枣庄2018年专业技术人员中级职称

枣庄2018年专业技术人员中级职称（通用4篇）

枣庄2018年专业技术人员中级职称 篇1

评审材料报送说明

一、呈报时间和地点

各呈报部门请于2018年9月1号-20日将审核后的申报材料按时报送至新城交通综合楼215室。

二、申报程序

申报评审专业技术职务任职资格，实行单位民主评议推荐、个人网上申报、单位审查、主管部门审核的办法，各区（市）单位的申报材料报送至各区（市）人社局，市直单位的申报材料报送至市直主管局。

1、专业技术人员所在单位公布申报评议方案；

2、专业技术人员提出申请，并提供有关证件；

3、单位公开进行民主评议，张榜公布评议推荐结果；

4、单位组织整理填报有关申报材料；

5、单位要认真审查申报材料的合法性、真实性、完整性和实效性，重点审查其申报材料、证书和证明等是否真实、齐全，内容格式等方面是否符合规定要求；

6、单位要将填好的《山东省专业技术职称评审表》在单位明显位置张贴公示，公示时间不少于5个工作日。公示无异议后，按要求填写单位推荐意见并签名盖章。

7、组织填写《“六公开”监督卡》；

8、报经主管部门审查，符合申报条件的材料，主管部 门签署意见，负责人签字，并加盖印鉴后，及时送呈报部门；

9、申报材料经呈报部门审核同意并签署呈报意见后，按规定时间报中级评审委员会办事机构。

三、呈报的有关材料和要求

（一）申报人须提供的评审材料类别、数量

1.《山东省专业技术职称评审表》一式4份（A3纸型,须从系统导出，反正面打印，原件）；

2.改系列申报专业技术职务任职资格（指同级别的），除呈报《山东省专业技术职称评审表》一式4份外，还需提供原《专业技术职称评审表》或《专业技术职务呈报表》（原件）1份，并报送反映其工作变动后业务水平、业绩情况等证明材料。

3.市直事业单位人员需提供《评审岗位通知》（原件或加盖单位公章的复印件），其他人员不用提供。

4.《专家学术委员会推荐意见表》1份（原件,由单位组织7人以上专家组推荐并签名）

5.《“六公开”监督卡》1份。（原件）

6.学历及学位证书（国家教育行政部门认可的国民教育学历，原件。如学历证书丢失，须提交毕业生登记表原件，或经档案部门审核盖章，其负责人签字的毕业生登记表复印件）；

7.现专业技术职务任职资格证书；

8.事业单位人员提供聘任审批表（原件或经档案部门盖章的复印件）；企业单位人员提供聘文或聘书（原件）； 9.任现职以来的年度考核表（原件）；

10.审核后的继续教育证书（原件）；

11.反映本人任现职以来专业技术水平、能力、业绩的业务工作总结1份；

12.代表性著作、论文、作品，成果及奖励证书等（原件）。其中：填报的科研成果及获奖项目不超过3项，论文（著作、作品等）不超过3件。

（二）申报人所在单位、主管部门、呈报部门应履行的手续及要求

1.所在单位、主管部门、呈报部门要对申报材料认真审查，严格把关，确实无异议的，在申报材料的相应意见栏中签署意见，负责人签字，加盖公章后，连同其他申报材料，一并由呈报部门按规定时间报送。

2.符合破格申报指导条件破格申报专业技术职务任职资格的，须由单位和有关主管部门出具破格推荐报告1份，并由呈报部门核准签署意见，加盖公章。

3.需委托评审的，按分级管理的原则，由相应的评委会主管部门出具委托函。

4.呈报部门根据样表填报《2018年中级专业技术职务任职资格申报人员花名册》。

5.申报材料须按要求装入统一印制的材料袋内，实际材料件数与材料目录必须相符，材料袋下封口处注明：申报职称、申报人姓名、工作单位、联系电话。

6.呈报的申报材料必须手续完备，内容齐全，打印上报，字迹清晰，不得涂改、漏页、缺页。

四、填表说明

（一）申报表格中的项目不能漏填，无需填写或没有的填“无”，不能置空。

（二）申报材料中的“单位”、“呈报单位”一律使用法定全称。

（三）“学历”应填报国家承认的学历。应填报与申报专业相关或相近的学历。获得国民教育学历的，分别填写为“研究生、大学、大专、中专、高中及以下”，党校学历填写“中央（省、市委）党校研究生、大学、大专”；1993—1997年入学并取得“山东省干部教育验印专用章”验印的学业证书，填写“省业余大学、大专”。

（四）“毕业时间”、“毕业院校及专业”填写：X年X月，X校X专业。

（五）“聘任时间及年限”中“聘任时间”填写第一次受聘现专业技术职务的时间，“年限”则填写聘任累计年限，年限计算到申报当年的年底。采取“时间/年限”的填法。

（六）“任现职以来各年度考核结果”栏应按实际考核确定的等次填写。

（七）“成果及受奖”栏的填写：

1.要填写受聘现职以来的成果和奖项；

2.同一成果的不同奖项只填写最高奖项；

3.“时间”填写证书落款时间，X年X月；

4.“位次”填写：成果、受奖等系个人独立完成的填写“独 立”；与他人合作完成的，采用申报人位次/合作人数的填法，如：申报人为第1位完成人，系3人合作完成的，填写：1/3，依此类推，为第2位的，填：2/3（申报表格中的“位次”栏均依此法填写）。

（八）“论文、著作、作品”栏的填写：

1.要填写受聘现职以来在省级以上具有全国统一刊号（CN、ISSN）的报刊上的论文、作品，公开出版的具有统一书号（ISSN）的著作；

2.“时间”填写报刊或著作的出版时间：X年X月；

3.“题目”的填写，先注明“论文”、“著作”，然后写作品名称。如“论文：《X药物治疗X病的临床效果分析》”；

4.“报刊或出版社”填写报刊或出版社的法定全称； 5.不能提供原件的不要填写。

（九）“成果及受奖”和“论文、著作、作品”栏，要有选择性地提供任现职以来最能反映其业务能力和学术水平的代表作。要按代表水平由高到低依次递减的顺序填写，并在报刊封面上依此顺序编号排列。一项内容不得在以上两栏中重复填写。上述材料的截止时间为呈报的截止时间，超期的不予认可，不予受理。

五、系统填报入口和申报表格下载路径

枣庄2018年专业技术人员中级职称 篇2

推荐评审工作的实施方案

（讨论稿）

为适应新的人事制度改革的要求，更是为了全面推行评审工作的需要，依据《阜阳市教育系统推行教师专业技术职务评审工作的实施意见》的精神，结合我镇中心校的工作实际，特制定本方案。

