财务报表分析期末复习（精选8篇）
财务报表分析期末复习 篇1
一、概念
谁分析，分析什么，如何分析
*与报表有关的概念：
1.会计本质：在信息系统论中，会计就是提供财务信息的经济信息系统；在管理工具论中，会计是管理经济活动的工具。
2.会计信息的质量特征：有用性以及可靠性
二、主要财务报表
01表采用账户式结构，项目按照流动性从大到小排列，反映特定时点的财务状况。02表采用多步式结构；03表以收付实现制为理论依据。
*盈余公积用途：转增资本，弥补亏损，发放股利。
三、财务报表分析程序
1.宏观环境分析（PEST）
2.行业分析——五力分析（迈克尔·波特）
a.现有的竞争力，即销售者之间的竞争力
b.新进入者的威胁
c.替代品的威胁
d.供应商讨价还价能力
e.客户讨价还价能力
3.战略分析——SWOT
4.会计分析——可靠性
5.财务分析——四种能力
6.前景分析
通常将企业的生命周期分为初创期、成长期、成熟期以及衰退期，届此来预测未来报酬，包括收益和现金流量。
前景分析通常以销售量为起点，描述处于成长期期间的企业；处于成熟期时，以成本和投资为中心；处于衰退期时，以现金流量为起点
7.估值
1.高登模型V=D1/(R-G)
2.增长机会模型V=EPS/R+NPVGO
3.成本法估值（用重置成本）
4.收益法（用现金流量）
5.市价法（用市盈率）
6.溢价法（溢价倍数）
8.结论
四、财务报表分析方法
a.绝对额比较分析（水平分析，垂直分析，定基分析）
b.共同比分析
01中以资产总额为分母；02中以销售收入（主营业务收入+其他业务收入）为分母。
c.相关比率分析
总结：一看绝对额，分析趋势变化是否正常；二看共同比，分析结构比率是否正常；三看相关比，分析勾稽关系是否正常。在分析比较时，可以与自己比，与同行业比，与未来作比较。
会计分析
1.会计分析主要研究报表的可靠性问题；所谓的可靠性，即要考虑两个方面：数据的真实性以及数据口径的一致性。
会计分析可以分两步：
a.评价盈余质量
1.确定并评价主要会计政策
2.评价会计的弹性
3.确定报告策略
4.确定并评价敏感业务和项目（特殊危险信号，RED FLAG）
b.调整财务报表
主要分析资产被高估，负债被低估的缘由。
资产被高估：虚增资产；滥用权责发生制，即不属于当期的被归入当期。负债被低估：只反映了一部分负债；应放在表内的负债没有放在表内。
2.盈余管理指企业或管理当局利用权责发生制来操纵各期利润的行为。
盈余管理可以采用的形式有：改变会计政策以及改变会计估计；
盈余管理的典型策略（手法）有：增加收益、余额冲销以及收益平滑；
盈余管理的动机有：大股东逃避债务、企业避免退市、管理当局——XXXX
*造成会计信息真实性不足的原因：数据所反映的经济业务不真实以及滥用权责发生制。
一、资产负债表分析
重点是分析资产是否被高估，负债是否被低估。
a.融资分析
1.租赁
主要分析经营租赁和融资租赁。区分这两者的核心是与所有权有关的风险和报酬是否转移。
融资租赁的几个标准：所有权；购买优先权；专用资产；租赁期；租赁款*将融资租赁作为经营租赁的影响：
对承租人而言，低估资产低估负债；期初高估收益，期末低估收益，及延迟了费用的确认。同时，错将利息费用计入到营业费用，致使营业收入低估。
资产被低估，导致资产周转率被高估，资产净利率被高估。
负债被低估，导致偿债能力被高估。
2.应付职工薪酬和退休后福利
3.长期建造合同
长期建造合同特点是业务及付款跨多期的，分析重点在于判断当期的应付款和未付款对照合同或协议是否应当入账，金额是否正确。
4.或有事项
或有事项的特特征是由过去的交易或事项形成的，并有会计主体承担的，具有不确定性，即未来发生也可能不发生，金额也不确定。
分析或有事项的载体包括合同、担保和票据
5.表外融资
表外融资的信息来源有票据、兼并和收购、SEC备案
*或有事项和表外融资的共同点：都是资产负债表项目以及融资分析重点；都由过去的交易或事项形成。
不同点：表外融资是已经确定的项目，或有事项具有不确定性。
6.股东权益
*资产证券化：
b.内部投资分析
1.应收账款
应收账款是资产负债表中资产的重要项目，其分析重点是应收账款是否被高估。应收账款高估将会导致应收账款周转率降低，即资产周转的管理能力被低估，同时高估应收账款，会高估收入。
应收账款被高估的原因有：造价；滥用权责发生制；调整坏账准备
2.存货
分析存货时，要分析原材料、在产品和产成品各项目。存货分析时，要考虑取得存货成本确定问题，发出存货的存货计价方式的确定以及期末存货计提跌价准备的问题。此外，考察期末在产品和产成品间成本费用的分配问题也是重点。
*资产贬值：自然性贬值、功能性贬值、经济性贬值
*现金不作为分析重点的原因是：在现有的管理体制下，现金不容易被高估。
c.外部投资分析
短期投资（交易性金融资产&可供出售金融资产）长期投资（期权、期货）
二、利润表分析
利润表反映企业某一段时间的的经营成果，是三大主表之一。主要采用多步式结构，将不同性质的收益区分开来，即将对内投资和对外投资区分开来并将经常项目和非重复项目区分开来。
*经常项目：主营业务收入和其他业务收入
*非重复性项目：营业外收入
1.营业收入
重点分析营业收入是否被高估；分析方法除了财务报表分析方法之外还可以通过分析行业宏观环境来发现；具体手段有联系企业间往来，通过客户考察是否仅与一个客户或几个客户往来，通过合同检查合同中是否有不合适的条款。
2.营业成本
重点分析营业成本是否被低估，分析方法类同以上。
3.营业费用
4.财务费用
5.管理费用
6.营业税金及附加
7.投资收益
8.非重复项目损益（包括终止经营、会计变更、减值、重组）
三、现金流量表分析
现金流量表是对01表02表的补充。主表采用直接法，分析经营、投资和筹资各项目；附表采用间接法，净利润调整为经营活动现金净流量。
财务分析
一、分析主体与指标体系
1.主体：股东、债权人、社会设计、管理当局、金融机构（信贷员）、员工
2.指标体系：杜邦分析体系（理解）
*计算净资产收益率时，用13个数字平均
*计算总资产收益率时，在杜邦分析体系中，分子为净利润；在四种能力中，分析为利润总额或者息税前利润
*杜邦公司留下的分析工具：杜邦分析体系以及预算（典型横向预算）
3.分析对象（四种能力）：
a.偿债能力（短期&长期）
b.盈利能力（按不同主体）
股东——
股东+债权人——
总资产——
c.营运能力（各种周转率）
应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率
以上三种反映营运能力的指标同时反映了资产管理能力。
*应收账款周转天数+存货周转天数=经营周期
d.增长能力
内含增长率：只依靠内部留存所能达到的最大的增长率
可持续增长率：维持原有的资本结构不变所能达到的最大的增长率
*上市公司市场价值的三个指标（每股收益EPS，市盈率、市净率）
二、信用分析
1.信用分析主体是债权人，主要分析企业到期还本付息能力，即短期和长期偿债能力分析。
2.分析指标有：短期比率、长期比率
2.1短期比率：
现金比率【(货币资金+交易性金融资产)/流动负债】
流动比率【(货币资金+交易性金融资产+应收账款)/流动负债】
速动比率【（流动资产－存货）/流动负债】
2.2长期比率：
资产负债率、权益乘数、利息保障倍数【息税前利息/利息费用=EBIT/I】 *使企业实际偿债能力大于账面偿债能力的因素：
1.尚未动用的贷款指标
2.待出售的长期资产
3.关联企业的能力
4.信誉（偿债能力声誉）
三、权益分析
1.权益分析主体是投资者，主要分析股权投资的收益能力。
2.分析指标有：
财务报表分析期末复习 篇2
关键词：财务报表,分析
一、两者的差异性
1、两者界定的前提不同。
财务报表主体即会计主体是会计基本假设之一, 是对会计核算工作空间范围的一个假定, 它是一种主观上的假设。会计假设来自于会计信息系统运行环境的抽象, 是环境赋予会计工作的基本特征, 是人们在客观经济环境中进行会计活动时, 产生的最为基本的观念总结, 也是会计信息系统运行规则的思维支撑。但假设毕竟是以有限的事实与观察为基础的, 还不是既定事实, 有待于实践检验与科学的论证。特别是当前网络财务对会计假设的冲击, 使得会计主体的涵义也发生了相应的变化。随着企业间不断分化、重组、兼并, 以及跨地区, 跨行业成立企业集团, 使得会计主体呈不断整合之势。“主体”可能时而膨胀, 时而缩小, 甚至解体, 会计主体业务的核算也不一定由企业本身来进行, 而可以委托专门的会计公司来进行, 这时企业与会计公司都可视为会计主体。
而财务分析主体是现实中实实在在的与企业存在利益关系的主体。财务分析主体是在会计信息的形成过程中, 随着会计披露的形成而产生的。在一定意义上来说, 针对会计主体的主观假设, 财务报表分析主体是一种“客观的存在”, 它体现了分析主体的真实性特征。
2、两者存在的形式不同。
