动的现金流量。

4、现金流量表的编制原则：

（1）应分别反映经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量的总额及它们相抵后的结果。

（2）现金流量表一般应当以总额反映，可以全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。

下列项目以现金流入和流出相抵后的净额反映：

A、对于那些代客户收取或支付的现金，以净额列示。

如：证券公司代收客户证券买卖交割费、印花税等；旅游公司代旅客支付的房费、餐

费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。支付的这

些费用应从现金收入中扣除，以净额列示。

B、对周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示。

如：银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款等。C、对某些金额不大的项目可以净额列示。

如：企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的现金流入和相关的现金流出

可以相抵后以净额列示。

（3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。

A、如取得债券利息收入和股利收入划为投资活动；把偿付利息和支付股利划为筹资活动；

把处置固定资产取得的现金净额划为投资活动，而不属于经营活动。B、交纳所得税通常将其作为经营活动的现金流量；对于自然灾害损失和保险赔款，若能

分清属于固定资产的保险索赔，通常作为投资活动的现金流量；若不能分清，则归为

经营活动的现金流量。

C、划分标准一旦确定后，要一贯性地遵守这一划分标准。（4）外币现金流量应当折算为人民币反映。

注：汇率采用现金流量发生日或加权平均汇率折算；汇率变动对现金的影响，应作为调节

项目，单独列示。

（5）在采用直接法编制现金流量表的情况下，与净利润有关的经营活动产生的现金流量的过程

在表外附注中反映。

（6）不涉及现金收支的投资和筹资活动不反映在现金流量表中，而应在报表附注中反映。

5、特殊行业现金流量的会计处理：

（1）购买或处置子公司及其他营业单位的会计处理：

A、购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动单独列示。B、购买或处置子公司及其他营业单位所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得

或支付的现金，以净额列示。

C、企业应在会计报表附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信

息：购买或处置价格、购买或处置价格中以现金支付的部分、购买或处置子公司及其他

营业单位所取得的现金、购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资

产和负债。

（2）金融、保险企业的现金流量的会计处理：

经营活动的现金流量：

A、对外发放的贷款和收回的贷款本金； B、吸收的存款和支付的存款本金； C、同业存款及存放同业款项； D、向其他金融企业拆借的资金； E、利息收入和利息支出；

F、收回的已于前期核销的贷款；

G、经营债券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金； H、融资租赁所收到的现金；

I、保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金流入和现金

支出项目。

金融企业下列项目应以净额列示： A、短期贷款发放与收回的贷款本金； B、活期存款和存放同业款项的存取； C、同业存款和同业款项的存取； D、向其他金融企业拆借的资金； E、委托存款与委托贷款；