一、指导思想：

以邓小平理论和“三个代表”的重要思想为指导，引导广大教师和教育工作者紧紧围绕评审工作的原则和要求，积极参与，公平竞争，以热爱学生、教书育人为核心，以“学为人师，行为世范”为准则，以提高教师专业技术水平为重点，以求真务实和科学发展观的态度为指南，全面实施专业技术人员竞争上岗，努力创造一个能上能下，能进能出，竞争择优的用人机制。

二、实施步骤：

（一）、成立推荐评审工作小组 组 长：童金海

副组长：刘伟、吕维鼎 史文同 马栋良

成 员： 李飞、张涛、张超、纪朝广、张占伟、马玉操、牛永毅、牛晓娟、赵继波、刘香、李学举、来永华、刘天水、牛昆鹏、马奇、张建伟

（三）、明确评审细则（1）政治思想方面：

①拥护中国共产党的领导，热爱社会主义祖国，努力学习邓小平理论和“三个代表”重要思想。②忠诚人民的教育事业，有良好的职业道德，遵纪守法，为人师表。③积极做好本职工作，认真履行教师岗位职责，团结协作，教风端正。（2）学历资历方面： ①具有相应的教师资格。

②具有参与评审的合格学历（学历高者适当优先）。③必须面对一线在岗教师（教龄长的教师适当优先）。（3）能力方面：

①出勤情况：由学校提供原始依据并经校长签字核实，出勤率达99%以上。②教案编写：真实完整的详案，具有课改的新思想，新理念，不得抄袭专家教案。③作业批改：作业布置适量，批改及时，记录真实详细，评语贴切，有针对性。

④教学任务的完成：教师每学期必须不折不扣地完成课标指导下的教学任务。学生及格率、优秀率均达到评估标准。

⑤完成学校布置的其他工作情况：除教学工作外，教师还要完成学校安排的其他工作。工作成绩和效果以学校考评为准。

⑥师德师风建设：教师要严格遵守“阜阳市教师十不准”，严格执行《教师违规违纪处理办法》。⑦公开听课：考评领导小组要组织专家组对受评的教师进行听课、评课，最后进行综合打分。受评依据分数高低进行划线。(附：评审量化打分细则)

枣庄镇中心学校专业技术人员

评审量化打分细则

一、政治思想方面：（30分）

1、拥护中国共产党的领导，热爱社会主义祖国，认真学习邓小平理论和“三个代表”的重要思想及党在新时期的一系列的路线、方针政策（出具学习笔记及学习心得）。（10分）

2、忠诚党的教育事业，有良好的职业道德，遵纪守法，为人师表。（10分）

3、积极做好本职工作，认真履行教师岗位职责，团结协作，教风端正。（以本校校长出具证明为依据）（10分）

二、学历资历方面：

1、具有相应的教师资格。（5分）

2、具有相应的合格学历（5分）。

3、任现职每超1年加2分。

4、教龄每周年加2分。

5、凡参加评审的领导职务的工作人员：校长加10分，副校长加5分，主任加5分，副主任加4分，班主任4分。

三、教育教学方面：

1、参评者出满勤加10分，旷一次扣1分，直至扣完为止。（学校提供评前两学期的出勤原始依据）

2、教案编写（10分）真实完整、实用，具有课改新思想、新理念。[每缺一项酌情扣分，要求是参评者评前两学期的教（含评时当年学期教案）]

3、获奖论文：

①获省级加10分，获市级一、二、三等奖分别加8分、6分、4 分； ②获区级一、二、三等奖的：分别加4分、3分、2分；（说明：近五年来，同一活动、同一年份只取最高的一项）

③在教育刊物上发表的论文，国家级加8分，省级加6分，市级加4分，区级加2分。（要求：论文的字数必须在2000字以上，并提供获奖原件依据）（说明：同一活动，同一年份只取最高的一项）

4、近五年来，获先进个人的：省级加15分，市级加10分，区级加5分，镇级加3分（五年内同一级别不累加）。

5、近五年来，考核为优秀的，加5分。（不重复累加）

6、近五年来，在镇开展的业务活动中，获奖一次加1分。

7、近五年来，名师、学科带头人、骨干教师、教学能手等。市级加12分，区级加8分。

8、近五年来，获“优秀班主任”称号的，市级加10分，区级加5分（五年内同一级别不累加）。

9、近五年来，评教评学，省级加20分，市级 10分 ；区级一等奖3分、二等奖2分、三等奖1分。

10、校本教研（10分）

按教研组要求不折不扣地完成任务。（具体依据：听课记录，仅限本学）

11、班主任工作等材料（工作总结、工作实录，仅限本学）。（5分）

12、镇内质量监测小学取科前六名（第一名加12分；第二名加10分；第三名加8分；第四名加6分；第五名加4分；第六名加2分），中学取学科前三名（第一名12分，第二名10分，第三名8分）（仅限本学）。

13、镇内到薄弱学校支教一年的教师加10分，在薄弱学校任教的教师加10分。（仅限于李寨小学、宁桥小学）

14、上教师业务考试优秀加5分。

四、纪律要求（有下列情况之一者，一票否决）

1、违反师德师风建设活动中的规定。

2、受过警告以上纪律处分未撤销的。

3、上学教案不完整的。

4、当年累计不在岗超过一个月的。

5、在上区教师业务考试成绩良好以下的。

6、缺少职评九项材料之一的。

7、枣庄中心校、王庄中学、枣庄小学的一线教师，不参加支教的不予参评中级以上职称。

8、考评分值达不到65分的。

五、本方案解释权在枣庄中心校。

枣庄镇中心学校

枣庄2018年专业技术人员中级职称 篇3

【发布日期】2000-03-16 【生效日期】2000-03-16 【失效日期】 【所属类别】地方法规 【文件来源】中国法院网

抚顺市人事局关于抚顺市优秀中青年 专业技术人员破格晋升中级职称的通知

各县、区人事局，市直各部门，各企、事业单位：

为调动全市专业技术人员的积极性，使职称评定工作更好地为经济建设服务，引导科技人员立足本岗位，开展技术创新，促进我市高新技术产业化的发展，对不具备规定学历，在生产一线工作，确有真才实学，业绩显著，贡献突出的优秀中青年专业技术骨干（教师系列和国家规定考试的系列除外），且连续两年考核优秀，外语、计算机考试合格，任助理级职务三年以上，具备下列条件中的三条，可破格晋升中级职称。