虽说网络环境下, 会计主体的范围扩大了, 但在一定时期一定条件下, 企业总是作为一个“单一”的、“相对静态”的会计主体出现的。这种单一性和静态的特点有利于会计各项工作的开展及稳定性, 这也是由会计的学科特性所决定的。而财务分析主体从一开始就是以多元化的、动态的形式出现的。由于财务分析主体构成的多元化导致了分析目标的多元化, 而分析析目标的不同又导致了分析内容的各异, 正是各异的分析内容最终构成了财务分析体系。所以说是分析主体的多元化形成了财务分析学科的特点。
3、两者所处的学科环境不同。
会计主体是会计学最基本与最现实的依托, 是会计学科体系存在与发展的立足点, 会计学就是围绕会计主体假设而形成和构建起来的。而财务分析主体所研究的内容主要处于财务学科体系的范围内。财务分析学作为财务学科体系中的组成部分是会计学的逻辑扩展, 是对财务会计所提供的信息进行深度加工与转换的一门学科。财务分析主体的存在是建立财务分析学科体系的前提和基础。因此, 不同的学科环境使得会计主体和财务分析主体也显现出了各自的主体属性特征。
二、两者的相关性
1、会计主体是财务分析主体的前提条件。
财务分析主体的分析行为是针对特定的会计主体而言的, 是通过对特定会计主体所提供的财务报表进行分析, 从而为其决策服务。可以说, 没有会计主体的界定, 财务分析主体也就失去了存在的意义。
2、会计主体与财务分析主体具有一致的最终目标。
从“经管责任观”的角度来说, 会计的职能就是管理好委托人的资产, 并在保证资产的安全性的前提下取得一定的收益。在这种情况下, 经营者代表会计主体来行使会计的这一职能并努力实现企业的经营目标。
而财务分析虽然因不同的财务分析主体所关注的角度、侧重点不同, 财务分析的出发点有所区别, 但是这种区别并不说明不同财务分析主体的目标不存在共性。早在20世纪中叶, 创立于美国杜邦公司的杜邦分析系统就证明了这种共性的存在。杜邦分析系统之所以在世界范围内得到了广泛的认可, 就是因为它将不同角度、不同领域、不同责任者的财务分析的最终目标确定为企业权益收益率, 它使企业不同的利益关系人——投资者、债权人、经营者在不同的财务分析出发点上, 寻找到了最终的目标——企业净资产获利能力。由此可见, 在追逐企业净资产利润最大化的目标上, 会计主体与财务分析主体是一致的。
3、会计主体与财务分析主体同处于会计信息系统中。
会计主体作为财务报表的编制者是会计信息的供应方, 财务分析主体作为财务报表的使用者是会计信息的需求方。由于会计主体了解会计信息生成的过程, 掌握着会计信息背后的经济实质, 因而在会计信息市场上处于优势地位。而外部财务分析主体由于不参与企业的经营过程, 无法从报表上辨别会计信息来源的真实性, 因而在该系统中处于信息劣势地位。在此需特别指出作为企业内部财务分析主体的经营者有着“双重身份”, 既是信息的需求方, 又是信息的供给方。一方面, 经营者担负着管理企业的责任, 要利用报表信息为其经营决策服务;另一方面, 又要提供会计信息给企业的外部分析主体。经营者这种“天然的”信息优势地位使得其所披露的信息只会满足本身利益最大化的要求, 这必然会对外部财务分析主体的决策造成影响, 从而提高会计信息市场的交易费用, 降低市场效率。因此, 明确经营者的这种特殊地位, 通过采取相应的监督与激励机制, 对提高会计信息的真实性, 完善会计信息披露制度具有重要意义。
参考文献
[1]、《企业财务分析与业绩评价》冯丽霞著湖南人民出版社财政部注册会计师考试委员会办公室编
[2]、《企业会计准则---现金流量表》中华人民共和国财政部制定经济科学出版社
[3]、《财务管理》欧阳令南主编上海财经大学出版社
财务报表分析 篇3
包菡（1990-），女，汉，河南省郑州市，云南民族大学，会计学硕士。
侯孝玲（1991-），女，汉，山西孝义市，云南民族大学，会计学硕士。
王子南（1989-），女， 汉，河北省石家庄市，云南民族大学企业管理硕士。
摘要：财务报表分析不仅是企业内部的一项基础工作，而且对财政、税务、银行、审计及企业主管部门和广大投资者全面了解企业生产经营情况，正确评价企业绩效，从外部推动企业挖潜增效和改善管理起着不可替代的作用。本文以数码影讯公司为例，分析该公司近年来财务报表，运用比率分析法和趋势分析法分析了公司的偿债能力、营运能力、盈利能力等财务指标，揭示该公司的财务状况，并深入剖析了影响公司财务状况的主要因素，从而发现公司在经营过程中存在的问题，并针对问题提出合理的建议。
关键词：财务分析；比率分析法；趋势分析法；财务指标
一、公司财务报表分析
1、资产负债表的分析
2013年年末，公司总资产283376.06万元。其中，负债为13679.69万元，占总资产的4.83%；所有者权益269696.38万元，占总资产的95.17%。公司有将近73%的资产为营运资本，公司的财务状况非常稳定。
2、 利润表的分析
公司营业收入2011年为44，153.27万元，2012年为52，481.97万元，2013年为38，655.10万元，公司的营业收入总体呈下降趋势，营业收入不稳定、波动大，说明公司经营状况相对来说不稳定，受市场影响比较大。
3、 现金流量表的分析
（1） 经营活动产生的现金流量净额：主要系本报告期经营活动流入与去年同期基本持平的情况下，经营活动现金流出较去年同期有所增加。具体如下：
①支付给职工的现金较上年同期增加5469万元，增幅为45.23%，用于业务拓展，新增员工，且本报告期内按市场行情和业务需要进行薪资调整；
②支付的其他与经营活动有关的现金较上年同期增加3803万元，增幅为35.74%，主要为本报告期付现的期间费用、保证金以及借款等款项与去年同期相比有较大幅度增长。
（2） 投资活动产生的现金流量净额：主要系本报告期较上年同期的投资活动现金流入异动大于投资活动现金流出异动，具体如下：
①投资活动现金流入较上年同期增加9730万元，增长幅度为346127%，主要是：收回投资收到的现金较上年同期增长6000万元；取得投资收益收到的现金较上年同期增长1662万元；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额较上年同期增长2329万元；收到其他与投资活动有关的现金较上年同期减少261万元。
②投资活动现金流出较上年同期增加4671万元，增幅为34.94%，用于购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金较上年同期增长6638万元；投资支付的现金较上年同期减少1967万元。
（3） 筹资活动产生的现金流量净额：主要系本报告期较上年同期的筹资活动现金流入异动大于筹资活动现金流出异动，具体如下：
①筹资活动现金流入较上年同期增长8786万元，增幅为717.8%，主要原因为：吸收投资收到的现金增长6523万元；取得借款收到的现金增长2261万元；收到其他与筹资活动有关的现金，因本期收到的股票期权行权款产生的利息 。
②筹资活动现金流出较上年同期增长4766万元，增幅为11655%，主要原因为：分配股利、利润或偿付利息支付的现金较上年同期增长2280万元；支付其他与筹资活动有关的现金较上年同期增长2486万元。
二、公司能力分析
1、 偿债能力分析
公司的短期偿债比率数值都比较高，原因是公司50%以上的资产都是货币资金，公司占总资产77.58%的流动资产用来保证占总资产401%的流动负债的偿还。这说明公司的财务状况非常稳定，没有短期偿债压力。
公司的资产负债率2012年上升之后在2013年出现下降的趋势，公司的负债比重占总资产比重略有波动，说明公司资产仍以自由资产为主。长期资本负债率总体平稳。
2、 营运能力比率
企业营业周期和净营业周期逐渐延长，说明企业营运能力正在逐渐下降。企业存货周转天数总体上呈延长的趋势并且存货周转率总体上呈下降趋势，且这种趋势在2013年表现的尤为明显，是由于企业在2013年销售收入巨幅下降。说明企业营运能力2013年表现不佳。
企业应收账款周转天数持续上升且应收账款周转率持续下降，说明企业实行了比较宽松的借贷政策，企业应收账款坏账损失风险较大。企业应该加强对应收账款的监督管理。企业应付账款周转率正在逐渐下降并且应付账款周转天数逐渐延长，原因在于企业的应付账款逐年增加。综合显示，企业的营运能力逐渐下降。企业应该扩大投资，增加营业收入，并且应该加强对应付、应收账款的管理。
3、 盈利能力比率
企业的销售净利率、总资产净利率和权益净利率整体都在下降，说明企业盈利能力下降。企业净利润下降是造成这种情况的主要因素。净利润下降的原因：一是企业主营业务收入的下降；二是企业居高不下的营业成本。
三、总结
根据对公司财务报表的分析和预测，我认为公司主要存在以下个问题：（1）负债占总资产比重过小，负债财务杠杆效应低；（2）流动资产尤其是货币资金的利用率低。公司应该从下列方向入手以改善公司业绩：（1）公司在筹资过程中应当适当举债，发挥财务杠杆效应给企业带来额外收益；（2）确定最佳的现金持有量，合理利用货币资金，增加企业投资机会。（作者单位：云南民族大学）
参考文献：
[1]袁淳.财务报表分析[M]，东北财经大学出版社，2008.