F、经营证券业务企业的证券买人与卖出。

6、现金流量表的编制方法（直接根据有关科目记录分析填列）：

（1）经营活动产生的现金流量的编制方法： A、销售商品、提供劳务收到的现金：

包括：收回当期和前期的销售货款和劳务收入款及转让应收票据所得的现金收入。

注意：发生销货退回（包括本期退回本期和前期）而支付的现金应从销售商品或提供劳

务收入中扣除；本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额

以及因销售退回而实际退回的增值税。

科目：现金、银行存款、应收账款、应收票据、预收账款、主营（其他）业务收入等。

公式：销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品或提供劳务收到的现金收入＋当

期收到前期的应收账款＋当期收到前期的应收票据＋当期的预收账款－当期

因销售退回而支付的现金＋当期收回前期核销的坏账损失

注：上述除坏账损失外，不包括与收入同时应收的增值税销项税额。

销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提供劳务收入（不含销售退回

冲减的销售收入）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（应收票据

期初余额－应收票据期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）

－当期销售退回支付的现金＋当期收回前期核销的坏账损失－当期实际核销

的坏账损失－以非现金资产清偿债务减少的应收账款和应收票据＋当期增加

的应收账款、应收票据中含的增值税销项税额－当期减少的应收账款、应收票

据中含的增值税销项税额

注：上述应收账款、应收票据中如有当期销货退回的，应从本项目中扣除；当期

应收票据贴现而发生贴现利息的，应从本项目中扣除。B、收到的租金：

反映企业收到的经营租赁的租金收入。

科目：现金、银行存款、其他业务收入等。C、收到的增值税销项税额和退回的增值税款：

反映企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金。

科目：现金、银行存款、应收账款、应收票据、应交税金－应交增值税（出口退税）、主营业务收入、其他业务收入等。D、收到的除增值税以外的其他税费返还：

反映企业实际收到的所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

科目：现金、银行存款、其他应交款、应交税金等。E、收到的其他与经营活动有关的现金：

如：罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入、流动资产损失中由个人

赔偿的现金收入等。

科目：现金、银行存款、其他应付款、其他应收款、营业外收入等。F、购买商品、接受劳务支付的现金：

包括：当期购买商品、接受劳务支付的现金，当期支付的前期购买商品、接受劳务的应

付款，以及购买商品、接受劳务而预付的现金等。

注意：因购买商品或接受劳务而同时支付的能够抵扣增值税销项税额的进项税额，在“支

付的增值税额”项目反映，不包括在本项目中；但其中所含的增值税进项税额不

能抵扣增值税销项税的，则仍在本项目中反映；当期因购货退回收到的现金（不

含收到可以抵扣增值税销项税额的增值税进项税额）应从本项目中扣除。

科目：现金、银行存款、在途材料、原材料、应付账款、应付票据等。

公式：购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购买商品、接受劳务支付的现金＋当期支

付前期的应付款＋当期支付前期的应付票据＋当期预付的账款－当期因购货

退回收到的现金

购买商品、接受劳务支付的现金＝本期销售成本＋（存货期末余额－存货期初余

额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据期初余额－应

付票据期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－购货退回收

到的现金－本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据

注：上述所列各项均不包括可以抵扣增值税销项税额的增值税进项税额。G、经营租赁支付的现金：

反映企业当期实际支付的经营租赁租金，本项目不包括融资租赁支付的租金。H、支付给职工以及为职工支付的现金：

包括：支付给职工的工资（含奖金和补贴等）、支付给职工的其他现金（如养老、失业

等社会保险基金，为职工交纳的商业保险金等）。

注意：在建工程人员的工资及奖金应在“购建固定资产支付的现金”反映，不在本项目。

科目：现金、银行存款、管理费用、应付工资、应付福利费等。I、支付的增值税款：

反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额，以及实际交

纳的增值税税款。

注意：投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量表中列示，不在本项目反映；向小

规模纳税人购买商品支付的增值税额以及虽属于一般纳税人，但不符合抵扣条件

的，不包括在本项目；一般纳税人购货退回收到的现金中属于增值税额部分，也

不包括在本项目中。

科目：现金、银行存款、应付账款、应付票据、应交税金等。J、支付的所得税款：

反映企业当期实际支付的所得税，但本期退回的所得税不在本项目反映，应在“收到增

值税以外的其他税费返还”项目中列示。

科目：根据“应交税金－应交所得税”科目借方发生额分析填列。K、支付的除增值税、所得税以外的其他税费：

包括：本期发生的并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。

如：支付的教育费附加、印花税、房产税、车船使用税、消费税、营业税等。

科目：现金、银行存款、其他应交款、待摊费用、应交税金等。L、支付的其他与经营活动有关的现金：

包括：罚款支出、支付的差旅费和办公费现金支出、支付的财产保险费等。

科目：现金、银行存款、管理费用、产品销售费用、制造费用、营业外支出等。（2）投资活动产生的现金流量的编制方法： A、收回投资所收到的现金：

注意：投资本金和投资收益都在本项目反映；债券本金收回也在本项目核算，而债券利

息在“取得债券利息收入所收到的现金”单独反映；收回的非现金资产，不涉及

现金流量的变动，不在本项目内反映，在现金流量表附注中“不涉及现金收支的

投资与筹资活动”项目中反映。

科目：现金、银行存款、短期投资、长期投资（债券投资、股票投资、其他投资）等。

B、分得股利或利润所收到的现金：

科目：现金、银行存款、投资收益、长期投资（债券投资、股票投资、其他投资）等。

C、取得债券利息收入收到的现金：

注意：现金等价物范围内的债券投资利息收入也在本项目反映。

科目：现金、银行存款、短期投资、长期投资（应计利息）等。D、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：

包括：固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔款收入等。

注意：如本项目为负数，则作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资

活动有关的现金”项目中。

科目：现金、银行存款、固定资产清理、其他业务收入等。E、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：

包括：购建固定资产包括购买机器设备和增值税及建造工程工资等现金支出；

购建无形资产包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。

注意：融资租赁租入固定资产所支付的租金，以及为购建固定资产而发生的借款利息资

本化的部分，不在本项目核算，而应在筹资活动产生的现金流量表中单独反映。

科目：现金、银行存款、固定资产、无形资产、在建工程等。

F、权益性投资所支付的现金：

反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金，包括支付的佣金、手续费等附加费用。

科目：现金、银行存款、短期投资、长期投资（股票投资、其他投资）等。G、债权性投资支付的现金：

反映企业购买除现金等价物以外的债权而实际支付的现金。

科目：现金、银行存款、短期投资（债券投资）、长期投资（债券投资）等。H、收到的其他与投资活动有关的现金：

科目：现金、银行存款和有关科目的记录分析填列等。（3）筹资活动产生的现金流量的编制方法： A、吸收权益性投资所收到的现金：

反映企业通过股票等发行方式筹集资本所收到的现金。

注意：股份有限公司公开募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支

付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣

除，以净额列示；以发行股票方式筹集资本而由企业直接支付的审计、咨询等费

用，不从本项目中扣除，而在“发生筹集费用所支付的现金”项目中反映。

科目：现金、银行存款、实收资本（股本）、资本公积等。B、发行债券所收到的现金：

注意：委托金融企业发行债券所花费的费用，处理方法同股票以净额列示。

科目：现金、银行存款、应付债券等。C、借款所收到的现金：

科目：现金、银行存款、短期借款、长期借款等。D、偿还债务所支付的现金：

包括：归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。

注意：本项目按当期实际支付的偿债进金额填列；对于以非现金偿付的债务应在报表附

注中说明；因借款而发生的利息支出，不应在本项目反映，而列入“偿付利息所

支付的现金”项目中。

科目：现金、银行存款、短期借款、长期借款等。E、发生筹资费用所支付的现金：

包括：咨询费、公证费、印刷费等。

注意：不包括利息支出和股利支出；由金融企业代付的发行费用，应在筹资款中抵扣。

科目：现金、银行存款、财务费用、在建工程等。F、分配股利或利润所支付的现金：

科目：现金、银行存款、应付股利、应付利润等。G、偿付利息所支付的现金：

包括：为购建固定资产举借的作为资本化的利息和为经营活动举借的财务利息。

科目：现金、银行存款、财务费用（利息）、预提费用（利息）、在建工程、长期借款、应付债券（利息）等。H、融资租赁所支付的现金：

包括：支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。

科目：现金、银行存款、长期应付款等。I、减少注册资本所支付的现金：

科目：现金、银行存款、实收资本（股本）等。J、收到的其他与融资活动有关的现金：

支付的其他与融资活动有关的现金： K、汇率变动产生的现金流量净额：（4）补充资料的填列方法：

A、不涉及现金收支的投资和筹资活动：

对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大

投资、筹资活动，也应在报表附注中加以说明。如融资租赁设备，记入“长期应付款”

账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内

形成了一项固定的现金支出。

包括：以固定资产偿还债务、以对外投资偿还债务、以固定资产进行长期投资、以存货

偿还债务、融资租赁固定资产、接受捐赠非现金资产等。B、将净利润调节为经营活动的现金流量： a、调节方法：

通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目投资和筹资现金流量相关的收益和

费用，将净利润调节到经营活动的现金流量。b、调整的主要项目：

计提的坏账准备或转销的坏账、固定资产折旧、无形资产摊销、处置无形资产和固

定资产以及其他长期资产的损益、固定资产报废损失、财务费用、投资收益、递延

税款、存货、经营性应收项目、经营性应付项目、增值税净额。c、调节公式：

经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋计提坏账准备或转销的坏账＋当期计提的

固定资产折旧＋无形资产摊销＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

（－收益）＋固定资产报废损失＋财务费用＋投资损失（－收益）＋递延税款贷项

（－借项）＋存货的减少（－增加）＋经营性应收项目的减少（－增加）＋经营性

应付项目的增加（－减少）＋增值税增加净额（－减少净额）＋其他不减少现金

的费用、损失

注：当期计提的固定资产折旧，仅指计入成本费用的固定资产折旧，不包括计入在

建工程的固定资产折旧；计入成本费用的这部分固定资产折旧，在这里以金额

调整，对当期计提，但仍停留在存货中的固定资产折旧额，将通过存货项目予

以调整。

公式中的增值税增加净额，是指本期收到的增值税款与支付的增值税款之间的

差额，不包括应收未收和应付未付的增值税款；经营性应收/应付项目不包括非

经营性应收/应付项目，如在建工程产生的。C、现金流量净增加额：

通过对现金、银行存款、其他货币资金科目以及现金等价物的期末余额与期初余额比较

得来的；但不能随时用于支付的存款，应当作为投资处理。

7、现金流量表的编制方法（工作底稿法）：

（1）定义：是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一个项目进行分析

并编制调整分录，借以编制现金流量表的方法。（2）步骤：

A、将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。B、对当期业务进行分析并编制调整分录。

调整分录大体可分为三类：

a、涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益

项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为以现金为基础的收入费用；

b、涉及资产负债表和现金流量表中的投资筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；

c、涉及利润表和现金流量的投资、筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的

收入和费用列入现金流量表的投资、筹资现金流量中去。

注：对不涉及现金收支的一些事项，也需要编制调整分录。C、将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