一、任助理级专业技术资格以来，为本单位解决过两项以上重大技术难题，并取得一定经济效益（如：在工艺改革、产品质量、提高利润和创收方面，应有具体事例并出据市一级业务主管部门的证明，效益情况应有市一级审计事务所的审计报告）。

二、获市科技进步三等奖、局科技进步一等奖（等级内额定人员）和省厅、局级优秀勘察设计三等奖、优秀设计三等奖及农牧渔业丰收奖三等奖规范奖励以上的奖励。

三、主持参与市级科研课题和项目（有立项报告和科研成果证书）。

四、在技术引进、改造、推广、应用等方面做出较大贡献，综合经济技术指标达市内先进水平（须出据工程或项目的立项、审批报告及市审计事务所的审计报告）。

五、在市以上学术刊物公开发表两篇论文，或在省以上学术会议交流三篇论文（各类学会、协会、群众组织颁发的论文证书无效），或公开出版由本人撰写的5万字以上著作、教材或参与编写省部级标准。

各单位接此通知后，于4月30日前将申报材料上报市人事局专业技术人员管理处。具体分配数额见《2000年优秀中青年破格评审数额分配表》。

二○○○年三月十六日

枣庄2018年专业技术人员中级职称 篇4

【计算题】2X12年9月10日，甲与丁公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，2X13年2月15日，甲公司按18万元/台的价格向丁公司销售10台C型设备。2X12年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为192万元，数量12台，单位成本16万元/台。2X12年12月31日，C型机器的市场销售价格为15.5万元/台。该机器的估计销售税费为0.5万元/台。2X12年12月31日，资产负债表中存货列示金额为多少?

【解析】

有合同的机器成本=16×10=160

可变现净值=(18-0.5)×10=175

未发生减值，按成本160万元计量

无合同的机器成本=16×2=32

可变现净值=(15.5-0.5)×2=30

发生减值，不考虑其他因素，应计提跌价准备2万元

借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 2

2X12年12月31日，资产负债表中存货应列示的金额=160+30=190(万元)

甲公司2009年～2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：

(1)2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元(5000万张债券)，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2009年1月1日至2010年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司对该业务相关的会计处理为：

①确认应付债券4 416.41万元;

②确认资本公积(其他资本公积)583.59万元。

(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：

①2009年资本化金额为250万元;

②2009年费用化金额为50万元。

(3)2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

甲公司对该业务相关的会计处理为：

①2010年资本化金额为150万元;

②2010年费用化金额为150万元。

(4)2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：

①股本增加3 500万元;

②资本公积(股本溢价)增加38 500万元。

已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2124。

根据上述材料，判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)【正确答案】(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)

权益工具(资本公积)=5 000-4 416.41=583.59(万元)

具体核算如下：

借：银行存款000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)

583.59

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

000

其他权益工具——可转换公司债券

583.59

(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。

2009年资本化金额=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(万元)

2009年费用化金额=4 416.41×9%-331.23=66.25(万元)。

具体核算如下：

借：在建工程

331.23

财务费用

66.25(397.48-331.23)

贷：应付利息

300

应付债券——可转换公司债券(利息调整)97.48

(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。

2010年借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(万元)

2010年借款费用费用化金额=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(万元)

具体核算如下：

①2010年1月5日支付上年利息：

借：应付利息

300

贷：银行存款

300

②借：在建工程

203.13

财务费用 203.12(406.25-203.13)

贷：应付利息

300

应付债券——可转换公司债券(利息调整)106.25

(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。

资本公积(股本溢价)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(万元)

借：银行存款

000(5 000×70%×12)

其他权益工具——可转换公司债券408.51(583.59×70%)

贷：股本

500

资本公积——股本溢价

908.51

借：其他权益工具——可转换公司债券175.08(583.59×30%)

贷：资本公积——股本溢价

175.08 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2012财务会计报告于2013年3月31日批准对外报出。甲公司2012的所得税汇算清缴日为2013年4月5日，适用的所得税税率为25%(假定公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司在2013年3月25日发现如下事项：

事项一：2013年1月8日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2012年10月25日销售给乙公司的，售价为1000万元，成本为700万元，截止退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。

甲公司在2013年1月8日的账务处理如下：

借：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税(销项税额)170

贷：应收账款 1170

借：库存商品 700

贷：主营业务成本 700

事项二：2013年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2013年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。

甲公司在2013年2月4日的账务处理如下：

借：其他应收款 200

贷：预付账款 200

借：以前损益调整——资产减值损失 200

贷：坏账准备 200

借：递延所得税资产 50

贷：以前损益调整——所得税费用 50

借：盈余公积 15

利润分配——未分配利润 135

贷：以前损益调整 150

与此同时对2012会计报表有关项目进行了调整。

事项三：2012年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元，至2012年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2012确认预计负债380万元。2013年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元，同时支付诉讼费5万元。甲公司同意支付该赔偿款，且赔款已经支付。假定不考虑其他相关因素。

甲公司在2013年2月5日的账务处理如下：

借：预计负债 380

营业外支出 120

管理费用 5

贷：其他应付款 505

借：其他应付款 505

贷：银行存款 505

事项四：2013年2月17日，由于产品包装存在问题，甲公司同意对其销售给丙公司的一批产品在销售价格上(不含增值税额)给予10%的减让，2013年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票;该批产品系甲公司2012年12月1日销售给丙公司的，售价为500万元，成本为300万元，增值税额为85万元，甲公司已于2012年12月份确认收入，款项尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。

甲公司2013年2月17日的账务处理如下：

借：以前损益调整 50

应交税费——应交增值税(销项税额)8.5

贷：应收账款 58.5

借：库存商品 30

贷：以前损益调整 30

借：盈余公积 2

利润分配——未分配利润 18

贷：以前损益调整 20

要求：

(1)逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确(分别注明其序号即可);

(2)对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制)。

【正确答案】(1)第①③④事项属于日后调整事项;第②事项不属于日后调整事项。

①②③④事项的处理都是错误的。

(2)事项一：

借：以前损益调整 300

主营业务成本 700

贷：主营业务收入 1000

借：坏账准备 100

贷：以前损益调整 100

借：以前损益调整 25

贷：递延所得税资产 25

借：应交税费——应交所得税 75(300×25%)