财务报表分析复习题 篇4
第三节财务报表分析体系
一、传统的财务分析体系―――权益净利率是分析体系的核心比率
权益净利率不仅有很好的可比性，而且有很强的综合性。为了提高股东权益净利率，管理者有三个可以使用的杠杆：销售净利率 总资产周转率 权益乘数，
1、分解出来的销售利润率和总资产周转率，可以反映企业的经营战略。这两个指标经常呈反方向变化。
2、分解出来的财务杠杆(权益乘数)可以反映企业的财务政策，一般来说，资产利润率较高的企业，财务杠杆较低，反之亦然。
3、传统分析体系的局限性
(1)计算总资产利润率的“总资产”于“净利润”不匹配
(2)没有区分经营活动损益和金融活动损益
(3)没有区分有息负债与无息负债
【判断】：某公司今年与上年相比，销售收入增长10%，净利润增长8%，资产总额增加12%，负债总额增加9%。可以判断，该公司权益净利率比上年下降了。( )
【答案】√
【解析】本题的主要考核点是杜邦财务分析体系。根据杜邦财务分析体系：
权益净利率=销售净利率×资产周转率×权益乘数
= 今年与上年相比，销售净利率的分母销售收入增长10%，分子净利润增长8%，表明销售净利率在下降;资产周转率的分母资产总额增加12%，分子销售收入增长10%，表明 资产周转率在下降;资产负债率的分母资产总额增加12%，分子负债总额增加9%，表明资产负债率在下降，即权益乘数在下降。今年和去年相比，销售净利率下降了;资产周转率下降了;资产负债率下降了，从而权益乘数下降了，由此可以判断，该公司权益净利率比上年下降了。
二、改进的财务体系
(一)改进的财务体系的有关概念
1、调整的资产负债表的.理解
依据： 资产=负债+股东权益，可得到：
经营资产+金融资产=经营负债+金融负债+股东权益
经营资产-经营负债=金融负债-金融资产+股东权益
净经营资产=净金融负债+股东权益
总资产=经营资产+金融资产：区分的主要标志是有无利息
经营资产：是指用于生产经营活动的资产，长期股权性投资属于经营资产
金融资产：没有被用于生产经营活动的金融资产，包括：
货币资金――外部投资者无法区分，所以为简化将其列入金融资产
交易性金融资产：短期的权益性资金
可供出售金融资产
负债总额=经营负债+金融负债：区分的主要标志是有无利息要求
净金融负债(净负债)：是指债权人实际已经投入生产经营的债务资本
2、调整的利润表的有关概念
经营活动损益―――税后经营利润=税前经营利润×(1-所得税税率)
损益
金融活动损益―――税后利息费用=税前利息费用×(1-所得税税率)
税后利息费用是利息支出的净额，如果没有债权利息收入，则可以用“财务费用”作为税前“利息费用”的估计值。
净利润=税后经营利润-税后利息费用
=税前经营利润×(1-所得税税率)-税前利息费用×(1-所得税税率)
【单选】净经营资产等于( )
A经营资产-净负债
B净金融负债+股东权益
C金融负债-金融资产
D长期资本-长期资产
答案：B
解析：净经营资产=净金融负债+股东权益
【多选】有关经营资产和金融资产的划分，表述正确的有( )
A长期权益性投资属于金融资产
B短期权益性投资属于经营资产
C货币资金一般作为金融资产
D存货列入经营资产
答案：CD
财务报表分析期末复习 篇5
1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映；
所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样；
2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系；
但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉；
3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允
第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消
笔记： 一、二、合并理论与合并范围
1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益；
所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制；
2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小 和 可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排）
注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报； 从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）
3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少）
4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并；
非投资性主体，全部合并；
三、合并财务报表的原则和准备工作
1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则； 2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？
（1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消；
（2）公允价值变动，抵消；（3）提折旧；
（4）租金收入和子公司管理费用，抵消；
（5）投资性房地产公允价值计量，产生的递延所得税，冲掉；
四、长投与所有者权益的合并处理（同控）
1.同控合并时，冲完子公司所有者权益后，还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因：
企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
2.合并报表中做的抵消分录是一次性的，不过账，所以每次做合并报表时，只要事项还存在，分录就得重新做。
因此，1.中所述的合并日用资本公积转回的盈余公积、未分配利润（根据一体化存续，合并日之前当年归属于母公司的利润），以后每年都要做这笔分录；
3.先成本法改权益法，再进行长投与所有者权益的抵消【目的：计算少数股东权益】；（1）为什么要改权益法？
因为改完了，才能使长投与子公司报表中的所有者权益形成对冲；（2）抵消给人的感觉是子公司赚的钱都不见了？
并非如此，因为子公司当年的利润、其综、期权，在改权益法时都已经调出来了，所以虽然之后做了抵消，但他们其实都还存在。
4.同控合并，成本法改权益法：
成本法没做的，权益法要做的——损益、其综、期权；
成本法做了的，权益法要做的——现金股利； 借：投资收益；贷：长投；
5.【重点】连续编制合并财务报表 合并财务报表要求：
（1）本年年初数应与上期期末数一致；（2）合并报表不能抄上期数字，而只能是根据个别报表相加后，进行抵消调整而得出；（3）合并报表所做的任何分录，都不过账，也不反映到个别报表中去，即一次性； 例子：2015年12月31日，母子公司间应收账款计提的坏账准备，在2015年合并报表中要冲抵：
借：应收账款-坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 到了2016年底编合并报表时，为保证勾稽关系，2016年初数要与2015年末数相一致，所以还是要做一次冲抵分录，只不过将“本年”替换为“年初”：
借：应收账款-坏账准备 100 贷：年初未分配利润 100 【合并中，与净损益相关的年初项目都用此分录，如以前“投资收益”，替换为“年初未分配利润”】
6.少数股东权益可以到负数，并非到0为止；
7.抵消长投和所有者权益之后，还需将子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消（目的：计算少数股东损益）
借：投资收益（代表净利润中母公司部分）
少数股东损益（净利润中少数股东部分）年初未分配利润
贷：提取盈余公积（未分配利润中减少的）
向股东分配利润（未分配利润中减少的）
未分配利润（与 长投、所有者权益抵消时的未分配利润是同一个）
注意：
（1）少数股东权益与少数股东损益在性质上有点奇葩：
少数股东权益，与此处同在贷方的长投不同，长投是资产，少数股东权益属于所有者权益，且带有负债的意味；
少数股东损益，对于合并方而言，是利润的抵减，可以理解为，少数股东的损益增加，导致从子公司利润中要切给少数股东的部分要增大，那么合并方的利润就要减少，所以应列在借方；反之，少数股东的损益减少，则少数股东损益在贷方，因为这意味着合并方的利润增多。
（2）此分录的理解：年初未分配+增加（母部分+子部分）-减少（转盈余公积部分+发现金股利部分）=年末未分配；但要想到：
投资收益在借方，是因为子公司收入费用都进来了，不再需要投资收益代表母公司的收益部分；
少数股东损益在借方，是因为并入的子公司收入费用中，少数股东部分不属于合并方；
五、非同控下的合并处理
1.购买法，先把子公司账面调公允，差额计入资本公积：
借：固定资产；
贷：资本公积；
如果考虑递延所得税，还要做：
借：资本公积 25%；
贷；递延所得税负债 25%；
而后在进行母子公司间长投与所有者权益的抵消时，资本公积应当用公允，即将账面值加上这里的调整值；（这里的抵消时，借方会出现商誉）
借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
注意：如果考虑递延所得税负债，则此处资本公积会减少25%，相应的，商誉会加大，所以，贷递延所得税 对应的实质 是商誉，虽然在分录中用的是 资本公积，但资本公积最终会被抵消掉；