D、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额

后，应当等于期末数。

E、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。（3）调整分录：

A、分析调整产品销售收入：

借：经营活动现金流量－销售商品收到的现金

应收账款－货款 －增值税 贷：产品销售收入

应收票据－货款

未交税金

B、分析调整产品销售成本； C、计算产品销售费用付现；

D、调整本年产品销售税金及附加； E、调整管理费用； F、调整财务费用； G、分析调整投资收益； H、分析调整所得税；

借：所得税 贷：未交税金 I、分析调整营业外收入； J、分析调整营业外支出； K、分析调整坏账准备； L、分析调整待摊费用； M、分析调整固定资产； N、分析调整累计折旧； O、分析调整在建工程； P、分析调整无形资产； Q、分析调整短期借款； R、分析调整应付工资； S、分析调整应付福利费； T、分析调整未交税金； U、分析调整预提费用； V、分析调整长期借款； W、结转净利润；

借：净利润 贷：未分配利润 X、提前盈余公积；

借：未分配利润 贷：盈余公积 Y、最后调整现金净变化额。

借：现金 贷：现金净增加额

借：现金净减少额 贷：现金

8、现金流量表的编制方法（T形账户法）：

（1）定义：是通过资产负债表和利润表的非现金项目，以及现金及现金等价物分别开设T形账

户为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。（2）步骤：

A、为所有资产负债表和利润表的非现金项目分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动

数过入其账户。

B、开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，过入期末期初变动数。该账户每边设计

经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。C、以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制

调整分录。

D、将调整分录过入各T形账户，并进行核对。该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末

期初变动数应当一致。

E、根据大的“现金及现金等价物”T形账户的记录编制正式的现金流量表。

9、现金流量表分析：

（1）现金流量表的综合分析方法：

会计恒等式：

由：C＋WC＋FA－ADEPR＋IA＋OLA＝D＋DT＋E 得：C＝D＋DT＋E－WC－FA＋ADEPR－IA－OLA 注：C：现金及现金等价物 WC：除C以外的营运资本 FA：固定资产原值 ADEPR：累计折旧 IA：无形资产 OLA：其他长期资产 D：长期负债 DT：递延税款 E：所有者权益（2）现金流量表比率分析：

A、现金流量的充足性和财务弹性分析：

a、现金流量满足率＝营业活动现金流量净额/投资活动现金流量净额×100％ b、股利支付率＝营业活动现金流量净额/股利支付额×100％

c、长期负债偿还率＝（支付债券本金＋清偿长期借款本金）/ 长期负债总额×100％

d、固定资产再投资率＝购建固定资产支出总额/营业活动现金流量净额 e、债务保障率＝全部负债总额/营业活动现金流量净额 f、折旧影响系数＝折旧额/营业活动现金流量净额

注：该系数应高于固定资产再投资率，才能保障现有资产的增值和完整。g、现金自给率：亦称现金流量适当率，具体说，即经营活动现金流量净额除以3～5年

的（资本支出＋存货增量＋现金股利）平均值。h、经营活动现金净流量对资本性支出的比率： I、经营活动现金净流量对现金股利的比率：

J、现金再投资比率＝（经营活动现金净流量－现金股利）/（长期资产＋营运资本）

注：一般认为，该比率达到10％左右是最为理想的。B、现金流动的有效性分析：

a、销货现金流量比＝营业活动现金流量净额/销货总额 b、营运指数＝净利润/营业活动现金流量净额 c、现金报酬率＝企业净现金流量/资产总额

d、主营业务现金比率＝经营活动现金净流量/主营业务收入净额 C、收益质量分析：

a、营业活动收益质量＝经营活动现金净流量/营业收益

可分解为：营业活动收益质量＝主营业务现金比率/主营业务营业收益率

注：如果该比率大于1，则说明主营业务收入中，现金含量高于营业收益含量，盈利

质量较高；反之，盈利质量较低。

b、经营现金折旧比率＝（当期折旧费用＋当期摊销费用）/ 经营活动现金净流量

注：该比率旨在反映公司经营活动产生的现金净流量的稳定性，比率越大，稳定性

越好；反之则说明其现金净流量的波动性可能越大。如果该比率大于1，则说明

净收益减去追加的营运资本小于0，即当期的净收益还不够追加营运资本的需

要，或者说明企业的营运资本投资水平相对于净收益而言比较大。D、现金流量的结构分析：

现金流量结构比率＝经营活动现金净流量/当期现金及现金等价物净增加

注：该比率越高，说明经营活动创造的净现金流量作为现金资源的主源泉的作用明显，企业持续、稳定创造现金流量的能力较强；反之，则企业面临较为严重的现金短缺。

如果该比率大于1，则说明企业的筹资活动现金净流量、投资活动现金净流量至少

一个为负，企业经营活动现金净流量能够为投资、偿还债务本息或支付股利提供现

金资源。

E、现金流量增长分析：

现金流量增长率＝（本期经营活动现金净流量－上期经营活动现金净流量）÷上期经营

活动现金净流量（3）运用结构法分析现金流量表：

A、计算现金流入总额和现金流出总额；

B、计算各现金流入项目和各现金流出项目占现金流入总额和现金流出总额的比例； C、分析各类现金流入和各类现金流出小计占现金流入总额和现金流出总额的比例； D、按比例大小或比例变动大小，找出重要项目进行重要分析。

