中级会计职称考试会计实务预测试卷(B)（精选7篇）
中级会计职称考试会计实务预测试卷(B) 篇1
来源：北京安通学校
一、单项选择题(本类题共15题，每小题1分，共15分。 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1.在采用间接法净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中属于调减项目的是( )。
A、存货的减少 B、投资损失 C、计提的坏账准备 D、经营性应付项目的减少
2.下列各项支出中，属于企业收益性支出的是( )。
A、购入不需安装设备支付的运杂费 B、企业筹建期间发生的办公费
C、购买土地使用权支付的耕地占用税 D、无形资产的研究阶段费用
3. ABC公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转该公司年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。20该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出格为每件2600元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金50元。假定不考虑其他因素的影响，该公司年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。
A、6 B、16 C、26 D、36
4.下列有关固定资产入账成本的论断中，不正确的是( )
A、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到竣工决算前所发生的全部支出，作为入账价值。
B、投资者投入的固定资产，按评估或协议价入账，但此口径不公允的除外。
C、购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、运输费、包装费、安装成本、交纳的相关税金等，作为入账价值。
D、融资租入的固定资产(融资租入资产总额大于承租人租入资产总额的30%时)，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
5.东风公司2002年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2004年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税率为5%。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为( )万元。
A、8.2 B、7.4 C、7.2 D、6.4
6.委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应记入( )。
A、“应交税费――应交消费税”科目的借方 B、“营业税金及附加”科目的借方
C、“原材料”科目的借方 D、“委托加工物资”科目的借方
7. E公司于2004年1月1日为建造厂房挪用了一般借款500万元，年利率为10%，期限为5年，公司于10月1日支出200万元，于11月1日支出100万元，于12月1日支出80万元，用于厂房的建造。则当年该项建造中，应予资本化的利息金额为( )万元。
A、12.5 B、1.83 C、9.5 D、7.33
8.A、B企业均为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以固定资产换入B公司企业存货，A企业固定资产帐面原价160 000元，已提折旧40000元，已计减值准备0元，支付70000元的补价。
B企业存货的成本为180000元，市价为170000元，已提跌价准备为10000元，双方均无法确认资产的公允价值，则A企业换入存货的入帐价值为( )元。
A、150 000 B、141100 C、130 000 D、20 080
9.T公司为12月份发现12月已开始使用的一项固定资产尚未从“在建工程”科目结转至“固定资产”科目中。该项固定资产原价450万元，预计使用年限，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，均与税法规定的折旧政策一致。该公司适用的所得税率为33%，则该项会计差错对企业留存收益的影响金额为( )万元。
10.某上市公司20×3年度财务会计报告批准报出日为20×4年4月10日。公司在20×4年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A、公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元;
B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元;
C、公司董事会提出20×3年度利润分配方案为每10股送3股股票股利;
D、公司支付20×3年度财务会计报告审计费40万元。
11.某事业单位年初事业基金中，一般基金结余为150万元。20该单位事业收入为5 000万元，事业支出为4 500万元;拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成;对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。
A、350 B、450 C、650 D、750
12下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )
A、盈余公积转增资本 B、盈余公积补亏
C、法定公益金用于建造集体福利设施; D、用税后利润补亏
13. 甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为10万元，计税价格(公允价值)为20万元，适用的增值税税率为17%。甲公司的在建工程应借记万元。
A、23.4 B、20 C、20.4 D、13.4
14.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是( )。
A、“事业结余”科目借方余额 B、“事业结余”科目贷方余额
C、“经营结余”科目借方余额 D、“经营结余”科目贷方余额
15. 甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。则甲公司换入房产的入账成本为()万元。
A、69 B、75 C、91 D、85
二、多项选择题(本类题共10题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)。
1、下列子公司中，应纳入母公司合并会计报表合并范围的有( )。
A、境外子公司 B、已结束清理整顿进入正常经营的`子公司
C、持续经营所有者权益为负数的子公司
D、准备近期出售而长期持有其半数以上表决权资本的子公司
2、下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有( )。
A、期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 B、采用成本法对长期股权投资核算
C、对固定资产计提减值准备 D、加速折旧法
3.以下各项应收款项中，不应全额提计提坏账准备的有( )
A、债务单位现金流量严重不足 B、与关联方发生的应收款项
C、计划对应收款项进行重组 D、当年发生的应收款项
4、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有()。
A、取得投资收益收到的现金 B、出售固定资产所收到的现金
C、取得短期股票投资所支付的现金 D、分配股利所支付的现金
E、收到返还的所得税所收到的现金
5.下列项目中，属于会计估计变更的有( )。
A.将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法;
B.将应收账款的坏账提取比例由3%改为5%;
C.根据新得的信息，将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年;
D.将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧。
6.下列有关借款费用资本化的论断中，正确的是()。
A、专门借款利息资本化额等于发生在资本化期间的专门借款所有利息费用减去闲置专门借款派生的利息收益或投资收益;
B、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
C、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
D、借款费用符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产。
7.当所购建的固定资产满足( )条件之一时，应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。
A、固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成
B、所购置或者建造的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的地方，也不过会影响其正常使用
C、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
D、所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且该部分资产的购建活动实质上已经完成
8、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有( )
A、鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
B、鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C、鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
D、鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益核算改为成本法核算
9.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。
A、支付的加工费 B、支付的增值税 C、负担的运杂费 D、支付的消费税
10.自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有
A、董事会作出出售子公司决议 B、董事会提出现金股利分配方案
C、董事会作出与债权人进行债务重组决议
D、债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
三、判断题(本类题共10题，每小题1分：共10分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
1.当所购建固定资产的各部分已分别完工，即可认为该项资产已达到预定可使用状态，借款费用可停止资本化。( )
2、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
3、法定公益金只能用于职工集体福利设施的购建，购建的设施产权归投资者所有，因此，法定公益金的使用并不减少企业的净资产。
4.在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
5、在会计实务中，有进很难区分会计政策变更进行处理，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更处理。
6、无形资产的研究开发费用应全部列入发生当期的费用()。
7、某月销售的商品，在报表报出之前，即在202月10日被退回，则应作为资产负债表日后事项处理。( )
8.事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算的经营活动所取得的收入。( )
9.无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。