2.工作底稿程序：
第一步：将母公司账目与子公司账目过入进来，算合计数； 第二步：进行调整（被投资方资产负债：从账目调到公允）；
（长投：成本法调为权益法）
第三步：进行抵消（长投与所有者权益）； 第四步：得出合并金额；
3.连续编报：做调整分录时，只根据上一年即可得出（期初+变动），不需再往前追溯；
4.长投成本法调权益法：
（1）资产项目，公允比账面高，利润要调减，反之则调增；比较好理解的是存货，进而可知应收账款也是如此（例如应收账款公允比账面少100，则无论收回还是未收回，利润调整时均要调增100）；
（2）分录（注意，合并报表中的分录都是一次性的）
合并日：调整合并日账面与公允的不一致； 第一年年末：合并日分录照抄一遍+本年调整；
第二年年初：合并日分录照抄一遍+年初调整（损益类的都换为年初未分类利润）； 第二年年末：合并日分录照抄一遍+年初调整分录+本年调整；
（3）解题思路：
整体思路：
第一步，调整净利润（公允）；第二步，计算投资者的损益和权益；
具体思路：
通过调整资产负债的账面公允差，调整 本年净利润，再结合 提取盈余公积和分配现金股利，加上年初未分配利润，推导出 年末未分配利润，以上步骤，完成 按公允调整子公司所有者权益，进而计算 ①控股股东的投资收益和长投年末余额；②少数股东损益和少数股东权益年末余额；
做分录时，同上：
①调整年初资产和负债的账面公允差，差额计入资本公积；
再调本年因资产和负债账面公允差导致的净利润变动；
②按权益法对控股股东的长投变动和投资收益进行调整，通常涉及本年净利润（公允）和分配现金股利；
③长投与所有者权益抵消
借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉；
贷：长投、少数股东权益；
④投资收益与子公司利润分配抵消
借：投资收益
少数股东损益 年初未分配利润； 贷：未分配利润
提取盈余公积 计提现金股利；
（③和④中的未分配利润是完全一样的，实际上，③和④的意义都在于算少数股东部分）
注意：成本法改权益法时，并不考虑内部交易的问题
六、内部交易抵消（重点：三步法）
1.出售方承担：
顺流，收益都在控股方，与少数股东没关系，全额抵消；
逆流，收益（未实现）在子公司，与少数股东有关系，按持股比例抵消； 子公司之间，收益（未实现）在出售方，按母公司在出售方子公司的持股比例抵消；
2.算归属于母公司净资产时，应当算自购买日之后子公司净资产的变动数，之前的不算；（购买日，母公司长投与子公司所有者权益抵消，不会影响母公司的所有者权益）
3.内部商品销售业务处理，【无存货跌价准备时】
借：期初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）-因为是上期所以用此分录
营业收入（本期 未实现内部收入）贷：营业成本
存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）-因为是本年，所以直接用存货分录
理解：未实现营业收入-未实现利润=未实现营业成本；即营业成本的数额是计算得出的；
以上四项都在被冲抵，以此判断借贷方向；
但注意，该存货不是存货，而是存货中的未实现利润； 存货的数额=购入方的结余价值*销售方的毛利率；
上述合并表便于理解，用于记忆；考试时，三步法，即分别用营业成本与其他三个对应，数额跟随其他三个即可：（1）调整期初未分配利润：
借：期初未分配利润；（连续编报时）
贷：营业成本；（跟随）
（2）抵消本期内部销售收入：
借：营业收入；（内部交易售价）
贷：营业成本；（跟随）
（3）抵消期末存货中未实现内部销售利润：
借：营业成本；（跟随）
贷：存货；（不是存货，而是存货中的未实现利润！！！）
第（2）步的营业收入和营业成本是在下图S处过渡时的数值，都是2000； 同时应注意，整个这笔从P到S再到外部的交易中，总营业成本是1400，总营业收入是2100；
4.内部商品销售业务处理，【有存货跌价准备时】
在无存货跌价准备的三步抵消分录基础上，冲抵：
期初已计提的存货跌价准备、本期计提的存货跌价准备、销售时转回的存货跌价准备（以存货中未实现内部销售利润为限）（1）跌价不超过未实现内部销售利润时，本期：将子公司本期计提的存货跌价准备抵消：
借：存货-存货跌价准备；
贷：资产减值损失；
次年：替换
借：存货-存货跌价准备；
贷：期初未分配利润；
（2）跌价超过存货中未实现的内部销售利润时，按存货中未实现内部销售利润抵消。
七、内部债权债务的抵消
1.内部债权债务项目本身抵消
借方：负债；
贷方：资产；
如果不是直接交易，而是经过二级市场，可能会有差额，计入投资收益或财务费用；
2.内部投资收益（利息收入）与利息费用的抵消；
全抵消；
3.内部应收账款计提坏账准备的抵消；
同存货的坏账准备，将计提的、冲抵的、转回的都抵消即可； 坏账准备，八字真言：先抵期初，再抵差额；
注意：合并报表分录是一次性的，但如果是不影响所有者权益的分录，则发生时做一次，下期按下期数额重做，而不必再照抄一次上期的数额。比如：借：应付账款； 贷：应收账款；（即如果数额没变，则照抄一遍即可）
4.收购时应收账款有坏账准备，后来个别报表转回，但合并报表中不允许转回。原因：购买时，应收账款按照公允价值入账，没有备抵，因此之后也不允许转回。
八、内部固定资产交易的合并处理
1.未发生变卖或报废的内部交易固定资产交易的抵销；
（1）抵消期初固定资产原价中的未实现内部交易利润；
借：期初未分配利润；
贷：固定资产——原价；
（2）抵消多提的累计折旧
借：固定资产——累计折旧（本期多提的折旧）
贷：期初未分配利润；
注意：第1年，无期初未分配利润；第2年，期初未分配利润=x；第3年，期初未分配利润=2x；第4年，期初未分配利润=3x；以此类推
（3）抵消本期购入的固定资产原价中未实现内部交易利润；
a.一方商品，一方固定资产：
借：营业收入；
贷：营业成本
固定资产——原价（本期未实现利润）
注意：①从合并角度看，本来的商品变成了固定资产，但没必要将固定资产全部还原为商品，因为在企业内部，汽车、房屋作为商品还是固定资产，本来就是可以自主确定的事项，不需要硬加调整；所以，只需要将其中的未实现利润调出即可；
②对于固定资产入账时产生的安装费、保险费等直接成本，不应调减； ③次年，营业收入、营业成本一并转为“期初未分配利润”，即为（1）
b.双方都是固定资产： ‘ 借：营业外收入；
贷：固定资产——原价（本期未实现利润）
（4）将本期多提折旧抵消
借：固定资产-累计折旧
贷：管理费用
注意：到次年，管理费用替换为“期初未分配利润”，即为（2）
2.内部交易固定资产发生变卖或报废后，年末抵消分录；
将上述抵消分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出“项目代替；
理解：将内部交易溢价和折旧而导致的固定资产价值调整掉，影响的是营业外收入的数值；
（1）将期初固定资产中未实现利润抵消；（将固定资产——原价 替换为 营业外收入）
借：期初未分配利润；
贷：营业外收入
注意：严格来说，个别报表中低价卖，出现营业外支出时，应首先充营业外支出；（下图）
（2）将期初累计多提折旧抵消（替换固定资产-累计折旧）
借：营业外收入；
贷：期初未分配利润；
（3）将本期多提折旧抵销（替换固定资产-累计折旧）
借：营业外收入；
贷：管理费用
注意：（1）因为合并报表是在调整个别报表，所以变卖或报废的所得，在个别报表中已处理，在合并报表中不需要再做分录。
（2）减值是资产的备抵项，但折旧不是——折旧在贷方，资产减；折旧在借方，资产增；
九、内部无形资产交易的处理（类似固定资产）
1.未发生变卖或报废的；
（1）抵销往期购入的无形资产原价：
借：期初未分配利润；
贷：无形资产——原价；
（2）抵销本期购入的无形资产原价：
借：营业外收入；
贷：无形资产——原价；
（3）抵销期初累计多提摊销：
借：无形资产——累计摊销； 贷：期初未分配利润；
（4）抵销本期多提摊销：
借：无形资产——累计摊销；
贷：管理费用；
2.发生变卖或报废的，将无形资产——原价和无形资产——累计摊销，替换为营业外收入；
（1）抵销无形资产原价中未实现利润
借：期初未分配利润
贷：营业外收入；
（2）抵销期初累计多提摊销
借：营业外收入；
贷：期初未分配利润；
（3）抵销本期多提摊销；
借：营业外收入
贷：管理费用；
提醒：合并报表分录是调整与个别报表的差异；
十、特殊交易在合并报表中的会计处理
（一）追加投资的会计处理；
1.母公司购买子公司少数股东股权
属于权益性交易，不允许出现损益，也不能改变商誉；（因为控制权未发生改变，商誉金额只能反映原投资部分，新增持股比例部分在合并报表中不能确认商誉）;长投，按照长投准则入账；
合并报表中，子公司资产、负债均以合并日净资产公允价值持续计量的金额反映，不能按照公允价值重新计量；
新增长投与新增子公司净资产份额（净公持）之差，调减母公司个别报表的资本公积，不足的，调整留存收益；
【二次投资的金额与按照公允价值持续计量的净资产份额有差，用母公司资本公积调平即可】
2.多次分步实现非同一控制下企业合并（合并中一定是全卖再全买，原因：一点算商誉）
（1）首先判断是不是一揽子交易（类似于租期前20年高收费、后20年免费，几笔交易存在关联关系）；如是一揽子，则应作为一项交易进行会计处理；
如不是一揽子：
个别报表，按长投那章进行即可；
原投资是可供，则总长投=原公允+新公允；
原投资是权益法，则总长投=原账面+新公允，且原投资中的其综不能转出； 注意：原账面，要考虑期间的变动，不能只算原投资的初始金额； 合并报表，认公允，一点算商誉；
所以原投资的现时公允（认为全部卖掉，公允与账面的差额计入当期投资收益），再加上新投资对价的公允，作为合并成本；