注：财务人员根据不同的分析目的，选取相应的指标进行计算分析。（4）运用趋势法分析现金流量表：

A、现金流量表趋势分析要求对不同时期（2年或2年以上，5年较好，有时甚至10年）的

现金流量表进行比较分析。常用方法：比较分析、结构百分比分析和定基百分比分析。

B、现金流量表的趋势分析主营关注以下几个方面： a、经营活动现金流量趋势：

Ⅰ、尤其要注意那种账面有盈余但经营活动现金流量长期紧张的公司，往往是虚假繁

荣或者有很大的经营风险。

Ⅱ、分析经营活动的现金流量趋势，一是要与企业净利润的增长趋势相联系；二是要

分别分析各经营活动现金流入项目与现金流出项目的增长趋势，以找出经营活动

现金流量净额变动的主要原因。b、投资活动现金流量趋势：

Ⅰ、投资活动现金流量分析的重点：一是考察企业投资活动的现金流向，比如主要用

于企业内部生产能力的扩张，还是用于对外投资扩张；二是考察企业投资活动所

需现金的主要来源。

Ⅱ、要注意结合筹资活动现金流量趋势分析和经营活动现金流量趋势分析。c、筹资活动现金流量趋势：（5）现金流量表分析应注意事项：

A、现金流量表的分析应结合其他报表进行。B、现金流量表的分析应符合国情。

C、现金理论表的分析应结合整个经济环境。D、现金流量表分析方法可交叉使用。

E、现金流量表的分析立足于本期的现金流量与存量。

F、盈利信息和现金流量信息即不能相排斥，也不能相替代。G、现金流量表分析中应融入企业对社会贡献能力分析。

纳税贡献率＝（支付的增值税款＋支付的所得税款＋支付的其他税费）/平均净资产

就业贡献率＝支付给职工以及为职工支付的现金/平均净资产

注：也可用绝对值（不除平均净资产）来考察企业的社会贡献水平。

纳税贡献率用来衡量企业运用全部净资产为国家、社会创造或支付价值的能力；

就业贡献率用来衡量企业运用全部净资产为为社会公众提供就业的能力。H、重视对现金流量表附注的分析。

间接法分析现金流量表 篇5

5.3.1 总体架构分析

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，原财务状况变动表中“资金来源”基本上就是根据间接法列示的。同样，可以借此来考察现金流量表间接法的编制整体思路。从净利润到现金流量再到经营活动净现金流量的转化，可以先从一个简单公式看起，即：

净利润 =收益-费用（含所得税）

=（现金收益+未现金收益）-（现金费用+非现金费用）

=（现金收益-现金费用）+（非现金收益-非现金费用）

=净现金流量（1）+（非现金收益-非现金费用）

净现金流量（1）=净利润+非现金费用-非现金收益

通过上式可以粗略地考察利润与现金流量之间的关系，通常据此分析收益的质量。上式括号里面的内容即构成间接法的主要调整内容。但实际处理并没有那么直观，式中的现金流量仅仅是全部现金流量的一部分，它不涉及对损益没有影响的现金流量，而且关键的问题还在于我们的目标不是全部的现金流量，而仅限于经营活动的现金流量，对于非经营活动的损益，即使形成现金流量也应予以剔除。考虑到这些因素，从上述净现金流量（1）中剔除非经营性损益产生的现金流量，再加上（或减去）不涉及损益的经营活动形成的现金流量，即可得出经营活动的现金流量。用公式表示如下：

经营活动的现金流量=净现金流量（1）-非经营活动损益形成的现金流量+不影响利润的

其他经营性现金流量=净利润+非现金费用-非现金收益-（非经营性现金收益-非经营性

现金费用）+（不影响利润的其他现金流入-不影响利润的其他现金流出）

对上式右边的调整项目进一步分化组合，即把非现金费用（收益）分解成经营性和非经营性两部分，并把非经营性部分与非经营性现金费用（收益）合并成为非经营活动费用（收益），进而可得到：

经营活动的现金流量=净利润+经营性非现金费用-经营性非现金收益—非经营活动收益

（或：+非经营活动费用）+不影响利润的其他经营性现金流入（或：-流出）

上式基本上表述了当前现金流量表的总体框架，从中可以看出，对净利润进行调整的项目基本上可以划分为四类，即经营性非现金费用、经营性非现金收益、非经营活动损益和不涉及损益的其他经营活动形成的现金流量等。至此其编制思路已经昭然若揭，这应构成每个制表者所应具备的基本素质。但思想上的领会未必能解决实践中的障碍。由于会计核算有其自身的特点，按账户进行归拢的信息，以及复式记账法的双向平衡机制，使四类调整项目之间并不具有清楚的界限，它们往往混合在一起共同对净利润和现金流量产生影响，这也是补充资料中为什么没有也不便标明层次的原因。例如，“经营性应付项目”的增减变动，其本身既可能意味着非经营活动损益（如无法支付的应付账款），也可能意味着不涉及当期损益的其他经营性活动（如偿付以前欠款），也可能意味着经营性非现金费用的调整（如尚未付款的本期购货转化为销货成本）等，这就很难指出它们具体归属于上述四类调整项中的哪一项。尽管如此，会计所特有的巧妙运作机制又往往使它们相互作用、相互协调而达到勾稽平衡，这就是本文所要强调的制衡机制。

5.3.2 两类混合影响因素的不同协调机制

1.避免重复列示的混合影响因素

严格而言，这类因素不在会计制衡机制的协调范围之内，而是一种会计上人为的调节方式。一方面由于会计的复式记账原理，某类混合影响因素往往同时涉及两个或两个以上项目的增减变动；另一方面因为账户按其经济内容归拢信息，它并没有把付现和非付现项目区别开来，甚至没有把经营活动项目和非经营活动项目区别开来。所以具体填列时就需要把同时涉及两个或两个以上的调整项目的有关因素的交叉影响数予以消除。通常本着完整性和清晰性的原则，确定需要调整的项目，而把其对其他项目的交叉影响数予以消除，从而避免重复列示。从当前实务看这类因素主要体现在：（1）“计提的资产减值准备”项目中，已经包括计提的坏账准备、存货跌价准备、短期（长期）投资减值准备等，相应地，对同时受到影响的经营性应收项目、存货项目、投资收益项目应按照扣除各相关准备后的净额或余额列示；（2）“预提费用增加”项目中有的预提计入了财务费用，在计列财务费用时应予以扣除；（3）“财务费用”中包含的应收票据的贴现、发生的现金折扣等，通常在此不予考虑，而应在“经营性应收项目”中加以调整，这样会更具有经济关联性等。

2.需要“重复”列示的混合影响因素

这构成本文讨论的重点。这些因素通常间接地对本期利润构成影响，但往往不涉及现金的流动；或者说它们对本期利润和现金流量均无影响，但出于对某些项目完整性的理解，或者根本不便于将这类影响数从相关项目总体变动中抽取出来，于是根据重要性原则对此在两个或两个以上项目中“重复”列示，而由于会计复式记账机制，相关项目金额相同方向相反而自动达到平衡。下面着重分析两组比较典型的项目。