贷：以前损益调整 75

借：盈余公积 15

利润分配——未分配利润 135

贷：以前损益调整 150

事项二：

属于非调整事项，不能调整报告的会计报表。

借：资产减值损失 200

贷：递延所得税资产 50

盈余公积 15

利润分配——未分配利润 135

说明：不应再通过以前损益调整科目调整。甲公司在2013年2月4日所作的会计分录“借：其他应收款200，贷：预付账款200”是正确的，是2013年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2012年12月31日会计报表中的数字。

事项三：

借：以前损益调整——调整营业外支出 120

——调整管理费用 5

贷：营业外支出 120

管理费用 5

借：以前损益调整——调整所得税费用 95

贷：递延所得税资产 95

借：应交税费——应交所得税 126.25(505×25%)

贷：以前损益调整——调整所得税费用 126.25

借：利润分配——未分配利润 93.75

贷：以前损益调整 93.75

借：盈余公积 9.375 贷：利润分配——未分配利润 9.375

事项四：

借：应交税费——应交所得税12.5(50ⅹ25%)

盈余公积 1.75

利润分配——未分配利润 15.75

贷：库存商品 30 2013年1月1日，甲公司以一项投资性房地产，自乙公司原股东丙公司取得乙公司80%的股份，并能够控制乙公司。甲公司付出的投资性房地产的公允价值为33100万元，账面价值为25000万元，其中“成本”明细科目金额为24000万元，“公允价值变动”明细科目金额为1000万元。甲公司的合并过程中另支付审计、法律服务费共计100万元。

购买日，乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。

甲公司与乙公司在2013年至2014年的有关事项如下：

(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利;乙公司2013实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年现金股利1100万元，并于4月15日实际发放;乙公司2014实现净利润4932万元，提取盈余公积493.2万元。

(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2013年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2013年底，甲公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。

2014年乙公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。甲公司2014年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2014年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2014年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。截至2014年底，甲公司尚有800万元购货款未支付给乙公司。

(3)乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

其他资料：

①甲公司与乙公司的所得税税率均为25%;

②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10%.③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10%计提坏账准备。

要求：

(1)编制甲公司2013年和2014年与长期股权投资业务有关的会计分录;

(2)编制甲公司2013年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录;

(3)编制甲公司2014年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。(不需编制有关现金流量的抵销分录;金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。)参考答案:

1.(1)①2013年1月1日投资时：

借：长期股权投资——乙公司33100

贷：其他业务收入33100

借：其他业务成本25000

贷：投资性房地产——成本24000

——公允价值变动1000

借：公允价值变动损益1000

贷：其他业务成本1000

借：管理费用100

贷：银行存款100

②2013年分派2012年现金股利1000万元：

借：应收股利800(1000×80%)

贷：投资收益800

借：银行存款800

贷：应收股利800

③2014年宣告分配2013年现金股利1100万元：

借：应收股利880(1100×80%)

贷：投资收益880

借：银行存款880

贷：应收股利880

(2)①编制2013年内部存货交易的抵销分录：

借：营业收入500(100×5)

贷：营业成本500

借：营业成本80[40×(5-3)]

贷：存货80

借：存货——存货跌价准备20[40×(5-4.5)]

贷：资产减值损失20

借：递延所得税资产15[(80-20)×25%]

贷：所得税费用15

②编制2013年内部固定资产交易的抵销分录：

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产——原价40

借：固定资产——累计折旧4(40÷5×6/12)

贷：管理费用4

借：递延所得税资产9[(40-4)×25%]

贷：所得税费用9

③编制2013年内部债权债务的抵销分录：

借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款——坏账准备50

贷：资产减值损失50

借：所得税费用12.5(50×25%)

贷：递延所得税资产12.5

④按权益法调整长期股权投资：

借：投资收益800

贷：长期股权投资800

调整后，乙公司2013净利润=4136-80+20-100+60+4=4040(万元)

借：长期股权投资3232(4040×80%)

贷：投资收益3232

按权益法调整后，长期股权投资的余额=33100-800+3232=35532(万元)

⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1213.6(800+413.6)

未分配利润——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)

商誉1100

贷：长期股权投资35532

少数股东权益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]

⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

借：投资收益3232

少数股东损益808

未分配利润——年初7200

贷：提取盈余公积413.6

对所有者(或股东)的分配1000

未分配利润——年末9826.4

(3)①编制2014年内部存货交易的抵销分录：

A产品：

借：未分配利润——年初80

贷：营业成本80

借：存货——存货跌价准备20

贷：未分配利润——年初20

借：递延所得税资产15

贷：未分配利润——年初15

借：营业成本20

贷：存货——存货跌价准备20

借：所得税费用15

贷：递延所得税资产15

B产品：

借：营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本60[20×(6-3)]

贷：存货60

借：存货——存货跌价准备60

贷：资产减值损失60

②编制2014年内部固定资产交易的抵销分录：

借：未分配利润——年初40

贷：固定资产——原价40

借：固定资产——累计折旧4

贷：未分配利润——年初4

借：递延所得税资产9

贷：未分配利润——年初9

借：固定资产——累计折旧8

贷：管理费用8

借：所得税费用2

贷：递延所得税资产2

③编制2014年内部债权债务的抵销分录：

借：应付账款800

贷：应收账款800

借：应收账款——坏账准备50

贷：未分配利润——年初50

借：未分配利润——年初12.5

贷：递延所得税资产12.5

借：应收账款——坏账准备30

贷：资产减值损失30

借：所得税费用7.5

贷：递延所得税资产7.5

④按权益法调整长期股权投资：

借：未分配利润——年初800

贷：长期股权投资800

借：长期股权投资3232

贷：未分配利润——年初3232

借：投资收益880

贷：长期股权投资880

调整后，乙公司2014净利润=4932+80-20-60+60+8=5000(万元)

借：长期股权投资4000(5000×80%)

贷：投资收益4000

按权益法调整后，长期股权投资的余额=33100-800+3232-880+4000=38652(万元)

⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1706.8(1213.6+493.2)

未分配利润——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)

商誉1100

贷：长期股权投资38652

少数股东权益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]

⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

借：投资收益4000

少数股东损益1000

未分配利润——年初9826.4

贷：提取盈余公积493.2

对所有者(或股东)的分配1100

未分配利润——年末13233.2 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2014年1月1日以5010万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。

(1)该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2015年起，每年1月1日支付上利息。自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为1元)，初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。2015年1月1日，债券持有者将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。

(2)除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：第一笔一般借款为2013年10月1日取得，本金为1000万元，年利率为6%，期限为2年;第二笔一般借款为2013年12月1，日取得，本金为1500万元，年利率为7%，期限18个月。

(3)工程项目于2014年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：2014年1月1日支出2000万元;2014年5月1日支出2600万元;2014年7月1日支出1400万元;