10.资产负债表日后的调整事项，无论是有利的还是不利的，均应当调整报告年度会计报表相关项目。
四、计算分析题(本类题共2题，其中，第1小题8分，第2小题10分：共18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
(一)A公司11月销售给B企业一批产品，销售500万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本400万元，货款于当年12月31日尚未收到。2012月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制资产负债表时，将该应收账款585万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。1月10日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于201月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联(假如该商品增值税率为17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。A公司已经税务部门批准在应收款余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收B企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用债务法核算，年2月15日完成了年所得税汇算清缴。A公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减时间性差异，并按实现净利润的10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定益金。
要求：
1、编制A公司有关事项的处理分录;
2、对资产负债表及利润表的如下项目作出相应调整。
(二)达能股份有限公司(以下简称达能公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。达能公司销售商品为主营业务,提供劳务辅助业务。2001年12月，达能公司发生如下经济业务，试编制这些经济业务的会计分录。
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(达能公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。达能公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元;该协议规定，达能公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。达能公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，达能公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。
(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，达能公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额)，实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，达能公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。
(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(7)12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
(8)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，达能公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
中级会计职称考试会计实务预测试卷(B) 篇2
一、熟悉《中级会计实务》基本结构
2011年度会计资格考试继续使用2010年度考试大纲。财政部会计资格评价中心以考试大纲为依据, 在2010年度考试辅导教材基础上不作大的修改, 只对其差错之处进行勘误。因此, 2011年度《中级会计实务》教材除修改小差错、删除个别例题外, 其他内容基本没有变化。
2011年的《中级会计实务》教材共计20章, 分为企业会计 (前19章) 以及预算会计和非营利组织会计 (最后1章) 两大部分, 重点内容是前19章的企业会计。企业会计的主要内容是会计要素的确认、计量、记录和报告, 又可分为四个层次:
(一) 基本理论:
对应于教材的第1章总论。
(二) 企业会计六要素的核算:
对应于教材的第2章存货、第3章固定资产、第4章投资性房地产、第5章长期股权投资、第6章无形资产、第9章金融资产、第11章长期负债及借款费用 (长期负债部分) 、第14章收入。
(三) 特殊业务:
对应于教材的第7章非货币性资产交换、第8章资产减值、第10章股份支付、第11章长期负债及借款费用 (借款费用部分) 、第12章债务重组、第13章或有事项、第15章所得税、第16章外币折算。
(四) 财务报告:
对应于教材的第17章会计政策、会计估计变更和差错更正、第18章资产负债表日后事项、第19章财务报告。
值得注意的是, 货币资金、流动负债、所有者权益、期间费用、利润以及资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等内容, 只在《初级会计实务》中考核, 中级会计实务基本不涉及;特别是从2010年度开始, 第19章财务报告只包括合并财务报表。明显地, 中级会计实务比初级会计实务提高了一个层次。
二、总结《中级会计实务》考试命题规律
从近几年会计专业技术资格考试的情况来看, 中级会计实务科目在题型及分值分布上变化不大, 考试的命题思路比较稳定。考生在复习本科目时, 应当关注以往各年的考试题目, 特别是最近三年的考试试题。
(一) 题目类型、数量和分数
分析近几年考试题型题量, 可以得出:
1.《中级会计实务》
科目试题的五种题型固定不变:单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。
2. 历年试题总题量稳定在39个题目。
客观性题目35个, 分数为45分, 其中单选题15个, 每题1分;多选题10个, 每题2分;判断题10个, 每题1分。
主观性题目一般为4个, 分数为55分, 其中, 计算分析题2个, 每题约10分左右;综合题2个, 每题在15～18分之间。
(二) 命题规律特点
从近三年《中级会计实务》的试题来看, 有以下几个方面的特点:
1. 严格按考试大纲命题
试题体现了考试大纲的基本要求。试题中, 考试大纲中要求掌握的内容所占分数很高。
2. 全面考核
《中级会计实务》的考试大纲和指定考试用书既是考生复习的范围, 也是考试命题的基本依据。从最近几年的考题来看, 每年试题都基本能覆盖大纲所规定的全部范围, 每章都会出题, 包括有些在复习中看似不重要的地方。因此, 在题目分布上, 几乎兼顾到了所有章节的内容, 每章题目集中度不高。考生应注意全面复习, 充分准备, 不能盲目猜题、押题, 这样, 在考试时才能游刃有余, 切不可抱有侥幸心理, 以免后患。
3. 重点突出
全面考核, 是指所有内容被考查的概率相同, 但并不意味着所有的内容都同等重要, 考题会根据不同的重要程度将相应的知识点分设在不同的题型中, 并赋予不同的分值。《中级会计实务》近几年考题均重点考查存货跌价准备的计提、固定资产、长期股权投资、持有至到期投资、资产组减值、长期负债及借款费用、收入、所得税、与资产负债表日后事项有关的会计差错更正、合并财务报告等内容, 体现了重点突出的原则。例如, 会计政策、会计估计变更和差错更正与资产负债表日后事项相结合的题目几乎每年都会出现, 而且都是在计算分析题或综合题中出现, 所占分值较高。
4. 有一定的综合性
中级会计实务考试主要侧重于考查考生对会计基本概念、基本理论和方法的理解、运用能力, 考查考生利用会计基本知识分析问题和解决问题的能力。会计师必须深入透彻地理解会计专业知识, 才能在面对错综复杂的经济业务时作出合法、合理的处理。根据这一特点, 大多数题目不再局限于某一个知识点, 而是考核某一类问题或者某一个业务各个环节的处理。尤其是综合题, 要么涉及两章以上的内容, 要么涉及一个复杂的核算体系。这类题目所涉及的各章内容相互渗透、前后联系较密切, 是考生丢分较多的地方, 要想获得高分, 就要将所学知识熟练掌握、融会贯通。
5. 侧重实务操作, 兼顾基本理论
近年考题明显地体现了财政部所倡导的“会计理论研究和会计教育要理论结合实际”的精神, 强调实务应用和会计人员的职业判断。如从2009年开始, 单选题中小计算形式的题目比例大幅度降低, 多选题更加注重将各知识点放在具体实务场景中考核, 综合题更加注重对会计处理的分析判断。这一趋势将会在今后的考试中进一步得以延续。
三、《中级会计实务》复习指导
(一) 参加考前辅导。
参加辅导的好处是:理解了难点, 掌握了重点;随老师一起学习效率比自己看书要高得多。
(二) 订立学习计划。
就是订立复习时间表。从现在到考试一共看几遍书, 每一遍书到什么时间结束, 每月、每周及每天学习什么内容, 看多少页, 复习到什么程度, 达到什么要求, 自己心中要有数。值得注意的是, 订立学习计划有时容易, 更重要的是贵在坚持, 不能三天打鱼, 两天晒网, 要持之以恒。上面提到的参加辅导学习, 就是督促自己履行学习计划的重要措施之一。
(三) 框架记忆 (逻辑记忆) 。
中级会计实务考试的特点是覆盖面广、系统性强, 因此考生要进行全面地、系统地学习。
考试大纲中要求掌握的内容绝不能忽视, 特别不能忽视基础知识, 但若时间不允许, 可以有条件地放弃考试大纲中要求熟悉和了解的内容。在听辅导和看书时, 要仔细做笔记, 把重点、难点、疑点加以归纳总结, 从而让厚书变薄, 并理解其精华所在。教材的很多章节都是根据准则、制度及相关法规编写的, 其语言精炼、严密、逻辑性强, 提高了教材的档次。不过, 这也在一定程度上给考生阅读教材带来了一定的难度, 因此, 考生在研读教材时应注意掌握教材中重点和难点内容的关键点。由于中级会计实务考试大纲内容的限制, 复习中级会计实务时可能涉及的基础知识教材中没有, 这就需要考生拾遗补缺, 看看《初级会计实务》或参考其他会计资料, 使自己掌握的知识更加系统完整, 有助于逻辑记忆。对于考试非常重要的知识点, 考生一定要深刻把握, 能够举一反三, 做到以不变应万变。强调对教材的研读, 是真正理解教材中的重要内容, 并不是要求考生把教材的全部内容逐字逐句地背下来 (实际上也做不到) , 而是理解掌握教材中的基础知识和基本原理, 善于总结规律, 融会贯通。研读教材需要一定时间和精力的投入, 考生应合理分配工作和学习的时间。参加考前辅导, 随老师一起学习, 会有事半功倍之效。
(四) 适度练习。
现在大分题占了50分以上, 难度也较大, 平时要作练习, 考试时才能从容应对。考生在复习时, 一般读书占50%的时间, 练习占50%的时间, 效果较好。先练习各章, 再练习跨章节综合题, 最后练习冲刺模拟题。从某种意义上讲, 考试就是做题。因此, 在平时学习过程中, 适当地做一些典型的习题是考试成功必不可少的一个环节。《中级会计实务》涉及的内容十分广泛, 仅仅依靠记忆和自身理解是远远不够的, 通过做一些典型题目可以更好地掌握教材中的重点内容, 逐渐总结出考试的重点与规律, 发现自身学习中的薄弱环节, 从而不断提高学习成绩。做习题的目的是更好地掌握教材上的内容, 提高应试水平。在这里强调的是做一些典型的习题, 如历年的考题。当然, 考生还应选择一本较好的习题集进行练习, 但资料不宜过多, 否则眼花缭乱, 反而不利。
以上谈到的是学习的原则, 至于具体学习方法, 只有适合自己的才是最好的, 希望大家在学习过程中多总结归纳, 找到最适合自己的方法。
四、《中级会计实务》命题趋势预测
2011年《中级会计实务》考试将进一步延续上年考核基础知识、侧重实务应用的特点;历年的重要出题点也将继续延续。从《中级会计实务》大纲、教材以及历年考试情况来看, 考生应在全面复习的基础上着重把握以下知识点:
(1) 存货———存货的初始计量、期末计价及其会计处理; (2) 固定资产、无形资产、投资性房地产———初始计量和后续计量; (3) 金融资产———交易性金融资产、持有至到期投资的初始计量、后续计量及其会计处理; (4) 长期股权投资———初始投资成本的确定、成本法和权益法下的会计处理; (5) 非货币性资产交换———非货币性资产交换的判断和按公允价值计量的会计处理; (6) 资产减值———可收回金额的确定、资产组的认定及减值的处理; (7) 债务重组———债务人和债权人的会计处理; (8) 收入———商品销售收入、提供劳务收入及建造合同收入的确认、计量及账务处理; (9) 长期负债及借款费用———应付债券的核算, 专门借款、一般借款费用资本化金额的确定及其会计处理; (10) 所得税———资产负债表债务法下暂时性差异的判断和确定、当期所得税和递延所得税的确定及会计处理; (11) 会计政策变更、前期差错更正———追溯调整法及追溯重述法的运用及相关账务处理 (特别注意与资产负债表日后事项的结合) ; (12) 资产负债表日后事项———调整事项及其会计处理, 非调整事项的基本内容; (13) 财务报告———合并财务报表中有关调整和抵销分录的编制。
中级会计实务考试趋势预测 篇3
关键词分析；总结；预测
一、2008年《中级会计实务》考试总体情况分析
(一)中级职称考试命题规律总结
国家组织的中级会计职称考试，从多年的走势和命题规律看。具有以下主要特点：
1.充分体现出知识更新的要求，“新内容”是绝对的重点。国家发布的新制度、新准则，其内容得以快速贯彻最有效的方式就是考试。笔者在以前的辅导体会中，多次提到过“新”就是“重中之重”的观点，这是复习考试过程中必须牢记的。比如，在2007年职称考试指定的教材中，新增加的内容主要集中在投资性房地产、金融资产、资产减值、所得税、长期股权投资等章节当中，这几章分值高达45分；而分散在其他章节体现出新内容考核的比如弃置费用、职工薪酬、商业实质判断、每股收益、亏损合同等占13分。两项合计大约为58分。
2.传统的重点章节，不论内容如何变化，始终都是重点。比如，长期投资、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错、合并会计报表等章节就是如此。2007年综合题的第2题(18分)就出在此处。在复习考试中，全面、系统是必要的，但是，如果抓不住重点，“地毯式”推进，是不会取得好成绩的。
3.各章命题分值具有“轮回性”特征。也就是说，各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。
(二)2008年中级职称考试教材内容构成及命题走势分析
2008年是新会计准则发布实施的第二年。由于2007年考试指定的教材已经是按最新会计准则编制的，所以，2008年的教材内容基本保持不变，只是对书中与新的法律、法规、制度不一致的地方进行了调整。这样，考生可以对教材内容进行总体把握和分析。较为科学地预测出2008年的命题走势。笔者强调的重点内容总体未变。在这些重点内容中，2007年已经考过的内容，在2008年整体出现的概率不大，有的知识点可能还会零星出现。但是，已经构成重点内容而在2007年还没有来得及考核或考核不充分的内容，则一定是2008年考核的重点。
二、2008年《中级会计实务》考试应重点掌握的内容
笔者认为，以下内容值得关注(内容重要程度与排序先后无关)。
(一)投资性房地产的确认和计量
1.要明确投资性房地产的内涵，自用的以及作为存货的房地产不属于概念规范的内容。2.投资性房地产的初始确认和计量，主要把握对于符合定义的投资性房地产应当采用成本进行初始计量这一知识点就可以了。3.投资性房地产的后续计量，要明确可以采用成本模式和公允价值模式两种计量方法。采用成本模式要计提折旧或摊销，并且要计提减值准备；采用公允价值模式不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，而是根据公允价值的变动情况，适时调整账面价值，并将其差额计入当期损益，这也是两种模式的主要区别。新准则规定，“投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值模式。通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式”。笔者对这一规定表示疑义：当投资性房地产已经满足特定条件并采用公允价值模式进行了计量，而以后又增加的新的投资性房地产，又不具备特定条件时将如何计量?这种情况只能采用成本模式计量。而准则又不允许两种模式同时存在。不知道此问题如何解决?4.投资性房地产的转换和处置。转换时一定要分清是哪种核算模式下的转换。处置核算最重要的一点是其应用的科目：“其他业务收入”、“其他业务成本”，而不是人们习惯使用的科目即营业外收支。
(二)金融资产
本项内容从本质上说是旧内容，但是。新准则却赋予其新的分类方式和核算形式，提出了新的核算要求，这是本项内容的总体特征。1.要明确四类金融资产的分类。这种分类既具有客观性，更带有主观色彩。因此，这种分类没有定律，考试中要特别注意题中的条件说明，看清楚题中涉及的金融资产划分为哪一类。2.要明确各类金融资产的核算方法。各类资产核算方法的差别很大，一定不能混淆。3.取得金融资产过程中发生的交易费用，有的计入当期损益，有的计入成本。4.在这四类金融资产中，要重点掌握第一类和第四类。5.金融资产减值。明确哪类金融资产不计提减值准备，哪些计提减值准备；计提减值准备的金融资产。哪些可以转回，哪些不得通过损益转回，哪些干脆不能转回。
(三)长期股权投资
这部分内容是永恒的重点，只要是会计考试，该内容就一定是主角。尽管2007年已经考了很多相关内容，但是，仍有出题的可能，不能掉以轻心。长期股权投资的核算，1.可以分成四块：(1)对子公司的投资，采用成本法核算；(2)对合营单位的投资，采用权益法核算；(3)对联营单位的投资，采用权益法核算；(4)其他投资，根据金融资产准则核算。2.分别掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把长期股权投资与企业合并及合并会计报表结合起来一同学习。
(四)职工薪酬的计算
新准则对职工薪酬赋予了很多新内容，其中，非货币性职工薪酬、辞退福利、以现金结算的股份支付等内容很重要，并且，也有一定难度，很容易出错。
(五)企业发行可转换债券
新准则规定，发行可转换债券时。要对其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。另外，还涉及到转换时的处理。本知识点由于难度大、所涉及的金额位数多、数字计算不能取整等因素的存在。十分容易丢分。
(六)购买固定资产、无形资产等延期付款而采用现值入账
本知识点尽管不是很难，但是，计算比较繁琐，尤其是未确认融资费用分摊很容易出错，仍然需要十分谨慎。
(七)固定资产弃置费用
虽然这部分内容2007年已经考过，但只是一个判断题。因此，仍然有进一步考核的空间和可能。弃置费用实际上分解为两部分：一部分以现值的形式及如固定资产成本以计提折旧的方式实现补偿：另一部分是以计人固定资产成本的弃置费用的现值部分为基数，按照相应的利率，采用分期计提利息的方式实现补偿。
(八)无形资产研究阶段与开发阶段的划分以及费用的不同处理方法
本知识点是新内容，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。而开发阶段的支出符合资本化条件的，应当计入无形资产成本。对于不符合资本化条件的开发阶段支出以及无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
年中级《会计实务》考试命题预测 篇4
一、《经济法》全书基本框架
按照考试大纲，本书共十二章，从结构上可分为两部分：
一是经济法知识;
二是税法知识。
第一部分包括：
第一章《经济法总论》，主要介绍了经济法的概念、经济法律关系、经济纠纷的解决途径等内容;
第二章《企业法律制度》，主要介绍了个人独资企业法律制度、合伙企业法律制度等内容;
第三章《公司法律制度》，主要介绍了有限责任公司的设立与组织机构、股份有限公司的设立与组织机构、股份有限公司的股份发行与转让、公司债券等内容;
第四章《外商投资企业法律制度》，主要介绍了中外合资经营企业法律制度、中外合作经营企业法律制度、外资企业法律制度等内容;
第五章《企业破产法律制度》，主要介绍了破产的概念、破产界限、债权人会议、和解与整顿制度、破产宣告、破产清算等内容;
第六章《票据证券法律制度》，主要介绍了票据法律制度、证券法律制度等内容;
第七章《合同法律制度》，主要介绍了合同的订立、合同的效力、合同的履行、合同的担保、合同的变更和转让、违约责任等内容。各章相对独立、自成体系。其中的公司法、合同法是每年考试的重点。
第二部分包括：
第八章《税收法律制度概述》，主要介绍了税收的概念、税收原则、税收制度等内容;
第九章《流转税法律制度》，主要介绍了增值税法律制度、消费税法律制度、营业税法律制度、关税法律制度等内容;
第十章《所得税法律制度》，主要介绍了企业所得税法律制度、外商投资企业和外国企业所得税法律制度、个人所得税法律制度等内容;
第十一章《财产、行为、资源税收法律制度》，主要介绍了房产税法律制度、车船使用税法律制度、印花税法律制度、契税法律制度、资源税法律制度、城镇土地使用税法律制度、车辆购置税法律制度、土地增值税法律制度等内容;
第十二章《税收征收管理法律制度》，主要介绍了税款征收、税务检查、违反税收征收管理的法律责任等内容。第二部分的核心是各税种的计税依据及计算，其中流转税、所得税的计算是每年计算分析题必考的内容。
二、题型、题量分析
《经济法》的考试题型包括单选题、多选题、判断题、简答题、计算分析题、综合题六种题型，2005年考题没有出现计算题。
各章
年份
单项
多项
判断
计算
简答
综合
合计
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
一
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2
2
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3
3
04
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1
2
1
1
3
4
03
1
1
1
2
1
1
3
4
02
3
3
3
3
二
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2
2
2
4
1
1
1
5
6
12
04
3
3
3
6
1
1
7
10
03
3
3
2
4
1
1
6
8
02
2
2
1
1
1
6
4
9
三
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1
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4
1
1
4
6
04
2
2
1
2
1
1
1
10
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15
03
3
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2
4
1
1
1
5
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13
02
2
2
1
2
1
8
4
12
四
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3
1
2
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1
5
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1
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1
1
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2
1
1
3
4
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2
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2
1
1
4
5
五
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1