合并成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定为商誉或营业外收入； 注意： 原投资是权益法，合并认为是卖掉，其综应在合并中转出 原投资是可供时，其综在个别中转出，在合并中不需再转；
3.多次分步实现同一控制下企业合并（找准追溯时点，之后视同始终合并）
原则：追溯调整，追溯时点为合并方与被合并方同处于最终控制方控制之下的时点，(视同参与活动各方在最终控制方开始控制时即以目前状态存在）；
同时，为避免重复计算被投资方净损益，应将追溯时点至合并日之间的投收、其综、期权，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。
步骤：
（1）追溯时点：将被合并方净资产（100%）并入，将长投（30%）冲掉，差额计资本公积；
借：资产、负债
贷：长投
资本公积
（2）追溯时点后：除按照合并准则追溯编制合并报表外，还应原本按照长投权益法已经确认的投收、其综、期权进行冲抵，避免重复计量；
借：期初留存收益（往年部分）
投资收益（本年部分）贷：长投
注意：突然明白净资产和所有者权益是不一样的，净资产是资产减去负债的差，在借方；所有者权益在贷方，两者只是数字相等，但性质相反；
4.本期增加子公司时编制合并报表
（1）同一控制（权益结合法）
资产负债表：调整年初数；
利润表和现金流量表：从年初算起；（2）非同一控制（购买法）
资产负债表：不调整年初数；
利润表和现金流量表：从购买日算起；
（二）处置对子公司投资的会计处理；
1.不丧失控制权的部分处置
注意：控制权没有转移，此为权益性交易，不允许影响损益和商誉；（1）个别报表，仍在成本法范畴内，投资收益=售价-长投成本*份额；
借：银存；
贷：长投；
投收；
（2）合并报表，权益性交易，资本公积=售价-持续计算净资产*份额；（资本公积不足的，冲留存收益）；
提示：a.权益性交易，合并报表中不能确认损益；
b.计算资本公积时，不能用长投成本追溯调整值，因为会影响其中的商誉； c.因此合并报表中，投资收益=0，商誉按购买日计算即可；
2.丧失控制权的处置
（1）一次交易即丧失
投资收益=（对价+剩余股权公允价值）-（自购买日持续计算净资产账面价值+商誉）
其综、期权，转入当期损益；（2）分步处置子公司
如果不是一揽子，则未丧失部分按未丧失处理，丧失时按丧失处理；
如果是一揽子，应将所有交易作为一项交易处理，其中，丧失之前的每次交易，价款与持续计算账面价值的差额，在合并报表中应计入其他综合收益（既然都丧失控制权了，就不要再出资本公积了），待丧失时一并转入损益；
注意：一揽子的判断依据：①同时约定；②结合起来达到商业目的；③单独看不经济，合并考虑才能真正反映经济影响；
（3）本期减少子公司编制报表：
不存在是否同一控制的问题了，各报表都编制到出售日即可；
（三）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释；
权益性交易，无损益、商誉影响，走资本公积，用持续计量账面价值；
资本公积=增资后持股比例*增日后净资产账面-增资前持股比例*增资前净资产账面
注意：1.增资前净资产账面不是最初的净资产账面，而是少数股东投资日之前的数值；
2.这是合并报表的事，个别报表不处理；
（四）交叉持股的会计处理；
对于子公司持有的母公司股权，报表日时，应按照初始投资成本，转为合并报表中的库存股，作为所有者权益的减项（项目为——减：库存股）。
对于子公司持有股公司股权所确认的投资收益、累计公允价值变动，应当进行抵消处理； 子公司相互之间持有的长投，应按照母公司对子公司持有长投的抵消方法，将长投与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消；
（五）逆流交易的会计处理
如前所述，按比例分配；假设未实现利润中，母公司占48，子公司占12，则
借：期初未分配利润 60；
营业收入 a； 贷：营业成本 a；
存货 48；
借：少数股东权益 12；
贷：少数股东损益 12； 注意：
①第二个分录，由于之前抵消投资收益与子公司利润时，已将子公司利润中归属于控股方的利润和归属于少数股东的利润都抵销掉了，现在由于有逆流的内部交易，所以归属控股方的部分抵销掉没有问题，不需要调整，但是，抵掉的归属于少数股东的部分，其中有12应有少数股东承担，需要转回，就增加了合并方的利润。如前所述，子公司损益在贷方，合并方利润增加，所以子公司损益在贷方； 同时，少数股东权益，带有负债的意味，现在子公司承担12，负债就减少12，所以少数股东权益应在借方；
②再考虑顺流交易，未实现利润全部由母公司承担，之前做投资收益与子公司利润抵销时已全部抵消，故不需要再做处理；
③如果次年，都卖掉了，则再用三步法去走；
借：期初未分配利润 60；
贷：营业成本 60； 借：少数股东权益 12；
期初未分配利润 12；（上期少数股东损益，替换为期初未分配利润）借：少数股东损益 12；
少数股东权益 12；（子公司损益实现了，就要给人家，所以子公司损益在借方，子公司权益在贷方）
④涉及逆流的损益都会影响少数股东权益和少数股东损益，包括内部交易应收账款计提的坏账准备。
⑤未实现利润要将少数股东部分找补回来（借：少权；贷：少损；）；相应的，次年实现时，要将实现的部分转回（借：少损；贷：少权）
（六）其他特殊交易
站在合并报表角度，对不一致事项进行调整；
例如，母公司固定资产，出租给子公司形成投资性房地产，在合并报表角度看，该交易并不存在，所以仍然是固定资产。
十一、所得税会计相关的合并处理
提示：
资产账面价值＜计税基础，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产；
借：递延所得税资产；
贷：所得税费用；
资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异，递延所得税负债；
借：所得税费用；
贷：递延所得税负债
（一）内部应收款的所得税合并抵销——先抵期初，再抵差额
逻辑：见到应收，就要考虑到坏账，见到坏账，就要考虑到递延。应收-坏账-递延 1.本年：
（1）抵应收应付：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）抵坏账准备：
借：应收账款-坏账准备；
贷：资产减值损失；
（3）抵递延所得税资产：
借：所得税费用 贷：递延所得税资产（数值为期末与期初差额）
2.次年：
借：应付账款（当年数）
贷：应收账款
借：应收账款-坏账准备
贷：期初未分配利润（替换）借：应收账款-坏账准备
贷：资产减值损害（或相反分录）
借：期初未分配利润（替换）
贷：递延所得税资产 借：所得税费用
贷：递延所得税资产（或相反分录）
（二）内部交易存货相关所得税会计的合并处理 提示：
（1）合并报表与个别报表的计税基础一定是一致的；但账面价值不同，因此会产生账面与计税基础的差额——暂时性差异，形成递延所得税资产（负债）。
（2）合并报表账面价值通常是销售方账面价值，计税基础则通常是购货方账面价值；（3）如果还存在跌价准备，则也应考虑进递延当中。思路：分三块
1.内部交易未实现利润，三步走； 2.存货跌价准备的抵销； 3.递延所得税处理； 注意：
（1）计算递延时，先根据 合并账面与计税基础之差，算出合并报表列报的递延数；与个别报表列报的递延数进行比较，二者之差才是真正的合并报表抵消分录的数值；
做分录时，一定要先调期初，再调差额； 比如期初合并报表中递延为7.5，而期末合并报表递延与个别报表递延相等；则做分录：
借：递延所得税资产 7.5 贷：期初未分配利润 7.5； 借：所得税费用 7.5;贷：递延所得税资产 7.5；
（2）次年做分录的思路还是，先调期初，再调差额；
（3）存货跌价准备的抵销，要以存货中未实现内部销售利润为限；（超过的部分是真跌价，不能抵销）；
（4）第一年的跌价，在合并中不认；所以第二年存货抵销三步走时，存货中内含的未实现利润，仍然是以最初的价差为基础计算，不考虑第一年提的跌价；
（5）个别报表中，跌价准备在商品销售后，会冲减成本；但合并报表不认，所以合并报表中，要将此冲减抵销掉；
即，商品对外出售后，扣掉的未实现利润要补上，存货跌价准备冲抵的营业成本要转回；
（三）内部交易固定资产等的合并处理 提示：
（1）固定资产与存货的差别就是要考虑折旧，即原价、折旧、减值、递延，四块。（2）固定资产购入时产生的运输费、保险费计入成本的，与抵销无关；
十二、合并现金流量表的编制
提示：
（1）投资活动主要指与构建长期资产（固定、无形）和非现金等价物范围的投资相关的；
（2）筹资活动主要指与改变所有者权益和负债规模与结构相关的；
例：
1.购买子公司少数股权支付现金：在个别中影响长投，算投资流出，在合并中影响少数股东权益，是所有者权益，所以算筹资流出；
2.为建造房屋发行债券收到现金：为****是定语，这句话的主题是发行债券，所以是筹资流入；
3.附追索权转让应收账款收到现金：算附抵押的短期借款，筹资流入； 4.不附追索权转让应收账款收到现金：经营流入；
5.处置子公司收到现金350，子公司现金余额500：个别中算投资流入，合并中算投资流出；
6.支付融资租入固定资产的租赁费：长期应付款减少，筹资流出； 7.购买交易性权益工具支付现金：投资流出； 8.支付在建工程人员工资：投资流出；
补充：或有对价，对赌时预计不发生，后来发生时：
借：交易性金融资产
贷：投资收益； 收到时：
借：银行存款；
财务管理期末复习资料 篇6
金融市场：金融市场是指资金需求者与资金供给者进行金融资产交易的有关主体、场所以及行为规范的总称。
货币市场：是指以期限在一年及一年以下的金融资产为交易标的物的短期金融市场