(4)2014年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2015年3月31日，工程验收合格，试生产后能够生产。2015年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费50万元。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。其他资料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

要求：

(1)编制2014年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。

(2)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。

(4)编制2015年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。答案：

(1)负债成分的公允价值=5000*5%*(P/A，6%，3)+5000*(P/F,6%，3)=4866.25(万元)，权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75(万元)

借：银行存款5010

应付债券——可转换公司债券(利息调整)133.75

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)5000

其他权益工具143.75

(2)资本化期间为：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：2014年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件;8月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;2015年3月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

(3)可转换公司债券2014年利息费用=4866.25*6%=291.98(万元)

应付利息=5000*5%=250(万元)

利息调整摊销额=291.98-250=41.98(万元)

2014年用于短期投资取得的收益=(4866.25-2000)*0.5%*4+(4866.25-2000-2600)*0.5%*2=59.99(万元)

2014年专门借款利息费用资本化金额=4866.25*6%*7/12-59.99=110.33(万元)

2014年一般借款利息资本化率=(1000*6%+1500*7%)/(1000+1500)*100%=6.6%

2014年一般借款累计资产支出加权平均数=(2000+2600+1400-4866.25)*1/12=94.48(万元)

2014年一般借款利息资本化金额=94.48*6.6%=6.24(万元)

2014年一般借款利息费用总额=1000*6%+1500*7%=165(万元)

借：财务费用280.42(差额)在建工程116.57(110.33+6.24)应收利息59.99

贷：应付利息415(250+165)

应付债券——利息调整41.98

(4)①2015年1月1日支付债券利息

借：应付利息250

贷：银行存款250

②2015年1月1日债转股转换的普通股股数=5000/10=500(万股)

借：应付债券——可转换公司债券(面值)5000

其他权益工具143.75

贷：股本500

应付债券——可转换公司债券(利息调整)91.77(133.75-41.98)

资本公积——股本溢价4551.98(差额)A公司为上市公司，适用所得税税率为25%，2011年至2012年发生如下事项：

(1)2011年1月1日，开始研发一项新型技术，当年共发生研发支出200万元，相关支出全部为原材料和人员薪酬(各占50%)。该研发项目在2011年全年均处于研究阶段。

(2)从2012年1月1日开始，该研发项目进入开发阶段。当日，A公司为该研发项目从银行借入一笔1000万元的借款，借款期限为2年，借款利率为5%，按年付息，到期一次还本。当日该借款开始陆续支出用于研发项目。

(3)该研发项目在2012年全年共发生原材料和人员薪酬支出共计1230万元(各占50%)，全部符合资本化条件。

(4)2012年12月31日，该研发项目研发成功，达到预定用途，A公司已对该项新型技术申请了专利，共发生注册登记费、律师费等20万元。

2012年12月31日，A公司将该项专利技术出租给B公司，租期为4年，每年租金为240万元。

(5)A公司该项专利技术的法律保护期限为15年，预计该专利技术在法律保护期限届满时净残值为0.在该项专利技术达到预定用途时，C公司向A公司承诺在2022年底以100万元的价格购买该项专利技术，从A公司管理层目前的持有计划来看，A公司准备在2022年将其出售给C公司。

(6)A公司对无形资产采用直线法对其摊销。税法上摊销方法、摊销年限、预计净残值等与会计上一致。

(7)其他资料：

①假定不考虑因借款闲置资金而取得的收益;

②按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除，形成无形资产的部分在摊销时可以按照无形资产成本的150%摊销;

③A公司2011年、2012的利润总额均为1000万元。不考虑其他纳税调整事项;

④不考虑增值税因素。

要求：(1)编制2011年A公司该研发项目的相关会计分录，并简要说明该研发项目在2011年对A公司的所得税影响;

(2)编制2012年A公司该研发项目的相关会计分录，并简要说明该研发项目在2012年对A公司的所得税影响。

参考答案:

2.(1)2011年发生研发支出：

借：研发支出——费用化支出200

贷：原材料100

应付职工薪酬100

2011年年末：

借：管理费用200

贷：研发支出——费用化支出200

该研发项目在2011年对A公司的所得税影响为：

A公司应就该研发项目纳税调减100万元(200×50%)，2011应纳税所得额=1000-200×50%=900(万元)，2011年应交所得税=900×25%=225(万元)。

(2)①2012年发生开发支出：

借：研发支出——资本化支出1280

贷：原材料615

应付职工薪酬615

应付利息50(1000×5%)

借：无形资产1280

贷：研发支出——资本化支出1280

②发生专利申请费用：

借：无形资产20

贷：银行存款20

③对无形资产进行摊销：

借：其他业务成本10

贷：累计摊销10[(1300-100)/10/12]

该研发项目在2012年对A公司的所得税影响为：

A公司应就该研发项目纳税调减5.33万元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012应纳税所得额=1000-5.33=994.67(万元)，2012年应交所得税=994.67×25%=248.67(万元)。不需确认递延所得税。

万昌股份有限公司(以下简称万昌公司)是一家在深圳挂牌交易的上市公司，为增值税一般纳税人，增值税税率17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%，2x12有关业务资料如下：

(1)2x12年1月1日，万昌公司以银行存款1000万元，自非关联方处购入甲公司80%有表决权的股份。当日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，万昌公司与甲公司之间不存在任何关联方关系。

(2)2x12年3月，万昌公司向甲公司销售A商品一批，价款共计117万元(含增值税)，成本为70万元。至2x12年12月31日，甲公司已将该批A商品全部对外售出，但万昌公司仍未收到该货款，采用个别认定法计提坏账准备20万元。

(3)2x12年6月15日，万昌公司自甲公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司出售该商品的价款175.5万元(含增值税)，成本为100万元;万昌公司已于当日支付货款。

(4)2x12年10月，万昌公司自甲公司购入C商品一批，已于当月支付货款。甲公司出售该批商品的价款58.5万元(含增值税)，成本为30万元。至2x12年12月31日，万昌公司购入的该批C商品仍有75%未对外销售，形成期末存货。

(5)2x12，甲公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，未作其他分配。

(6)其他相关资料：①万昌公司和甲公司的会计和采用的会计政策相同。②除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定在对子公司净利润的调整时不考虑顺流交易和所得税的影响。

要求：

(1)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

(2)编制万昌公司2x12年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。答案：

(1)甲公司调整后的净利润=150-[(175.5/1.17-100)-(175.571.17-100)/5*6/12]-(50-30)*75%=90(万元)借：长期股权投资72(90*80%)贷：投资收益72