第一组涉及制造费用。如在制造费用中列支的折旧费，其成本流程可以简单地描述如下：

制造费用→生产成本（在产品存货）→产成品存货→销售成本

如果制造费用实现其价值循环，即经过上述三个环节，转化为销售成本，进而减少了利润，而现金流量并没有受到影响，显然应在净利润的基础上加上这部分折旧费，才能得出相应的现金流量。可见，此时的存货只是作为一个过渡环节，计入制造费用的折旧费用和计入期间费用的折旧费用一样对本期净利润产生影响，调整时也不应有什么差别。至于制造费用停留在前两个环节上，则意味着期末存货增加，对本期利润和现金流量均无影响，按道理应将其剔除，但这样处理的缺憾在于无法保证折旧处理的完整性和一致性，也给会计实务带来麻烦，因为期末增加的存货中包含的折旧费有时候是难以计算的。不失为合理的办法恰恰就是，将本期计提的折旧费全额予以调整，而大可不必考虑折旧费对于存货的影响额，它会由随后存货项目的调整自动予以纠正和抵销，这是会计的制衡机制使然。

例如：假定企业期初无存货。本计提折旧费10万元，其中管理费用5万元，营业费用4万元，制造费用1万元；本期完工产品成本20万元，期末在产品成本2万元，主营业务成本16万元。

根据上述有关事项，在补充资料中可如此填写：

“固定资产折旧 10万元”；

“存货减少数（或减：增加数）-6万元”。（20-16+2=6）

其中制造费用部分无论停留在存货环节抑或是销售成本环节，其影响数由折旧和存货增减变动共同协调，非此即彼，而且此长彼消。这样本期计提的折旧费全额予以调整，相关存货也可以直接比较资产负债表上的期末和期初的差额填写，而没有必要进一步细分，以至于增加会计工作量。这是适当的，也是合乎逻辑的。如本例中计入制造费用的折旧费混杂于产品存货和销售成本里而难以确认它对利润产生了多少“纯粹”的影响，即便能够确定，会计上也不胜其繁，给操作带来极大的不便。可见，会计没有必要在这上面花费太多的心思，拘泥于细节上的纠缠，并不符合重要性原则，有时反而破坏了对相关指标进行考察的完整性。注意到折旧费和存货项目的协调平衡关系，有关项目的填写就会变得简便清晰，不仅提高了工作效率，而且可能更有助于净利润和现金流量之间的比较分析。

第二组是存货和经营成本及经营性应付项目的制衡。存货问题可以说是争议最多的问题之一，理清思路显得尤为重要。下面可以看一个抽象的平衡公式，即

期初存货+本期购货-本期销货=期末存货（1）

本期购货=本期销货+（期末存货-期初存货）（2）

注意到“本期购货”包括付现和未付现两类，可进一步导出：

本期购货付现=本期销货+（期末存货-期初存货）-本期未付现购货（3）

上式中，“本期销货”（即产品销售成本）表示对利润的影响数，“期末存货-期初存货”表示存货增加（减少用“-”号表示），“本期未付现购货”表示经营性应付项目的增加。可见对相关现金流量和利润之间的关系的考察，将同时涉及产品销售成本、存货增加数和经营性应付项目的增加数三种因素。根据（3）式，若存货增加（减少），则现金流出增加（减少），净现金流量减少（增加），所以就应调减（调增）净利润。当然这要由应付项目的增减变动加以配合，二者也是互相验证、此长彼消的关系。

如果仅仅基于“精确”的态度，而不考虑项目间的制衡关系，实际工作中就容易出现顾此失彼现象。如在（3）式中提到的“本期购货”中，可能包含有因没有付款而引起的应付项目的增减变动，它与销售成本和存货的增减变动交织在一起，很难区分哪一部分仅对现金流量产生影响，哪一部分既对利润又对现金流量产生影响，但它们却可以互相协调而达到平衡。

例如：本期购货10万元，其中付现8万元，2万元未付款。假定没有期初存货，本期购货销售70％，则期末存货为3万元，销售成本为7万元，利润因此减少7万元，而现金流出8万元。那么二者的差额1万元该作何调整呢？

如果因为没有涉及现金流量和损益而对应付项目增加的2万元不予考虑，那么对其他项目的调整（调整销售成本？调整存货？还是二者都予调整？）因无直接可利用数据而复杂化起来，这样反而不利于有效探讨现金流量和净利润之间的关系。如果利用（3）式中项目间的制衡关系，我们在“利润-7万元”基础上简单地调减“存货增加数3万元”，调增“经营性应付项目的增加数”2万元，就可以很简捷地得到“净现金流量-8万元”。

第五章 现金流量表一般分析 篇6

1.现金流量表是以（a）为基础编制的。

A．现金 B.经营活动 C.筹资活动 D.投资活动 2.现金流量表是按照（b）编制的。

A．权责发生制 B.收付实现制 C.历史成本 D.公允价值 3.现金流量表的核心是（d）。

A．经营活动 B.投资活动 C.筹资活动 D.现金流量

4.将净利润调整为经营活动现金流量时，应以净利润为基础（a）资产减值准备、固定资产折旧等。

A.加 B.减 C.乘 D.除 5.现金到期债务比的分子是（d）。

A.流动负债 B.债务总额 C.到期债务 D.经营现金净流量 6.广义的现金概念包括现金和（c）。

A.有价证券 B.银行存款 C.现金等价物 D.短期投资 7.编制现金流量表的主要目的是（d）。

A．反映企业某一时点的财务状况 B.反映企业某一时期的经营业绩 C.反映企业某一时期的盈利质量

D.反映企业某一时期的现金和现金等价物流入流出的信息 8．确定现金流量的计价基础是（c）。

A.权责发生制 B.应收应付制 C.收付实现制 D.收入费用配比制 9.现金流量表编制方法中的“直接法”和“间接法”是用来反映和列报（b）。A.投资活动的现金流量 B.经营活动的现金流量 C.筹资活动的现金流量 D.上述三种活动的现金流量 10．在企业处于高速成长阶段，投资活动现金流量往往是（b）。A.流入量大于流出量 B.流出量大于流入量 C.流入量等于流出量 D.不一定 11.不属于现金流量表分析目的的是(a)。

A.了解企业资产的变现能力 B.了解企业现金变动情况和变动原因 C.判断企业获取现金的能力 D.评价企业盈利的质量 12．下列现金流量比率中，最能够反映盈利质量的指标是（d）。A.现金毛利率 B．现金充分性比率 C.流动比率 D.盈余现金保障倍数 13．计算“经营现金净流量/现金股利”时的数据来自(c)。

A.资产负债表 B.损益表 C.现金流量表 D.报表附注 14．经营现金净流量除以净利润反映企业的(c)。

A.偿债能力 B.获取现金的能力 C.收益的质量 D.现金股利发放能力 15．（b）产生的现金流量最能反映企业获取现金的能力。

A.投资活动 B.经营活动 C.筹资活动 D.以上各项均是 16.在经营活动现金流量中，下列项目中反映现金创造能力最灵敏的是(a)。A.销售商品、提供劳务收到的现金 B.收到的租金