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6
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六
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1
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1
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6
七
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2
1
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2
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1
2
1
1
1
10
5
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03
2
2
1
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10
5
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1
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1
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4
16
八
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1
1
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1
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0
0
03
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0
02
1
1
1
1
九
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14
02
2
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5
10
18
十
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3
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1
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1
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十一
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2
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1
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7
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2
2
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6
2
2
7
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03
2
2
2
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1
1
5
7
02
3
3
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2
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9
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十二
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2
2
2
4
2
2
6
8
04
1
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1
1
1
5
3
7
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1
1
1
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1
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1
1
1
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2
5
三、最近三年命题规律及2006年命题趋势预测
《经济法》考试卷分为两个部分，即客观题部分和主观题部分。客观题部分一般占60分，主观题部分一般占40分。从最近3年的命题情况来看，经济法部分的分值平均在70%左右，税法部分的分值平均在30%左右，案例分析题一般出自经济法部分。
《经济法》的历年考试题型包括单选题、多选题、判断题、简答题、计算分析题、综合题六种题型，2005年考题没有出现计算题，预计2006年会延续2005年的考试题型。2006年的考试大纲相对于2005年不变，考试内容也应该是以重点章的重点内容为主。
第二部分 学习基本方法及考试答题技巧
一、考前学习的基本方法
要参加会计职称考试，首先要紧扣大纲，精读财政部所指定的教材，从历年考题来看，考试内容不会超出教材内容。再以其他的辅导书为辅助，一本好的辅导书可以明确地告诉你，哪些部分容易出题，出什么样的题，按照大纲的要求需要掌握到什么程度，从而可以带领考生走上捷径。
根据个人的情况不同，特别是非专业的人才，还是要上一些师资比较强的辅导班。参加辅导有两种不同的形式，一个是去报一个固定的班级上课，另外就是网络课堂的形式。这两种形式可以说各有他们的利弊，比如说报辅导班，可能学习气氛比较好，大家在一起，有互相交流的机会。对另外一些同志，由于时间原因，不适合报这种班，或者一天工作下来，头脑比较麻木，再听老师讲课的时候容易走神，想重听又不可能，这时候网上课堂显示出了它比较好的优越性。随着网上辅导的兴起，也可以考虑参加，网上辅导的优点是不受时间限制。
学习过程要抓住重点，注意新的法律、法规及教材新增加的内容，重点章节应投入较多的精力，因为针对重点章节的综合题占分比例较大。要注意掌握综合题如何答题，这点应通过研究历年考题的答案及做一定的练习题来解决。
经济法需要大量的记忆，当然这种记忆必须明确，绝对不能死记硬背，但是不能不记。有些同学学习经济法的时候觉得很枯燥，死记硬背，觉得难度很大，这也是学习经济法的特点，例如一些基础概念及有关数字、时间、比例等只能记住，因为这些内容往往是考试点。有些内容可以采取对比的方法记忆，例如有限责任公司和股份有限公司的董事会职权基本是相同的。
学习完某一部分之后，要做一些练习题，以巩固知识，加深印象。最后要做几套模拟试题，做题要一口气做下去，不仅要力求正确，而且要求速度。要做一些练习题，每道题都要确实弄明白。做题时切忌做一个对一个答案、或做不出马上翻答案。本书练习题与参考答案分离正是基于这样的考虑。差错率大的部分应再次复习，还要注意掌握答题时间，完成答卷时间太长，应提高熟练程度。
二、考试答题技巧
1.选择题
就目前会计职称考试卷而言，选择题有单项选择题和多项选择题。单项选择题的答案是唯一的，而多项选择题的答案是二个或二个以上。选择题实际上是先判断正确答案而后填空的题型。关键在于对已给出的答案进行判断，然后择其正确的，把其代号填入空内。很多选择题纯粹是考查记忆力，经常出现的有日期、比例、职权等。
答好选择题，当然必须掌握一定的知识。但如果再掌握一些答题技巧，就将有助于你选择正确答案。采用选择题型，其中最主要的原因是一份试题可以覆盖大量的材料。因此，选择题考试通常要求在短时间内作答。要按题目要求答题，在阅卷中发现，有不少考生连题目的要求都没看一下就开始答题了。比如单项选择题要求选择一个最佳答案，显然，除最佳答案之外，备选项中的某些答案，也可能具有不同程度的正确性，只不过是不全面、不完整罢了。而我们有些考生，一眼看去就被一个“好的”或“有吸引力的”备选答案吸引住了，对其余的答案连看都不看一眼就放过去，从而失去了许多应该得分的机会。
运用排除法。如果正确答案不能一眼看出，应首先排除明显是荒诞、拙劣或不正确的答案。一般来说，对于选择题，尤其是单项选择题，基干项与正确的选择答案几乎直接抄自于指定教材或法规，其余的备选项要靠命题者自己去设计，即使是高明的命题专家，有时为了凑数，他所写出的备选项也有可能一眼就可看出是错误的答案。尽可能排除一些选择项，就可以提高你选对答案而得分的几率。
2.判断题
这类题多以一个扼要的句子出现，要求判断句子表达的意思是否正确，是否符合法律或法理，答案只能答对或错，不会有也对也不对，一半对一半错的题目。有的对或错的意思较明显，有的则似是而非。即使是对的，也是以曲折、含混的形式出现。
判断题的类型有许多种，有的直截了当地陈述了事实，考生的任务是确定事实的对或错。有的包含了事实与它们之间的相互关系，你必须判断这些事实和它们之间的关系是对还是错。判断某道命题正确时，它必须一直都是正确的，只要试题有一处错，该题就全错。近两年判断题采取倒扣分的方式，所以如果把握不大时应选择放弃该题。
3.计算题
首先详细阅读试题。对于计算分析题，建议阅读两遍，以准确理解题意，不至于忙中出错。尽量写出计算公式。在评分标准中，是否写出计算公式是很不一样的。有时评分标准中可能只要求列出算式，计算出正确答案即可，但有一点可以理解：如果算式正确，结果无误，是否有计算公式可能无关紧要;但要是你算式正确，只是由于代入的有关数字有误而导致结果不对，是否有计算公式就变得有关系了。
中级会计职称考试会计实务预测试卷(B) 篇5
(a)平均年限法
(b) 工作量法
(c) 双倍余额递减法
(d) 年数总和法
您的答案： 正确答案：c, d
备注：双倍余额递减法和年数总和法是一种加速折旧法，在固定资产使用前期多提折旧，多计费用，少计利润，体现了谨慎原则。
7.下列项目中，应计入材料成本的税金有( )。
(a) 材料委托加工后直接用于销售的应税消费品已缴的消费税
(b) 材料委托加工后用于连续生产的应税消费品已缴的消费税
(c) 收购未税矿产品代扣代缴的资源税
(d) 小规模纳税企业购入原材料已缴的增值税
您的答案： 正确答案：a, c, d
备注：材料委托加工的应税消费品的消费税由受托方缴纳，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工后的应税消费品的成本;用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣，记入“应交税金——应交消费税”科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的新产品销售时再交纳消费税，而不计入相应产品的采购成本。至于增值税，一般纳税企业购入新产品已交的增值税，允许抵扣，不计入材料成本;而小规模纳税企业则必须计入材料成本。
8.下列各项中，属于企业收入的有( )。
(a) 出售无形资产取得的净收益
(b) 转让无形资产使用权取得的收入
(c) 出租包装取得的租金
(d) 出借包装物取得的押金
您的答案： 正确答案：b, c
备注：“b”和“c”均属于让渡资产使用权取得的收益，“a”所取得的净收益不属于日常活动的范围，“d”应计入“其他应付款”。
9.下列各项中，属于筹资活动的有( )。
(a) 取得短期借款
(b) 发行股票支付的发行费用
(c) 购买股票支付的手续费用
(d) 支付分期付息的债券利息
您的答案： 正确答案：a, b, d
备注：“c”属于投资活动。
10.事业单位的事业基金中的一般基金，其来源主要包括( )
(a) 从当年事业收入中提取
(b) 从当年事业结余中提取
(c) 从当年未分配结余中转入
(d) 从投入专款中形成的结余中转入
您的答案： 正确答案：c, d