(2)①对长期股权投资抵销甲公司调整后的长期股权投资=1000+72=1072(万元)调整后的年末未分配利润=80+90-15=155(万元)

借：股本800资本公积100盈余公积35(20+15)未分配利润——年末155商誉200(1000-1000*80%)

贷：长期股权投资1072少数股东权益218(1090*20%)

②对投资收益抵销

借：投资收益72少数股东损益18(90*20%)未分配利润——年初80

贷：提取盈余公积15未分配利润——年末155

③对A商品交易的抵销

借：营业收入100(117/1.17)

贷：营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销

借：应付账款117

贷：应收账款117借：应收账款——坏账准备20

贷：资产减值损失20

借：所得税费用5

贷：递延所得税资产5

④购入B商品作为固定资产交易抵销

借：营业收入150(175.5/1.17)

贷：营业成本100固定资产——原价50

借：固定资产——累计折旧5(50/5/2)

贷：管理费用5

借：递延所得税资产11.25[(50-5)*25%]

贷：所得税费用11.25

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金175.5

贷：销售商品、提供劳务收到的现金175.5

⑤对C商品交易的抵销

借：营业收入50(58.5/1.17)

贷：营业成本50借：营业成本15[(50-30)*75%]

贷：存货15借：递延所得税资产3.75

贷：所得税费用3.75

借：购买商品、接受劳务支付的现金58.5

贷：销售商品、提供劳务收到的现金58.5 甲公司2009年～2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：

(1)2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元(5000万张债券)，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2009年1月1日至2010年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。甲公司对该业务相关的会计处理为：

①确认应付债券4 416.41万元;

②确认资本公积(其他资本公积)583.59万元。

(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：

①2009年资本化金额为250万元;

②2009年费用化金额为50万元。

(3)2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

甲公司对该业务相关的会计处理为：

①2010年资本化金额为150万元;

②2010年费用化金额为150万元。

(4)2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：

①股本增加3 500万元;

②资本公积(股本溢价)增加38 500万元。

已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2124。

根据上述材料，判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)【正确答案】(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)

权益工具(资本公积)=5 000-4 416.41=583.59(万元)

具体核算如下：

借：银行存款000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)

583.59

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

000

其他权益工具——可转换公司债券

583.59

(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。

2009年资本化金额=4 416.41×9%×(10/12)=331.23(万元)

2009年费用化金额=4 416.41×9%-331.23=66.25(万元)。

具体核算如下：

借：在建工程

331.23

财务费用

66.25(397.48-331.23)

贷：应付利息

300

应付债券——可转换公司债券(利息调整)97.48

(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。

2010年借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)=203.13(万元)

2010年借款费用费用化金额=(4 416.41+97.48)×9%-203.13=203.12(万元)

具体核算如下：

①2010年1月5日支付上年利息：

借：应付利息

300

贷：银行存款

300

②借：在建工程

203.13

财务费用 203.12(406.25-203.13)

贷：应付利息

300

应付债券——可转换公司债券(利息调整)106.25

(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。

资本公积(股本溢价)增加=38 908.51+175.08=39 083.59(万元)

借：银行存款

000(5 000×70%×12)

其他权益工具——可转换公司债券408.51(583.59×70%)

贷：股本

500

资本公积——股本溢价

908.51

借：其他权益工具——可转换公司债券175.08(583.59×30%)

贷：资本公积——股本溢价

175.08 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为了建造一幢厂房，于2011年12月1日从某银行借入专门借款2000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次全部支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为1800万元。假定利息资本化金额按年计算。

(1)2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元;4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元;7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款400万元;12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。上述专门借款2012年取得的利息收入为40万元(存入银行)。

(2)2013年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为1800万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2011年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，甲公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。

有关债务重组及相关资料如下：①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。②甲公司用一台生产设备抵偿部分债务，该设备原价为1200万元，累计折旧为400万元，公允价值为1000万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为4元。

(3)2014年发生的与资产置换有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。

其他有关资料如下：①甲公司所换出库存商品的账面余额为400万元，已为该库存商品计提了202万元的跌价准备，公允价值为200万元，增值税税额为34万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为2000万元，应交营业税税额为100万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为80万元。②乙公司用于置换的商品房的账面价值为2000万元，公允价值为2234万元。

(4)其他资料：假定甲公司对换人的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用成本模式进行后续计量。②假定甲公司没有乙公司另行支付增值税。③假定该非货币性资产交换具有商业实质。

要求：

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

(2)编制甲公司在2012年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2013年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

(4)编制债务重组日甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2014年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

(6)计算确定甲公司从乙公司换人的商品房的入账价值，并编制有关会计分录。答案：

(1)①由于所建造厂房在2012年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2012年12月31日。②为建造厂房应当予以资本化的利息金额=2000*6%-40=80(万元)。

(2)2012年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：借：银行存款40在建工程——厂房80贷：长期借款——应计利息120(2000*60%)

(3)债务重组日积欠资产管理公司债务总额=2000+2000*6%*2=2240(万元)。

(4)甲公司债务重组有关的会计分录：借：固定资产清理800累计折旧400贷：固定资产1200借：长期借款2240贷：固定资产清理1000应交税费——应交增值税(销项税额)170股本200资本公积——股本溢价600营业外收入——债务重组利得270借：固定资产清理200(1000-800)贷：营业外收入——处置非流动资产利得200

(5)资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：新建厂房原价=1800+80=1880(万元)累计折旧额=(1880-80)/10*2=360(万元)账面价值=1880-360=1520(万元)

(6)①甲公司换入商品房的入账价值=200+34+2000=2234(万元)②账务处理：借：固定资产清理1520累计折旧360贷：固定资产1880借：固定资产清理100贷：应交税费——应交营业税100借：投资性房地产2234贷：固定资产清理2000主营业务收入200应交税费——应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本198存货跌价准备202贷：库存商品400借：固定资产清理380贷：营业外收入380 A公司为一家工业生产企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司所处行业为高危行业，2014年的部分业务资料如下：

资料(一)，A公司2014年8月份的有关安全生产资料如下：

(1)A公司依据其产品产量按月提取安全生产费用，提取标准为10元/件，假定A公司2014年8月份的产品产量为10万件。

(2)2014年8月初，A公司购入一套车间防爆除尘系统，价款为300万元，增值税进项税额为51万元，款项已支付。

购入当日即投入安装，安装过程中，领用自产产品一批，实际成本为10万元，市场售价为15万元;支付人工费8万元。8月底安装完毕。假定A公司8月底的“专项储备——安全生产费”余额为600万元。

