注册会计师《审计》模拟习题

注册会计师《审计》模拟习题（共8篇）

注册会计师《审计》模拟习题 篇1

1、根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围不包括()。

A.财务报表审计业务

B.税务代理业务

C.保险精算业务

D.验资业务

2、下列业务中属于注册会计师从事的鉴证业务的是()。

A.参与企业筹建，起草投资协议

B.进行破产清算，代编清算报表

C.审查内部控制，提出管理建议

D.审核内部控制，出具审核报告

3、注册会计师所从事的相关服务业务的范围，不包括()。

A.担任某企业的常年会计顾问

B.对企业内部控制情况进行审核

C.对企业会计政策的选择和运用提供建议

D.代企业编制会计报表

4、下列各项业务中，属于其他鉴证业务的是()。

A.预测性财务信息审核

B.财务报表审计

C.财务报表审阅

D.对财务信息执行商定程序

5、下列说法中正确的是()。

A.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限

B.申请设立有限责任会计师事务所，应当有3名以上的股东

C.如果取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验的，即可成为执业的注册会计师

D.注册会计师的相关服务业务中包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、预测性财务信息审核、税务服务、管理咨询以及会计服务等

6、参加注册会计师全国统一考试成绩合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须()，并符合其他有关条件要求。

A.加入会计师事务所且有两年以上审计工作经验

B.加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上

C.从事会计或审计工作两年以上

D.加入会计师事务所并具有两年以上工作经验

二、多项选择题

1、注册会计师办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。具体来说，这方面的审计内容包括()。

A.企业按照收付实现制基础编制的财务报表

B.企业的流动负债，应收账款或抵押物的保值情况

C.企业与银行签订的借款协议遵循情况

D.企业编制的简要资产负债表和简要利润表

2、下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有()。

A.验资业务

B.内部控制审核

C.预测性财务信息审核

D.网域认证

3、在以下各项中，属于注册会计师提供的其他鉴证业务的有()。

A.盈利预测审核

B.注册资本审验

C.对财务信息执行商定程序

D.系统鉴证

4、注册会计师能够提供的相关服务业务中不包括()。

A.管理咨询

B.税务服务

C.审阅业务

D.验资

5、纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要的组织形式有()。

A.普通合伙会计师事务所

B.独资会计师事务所

C.有限责任合伙会计师事务所

D.有限责任会计师事务所

6、下列关于注册会计师及相关管理的相关表述中，正确的有()。

A.根据《注册会计师法》的规定，我国允许设立有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和个人独资会计师事务所

B.注册会计师不得以个人名义为被审计单位提供编制财务报表等专业服务

C.中国注册会计师协会的会员有个人会员、团体会员和名誉会员三种

D.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所并具有两年以上的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册

参考答案

一、单项选择题

1、【正确答案】：C

【答案解析】：除选项C外，选项ABD三项的业务都可以包括在注册会计师业务范围内。选项AD均属于鉴证业务，选项B属于相关服务中的税务服务。

【该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核】

2、【正确答案】：D

【答案解析】：进行破产清算属会计服务业务，对清算报告进行审计属于注册会计师法定审计业务;任何具备条件的中介机构或个人都可接受委托，对内部控制进行审查，出具管理建议书，管理建议书也不是鉴证报告，但审核内部控制，出具审核报告是注册会计师一项专门的鉴证业务。

【该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核】

3、【正确答案】：B

【答案解析】：对企业内部控制进行审核属于鉴证业务范畴，不属于相关服务业务。

【该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核】

4、【正确答案】：A

【答案解析】：注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务称为其他鉴证业务，常见的有内部控制审核和预测性财务信息审核，选项A属于其他鉴证业务。

【该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核】

5、【正确答案】：A

【答案解析】：选项B，申请设立有限责任会计师事务所，应当有5名以上的股东;选项C，取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验是成为注册会计师的基本条件，如果具备这两个条件，但出现了不予注册情形的，也不能被批准注册;选项D，预测性财务信息审核属于其他鉴证业务，并不属于相关服务业务。

【该题针对“会计师事务所组织形式”知识点进行考核】

6、【正确答案】：A

【答案解析】：根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。

【该题针对“注册会计师的注册”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、【正确答案】：ACD

【答案解析】：选项B抵押物的保值情况不属于审计范围。

【该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核】

2、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：鉴证业务分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。验资业务属于审计业务，内部控制审核、预测性财务信息审核和网域认证均属于其他鉴证业务。

【该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核】

3、【正确答案】：AD

【答案解析】：选项B属于审计业务，选项C属于相关服务。

【该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核】

4、【正确答案】：CD

【答案解析】：审阅业务与验资业务属于注册会计师鉴证业务，并不属于相关服务业务。

【该题针对“注册会计师业务范围”知识点进行考核】

5、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：目前会计师事务所的组织形式主要有四种，即：独资会计师事务所、普通合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所和有限责任合伙会计师事务所。