C.收到的税收返还 D.收到的其他与经营活动有关的现金 17.每股经营活动现金流量为负值，说明企业（a）。

A.净利润质量较差 B.净利润质量较好 C.净利润质量一般 D.都有可能 18．（b）是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小 的调整。

A.现金 B.现金等价物 C.短期投资 D.应收票据 19．现金获利能力的分母是（d）。

A.资产总额 B.营业收入 C.流通在外的普通股股权 D.净利润

20．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额应计入（b）现金流入量。A.经营活动 B.投资活动 C.筹资活动 D.汇率变动影响

二、多项选择题

1.现金流量的结构分析包括的内容是(abc)。

A.现金流入的结构分析 B.现金流出的结构分析 C.现金净流量的结构分析 D.汇率变动的结构分析 2.对企业收益质量进行分析，通常需要计算（bd）指标。

A.现金到期债务比 B.净收益营运指数 C.全部资产现金回收率 D.现金营运指数 3.决定权益收益质量的因素有很多，但最主要的因素有（bcd）。

A.现金流量的结构 B.会计政策的选择 C.会计政策的运用 D.收益与经营风险的关系 4.运用现金流量表中的信息分析企业的偿债能力，通常采用的指标有（abc）。

A.现金到期债务比 B.现金流动负债比 C.现金债务总额比 D.每股营业现金净流量 5.运用现金流量表中的信息分析企业获取现金的能力，通常采用的指标有（abd）。A.全部资产现金回收率 B.现金获利能力 C.每股收益 D.每股营业现金净流量 6.在现金流量项目组合分析表中，“-，-，+”的现金流量方向通常表示企业处于（ad）。A.初创期 B.成长期 C.成熟期 D.衰退期 7.现金等价物是指企业持有的（abc）的投资。

A.期限短 B.流动性强 C.易转换为现金 D.以股票形式存在 8.现金流量表要与（abd）发生勾稽关系。

A.资产负债表 B.利润表 C.利润分配表 D.所有者权益变动表 9.企业经营活动现金流量不足，可以通过（abcd）途径来解决。A.消耗货币积累 B.挤占可用于投资的现金 C.推迟投资活动 D.进行额外融资 10.现金及现金等价物净增加额等于（abc）。

A.现金流入小计-现金流出小计 B.三项活动产生的现金流量净额与汇率变动影响之和 C.现金及现金等价物的期末、期初余额之差 D.筹资活动现金流入量 11.现金流量表的编制基础是（ab）。

A． 现金 B.现金等价物 C.短期股票投资 D.速动比率 12．现金流量结构包括（abc）。

A.现金流入结构 B.现金流出结构 C.现金净流量结构 D.经营活动现金流量结构 13．关于经营活动净现金比率的正确说法有（acd）。A．该比率的分子为经营活动现金净流量 B．该比率的分母只能为流动负债 C．该比率的分母是流动负债或负债总额 D．该比率越高，偿债能力越强 14．下列财务比率中，属于现金流量比率的是(abc)。

A.现金比率 B.经营活动净现金比率 C.现金充分性比率 D.流动比率 15．下列各项活动中，属于筹资活动产生的现金流量项目有（abcd）。A.以现金偿还债务的本金 B.支付现金股利

C.支付借款利息

D.发现股票筹集资金

16．下列各项活动中，属于经营活动产生的现金流量项目有（abcd）。

A.销售商品、提供劳务收到的现金

B.购买商品、接受劳务支出的现金

C.支付给职工以及为职工支付的现金 D.收到的税费返还 17．下列经济事项中，不能产生现金流量的有（ac）。

A.出售固定资产 B.企业从银行提取现金 C.投资人投入现金 D.将库存现金送存银行 18．在现金再投资比率中，总投资具体是指（bcd）项目之和。

A.流动资产 B.固定资产总额 C.对外投资 D.其他长期资产 19．下列项目中，属于现金流入项目的有（abd）。

A．经营成本节约额 B．回收垫支的流动资金

C．建设投资 D．固定资产残值变现收入 20.在分析企业获取现金能力时，可以选用的指标主要由（abc）。

A.销售现金比率 B.每股经营活动现金净流量 C.全部资产现金回收率 D.现金流动负债比

三、判断题

1.现金是企业的血液。（对）

2.现金流量表是按权责发生制编制的。(错)3.企业的银行存款与现金等价物之间的资金转换，不视为现金的流入或流出。（对）4.企业存放在银行和金融机构中不可提前支取的定期存款不视为现金。（对）5.评价企业的经营只需看懂利润表。(错)6.企业经营活动产生的现金流量直接反映企业创造现金的能力。（对）7.运用现金流量表中的信息分析企业的偿债能力时，通常采用的三个指标的分子都是经营现金净流量。（对）

8.一般情况下，企业的非经营收益越多，收益质量就越好。（错）9．经营活动产生的现金流量大于零说明企业盈利。（错）

10．经营活动净现金流量如果小于零，说明企业经营活动的现金流量自我适应能力较差，企业经营状况不好，属于不正常现象。（错）

11．即使是经营活动净现金流量大于零，企业也可能仍然处于亏损状态。（对）12．现金流量表分析的目的之一是要了解企业资产的变现能力。(错)13．现金比率是指企业的货币资金与企业流动负债的比率。（错）14．若公司处于扩张期，投资活动现金净流量应为正数，若公司处于衰退期或缺少投资机会，则投资活动的现金净流量为负数。（错）

15.每股经营现金净流量通常要高于每股收益。(对)16.与利润相比，现金流量不存在可操纵性。（错）

现金流量表怎么分析 篇7

现金流量表是企业的三大报表 (资产负债表、利润表、现金流量表) 之一。其能够反映企业在一定会计期内的现金流入和流出情况。同时, 现金流量表也是对企业财务状况、资金周转能力、偿债能力等多方面的反映。有效的现金流量表能够帮助企业及时评价收益质量和分析影响现金流量的因素, 并预测企业未来的现金流量。不仅如此, 企业通过对现金流量表的编制, 还能进一步规范会计信息披露, 提高会计信息的有用性和相关性。然而, 由于相较于其他两大报表 (资产负债表与利润表) , 现金流量表的发展相对较晚, 在编制实务中尚存在诸多问题, 还需进一步予以改进。

二、现金流量表的编制方法

目前, 我国企业对现金流量表的编制, 主要采取两类方法, 即直接法与账户法。其中, 账户法是目前我国企业普遍选用的现金流量表编制方法。

(一) 直接法

直接法下, 主要利用工作底稿和T型账户, 编制调整分录, 使权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制的形式。但是, 调整分录往往都于年末编制现金流量表时编制, 综合性很强, 加重了账户之间的错综关系。而且, 调整分录大多涉及多个资产负债表和利润表, 调整过程难度大、错误率高, 繁琐而复杂。直接法编制现金流量表主要存在以下缺陷:第一, 该方法下的现金流量表并非按照账务处理程序而完成, 不利于企业财务人员及时核对、审查和更正账目。而且调整分录多为期末编制, 企业日常无法核对、查询现金流量;第二, 对财务人员的专业水平和业务能力的要求较高;第三, 调整分录的编制与调整方式具有多样性, 可能牵连多个财务权限, 须专人负责。容易导致财务工作日常与期末处理时的人员发生变动, 缺乏连贯性, 财务数据的准确性难以保证。