(3)2014年8月底，A公司按规定进行安全生产专项检查，发生安全生产检查费20万元。

资料(二)，2014年9月，A公司决定自行建造一条新的生产线，有关资料如下：

(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

(2)工程领用工程物资190万元。

(3)工程领用生产用甲原材料一批，实际成本为100万元;购入该批甲原材料支付的增值税额为17万元;未对该批甲原材料计提存货跌价准备。

(4)应付工程人员职工薪酬104万元。

(5)工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用乙原材料实际成本为20万元，购入该批乙原材料支付的增值税额为3.4万元;以银行存款支付其他支出5万元。未对该批乙原材料计提存货跌价准备。

工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用乙原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣;该库存商品的估计售价(不含增值税)为38.3万元。

(6)2014年9月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。

(7)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。

资料(三)，2014年10月，A公司决定处置一项固定资产，有关资料如下：

2014年10月31日，A公司与B公司签订一项资产转让协议，协议约定A公司将于2015年1月10日将一台丙设备转让给B公司，售价为200万元，预计清理费用为2万元。A公司该台设备原价1000万元，购入时预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，截止2014年10月31日已提折旧640万元。

要求：

(1)根据资料(一)，逐笔编制A公司2014年8月份安全生产业务的相关会计分录;

(2)根据资料(二)，逐笔编制A公司2014年9月份自行建造固定资产的相关会计分录;

(3)根据资料(三)，说明A公司2014年10月份应做的会计处理。

(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】(1)借：生产成本100

贷：专项储备—安全生产费100

借：在建工程300

应交税费—应交增值税(进项税额)51

贷：银行存款351

借：在建工程18

贷：库存商品10

应付职工薪酬8

借：固定资产318

贷：在建工程318

借：专项储备—安全生产费318

贷：累计折旧318

借：专项储备—安全生产费20

贷：银行存款20

(2)

借：工程物资200

应交税费—应交增值税(进项税额)34

贷：银行存款234

借：在建工程190

贷：工程物资190

借：在建工程100

贷：原材料—甲原材料100

借：在建工程104

贷：应付职工薪酬104

借：在建工程25

贷：原材料—乙原材料20

银行存款5

借：库存商品38.3

贷：在建工程38.3

借：固定资产380.7

贷：在建工程380.7(190+100+104+25-38.3)借：原材料10

贷：工程物资10

(3)A公司应在2014年10月31日将丙设备划分为持有待售固定资产，将其预计净残值调整为198(200-2)万元，并对该设备计提减值准备162万元[(1000-640)-(200-2)]。

1.甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：

(1)2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%.(2)甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。相关账务处理为：

借：可供出售金融资产――成本5000

贷：银行存款4795

可供出售金融资产——利息调整205

(3)2013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：

借：应收利息300

可供出售金融资产——利息调整35.65

贷：投资收益335.65

借：银行存款300

贷：应收利息300

借：可供出售金融资产——公允价值变动269.35

贷：资本公积——其他资本公积269.35

(4)2014年12月1日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录，2014年年末该债券的公允价值为5200万元。

(5)2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

(6)2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。

不考虑所得税等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734

要求：

(1)根据资料(1)～(4)，判断甲公司2013年的相关处理是否正确，并作出2014年甲公司相关会计处理;

(2)作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理、计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额;

(3)编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。

参考答案:

1.(1)①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。

2014年甲公司应编制的更正分录为：

借：持有至到期投资――成本5000

可供出售金融资产——利息调整205

贷：可供出售金融资产――成本5000

持有至到期投资——利息调整205

借：持有至到期投资——利息调整35.65

贷：可供出售金融资产——利息调整35.65

借：资本公积——其他资本公积269.35

贷：可供出售金融资产——公允价值变动269.35

②计提2014年的利息：

借：应收利息300

持有至到期投资——利息调整38.15

贷：投资收益338.15(4795+35.65)×7%

借：银行存款300

贷：应收利息300

(2)①计提2015年的利息：

借：应收利息300

持有至到期投资——利息调整40.82

贷：投资收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]

借：银行存款300

贷：应收利息300

②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(万元);

2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(万元);

因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02(万元)。

账务处理为：

借：资产减值损失181.02

贷：持有至到期投资减值准备181.02

(3)2016年1月1日出售债券的分录：

借：银行存款2850(30×95)

持有至到期投资——利息调整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]

持有至到期投资减值准备108.61(181.02×30/50)

贷：持有至到期投资——成本3000(5000×30/50)

投资收益12.84

剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：

借：可供出售金融资产1900(95×20)

持有至到期投资——利息调整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]

持有至到期投资减值准备72.41(181.02×20/50)

贷：持有至到期投资——成本2000(5000×20/50)

资本公积——其他资本公积8.56

1、甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。

答案：

解析：⑴A产品的可变现净值=30台?0-30台?=270(万元)

⑵A产品的成本=150 142.50=292.50(万元)

⑶由于A产品的可变现净值270万元低于产品的成本292.50万元，表明原材料应该按可变现净值计量。

⑷原材料可变现净值=30台?0-142.50-30台?=127.50(万元)

⑸计提的金额=150-127.50=22.50(万元)

⑹借：资产减值损失 22.50

贷：存货跌价准备 22.50

2、万利公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：(1)产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。(2)产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。(3)因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。(4)材料丁30吨，每吨实际成本1 500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1 000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4 000万元，每件一般市场售价为3 500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

答案：

解析：(1)产成品甲

可变现净值=550-10=540(万元)

产成品甲的成本为500万元，应将存货跌价准备20万元转回。

借：存货跌价准备 20

贷：资产减值损失 20

(2)产成品乙

有合同部分的可变现净值=80-15?0%=77(万元)

有合同部分的成本=400?0%=80(万元)

应计提存货跌价准备=80-77=3(万元)。

借：资产减值损失 3

贷：存货跌价准备 3

无合同部分的可变现净值=350-15?0%=338(万元)

无合同部分的成本=400?0%=320(万元)

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提跌价准备。2010年12月31日，甲公司下列资产出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，并做出了相关的会计处理。

(1)A产品库存500台，单位成本为4.5万元，A产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2011年2月10日向该企业销售A产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.4 万元。A产品存货跌价准备期初余额为10万元。甲公司的会计人员在确定A产品是否发生跌价时认为：签订合同部分300台：可变现净值=300×(4.8-0.3)=1 350(万元)，成本=300×4.5=1 350(万元)未签订合同部分200台可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)，成本=200×4.5=900(万元)A产品的可变现净值总额=1 350+820=2 170(万元)，总成本=1 350+900=2 250(万元)，因此，对A产品应该计提跌价准备的金额=2 250-2 170-10=70(万元)