资本市场：是指期限在一年以上的金融资产交易的市场，主要指的是债券市场和股票市场。
企业财务管理：为了实现企业经营目标，由特定人员从事的组织财务活动和处理财务关系的一项经济
管理作。
金融资产：是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券，是指单位或个人
拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。
资金时间价值： 是指一定量的资金在不同时点上的价值量的差额.两种表现形式：绝对数和相对数.风险：
投资：指特定投资主体（投资者）当期投入一定数额的资金以期望在未来获得超过初始投入资金的经济行为。
项目投资：通常是指一种以特定项目为对象，直接与新建项目或更新改造项目有关的长期投资行为。公募发行：由发行公司通过承销团向社会发售债券的一种发行方式。
融资租赁：又称资本租赁、财务租赁，是由租赁公司按照承租企业的要求融资购买设备，并在契约或
合同规定的较长期限内提供给承租企业使用的信用性业务。
可转换债券：根据发行公司债券募集办法的规定，债券持有人可将其转换为发行公司的股票，发行可
转换为股票的公司债券的公司，应规定转换办法，并应按转换办法向债券持有人换发股票的一种公司债券。
资本结构：指企业各种资本的构成及其比例关系，主要指长期债务资本和权益资本各占多大比例。综合资本成本率：是指一个企业全部长期资本的成本率，通常是以各种长期资本的比例为权重，对个
别资本成本率进行加权平均测算的，故亦称加权平均资本成本率
经营杠杆效应：指由于固定营业成本的存在，使得潜在的息税前利润的变动幅度大于潜在产销量的变
动幅度这种现象。
经营杠杆系数：是指息税前利润变动率与销售量变动率之间的比值。
财务杠杆：指企业对固定财务成本的利用。
财务杠杆效应：是指由于固定财务成本的存在导致每股收益(EPS)的变动幅度大于息税前利润(EBIT)的变动幅度这种现象。
财务风险：由于负债导致的每股收益波动与企业破产的可能。
流动资产：流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内经过周转变成现金的资产。流动负债：指需要在一年或超过一年的一个营业周期内用现金或其他资源偿付的债务。
比率分析法：比率分析法是将财务报表中的相关项目进行对比，得出一系列财务比率，以此来揭示企
业的财务状况。
财务综合分析：财务综合分析是指全面分析和评价企业各方面的财务状况，对企业风险、收益、成本
和现金流量等进行分析和诊断，为提高企业财务管理水平，改善经营业绩提供信息。
财务趋势分析：财务趋势分析是指通过对企业连续若干期的会计信息和财务指标进行分析，判断企业
未来发展趋势，了解企业的经营活动和财务活动存在的问题，为企业未来决策提供依
据。
四、简答题（30分）
企业财务关系；（1）财务关系是指企业在组织财务活动过程中与各有关方面发生的经济关系。（2）财务关系包括以下几个方面：第一，企业同其所有者之间的关系体现着所有权的性质，反映着经营权和所有权的关系；第二，企业同其债权人之间的财务关系体现的是债务和债权的关系；第三，企业同其被投资单位体现的是所有权性质的投资和受资的关系；第四企业同其债务人的是债权与债务的关系；第五，企业内部各单位之间形成的是资金结算关系，体现了内部各单位之间的利益关系；第六，企业与职工之间的财务关系，体现了职工和企业在劳动成果上的分配关系；第七，企业与税务机关之间的财务关系反映的是依法纳税和依法征税的权利义务关系
财务管理活动的基本内容；企业的财务活动是以现金收支为主的企业资金收支活动的总称。企业的财务活动包括以下四个方面：筹资引起的财务活动、投资引起的财务活动、经营引起的财务活动以及分配引起的财务活动。企业财务活动的四个方面不是相互割裂、互不相关的，而是互相联系、互相依存的。他们是相互联系而又有一定区别的四个方面，构成了完整的企业财务活动，这四个方面也正是财务管理的基本内容：企业筹资管理、企业投资管理、营运资金管理、利润及其分配的管理。财务管理的基本原则；见PPT
营运租赁的特点；承租企业根据需要可随时向出租人提出租赁资产⑵租赁期较短，不涉及长期而固定的义务⑶在设备租赁期间，如有新设备出现或不需用租入设备时，承租企业可按规定提前解除租赁合同，这对承租企业比较有利⑷出租人提供专门服务⑸租赁期满或合同中止时，租赁设备由出租人收回 融资租赁的特点；通常为长期租赁，可适应承租企业对设备的长期需要，故有时也称为资本租赁。其主要特点有：⑴一般由承租企业向租赁公司提出正式申请，由租赁公司融资购进设备租给承租企业使用⑵租赁期限较长、大多为设备耐用年限的一半以上⑶租赁合同比较稳定，在规定的租期内非经双方同意，任何一方不得中途解约，这有利于维护双方的利益⑷由承租企业负责设备的维修保养和保险，但无权自行拆卸改装⑸租赁期满时，按事先约定的办法处置设备，一般有退化或续租、留够三种选择，通常由承租企业留够
我国股票发行的条件；根据国家有关法律法规和国际惯例，股利有限公司发行股票以及可转换公司债券，必须具备一定的条件：
⑴公司的组织机构健全、运行良好，包括：公司章程合法有效，股东大会、董事会、监事会和独立董事制度健全，能够依法有效履行职责；公司内部控制制度健全，能够有效保证公司运行的效率、合法合规性和财务报告的可靠性；内部控制制度的完整性、合理性、有效性不存在重大缺陷；现行董事、监事和高级管理人员具备任职资格，能够忠实勤勉的履行职务；上市公司与控股股东或实际控制人的人员、资产、财务分开，机构、业务独立，能够自主经营管理；最近12个月内不存在违规对外提供担保的行为。
⑵公司的盈利能力具有可持续性，包括：最近3个会计连续盈利。扣除非经营性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为计算依据；业务和盈利来源相对稳定，不存在严重依赖于控股股东、实际控制人的情形；现有主营业务或投资方向能够可持续发展，经营模式和投资计划稳健，主要产品或服务的市场前景良好，行业经营环境和市场需求不存在现实或可预见的重大不利变化；高级管理人员和核心技术人员稳定，最近12个月内未发生重大不利变化；公司重要资产、核心技术或其他重大权益的取得合法，能够持续使用，不存在现实或可预见的重大不利变化；不存在可能严重影响公司持续经营的担保、诉讼、仲裁或其他重大事项；最近24个月内曾公开发行证券的，不存在发行当年营业利润比上年下降50%以上的情形。⑶公司的财务状况良好，包括：会计基础工作规范，严格遵循国家统一会计制度的规定；最近3年内财务报表未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；被注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告的，所涉及的事项对发行人无重不利影响或者在发行前重大不利影响已经消除；资产质量良好，不良资产不足以对公司财务状况造成重大不利影响；经营成果真实，现金流量正常；营业收入和成本费用的确认严格遵循国家有关企业会计准则规定，最近3年资产减值准备计提充分合理，不存在操纵经营业绩的情形；最近3年以现金或股票方式累计分配的利润不少于最近3年实现的年均可分配利润的20%⑷公司募集资金的数额和使用符合规定，包括：募集资金数额不超过项目需要量；募集资本用途符合国家产业政策和有关环境保护、土地管理等法律和行政法规的贵定；除金融类企业外，本次募集资金使用项目不得为持有交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人、委托理财等财务性投资，不得直接或间接投资于以买卖有价证券为主要业务的公司；投资项目实施后，不会与控股股东或实际控制人产生同业竞争或影响公司生产经营的独立性；建立募集资金专项存储制度，募集资金必须存放于公司董事会指定的专项账户。
我国公司发行债券的条件；根据我国《公司法》规定，发行公司债券必须符合下列条件：⑴股份有限公司的净资产额不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6000万元
⑵累计债券总额不超过公司净资产的40%⑶最近3年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息⑷筹集的资金投向符合国家产业政策⑸债券的利率不得超过国务院限定的利率水平
⑹国务院限定的其他条件此外，发行公司债券所筹集的资本，必须按审批机关批准的用途使用，不得用于弥补亏损和非生产性支出。如发行可转换公司债券，还应当符合股票发行的条件。发行公司发生
下列情形之一的，不得再次发行公司债券：⑴前一次发行的公司债券尚未募足的⑵对已发行的公司债券或者其债务有违约或者延迟支付本息的事实，且仍处于继续状态的。
影响资本结构的主要因素；经营风险的大小。贷款机构与信用评估机构的态度。公司对于负债经营的态度与管理风格。公司的所得税税率水平。公司的财务灵活性，或者在紧急状况下以合理条件及时融资的能力。
财务分析的作用；财务分析是以企业的财务报告等会计资料为基础，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行分析和评价，它是对财务报告所提供的会计信息做进一步加工和处理，为股东、债权人和管理层等会计信息使用者进行财务预测和财务决策提供依据。具体来说，财务分析可以发挥以下作用：
（1）通过财务分析，可以全面评价企业在一定时期内的各种财务能力，包括偿债能力、营运能力、营运能力和发展能力，从而分析企业经营活动中存在的问题，总结财务管理工作的经验教训，促进企业改善经营活动，提高管理水平。
（2）通过财务分析，可以为企业外部投资者、债权人以及其他有关部门和人员提供更加系统、完整的会计信息，便于他们更加深入的了解企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，为他们作出投资决策、信贷决策和其他经济决策提供依据。