【该题针对“会计师事务所组织形式”知识点进行考核】

6、【正确答案】：BD

【答案解析】：选项A，《注册会计师法》不容许设立个人独资会计师事务所;选项C，中国注册会计师协会的会员有个人会员和团体会员，个人会员又分为执业会员和非执业会员。

注册会计师《审计》模拟习题 篇2

(一)A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在考虑针对财务报表审计的业务质量控制时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

1.在会计师事务所的下列质量控制要素中,A注册会计师作为项目负责人应当着重考虑(),因为该因素对业务质量有直接、重大的影响,是业务质量控制的关键环节。

A.职业道德规范B.业务执行C.客户关系和具体业务的接受与保持D.人力资源

2.在会计师事务所的下列人员中,()应当负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

A.项目负责人B.主任会计师C.会计师事务所D.外勤负责人

3.项目组在必要的情况下,应当就有关问题向适当的人员进行咨询。以下有关咨询的各种说法中,你认为正确的是()。

A.被咨询者最好是会计师事务所以外的专业人士,也可以是会计师事务所内部的人员,甚至可以是项目组内部的成员B.被咨询的事项包括与重大技术、职业道德相关的问题,在职业道德方面的分歧不影响项目负责人按规定出具审计报告C.如果项目组成员不能就被咨询的事项与被咨询者达成一致意见,项目负责人应按审计范围受限发表保留或无法表示意见D.如果项目组成员之间存在分歧,但项目负责人与被咨询者之间不存在分歧,项目负责人可以出具非无保留意见审计报告

4.由于在审计过程中发现甲公司存在特别风险,会计师事务所决定实施项目质量控制复核。以下与项目质量控制复核相关的说法中,不正确的是()。

A.A注册会计师作为项目负责人应当亲自负责实施项目质量控制复核B.复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论C.复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作D.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险

(二)在执行乙公司2008年度财务报表审计业务时,B注册会计师决定对乙公司2008年度赊销审批政策的执行情况实施控制测试。为此,B注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%,可容忍偏差率为7%,并决定采用属性抽样方法实施属性抽样。通过查表,B注册会计师确定了与样本中偏差数0,1,2,3相对应的风险系数分别为2.3,3.9,5.3,6.7。以下是B注册会计师在实施抽样时遇到的几个问题,请代为做出正确的专业判断。

5.为测试乙公司2008年度赊销审批政策执行的有效性,B注册会计师将乙公司2008年度发生的所有赊销业务作为测试对象总体,并将该年度发生的每一笔赊销业务定义为一个抽样单元。在此基础上,注册会计师需要进一步考虑()。

A.所定义的总体是否相关、完整B.将销售发票作为代表总体的实物C.所定义的抽样单元是否适当D.将销售单作为代表总体的实物

6.假定B注册会计师确定的属性抽样方案为75(2),并决定对总体偏差率上限与可容忍偏差率进行比较,进而决定是否接受总体。在下列情况中,导致抽样风险的是()。

A.总体实际偏差率为8%,样本中发现的偏差数为2 B.总体实际偏差率为6%,样本中发现的偏差数为3 C.总体实际偏差率为7.5%,样本中发现的偏差数为1 D.总体实际偏差率为5%,样本中发现的偏差数为0

7.假定注册会计师选择的属性抽样方案为56(1)。在下列()情形下,注册会计师决定是否接受总体时,不仅应当考虑抽样结果,而且应当结合其他审计程序的结果,并考虑是否需要扩大测试的范围,以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。

A.样本中发现的偏差数为0 B.样本中发现的偏差数为1 C.样本中发现的偏差数为2 D.样本中发现的偏差数为3

8.假定B注册会计师在2008年8月初选取抽样方案109 (3)对2008年全年的赊销审批制度的执行效果实施控制测试,并根据专业判断决定将全年的赊销审批制度执行情况作为一个总体加以测试。资料表明,乙公司对赊销业务的销售单实行单独连续编号,2008年1～7月份乙公司共发生赊销业务1 000笔,销售单的编号为0001～1000,估计8～12月份还将发生500笔。B注册会计师利用随机数表在0001～1500的范围内选取了109个号码,其中有73个编号落入0001～1000的范围内,27个编号介于1001～1400中,9个编号落入1401～1500中。以下说法中,正确的是()。

A.如果8～12月份发生了550笔赊销业务,注册会计师可以对最后的50笔业务进行100%测试,并与其余1 500笔赊销业务一起形成对全年赊销审批制度执行效果的结论B.如果8～12月份发生了400笔赊销业务,应当仅对样本中编号在1400以内的赊销业务进行测试,并以100作为样本量推断估计的总体偏差率C.如果在已经抽取的73个抽样单元中发现了3例偏差,则B注册会计师可以不必等到2008年末即可做出拒绝接受总体的结论D.如果乙公司的赊销审批由人工执行,注册会计师可以通过检查赊销业务销售单上有无信用管理部门人员签字来确定该项内部控制的执行效果