中级会计职称考试会计实务预测试卷(B) 篇6
年12月31日，a产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2004年12月31日，b产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在年2月10日向该企业销售b产品300台，合同价格为每台3.2万元。b产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2004年12月31日，c产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2004年12月31日，d配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有d配件可用于生产400台c产品，预计加工成c产品还需每台投人成本0.25万元。12月31日c产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售c产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:
2004年8月10日，甲公司收到x股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。(3)2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现w公司经营不善，亏损严重，对w公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对w公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。(4)2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下：(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求：(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。(4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的会计利润总额为8000万元，计算甲公司20应交所得税，并编制相关的会计分录。
五、综合题一
中级会计职称考试会计实务预测试卷(B) 篇7
一、重点内容图解
(一)存货
存货的期末计量。会计期末,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。
1.出售存货:可变现净值=估计售价-估计的销售费用税金。
2.需要加工的存货:材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用税金。
计算方法见表1和表2。
(二)投资性房地产
投资性房地产的初始计量与后续计量,见表3。
(三)金融资产
金融资产初始计量的核算;采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;各类金融资产后续计量的核算;金融资产减值的会计处理。金融资产的初始计量与后续计量见表4。
(四)长期股权投资
长期股权投资的初始计量和后续计量,尤其是初始计量的判断。
1.企业合并形成的长期股权投资(控制):
(1)同一控制下的合并:初始投资成本——被合并方所有者权益账面价值的份额;差额调整资本公积、留存收益;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。
(2)非同一控制下的合并:初始投资成本——所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;编制合并报表时需调整为权益法。
2.非企业合并形成的长期股权投资:
(1)无共同控制、无重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;付出资产的公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益;合并中的相关费用计入合并成本;后续计量——成本法;不编制合并报表。
(2)共同控制、重大影响:支付现金、发行权益性证券公允价值、非货币性资产交换、资产重组付出的资产的公允价值等——初始投资成本;投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额差额不调整投资成本;投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额计入“营业外收入”,调整投资成本;直接相关费用计入当期损益,发行证券手续费冲溢价收入;后续计量——权益法;不编制合并报表。
长期股权投资的初始计量与后续计量,见表5。
(五)非货币性资产交换
1.非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
2.非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。
3.涉及多项资产的非货币性资产交换:
(1)非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
(2)非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定方法,见表6。
(六)资产减值
重点掌握:资产可收回金额的计量;资产减值损失的确定原则;资产组的认定方法及其减值的处理。
1.资产可收回金额的计量。以下两者孰高:资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来现金流量的现值。只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。
2.资产减值损失的确定。当资产的可收回金额低于其账面价值时,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会汁期间不得转回。
计算公式如下:资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)1]
3.主要计算:(1)资产未来现金流量的预计;(2)资产未来现金流量现值的预计;(3)资产组减值测试;(4)总部资产减值测试;(4)商誉减值测试。
4.主要账务处理。借:“资产减值损失”;贷:坏账准备、存货跌价准备、损余物资跌价准备、抵债资产跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、可供出售金融资产减值准备;长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。划线部分是允许转回的。
(七)职工薪酬
1.职工薪酬包括的内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”);(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬;以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。
2.计量货币性职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。计量非货币性职工薪酬时,企业以其自产产品作为作货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
3.辞退福利的确认和计量。辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期损益。
4.以现金结算的股份支付。应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量,授予日一般不进行会计处理;在等待期内的每个资产负债表日,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬;在资产负债表日,企业应当修正预计可行权的权益工具数量,计算截止当期累计应确认的成本费用金额,减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额,同时确认应付职工薪酬;在可行权日之后,企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
负债一章中的应付职工薪酬主要核算内容见表7。
(八)债务重组
1.以现金清偿债务:债权人:收到现金<原债权账面价值,差额→营业外支出;收到现金>原债权账面价值,差额冲减资产减值损失(坏账准备应全额冲减)。债务人:支付现金<原债务账面价值,差额→营业外收入。
2.以非现金资产清偿债务:债权人:公允价值→受让非现金资产入账价值,受让非现金资产的公允价值<原债权账面价值的差额营业外支出;债务人:支付非现金资产账面价值+税费<原债务.差额→营业外收入;支付非现金资产账面价值+税费>原债务,差额→营业外支出。
3.以债务转资本清偿债务:债权人:享有股份的公允价值+税费→股权投资成本,股权公允价值<原债权账面价值的差额→营业外支出。债务人:原债务账面价值>股权公允价值,差额→营业外收入;股权公允价值>股权份额(股份面值)差额→资本公积(溢价);公允价值与账面价值之差作为资产转让损益→营业外收支。
4.修改其他债务条件:债权人:重组后新债权公允价值=新本金+新利息,新债权公允价值<原债权价值,差额→营业外支出;新债权不含或有收益。债务人:重组后新债务公允价值=新本金+新利息;或有支出计入预计负债;新债务公允价值<原债务账面价值,差额→营业外收入。或有支出发生时,冲减预计负债,或有支出未发生,结清时计入营业外收入。
5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
债务重组会计处理见表8。
(九)或有事项
本章重点:或有事项的主要内容如下图所示
待执行合同变为亏损合同确认预计负债的计量方法:履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
(十)收入
1.销售商品收入的确认条件5个,结合教材例题掌握收入的确认。
2.销售商品收入的计量:分期收款销售商品收入的确认当计量。
3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。
4.特殊销售商品业务(1)代销商品;(2)预收款销售商品;(3)售后回购;(4)售后租回;(5)房地产销售;(6)附有销售退回条件的商品销售,重点掌握;(7)商品需要安装和检验的销售;(8)订货销售;(9)以旧换新销售。
5.提供劳务收入的确认和计量。完工百分比法的具体应用,销售商品和提供劳务混合业务。
6.特殊劳务交易的确认:安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题,也可含在综合题里,特别注意每种收入的确认时点。
7.让渡资产使用权收入的确认和计量:使用费收入的确认。
8.建造合同收入和费用的计量。
合同收入的构成、合同成本的构成,合同收入和合同成本的计量,要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。
(十一)借款费用
本章重点:借款费用的确认原则;借款费用应予资本化的借款范围;借款费用资本化期间的确定:开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间;借款费用资本化金额的确定;借款辅助费用资本化金额的确定。
符合资本化条件的资产的范围包括固定资产、投资性房地产和存货等资产;借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款。
重点掌握一般借款的借款费用资本化金额的确定。
1.利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
2.所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款的加权平均利率
=所占用一般借款的当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。