（3）通过财务分析，可以检查企业内部各职能部门和单位完成经营计划的情况，考核各部门和单位的经营业绩，有利于企业建立和健全完善的业绩评价体系，协调各种财务关系，保证企业财务目标的顺利实现。
财务分析的目的；债权人为企业提供信用融资所能够获得的收益是固定的，贸易债权人的收益收益直接来自商业销售的毛利，非贸易债权人的收益来自债务合同约定的利息。无论企业的业绩如何优秀，债权人的收益只能限定为固定的利息或者商业销售的毛利。但是，如果企业发生亏损或者经营困难，没有足够的偿付能力，债权人就可能无法收回全部或部分本金。债权人风险与收益的这种不对称性特征，决定了他们非常关注其贷款的安全性，这也就是债权人进行财务分析的主要目的。债权人为了保证其债权的安全，非常关注债权人的现有资源以及未来现金流量的可靠性、及时性、和稳定性。由于债务的期限长短不同，债权人进行财务分析所关注的重点有所不同。对于短期信用而言，债权人主要关心企业当前的财务状况、短期资产的流动性以及资金周转情况。而长期信用的债权人侧重于分析企业未来的现金流量和评价企业未来的盈利能力。从持续经营的角度看，企业未来的盈利能力是确保企业在各种情况下有能力履行债务合同的基本保障。因此，盈利能力分析对于长期债权人来说非常重要。此外，无论是短期信用还是长期信用，债权人都非常重视对企业资本结构的分析。资本结构决定了企业的财务风险，从而也影响到债权人的债权安全性。
财务分析的方法；财务分析的方法主要包括比率分析法和比较分析法。
（1）比率分析法，是将企业同一时期的财务报表中的相关项目进行对比，得出一系列财务比率，以
此来揭示企业财务状况分析方法。财务比率主要包括构成比率、效率比率和相关比率三大类。
（2）比较分析法，是将同一企业不同时期的财务状况或不同企业之间的财务状况进行比较，从而揭示企业财务状况存在的差异的分析方法。比较分析法可分为纵向比较分析法和横向比较分析法两种。纵向比较 分析法又称趋势分析法，是将同一企业连续若干期的财务状况进行比较，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以此来揭示企业财务状况的发簪趋势的分析方法，如比较财务报表法、比较财务比率法等。横向比较分析法，是将本企业的财务状况与其他企业的同期财务状况进行比较，确定其存在的差异及其程度，以此来揭示企业财务状况所存在的问题的分析方法。
财务分析的程序；为了保证财务分析的有效进行，必须遵循科学的程序。财务分析的程序就是进行财务分析的步骤，一般包括以下几步：
（1）确定财务分析的范围，收集有关的经济资料。财务分析的范围取决于财务分析的目的，它可以是企业经营活动的某一方面，也可以是企业经营活动的全过程。如债权人可能只关心企业偿还债务的能力，就不必对企业经营活动的全过程进行分析，而企业的经营管理者则需进行全面的财务分析。财务分析的范围决定了所要收集的经济资料的数量：范围小，所需资料也少；全面的财务分析，则需要收集企业各方面的经济资料。
（2）选择适当的分析方法进行对比，作出评价。财务分析的目的和范围不同，所选用的分析方法也不同。常用的财务分析方法有比率分析法、比较分析法等，这些方法各有特点，在进行财务分析时可以结合使用。局部的财务分析可以选择其中的某一种方法；全面的财务分析，则应该综合运用各种方法，以便进行对比，做出客观、全面的评价。利用这些分析方法，比较分析企业的有关财务数据、财务指标，对企业的财务状况作出评价。
（3）进行因素分析，抓住主要矛盾。通过财务分析，可以找出影响企业经营活动和财务状况的各种因素。在诸多因素中，有的是有利因素，有的是不利因素；有的是外部因素，有的是内部因素。在进行因素分析时，必须抓住主要矛盾，即影响企业生产经营活动财务状况的主要因素，然后才能有的放矢，提出相应的办法，做出正确的决策。
（4）为经济决策提供各种建议。财务分析的最终目的是为经济决策提供依据。通过上述比较与分析，可以提出各种方案的利弊得失，从中选出最佳方案，作出经济决策。这个过程也是一个信息反馈过程，决策者可以通过财务分析总结经验，吸取教训，以改进工作。
财务分析的主要指标。(1)偿债能力分析，是指企业偿还到期债务的能力。通过对企业的财务报告等会计资料进行分析，可以了解企业资产的流动性、负债水平以及偿还债务能力，从而评价企业的财务状况和财务风险，为管理者、投资者和债权人提供企业偿债能力的财务信息。
（2）营运能力分析，营运能力反映了企业对资产的利用和管理能力。企业的生产经营过程就是利用资产取得收益的过程。资产是企业生产经营活动的经济资源，资产的利用和管理能力直接影响到企业的收益，它体现了企业的经营能力。对营运能力进行分析，可以了解企业资产的保值和增值情况，分
析企业资产的利用效率、管理水平、资金周转情况、资金流量情况等，为评价企业的经营管理水平提供依据。
（3）盈利能力分析。获取利润使企业的主要经营目标之一，它也反映了企业的综合素质。企业要生存和发展，必须争取获得较高的利润，这样才能在竞争中立于不败之地。投资者和债权人都十分关心企业的盈利能力，盈利能力强可以提高企业偿还债务的能力，提升企业的信誉。对企业盈利能力的分析不能仅看其获取利润的绝对数，还应分析其相对指标，这些都可以通过财务分析来实现。
（4）发展能力分析。无论是企业的管理者，还是投资者、债权人，都十分关注企业的发展能力，这关系到他们的切身利益。通过对企业发展能力进行分析，可以判断企业的发展潜力，预测企业的经营前景，从而为企业管理者和投资者进行经营决策和投资决策提供重要依据，避免决策失误给企业带来的重大经济损失。
（5）财务趋势分析，是指通过对企业连续若干期的会计信息和财务指标进行分析，来判断企业未来发展趋势，了解企业的经营活动和财务活动存在的问题，为企业未来决策提供依据。
医院财务报表分析 篇7
关键词：财务报告,分析,主体,步骤,结论
医院财务管理的重要目的是控制成本、节约开支、减少浪费、降低费用, 从而增加结余, 提高医院经济效益, 而决策管理的依据是财务报告。
财务报告是企业对外提供的反映企业特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其目的是了解过去、评价现在和预测未来, 以帮助报表使用人改善决策。财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息, 认识医院医疗的特点, 评价其业绩, 发现其问题。财务报表分析的起点是阅读财务报表, 终点是做出某种判断 (包括评价和找出问题) 。其中分析与综合是两种最基本的逻辑思维方法。因此, 财务报表分析的过程也可以说是分析与综合的统一。医院财务报告是指反映医院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件, 包括资产负债表、收入支出总表、业务收入明细表、财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表、净资产变动表、有关附表、会计报表附注以及财务情况说明书。
财务情况说明书主要说明医院的业务开展情况、预算执行情况、财务收入状况、成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、基本建设情况、绩效考评情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。
一、财务报表分析的主体
财务报表的使用人包括管理人员、政府机构和其他相关企业、权益投资人 (私立医院) 、债权人等。他们出于不同目的使用财务报表, 需要不同的信息, 采用不同的分析程序。而医院的报表使用人为院领导、上级政府主管部门、银行、地税等部门。
1. 管理人员。
管理人员关心医院的财务状况、盈利能力和持续发展的能力。管理人员可以获取外部使用人无法得到的内部信息。他们分析报表的主要目的是加强管理, 提高医院的社会效益和经济效益, 促进医院健康稳定发展。
2. 政府机构管理部门。
政府机构也是医院财务报表的使用人, 包括上级管理部门 (卫生局) 、税务部门、会计监管机构和社会保障部门、银行等。他们使用财务报表是为了履行自己的监督管理职责。
二、财务报表分析的步骤
1. 收集数据信息。
医院的各项经济活动都与内外部环境的变化相关联, 会计信息只反映经济活动在某一时期的结果, 并不反映医疗业务活动发生发展的全过程;财务报表能部分地反映产生当前结果的原因, 但不能全面揭示所分析的问题。因此, 需要分析者收集相关资料信息。
信息收集内容一般包括:宏观经济形势信息, 行业情况信息, 企业内部数据。
2. 核实并整理信息资料。
首先核对和明确财务报表是否反映了真实情况, 是否与所收集到的资料有较大出入。作为医院内部分析, 如发现资料、数据不真实、不全面, 要进一步查对, 寻求真实情况。
3. 确立分析标准。
这一步骤要解决两个问题:一是站在何种立场进行分析, 二是以何种标准进行分析比较。财务报表使用者因为立场不同, 所以分析目的也各有差异。没有比较, 就不能称其为分析, 因此财务报表分析注重比较。对企业财务报表进行比较时, 必须有一个客观的标准, 并以此为标准来衡量企业财务报表中的有关资料, 从而较为客观地确定企业的财务状况和经营成果。医院的标准一般以预算目标为参照点。
4. 确定分析目标。
财务报表分析目标, 依分析类型的不同而不同:信用分析目标, 主要是分析医院的偿债能力和支付能力;投资分析目标, 主要是分析购买医疗仪器设备的安全性和盈利性;经营决策分析目标, 主要分析医院的收入和支出情况, 是为医院发展战略方面的重大调整服务。
从分析形式来说, 有日常经营分析, 主要分析实际完成情况及其与预算目标完成的情况;总结分析, 对医院当期的收入支出及财务状况进行全面分析;预测分析, 预测医院的发展前景;检查分析, 进行专题分析研究。