借：资产减值损失 70

贷：存货跌价准备 70

(2)2010年末甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备50万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2010年12月31日，专利权的市场价格为400万元，预计专利权使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为450万元，甲公司的会计人员认为专利权的可收回金额450万元超过其账面价值300万元，没有发生减值，因此转回了原计提的无形资产减值准备。

借：无形资产减值准备 50

贷：资产减值损失 50

(3)甲公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产核算;2010年6月30日,该股票每股市价为13元。甲公司预计股票价格下跌是暂时的;2010年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。

甲公司的会计人员处理如下：借：资本公积100

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 100

(4)甲公司2009年12月31日，以银行存款4 500万元从二级市场购入南方公司80%的有表决权股份，能控制南方公司。当日，南方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为5 000万元，甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为500万元。2010年12月31日，南方公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13 000万元。甲公司估计包括商誉在内的南方公司的可收回金额为13 125万元。甲公司的会计人员在合并财务报表中确认商誉减值处理如下：借：资产减值损失 500 贷：商誉减值准备 500

(5)甲公司拥有总部资产(为一栋办公楼)和两条独立生产线(A、B两条生产线)，被认定为两个资产组。2010年末总部资产和两条独立生产线的账面价值分别为400万元、400万元、600万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经减值测试计算确定的两个资产组(A、B两条生产线)的可收回金额分别为460万元、600万元。

甲公司会计人员处理如下：借：资产减值损失 340

贷：固定资产减值准备——总部资产(办公楼)108 ——A生产线 32 ——B生产线 200

要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述经济业务事项的会计处理是否正确(分别注明业务的序号)，并简要说明理由;如不正确编制有关调整会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

解析：事项(1)甲公司的会计人员确定A产品存货跌价准备结果和账务处理正确，但是计算过程不正确。

理由：因为A产品是部分签订了销售合同，部分没有签订，在确定其是否发生跌价时不能放在一起核算。正确的处理是：

签订合同部分300台：

可变现净值=300×(4.8-0.3)=1 350(万元)，成本=300×4.5=1 350(万元)，因为产品的可变现净值=产品的成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

未签订合同部分200台：

可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)，成本=200×4.5=900(万元)，应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)。

事项(2)甲公司无形资产可收回金额的判断正确，但是处理不正确。无形资产减值准备一经计提，不得转回。更正分录为：

借：资产减值损失 50

贷：无形资产减值准备 50

事项(3)的处理不正确。可供出售金融资产发生减值应计入资产减值损失，不是资本公积，同时将以前期间累计计入资本公积的公允价值变动金额转出。

借：资产减值损失

700

贷：资本公积——其他资本公积700

事项(4)的处理不正确。

理由：合并财务报表中确认的总商誉=500/80%=625(万元)

甲公司包含商誉的资产组账面价值=13 000+625=13 625(万元)，可收回金额为13 125万元，应计提商誉减值500万元。

甲公司2010年12月31日合并报表中商誉应计提的减值为500×80%=400(万元)。少数股东商誉分担的减值为500×20%=100(万元)。

更正分录如下：

借：商誉减值准备 100

贷：资产减值损失 100 事项(5)处理正确。总部资产应分配给A生产线的金额=400×400/(400+2×600)=100(万元)，总部资产应分配给B生产线的金额=400×600×2/(400+2×600)=300(万元)，包含总部资产的A生产线账面价值=400+100=500(万元)，可收回金额460万元，发生减值40万元;包含总部资产的B生产线账面价值=600+300=900(万元)，可收回金额600万元，发生减值300万元。A生产线减值额分配给总部资产的数额=40×100/(400+100)=8(万元)，分配给A生产线本身的数额=40×400/(400+100)=32(万元)。B生产线减值额分配给总部资产的数额=300×300/(600+300)=100(万元)，分配给B生产线本身的数额=300×600/(600+300)=200(万元)。

为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项专利权和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。

(1)2010年6月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下：

A公司换出： ①专利权的账面原值为3 600万元，该专利权于2007年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2010年6月1日公允价值为2 350万元;

②原材料成本为500万元，计提跌价准备100万元，公允价值为600万元(计税价格等于公允价值)另A公司为换入股权投资支付相关税费10万元。

B公司换出： ①在建写字楼的账面余额为1 500万元，未计提减值，公允价值为1 800万元;

②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元(其中成本为400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为950万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费10万元。为换入专利权支付相关税费5万元。

(2)另外B公司向A公司支付银行存款302万元(其中补价200万元，增值税102万元)。

(3)A公司将取得的写字楼继续施工，已经与甲公司签订合同，完工时将其出租给甲公司，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。B公司取得的专利权和存货不改变原有用途。

(4)2010年10月20日，A公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，当日出租给甲公司，在建期间又发生资本化支出300万元。款项以银行存款支付。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日写字楼的公允价值为2 500万元，可供出售金融资产的公允价值为1 000万元。

(5)假定整个交换过程中除上述相关税费，不考虑其他相关税费;该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

要求：(1)计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。

(2)计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。

(3)编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录。

解析：(1)计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录

在建工程——写字楼的入账价值=(2 350+600-200)×1 800/2 750=1 800(万元)

可供出售金融资产的入账价值=(2 350+600-200)×950/2 750+10=960(万元)

借：在建工程——写字楼 1 800

可供出售金融资产——成本

960

累计摊销 1050

营业外支出 210

银行存款 292

贷：无形资产

600

其他业务收入 600

应交税费——应交增值税(销项税额)102

借：其他业务成本 400

存货跌价准备 100

贷：原材料 500

(2)计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录

专利权的入账价值=(1 800+950+200)×2 350/2 950+5=2 355(万元)

原材料的入账价值=(1 800+950+200)×600/2 950=600(万元)

借：无形资产——专利权

355

原材料 600

应交税费——应交增值税(进项税额)

公允价值变动损益 200

贷：在建工程——写字楼

500

营业外收入 300

交易性金融资产——成本

400

——公允价值变动

200

投资收益

540(950-400-10)

银行存款 317

(3)编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录

借：在建工程 300

贷：银行存款 300

借：投资性房地产——成本 2100

贷：在建工程 2100

2010年末：

借：投资性房地产——公允价值变动 400

贷：公允价值变动损益 400

借：可供出售金融资产——公允价值变动 40