3.所占用一般借款本金加权平均数=∑所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数。
(十二)所得税
本章的重点内容:几个重要概念:资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债,如表9所示:
资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序:
1.应纳税所得额=会计利润±当期调整数(所有差异);
2.应纳税所得额×所得税率=当期应交所得税=当期所得税费用;
3.确定资产、负债的账面价值;确定资产、负债的计税基础;比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异;
4.应纳税暂时性差异×所得税率=递延所得税负债余额;可抵扣暂时性差异×所得税率=递延所得税资产余额;
5.计算确定递延所得税资产、递延所得税负债发生额(年末-年初)。
递延所得税=当期递延所得税负债的增加(贷方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)-当期递延所得税负债的减少(借方)-当期递延所得税资产的增加(借方);
6.确定利润表中的所得税费用:
所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税负债的增加(贷方)(或)-当期递延所得税负债的减少(借方)+当期递延所得税资产的减少(贷方)(或)-当期递延所得税资产的增加(借方)。
(十三)会计政策、会计估计变更和差错更正
本章为重点内容。历年考试计算及综合题均涉及本章有关内容。
会计估计变更处理方法——未来适用法
前期差错更正——追溯重述法更正重要的前期差错。
(十四)资产负债表日后事项
本章为重点内容。历年考试综合题均涉及本章内容。
主要概念:资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负侦表日后事项涵盖的期间。
1.调整事项的会计处理如下:
(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整“科目核算,核算完毕,转入“利润分配——未分配利润”;
(2)不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关科目。
(3)账务处理完毕后,必须调整会计报表相关项目的数据。
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数据;②当期编制的会计报表相关项目的年初数;③提供比较会计报表的,还应调整相关会计报表的上年数;④调整会计报表附注有关项目的数据。
考生在复习时,需特别注意:调整会计报表的相关项目是调整当年的会计报表,还是调整上年的会计报表,或者不调整会计报表。还需注意有关所得税的调整问题。
2.调整事项举例:
(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项。
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
3.资产负债表日后非调整事项:日前不存在,日后发生,不做调整账务处理,对会计报表有重大影响,不调报表,需在会计报表附注中披露。非调整事项举例:7项:历年均有客观题。
资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。
(十五)资产负债表重要项目的填列
1.直接根据总账余额填列:大部分项目。
2.根据几个总账余额计算填列:
“存货”项目:材料采购+原材料+库存商品+发出商品+周转材料+委托加工物资+受托代销商品(代理业务资产)+生产成本+劳务成本+工程施工-存货跌价准备-受托代销商品款(代理业务负侦)-商品进销差价±材料成本差异
3.根据有关明细科目余额计算填列:
应收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账借方余额合计-提取的坏账准备
预收账款=“应收账款”+“预收账款”所属明细账贷方余额合计
应付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账贷方余额合计
预付账款=“应付账款”+“预付账款”所属明细账借方余额合计
4.根据总账和明细账余额分析计算填列
长期应收款=长期应收款-未实现融资收益余额-将于一年内到期的部分;长期借款:扣除一年内到期的长期借款;应付债券:扣除一年内到期的应付债券;长期应付款:“长期应付款”-“未确认融资费用”借方余额后填列;长期待摊费用:扣除一年内将要摊销的数额。
5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列:
(1)“应收账款”项目=“应收账款”-“坏账准备”(应收账款计提的)
(2)“其他应收款”项目=“其他应收款”-“坏账准备”(其他应收款计提的)
(3)“存货”项目:要扣除存货跌价准备
(4)“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”-“持有至到期投资减值准备”
(5)“长期应收款”项目=长期应收款-坏账准备
(6)“长期股权投资”项目=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”
(7)“投资性房地产”项目=“投资性房地产”-“投资性房地产减值准备”
(8)“固定资产”项目=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”
(9)“在建工程”项目=“在建工程”-“在建工程减值准备”
(10)“工程物资”项目=“工程物资”-“工程物资减值准备”
(11)“生产性生物资产”项目=“生产性生物资产”-“生产性生物资产减值准备”
(12)“油气资产”项目=“油气资产”-“油气资产减值准备”
(13)“无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“在建工程减值准备”
(14)“递延所得税资产”项目=“递延所得税资产”-“递延所得税资产减值准备”
(十六)利润表的编制
1.报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。单步式结构,利润的计算公式。
2.本每股收益的计算:
企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。
3.稀释每股收益的计算:
分子调整增加净利润:可转换公司债券的利息;分母调整增加普通股股数。
增加的普通股股数按下列公式计算:
增加的普通股股数=[拟行权时转换的普通股股数×(当期普通股平均市场价格-行权价格)]÷当期普通股平均市场价格
(十七)现金流量表的填列方法
填列现金流量表所需要的资料:①年度资产负债表;②年度利润表;③有关明细账及补充资料。
1.经营活动的现金流量:
(1)销售商品提供劳务收到的现金:两种计算方法
计算方法:
营业收入+应交税费(增值税销项税)+应收项目的减少数(或“-应收项目的增加数”)+预收的增加数(或“-预收的减少数”)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息
销售收现=当期销售收现+当期收到前期应收账款或应收票据+当期预收账款-当期销售退回+当期收回前期核销的坏账损失
分析资料:应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入、应交税费—应交增值税(销项税额)。
(2)收到税费返还:
分析资料:营业外收入、营业税金及附加、其他应收款。
(3)收到其他与经营活动有关的现金:
分析资料:营业外收入、其他应收款(应收租金)、其他应付款(收到押金)、库存现金、银行存款。
(4)购买商品、接受劳务支付的现金:两种计算方法:
计算方法:营业成本+应交税费(增值税进项税)+存货增加数(或“-存货减少数”)+应付减少数(或“-应付增加数”)+预付增加数(或“-预付减少数”)-当期列入存货中成本、制造费用的职工薪酬-当期列入存货中成本、制造费用的折旧和修理费
购买商品付现=当期购买付现+当期支付前期应付账款应付票据+当期预付账款-当期购货退回
分析资料:应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、其他业务成本、存货、应交税费——应交增值税(进项税额)。
(5)支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、竹理费用中职工薪酬+应付职工薪酬的减少数(或“-应付职工薪酬的增加数”)(注意:应付职工薪酬余额均不含在建工程人员的职工薪酬)
分析资料:应付职工薪酬、存货、管理费用、销售费用的相关补充资料
(6)支付的各项税费:
分析资料:应交税费、管理费用、营业税金及附加、所得税费用的相关明细资料。
(7)支付的其他与经营活动有关的现金:
分析资料:销售费用、管理费用、营业外支出、其他应收款、其他应付款。
2.投资活动现金流量:
(1)收回投资收到的现金:出售转让收回的现金,不包括利息、股利。
分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资贷方发生额;相关的补充资料。
(2)取得投资收益收到的现金:
分析资料:投资收益的明细资料,现金股利、利息。
(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金
分析资料:固定资产清理(收入-费用)净额、营业外收入、营业外支出明细资料,收到现金为负数列入“支付其他与投资活动有关的现金'
(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额:
分析资料:长期股权投资明细资料。
(5)收到其他与投资活动有关的现金:
分析资料:应收股利、应收利息贷方发生额(收回)。
(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金:
分析资料:固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、研发支出(开发阶段)、应付职工薪酬(在建工程人员),不包括借款利息资本化、支付融资租赁费。
(7)投资支付的现金:
分析资料:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的借方发生额;投资收益(支付的佣金、手续费等交易费用)分析明细资料。
(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额:
分析资料:长期股权投资明细资料。
(9)支付的其他与投资活动有关的现金:
分析资料:应收股利、应收利息的借方发生额(购买时含有的未领、未到期的)。
3.筹资活动现金流量
(1)吸收投资收到的现金:
分析资料:实收资本(股本)、应付债券贷方发生额等明细资料。
(2)取得借款收到的现金:
分析资料:短期借款、长期借款贷方发生额等明细资料。
(3)收到其他与筹资活动有关的现金:
分析资料:营业外收入(接受现金捐赠)等明细资料。
(4)偿还债务支付的现金:偿还债务本金:
分析资料:短期借款、长期借款、应付债券借方发生额等明细资料。
(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金:
分析资料:应付股利、应付利息、财务费用等明细资料。
(6)支付其他与筹资活动有关的现金:
分析资料:营业外支出(捐赠现金支出)、长期应付款(融资租入固定资产支付的租赁费)、财务费用(票据贴现息)。
4.现金流量表补充资料部分:
净利润:
(1)+资产减值准备计提数(-转销数):分析“资产减值损失”明细资料。
(2)+折旧:分析有关成本费用明细资料折旧的构成。
(3)+无形资产摊销:分析“累计摊销”明细资料。
(4)+长期待摊费用摊销:分析“长期待摊费用”明细资料。
(5)+处置固定资产损失(-处置收益):分析营业外收入或营业外支出明细资料。
(6)+固定资产报废损失:分析营业外支出明细资料。
(7)+公允价值变动损失(-公允价值变动收益):分析“公允价值变动损益”明细资料。
(8)+财务费用(-收益):分析财务费用借方发生额,不属于经营活动的部分。
(9)+投资损失(-投资收益):分析投资收益明细资料。