(二) 账户法

账户法是目前我国企业普遍选用的现金流量表编制方法。主要是通过设置会计科目和账户, 依据记账凭证, 对现金流量各项目进行逐笔登记, 并于期末结账, 编制现金流量表。编制要点主要如下:第一, 设置会计科目和总账。设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目和相应的总账, 并依据经济内容设置明细科目;第二, 编制记账凭证。依据前期会计科目和总账的设置, 用现金流量科目代替收付款凭证中的现金和银行存款等, 并根据企业的经济业务利用现金流量科目编制会计分录;第三, 登记账簿。根据企业的经济业务利用现金流量科目编制会计分录之后, 企业财务人员将现金流量科目的金额登记入现金流量总账户和明细账户中, 其余科目的登记方法不变;第四, 结账。通常, 企业需要在会计期末, 比如月末或年末, 在编制会计报表前进行结账。因此, 现金流量表账户也需结账。首先结出本期账户发生额, 然后编制结转分录, 将账户发生额结转到现金、银行存款等总账。现金流量账户期末无余额;第五, 编制现金流量表。由于前期的现金流量明细科目和总账科目都是依据现金流量表项目而设定, 因此, 编制现金流量表时, 只需将明细账户的借贷方发生额登记至对应项目即可。相较于直接法, 账户法编制现金流量表, 使财务人员能够在日常会计处理中, 将与现金有关的每一笔业务都进行分类核算, 并计入现金流量账户, 在很大程度上保证了现金流量表编制的准确性。此外, 账户法下, 无论是设置科目和账户, 还是编制分录、登记账簿、编制报表, 所依据的原理与步骤都与资产负债表与利润表一致, 使企业具有完整的会计核算体系。

三、现金流量表的编制难点

目前, 我国企业所编制的现金流量表, 都是将企业的现金流分为三类:第一, 经营活动产生的现金流量;第二, 投资活动产生的现金流量;第三, 筹资活动产生的现金流量。这样的分类不仅体现了企业现金的“来龙去脉”, 还基本涵盖了企业所有生产经营的重大方面。一般情况下, 除了金融类企业, 筹资活动和投资活动在企业中发生的情况并不多见。而且, 筹资与投资活动产生的现金流量在内容编制方面相对简单和易懂。相较于这两类, 经营活动产生的现金流量不仅频繁发生, 且金额较大, 而且有时还需结合补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”, 是较难编制的内容。因此, 笔者主要针对“经营活动产生的现金流量”进行分析。在现金流量表的编制中, “经营活动产生的现金流量”所包含的难点主要有两类, 即“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”。

(一) “销售商品、提供劳务收到的现金”编制难点

根据财政部现行的现金流量表准则, “销售商品、提供劳务收到的现金”应该是“本期销售商品、提供劳务收到的现金收入”、“本期收到前期的应收账款和应收票据”、“本期的预收账款”三项合计, 然后减去“本期因销售退回而支付的现金”。虽能够说明“销售商品、提供劳务收到的现金”的主要内容, 且相对简洁明了。但企业在实务操作中, 却对本期和前期的项目金额较难获取, 需要以销售商品、提供劳务等业务的所得与增值税销项税额为计算起点, 对应收账款 (票据) 、预收账款的余额变动进行调整, 才能计算出实际的“销售商品、提供劳务收到的现金”。

此外, 在实务中, 应收账款 (票据) 和预收账款的增减变化可能与销售商品、提供劳务关系不大, 需要进一步做特殊调整。特殊调整业务主要有以下四类, 即第一, 计提坏账准备;第二, 销售业务与购货业务的往来账户的对冲, 比如, 应收账款与应付账款的对冲;第三, 债权人所收到的债务人用于“以物抵债”的货物;第四, 视同销售所产生的“应交税金——应交增值税 (销项税额) ”。

倘若用公式表达“销售商品、提供劳务收到的现金”, 那么结合企业实务, 应表达为:销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务收到的现金收入和增值税销项税额+应收账款/应收票据项目本期减少额-应收账款/应收票据项目本期增加额+预收账款本期增加额-预收账款项目本期减少额+特殊调整项目。

(二) “购买商品、接受劳务支付的现金”编制难点

根据财政部现行的现金流量表准则, “购买商品、接受劳务支付的现金”应该是“本期购买商品、接受劳务支付的现金支出”、“本期支付前期的应付账款和应付票据”、“本期的预付账款”三项合计数, 然后减去“本期因采购退货而收到的现金”。同样, 虽能够说明“购买商品、接受劳务支付的现金”的主要内容, 且相对简洁明了, 但却并未对企业提供实务操作方法。

在企业实务中, 还需根据购买商品、接受劳务所付出的成本开支与增值税进项税额为计算起点, 对应付账款/票据、存货、预付账款等项目的当期增减变动额进行调整, 才能计算出“购买商品、接受劳务支付的现金”。

与“销售商品、提供劳务收到的现金”类似, “购买商品、接受劳务支付的现金”也需对特殊项目进行调整。特殊调整业务主要有以下四类, 即:第一, 企业在会计期内实际所发生的制造费用;第二, 企业在会计期内因使用除存货和现金以外的资产偿还债务, 而减少的应付账款和票据;第三, 计入生产成本的职工薪酬;第四, 企业自用的商品;第五, 销售和购货业务的往来账户的对冲。

倘若用公式表达“销售商品、提供劳务收到的现金”, 那么结合企业实务, 应表达为:购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务发生的销售成本和增值税进项税额+应付账款/应付票据项目本期减少额-应付账款/应付票据项目本期增加额+预付账款/存货本期增加额-预付账款/存货本期减少额+特殊调整项目。

(三) 现金流量表补充资料的编制难点

补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”是以净利润为出发点, 通过对特殊项目的调整, 将权责发生制确定的净利润调节为收付实现制的现金流量。特殊项目主要有:第一, 企业并未实际收到现金的收益;第二, 企业并未实际支付现金的费用;第三, 经营活动之外的损益, 比如投资与筹资活动产生的现金;第四, 经营性应收应付项目的当期额。对调整项目的具体分析, 还需结合资产负债表与利润表。并根据报表项目进一步分为资产类项目和负债类项目, 以及净利润的相关项目。