5. 分析现状。
分析现状是指根据分析目标和内容, 评价所收集的资料, 寻找数据间的因果关系, 联系医院客观环境情况, 解释形成现状的原因, 揭示管理不善, 暴露存在的问题, 提出分析意见, 探讨改进的办法和途径。
三、财务报表分析结论
由于医院业务的特殊性要求我们撰写财务报表分析报告时遵守一定的原则, 这些原则一般都是实践经验的总结。下面笔者仅列出几条, 更多的分析原则应该来自于自身的实践经验。
1. 尽可能地收集所需资料, 掌握真实情况。
财务报表分析的依据是所掌握的信息资料。由于各项财务报表分析目标之间具有相关性, 所以在进行分析前, 既要掌握分析目标所需的指标资料, 又要了解相关指标的因果关系;既要收集医院内部的报表资料, 又要掌握医院环境的变化情况;既要有客观数据资料, 又要有文字意见材料。只有充分地占有信息资料, 才能作出正确的分析结论。
2. 指标对比, 综合判断。
医院的财务指标分析分类如下:
一是预算管理指标:预算执行率反映医院预算管理水平, 财政专项拨款执行率反映医院财政项目补助支出执行进度。
二是结余和风险管理指标:业务收支结余率反映医院收支结余水平, 体现医院财务状况, 医院医疗支出的节约程度及管理水平。资产负债率反映医院的资产中借债筹资的比重;流动比率反映医院的短期偿债能力。
三是资产运营指标:总资产周转率反映医院运营能力。周转次数超多反映运营能力越强, 反之, 说明医院的运营能力较差。应收账款周转天数反映医院应收账款流动速度。存货周转率反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料等的流动速度以及存货资金占用是否合理。
四是成本管理指标。每门诊人次收入、每门诊人次支出及门诊收入成本率反映医院每门诊收入耗费的成本水平;每住院人次、每住院人次支出及住院收入成本率反映医院每住院病人收入耗费的成本水平;百元收入药品、卫生材料消耗反映医院的药品卫生材料消耗程度及医院药品卫生材料的管理水平。
五是收支结构指标。人员经费支出比率反映医院人员配备的合理性和薪酬水平高低;公用经费支出比率反映医院人员的商品和服务支出的投入情况;管理费用率反映医院管理效率;药品卫生材料支出率反映医院药品、卫生材料在医疗业务活动中的耗费;药品收入占医疗收入比重反映医院药品收入占医疗收入的比重。
六是发展能力指标。总资产增长率从资产总量方面反映医院的发展能力;净资产增长率反映医院净资产的增值情况和发展潜力;固定资产净值率反映医院固定资产的新旧程度。
3. 点面结合, 抓住重点。
在进行财务报表分析时, 往往一两个指标不能说明问题, 既要对指标本身的数值作出分析解释, 又要对该指标数值对其他方面所产生的影响作出解释, 要通过一个指标的变化, 追溯到其他指标的变化。要既见树木又见森林, 不能就指标论指标。通过分析, 抓住关键和本质。
4. 静态与动态相结合。
医院的医疗业务活动是一个动态的发展过程。我们所收集到的信息资料, 一般是过去情况的反映。因此, 要时刻注意数值的时间性, 在弄清过去情况的基础上, 分析在当前情况下的可能结果。要根据实际情况, 静态和动态相结合, 对指标值的含义作出判断, 以便为决策服务。不结合实际情况, 就不可能提出建设性的分析意见。
5. 反馈。
反馈强调将新资料投入下一个资料处理系统, 并且使分析结果及决策更为准确。由于经济的发展充满不确定性, 随着时间的推移, 新的资料产生了, 原来重要的资料可能已变得次要, 原来次要的或受忽略的资料, 却变得非常重要。因此, 财务报表分析是一个连续的过程, 新资料的反馈工作不可忽视。例如, 今年所做的财务分析, 等到明年再分析时, 应补充今年增加的资料, 并剔除不合时宜的旧的资料。
参考文献
[1].昝璞.我国商业银行信贷风险分析与管理刍议.经济师, 2011 (11)
[2].财务报表分析的步骤.会计实务操作, 前程99学习网
[3].金蝶财务软件长沙授权服务中心.财务报表分析的步骤
浅析企业财务报表分析 篇8
摘 要：财务报表反映一定时期内会计主体的经济活动和财务成果及整体财务状况变化的信息载体，是揭示企业财务信息的主要手段，构成财务报告的中心。如何解剖报表信息内涵，解读报表信息所传递的情况，本文从不同的角度对报表分析的方式方法、分析指标的选取和指标含义等进行了归纳和总结。以期带给不同报表使用人一些思路和方法。
关键词：财务报表；分析方法
一、财务报表分析概述
财务报表分析是指以财务报表和其他资料作为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策。财务分析的基本功能是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。
二、财务报表分析方法应用
财务报表自身存在着或多或少的问题，因此我们在实务中就更加要运用科学的财务分析方法来对财务报表进行剖析，以期提供更加相对真实的财务信息。科学的财务分析的方法有比较分析法和因素分析法。其中，比较分析法中财务比率的比较是最重要的分析方法，财务比率可以分为四类：即变现能力比率、资产管理比率、负债比率和盈利能力比率。那么应该如何做好企业财务报表的分析呢？就是从损益表、资产负债表、现金流量表这三张最基本的报表着手，收集完整的资料，运用财务比率对企业各期的经济指标进行比较分析。财务分析既要有针对性，又要有完整性，财务分析大致可分四个方面：
（一）企业经营成果分析
一般的会计报表使用者关注的重点是企业的经营状况和经营成果。首先关注的是企业当年实现了多少利润、效益怎样、与历史相比有无增长等。根据企业的年度损益表，首先分析利润构成情况。弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分。通过分析各项利润占利润总额的比重，来确定企业利润形成的质量。重点看营业利润总额比重的高低，评价企业经营业绩是否突出、利润来源是否稳定；其次，分析企业利润总额增减变动情况。主要对主营业务完成情况进行分析，以便检查经济业务是否按预定目标发展，并预测以后各期进展情况。用实际数与预期数对比，找出存在的差距。与以前年度同期比较，以发现各项目的变动情况及发展趋势，然后再对一些差异较大的项目进行重点分析；其三，对将来会影响利润变动事项进行分析。例如，对企业开发新市场、新产品等做专项分析，以便报表使用者做出正确判断和决策。其中可以使用销售毛利率、期间费用对销售收入比率、营业利润的实际税率等指标进行横纵向比较，以准确反映企业当期的盈利水平。
（二）现金流量分析
对现金流量表的分析，有助于报表使用者了解企业在一定时期内现金流入、流出的信息及变动的原因，预测未来期间的现金流量，评价企业的财务结构及偿还债务的能力，判断企业适应外部环境变化对现金收支进行调节的余地，揭示企业盈利水平与现金流量的关系。可以对其他财务指标分析起到很好的补充作用。根据现金流量表有关数据重点计算以下几个比率指标进行分析：
1.现金来源比率，该比率说明了企业各项现金流量来源的比重，从资金来源上反映企业的发展需要对某项现金流量的依赖程度。2.现金流量与销售比率，该比率反映企业每实现一元销售收入中所能获得的现金流量，比率超高，说明企业经营产生现金流量的效果越好，与销售利润率相比，可以分析净利润与现金净流量的差异原因。3.资产的现金流量回报率，该比率反映企业每一元资产所能获得的现金流量，比率超高，说明企业的资产利用效率越高。4.经营活动现金净流量与净利润比率，该比率表示企业每一元净利润中的经营活动现金净流入，反映企业净利润的收现水平，有助于分析本期净利润与有关现金收支净额产生差异的原因。
（三）企业负债及偿债能力分析
根据企业资产负债表，先弄清企业负债的基本情况，即流动负债和长期负债及其结构，进而分析各种负债的具体项目和质量，然后分析企业的偿债能力。偿债能力的分析分为短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。
企业短期偿债能力的强弱，表现为资产变现能力的强弱。变现能力的强弱，则表现为一个营业周期内，企业流动资产与流动负债之比。短期偿债能力指标有流动比率 、速动比率 、现金比率。 用上述计算的企业短期偿债能力指标与同期比看偿债能力变动情况，与同行业先进水平比看企业负债及偿债能力存在的差距。
分析长期偿债能力时，不能不重视获利能力，因为企业现金流入最终取决于能够获得的利润，现金流出最终取决于必须付出的成本。另外，企业债务与资本的比例也是极其重要的。企业的资本结构中债务的比例越高，无力偿还债务的可能也就越大。因此，长期偿债能力的分析既要重视损益表反映的偿债能力，又要分析资产负债表反映的偿债能力。可通过计算以下三个指标说明： 1.资产负债率 2.产权比率 3.利息保障倍数。
（四）企业资产管理绩效分析
企业资产管理水平和使用效率的高低体现在企业各项资产运转能力的比率强弱上。资产周转速度快，反映企业资产流动性好，偿债能力强，资产得到了充分利用。对资产管理效率的分析，主要通过以下指标的计算来反映：应收账款周转率、存货周转率、投资报酬率、固定资产周转率、流动资产周转率、总资产周转率和资产保值增值率。重点把握应收账款和存货的分析：对应收账款着重分析应收账款逾期情况，根据单位的信用程度和重要性，做出排序列清单，督促直接责任人积极催款，对存在的呆账、坏账还要做出具体分析；对存货的分析，与同行业相比，与企业的前期相比，分析存货中各构成项目周转率的快慢，再分析存货产生时间长短，以及存在的滞销、霉变库存商品占全部存货的比率，以及一年以上库存潜亏等。
参考文献：
[1] 吴国春.浅述财务报表分析，《技术经济与管理研究》2003.2.
[2] 李瑞雪.浅谈企业财务报表分析，《安阳师范学院学报》2006.1.
[3] 郭学伟.财务报表分析的应用，《农场经济管理》2002.1.