(10)+递延所得税资产减少(-递延所得税资产增加数):分析“递延所得税资产”发生额。
(11)+递延所得税负债增加(-递延所得税负债减少数):分析“递延所得税负债”发生额。
(12)+存货的减少数(-存货的增加数):分析资产负债表“存货”项目。
(13)+经营性应收项目的减少(-经营性应收项目的增加数):分析应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款、其他应收款、应收的增值税销项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。
(14)+经营性应付项目的增加数(-经营性应付项目的减少数):分析应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付的增值税进项税额,分析资产负债表结合补充资料,期末与期初的差额(汇总)。
(十八)所有者权益变动表的编制
1.“上年年末余额”项目,反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
3.“本年增减变动额”项目,包括“净利润”项目、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目、“所有者投入和减少资本”项目、“利润分配”项目、“所有者权益内部结转”项目。
(十九)合并财务报表
1.合并范围:
(1)表决权标准:50%以上——①直接拥有;②间接拥有;③直接和间接合计拥有。
(2)实质控制标准:半数以下表决权:
①通过被投资方与其他投资者协议拥有半数以上;②有权决定财务经营政策;③控制董事会机构;④控制董事会会议
(3)潜在表决权标准:当期可转换公司债券、当期可执行的任股权证。
2.不纳入合并范围:
(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)合营企业;(4)联营企业。
3.编制合并报表的主要程序(调整和抵销分录的编制):
(1)投资企业业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法
在合并工作底稿中,应编制的调整分录:
借:长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)成本法未作,权益法补上
贷:投资收益
应承担子公司当期发生的亏损份额,上述相反的分录。
借:投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)成本法作的冲销
贷:长期股权投资
权益法补上
对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(权益法应作的)
借:长期股权投资(按母公司应享有或应承担的份额)
贷:资本公积
或相反。
(2)主要经济业务的抵销处理(合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的有关抵销分录)。
(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销:
全资子公司:
借:实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资
非全资子公司:当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。
借:实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
(商誉)
贷:长期股权投资
少数股东权益
(营业外收入)
②母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理:
全资子公司:
借:投资收益
未分配利润——年初;
贷:本年利润——提取盈余公积
应付股利(包括转作股本的股利)
未分配利润——年末
子公司为非全资子公司:
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷:本年利润分配——提取盈余公积
应付股利
未分配利润——年末
当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目;母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润。
③内部债权与债务项目的抵销:
A:借:应付账款
贷:应收账款
借:应收账款——坏账准备
贷:资产减值损失
B:连续编制
借:应付账款
贷:应收账款
借:应收账款——坏账准备
贷:未分配利润——年初
借:应收账款——坏账准备
贷:资产减值损失(或相反)
C:借:应付票据
贷:应收票据
借:预收账款
贷:预付账款
借:应付股利
贷:应收股利
借:其他应付款
贷:其他应收款
借:应付债券
(投资收益)(差额)
贷:持有至到期投资、交易性金融资产(含公允价值变动)
(投资收益)(差额)
④内部投资收益利息收入和利息费用的抵销:
借:投资收益
贷:财务费用
⑤存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销:
第1年:
借:营业收入(销售企业内部销售收入)
贷:营业成本
未售出形成存货:
借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)
贷:存货
计提存货跌价准备抵销:
借:存货——存货跌价准备
贷:资产减值损失
现金购销:
借:购买商品、接受劳务支付的现金
贷:销售商品提供劳务收到的现金
连续编制:
借:未分配利润——年初(上期未实现内部销售损益)
贷:营业成本
借:营业收入(本期销售企业内部销售收入)
贷:营业成本
借:营业成本(购买方期末内部交易形成的存货×销售方毛利率)
贷:存货
借:存货——存货跌价准备
贷:未分配利润——年初(期初存货跌价准备中虚提的部分)
借:存货——存货跌价准备
贷:资产减值损失(当期虚提的部分)(或相反)
(6)内部固定资产交易抵销处理:
第1年:
借:营业收入(销售企业固定资产交易实现的销售收入)
贷:营业成本(销售成本)
固定资产原价(原价中包含的未实现内部销售损益)
或:借:营业外收入
贷:固定资产原价
借:固定资产——累计折旧(当期多计提的折旧费用)
贷:管理费用
现金购销:
借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷:销售商品提供劳务收到的现金
借:固定资产——固定资产减值准备
贷:资产减值损失
连续编制:借:未分配利润——年初
贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售损益)
借:固定资产——累计折旧(以前会计期间累计多提折旧)
贷:未分配利润——年初
借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧)
贷:管理费用
借:固定资产——固定资产减值准备
贷:未分配利润——年初
借:固定资产——固定资产减值准备
贷:资产减值损失
(7)内部无形资产交易抵销处理:
第1年:
借:营业外收入(销售方无形资产交易实现的净收入)
贷:无形资产(原价中包含的未实现内部销售损益)
借:无形资产——累计摊销(当期多摊销的无形资产)
贷:管理费用
现金购销:
借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷:销售商品提供劳务收到的现金
借:无形资产——无形资产减值准备
贷:资产减值损失
连续编制:
借:未分配利润——年初
贷:无形资产——原价(期初无形资产原价中未实现内部销售损益)
借:无形资产——累计摊销(以前会计期间累计多摊销的费用)
贷:未分配利润——年初
借:无形资产——累计摊销(本期多摊销的费用)
贷:管理费用
借:无形资产——无形资产减值准备
贷:未分配利润——年初
借:无形资产——无形资产减值准备
贷:资产减值损失
(3)合并现金流量表的主要抵销项目。
①母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;
借:(投资活动流出)投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷:(投资活动流入)收回投资收到的现金、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
(筹资活动流入)吸收投资收到的现金
②母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;
借:(筹资活动流出)分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷:(投资活动流入)取得投资收益收到的现金
③母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;
借:(经营活动流出)支付其他与经营活动有关的现金
贷:(经营活动流入)收到其他与经营活动有关的现金
④母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;
借:(经营活动流出)购买商品、接受劳务支付的现金
贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金
⑤母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
借:(投资活动流出)购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金
贷:(经营活动流入)销售商品、提供劳务收到的现金;
(投资活动流入)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
(4)合并所有者权益变动表。
①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销
②母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销
(二十)财务报表附注
财务报表附注的主要内容共计8个方面:企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明(包括31项);
分部报告:特别注意报告分部和地区分部的确定。
报告分部确定的标准
(1)分部的大部分收入是对外交易收入;
(3)报告分部75%的标准:报告分部的对外交易收入占合并总收入的75%,未达到则将其他分部确定为报告分部(即使未满足条件)。
关联方披露:应掌握关联方关系的判断
(1)控制、共同控制、重大影响,横向纵向均构成关联方。
直接控制;间接控制;直接和间接控制;同受一方控制、重大影响的各方。
(2)母子公司、子公司与子公司、投资企业与合营企业、投资企业与联营企业。
(3)主要投资者个人与家庭成员、关键管理人员及其企业:
控制:有无交易均披露:经济性质、类型、主营业务、所持股份。
(二十一)行政事业单位会计
本章历年以客观题为主要内容其中净资产的有关内容:三大基金、两大结余应重点掌握。
国库集中收付制度
1.财政直接支付:工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。
行政:借:经费支出;
贷:拨入经费
借:固定资产
贷:固定基金
事业:借:事业支出、材料
贷:财政补助收入
借:固定资产
贷:固定基金
2.财政授权支付:未纳入工资支出,工程采购支出,物品服务采购支出;
单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出;年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出;特别紧急支出;
借:零余额账户用款额度
贷:拨入经费、财政补助收入
借:经费支出、事业支出、材料
贷:零余额账户用款额度
借:固定资产
贷:固定基金
行政提取现金:
借:现金
贷:零余额账户用款额度
3.年终预算结余资金:
(1)财政直接支付
借:财政应返还额度——财政直接支付
贷:拨人经费、财政补助收入
下年度恢复财政直接支付额度:事业单位不作处理行政单位:借:有关支出
贷:财政应返还额度——财政直接支付
(2)财政授权支付
借:财政应返还额度——财政授权支付
贷:零余额账户用款额度
借:财政应返还额度——财政授权支付