1. 资产负债表下的项目调整

在资产负债表下, 调整项目可分为资产类项目和负债类项目。详见下表1。

企业将净利润调整为经营活动现金流量时, 应加上资产类项目的减少, 减去资产类项目的增加;减去负债类项目的减少, 加上负债类项目的增加。

2. 利润表下的项目调整

主要表现为企业将净利润调整为经营活动现金流量时, 需要加回并未减少现金但却减少了净利润的项目 (如:固定资产折旧、资产减值准备、处置和报废固定资产等净损失、无形资产摊销等) ;需要减去并未收到现金但却使净利润增加了的项目 (如:转回的资产减值准备) ;需要加上虽然现金与净利润都减少, 但在性质上并非是经营活动现金流量的项目 (如:投资和筹资活动中的损益) 。

摘要：无论何种企业类型, 现金流量都对企业的发展至关重要。其对企业而言犹如血液对于人类, 在企业的机体中无时无刻不在循环流动性与流量都直接影响着企业的生存与发展。对此, 笔者结合企业的运行特点, 围绕现金流量表试展开论述与分析, 并围绕现金流量表的编制难点展开议论, 以期为我国企业对现金流量表的编制和运用提供可借鉴的经验。

关键词：现金流量表,财务状况,能力,流动性,净利润

参考文献

[1]靳孝平.现金流量表编制方法的探讨[J].科技情报开发与经济, 2014 (11) .

[2]范志斌.现金流量表编制方法探讨[J].科技情报开发与经济, 2013 (07) .

关于现金流量表的改进分析 篇8

关键词：会计工作 现金流量 改进

0 引言

《企业会计准则—现金流量表》（以下简称准则）已由财政部颁布并在全国实施，准则的颁行顺应了国际通用会计报表体系的发展趋势，既充分借鉴了美、英等发达国家已有的成功经验，又充分考虑了我国的具体国情，对进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的质量、推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，起到了积极的作用。但准则在制订和执行方面尚有值得商榷之处，特提出一些改进和完善的建议。

1 现金流量表的编制问题分析

准则规定，现金流量表的编制基础由现金和现金等价物构成。对现金的定义一般不会产生异议，但对现金等价物的定义各国却分歧较大，准则主要借鉴了国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计准则委员会（FASB）的有关规定，将其定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备上述四个条件，准则所附《指南》只对其中的“期限较短”作出了解释，其他三个条件的具体涵义都未作进一步说明，无疑增加了企业编制报表的难度，会计人员员能根据具体情况进行职业判断来确定现金等价物的范围。虽然体现了较大的灵活性和前瞻性，但很可能导致企业主观臆断、或是无所适从，甚至通过“适当的判断”来谋求对自己有利的结果，从而带来新的报表粉饰问题，影响会计信息的质量。

我国当前的资本市场尚不够发达，尤其是企业债券二级市场还未完善，企业债券（包括短期企业债券）的即期变现能力不强，流动性较弱；同时，由于企业间相互拖欠债务的情况较严重，许多企业资信状况欠佳，短期企业债券很可能由于发行企业资金周转困难，无力按时足额偿还而存在不能变现的重大风险。所以，企业短期债券投资中的短期企业债券投资，其流动性和安全性一般很难满足现金等价物的要求。《指南》中举例将“可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资”视为现金等价物。这样举例容易产生误解，因为企业持有的三个月到期的短期债券，可能是国库券，也可能是企业债券，对于后者就不一定能满足现金等价物的条件。

2 现金流量的分类问题

准则借鉴了IASC和多数国家的划分方法，将企业现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三大类，划分比较科学，但对个别项目的归类尚值得研究。因为准则规定将股利收入和利息作为投资活动的现金流入处理，将股利支出和利息支出作为筹资活动的现金流出处理，这不同于FASB的划分，也不同于“征求意见稿”中的划分，一般认为股利支出属于企业税后利润分配的内容，并且是由企业筹资活动引起，应当作为筹资活动的现金流现处理；而股利收入、利息收入和利息支出都是核算企业净利润的主要内容，应当作为经营活动的现金流入和现金流出处理。根据经济业务的性质来进行现金流量的分类，更容易理解，也便于实务操作。同时，准则为了简化报表编制，规定企业以现金支付的全部所得税都应归入经营活动产生的现金流量来反映。但随着我国社会主义市场经济向纵深发展，企业多元化、跨行业投资活动日益频繁，基本经营活动以外的投资收益等占企业总收益的比重会逐渐增加，以支付的所得税统一作为经营活动现金流量的做法似乎欠妥，也不同志IASC的处理。因此可借鉴IASC的规定，对于所得税支出中如果可以确认是由投资活动和筹资活动引起的、且金额较大时，就不应作为经营活动现金流量处理，同时要对附注中第73行“经营性应付项目的增加（减：减少）”作出相应的调整。

3 现金流量表项目的设置

准则对报表项目的设置遵循了性质相近的项目合并，不同性质的项目或重要的项目单独设置的原则。同时，规定“对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动也应在报表附注中加以说明”。这样设置项目使报表结构更简洁、清晰、合理，但在某些具体项目的设置方面尚值得探讨。

3.1 某些项目划分过细，不符合成本效益原则。如要求单独列示有关增值税的现金流量，分别在经营活动现金流量“收到的增值税销项锐额和退回的增值税款”“支付的增值税款”中反映。按照现行会计制度，要获取这一报表数据相当麻烦，即使经过繁琐的运算也难以保证这一数据的准确，而且势必消耗会计人员大量的精力，使企业“成本”开支增加。在调查中有些会计人员“为了按时完成报表，只好去揍数据了”。按现行税法规定，小规模纳税人直接以不含税销售额乘以6%的征收率来计算其应纳增值税额，不得抵扣进项税额。而准则并未对小规模纳税人如何编制现金流量表作出相应规定，使小规模纳税人报表编制的规范性和操作性大打折扣。为此，建议对原有项目作适当调整如下：①取消第3行“收到的增值税销项税款和退回的增值税款”项目，并入第1行“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。②将第4行“收到的除增值税以外的其他税费返还”项目，改为“收到的各项税费返还”项目，但对其中可确认应归属于投资活动或筹资活动，且金额较大的税费返还不在该项目中反映。③将第12行“支付的增值税”项目改为“实际交纳的增值税款”，仅反映企业当期实际向税务机关交纳的增值税款；企业购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额，则并入第9行“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中反映。④将报表附注中第74行“增值税增加净额（减：减少）”项目一分为二，其中销售商品、提供劳务发生的增值税销项额及出口退回的增值税款的增减变化额并入第72行“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目中反映；而购买商品、接受劳务发生的增值税进项税额及向税务机关交纳的增值税款的增减变化额则并入第73行“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目中反映。