贷:拨入经费、财政补助收入(本年财政授权支付预算>零余额账户用款额度下达数)
下年度恢复财政授权支付额度
借:零余额账户用款额度
贷:财政应返还额度——财政授权支付
二、综合案例
1.[资料]20×7年5月3日,甲公司支付价款2032万元(含交易费用2万元和已宣告发放现金股利30万元),购入乙公司发行的股票400万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。同日,甲公司购入丙公司股票200万股,支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),占丙公司有表决权股份的0.5%,甲公司将其划分为交易性金融资产。
20×7年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利30万元,同时收到丙公司发放的现金股利15万元
20×7年6月30日,乙公司股票市价为每股5.3元,丙公司股票市价每股5.2元。
20×7年12月31日,乙公司股票市价为每股5.1元,丙公司股票市价为每股4.8元。
20×8年5月10日,乙公司宣告发放现金股利8000万元,同日,丙公司宣告发放现金股利4000万元。
20×8年5月15日,甲公司收到乙公司和丙公司发放的现金股利。
20×8年6月3日,甲公司以每股5.15元的价格出售了乙公司的全部股票,同日,以每股4.9元的价格也出售了丙公司的全部股票。
[要求]根据上述资料,编制甲公司自20×1年5月3日至20×2年6月3日期间购入、持有以及转让乙公司、丙公司股票业务的相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。
2.[资料]长江公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2007年—2010年发生如下经济业务:
(1)2007年12月8日长江公司从国外进口一台电子设备,该设备买价为50万美元,境外运输费、保险费等2万美元,共计52万美元,尚未支付。当日汇率为1美元=人民币8元,同时长江公司用人民币支付增值税、关税税额86万元。长江公司当月投入使用该设备,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2007年起,长江公司每年利润总额均为100万元。假定长江公司适用的所得税税率为25%(注:内外资企业统一所得税税率后为25%),预计使用年限、预计净残值和折旧方法与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以扣除。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。
(2)2007年12月31日,人民币发生升值,当日汇率为1美元=7.8元人民币。
(3)2008年12月31日,该设备出现减值的迹象,经计算预计可收回金额为427万元。
(4)2009年1月20日,长江公司完成2008年所得税申报,并交纳了所得税。
(5)2010年1月1日,长江公司对该设备支付财产保险费1万元,7月15日,该设备发生维修费7万元,其中发生人工费2万元,支付配件费5万元。
(6)2010年12月25日,因长江公司欠某公司债务无法归还,用该设备抵偿债务400万元。抵债日,该设备的公允价值为340万元。
[要求](1)计算长江公司固定资产的入账价值,并进行账务处理。
(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益,并进行账务处理。
(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备,并进行账务处理。
(4)计算2008年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。
(5)对2009年交纳2008年所得税进行账务处理。
(6)计算2009年应计提折旧额,并进行账务处理。
(7)计算2009年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。
(8)对2010年长江公司支付的保险费、维修费等进行账务处理。
(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理。(答案中金额单位用万元表示)
3.[资料]华宇公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2007年1月1日,华宇公司以2300万元购入乙公司(与华宇公司不属于同一企业集团)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日,乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元,其中股本为1000万元,资本公积为2000万元。华宇公司对购入的乙公司股权作为长期投资。华宇公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
2007年——2008年华宇公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:
(1)2007年6月30日,华宇公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧140万元,未计提减值准备。华宇公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。
2007年,华宇公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,价款已存入银行。A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备。2007年,乙公司从华宇公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。
2007年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2007年度,乙公司实现净利润300万元。
(2)2008年度,华宇公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款存入银行。B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备。2008年,乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期末存货。
2008年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
2008年度,乙公司实现净利润320万元。
其他有关资料如下:
(1)除乙公司外,华宇公司没有其他纳入合并范围的子公司;
(2)华宇公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;
(3)华宇公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易。
(4)乙公司除实现净利润外,无影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)以上交易或事项均具有重大影响;
(6)在企业合并日,被合并方乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。
[要求](1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。
(2)编制2007年华宇公司合并抵销分录。
(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。
(4)编制2008年华宇公司合并抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
[答案及解析]
(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。
[注:B产品年末余额为80万元,可变现净值40万元,乙公司应计提40万元跌价准备;从集团公司角度看,存货的成本为60万元(10×6)。只需要计提20万元;因此,应抵销多计提的20万元。]
4.[资料]甲公司所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。在2008年12月份财务检查中发现下列问题:
(1)2007年末某库存商品账面余额为305万元。经检查,该库存商品的预计售价为260万元,预计销售费用和相关税金为5万元。当时,由于疏忽,将预计售价误为360万元,未计提存货跌价准备。
(2)2007年12月15日,甲公司购入800万元股票,作为交易性金融资产。至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。
(3)甲公司于2007年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为甲公司的子公司。2007年丁公司实现净利润500万元,甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。
(4)2007年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆出租汽车,确认了出租汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算。甲公司从2007年起按10年摊销该无形资产。经检查该无形资产没有使用年限,假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。
(5)2007年8月甲公司收到市政府拨付的技术改造贷款贴息200万元,甲公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。该笔贴息由于计入了资本公积。未做纳税调整,当年没有申报所得税。
[要求]将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行更正。编制有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
[答案及解析]
对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正。
(1)补提存货跌价准备
存货的可变现净值=260-5=255(万元),存货的账面余额为305万元,计提存货跌价准备50万元:
财经资讯
国家税务总局披露几大税种将出台
针对当前社会普遍关注的资源税、环境税、物业税、燃油税等热点税种,国家税务总局相关人士在税务总局新闻发布会上对相关税种改革回答了记者提问。
资源税改革方案有望今年出台
资源税改革方案有望今年公布,具体实施条例也将于今年出台。目前税务总局正对相关问题进行深入的研究论证,进一步完善改革方案
据专家介绍,目前我国资源税率过低,导致了市场价格的扭曲,不利于经济的可持续发展。应改“从量计征”为“从价计征”,同时,应扩大资源税目,稀缺资源都应纳入其中。
环境税研究工作已启动
为保障节能减排工作顺利实施,税务总局、环保总局等相关部门已启动了环境税这一税种的研究工作,通过借鉴国外先进经验,完善税种的设计方案。尽管环境税开征的具体方案还未确定,但强调环境保护是政策的核心。产品存在潜在污染,或者直接排放污染物的企业,都可能成为政策征收的目标。
物业税试点范围进一步扩大
由于物业税政策性比较强,而我国地区间经济发展差异大、房地产产权管理情况复杂,因此要在立法前进行更多的研究,从技术上为物业税的开征做好准备。物业税改革关键在计税依据的调整,以评税价格作为计税依据是国际上的普遍做法。
燃油税出台尚无时间表
从鼓励节约用油和公平负担的角度,以及从增强用财政税收手段调节石油消费方面来看,我国应该尽快出台燃油税。但我国的燃油税既涉及到费改税的改革,也涉及到国家基本国策的体现,同时还涉及到在人民生活水平提高情况下进一步体现社会公平的问题。因此,出台时机需要具体研究。(王宇李延霞/文)
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