(三)C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司2007年度财务报表的审计业务由C注册会计师执行,并出具了保留意见审计报告。在确定进一步审计程序的性质、时间、范围以应对评估的重大错报风险时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

9.在执行2008年度财务报表审计业务时,C注册会计师正在考虑利用上期审计中通过实质性程序所获取的证据。在以下与此相关的观点中,你认为正确的是()。

A.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表存在重大错报方面具有更强的证明效力B.如果以前获取的审计证据及其相关事项未出现重大变动,则可认为这些审计证据对本期是有效的C.如拟利用以前获取的审计证据,应在本期实施审计程序,以确定这些证据是否具有持续的相关性D.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表不存在重大错报方面可能更具证明效力

10.通过了解丙公司的经营目标,C注册会计师认为丙公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入,并认为收入确认方面存在特别风险,则应实施以下恰当的不可预见性实质性程序(),以专门应对这种特别风险。

A.向丙公司所有重要客户函证应收账款年末余额B.要求丙公司主要客户提供第四季度的交易资料C.从丙公司主营业务收入明细账追查到客户订购单D.要求丙公司所有客户提供全年各月的交易资料

11.丙公司管理层的薪酬与公司全年营业收入直接挂钩:如果全年收入达到8 000万元,则企业关键管理人员的平均年薪为50万元,否则平均年薪为20万元。C注册会计师根据以前年度审计经验了解到丙公司所属行业的营业收入普遍下滑,故决定将营业收入的发生认定作为主要认定加以证实。为此,你认为C注册会计师最好在被审计年度()向丙公司管理层索取全年的销售合同,以防止丙公司管理层通过伪造销售合同来高估营业收入。

A.7、8月B.11月底C.12月底D.次年1月初

12.C注册会计师了解到丙公司领料的相关规定如下:生产工人每次按规定领取原材料后,均须经生产车间负责人点验并与领料单核对无误,但点验核对后无须在领料单上签字。在确定控制测试程序以测试该项内部控制的执行情况时,C注册会计师不应选择下列()程序。

A.检查B.观察C.询问D.重新执行

13.丙公司规定销售主管每月审核按客户分列的销售收入和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表,并与上月销售额和本月预算额比较。如与上月相比存在重大差异,则应编制差异分析报告并呈报销售经理和总经理,由销售经理与总经理讨论解决措施。C注册会计师认定上述内部控制的设计是合理的,但检查结果表明丙公司全年共编制了1月、4月、8月、9月和12月共计5个月的差异分析报告。在以下相关应对思路中,你认为正确的是()。

A.基于丙公司缺少7个月的差异分析报告,C注册会计师应当认为相关内部控制未能得以一贯执行B.由于认定在被审计年度内相关内部控制中未能得到一贯执行,C注册会计师无须对执行效果进行进一步控制测试C.为确定相关内部控制是否得以执行,可以选择6月、11月的销售收入与应收账款汇总表,核实是否与上月销售额和本月预算额存在重大差异D.在了解该项内部控制是否得到执行之前,C注册会计师应当要求丙公司补充编制其余7个月的销售分析报告

(四)在丙公司2008年度财务报表审计小组中,D注册会计师负责对与销售与收款循环相关的业务实施审计。在实施实质性程序的过程中,D注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。

14.在丙公司2008年度依据下列情况确认的营业收入中,D注册会计师不应认可的是()。.

A.丙公司拟在2008年12月按合同约定以离岸价向某外国A公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为开拓市场,丙公司仍于2008年末交付了产品,但在2008年未确认营业收入B.丙公司于2008年末委托某运输公司向客户B公司交付一批产品。B公司在验收时发现部分产品有破损,按合同约定要求丙公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。丙公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到B公司预付的全部货款,丙公司于2008年确认了营业收入C.丙公司于2008年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向C公司交付了1 000件产品。双方约定,在C公司付清货款前,尽管丙公司不再对交付的产品实施继续管理和控制,但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止到2008年末,丙公司收取了C公司支付的其中950件产品的货款,确认营业收入500 000元D.丙公司于2008年向D公司转让了一项软件的使用权,使用费为500 000元,丙公司不提供后续服务。合同约定,D公司在2008年和2009年各支付250000元。尽管丙公司于2008年实际仅收到200 000元,但仍在当年确认收入250 000元

15.通过对财务资料的检查,D注册会计师发现丙公司2008年第三、四季度未完成销售任务而开展了附有销售退回条件的商品销售业务。该条件规定,所售商品在3个月内无条件退货并按原售价100%退款。因无法对可能的退货做出合理的估计,对于2008年度发生的附有销售退回条件的销售业务,D注册会计师应认可丙公司的下列()会计处理。

A.按2008年12月31日之前各月未退货部分的金额占附有销售退回条件的销售金额的比例确认10～12月附有销售退回条件的销售业务的营业收入B.对2008年12月31日之前已发出商品并已收取货款的销售业务确认营业收入C.对2008年9月30日之前已销售、12月31日之前未退货销售业务确认营业收入D.将2008年12月31日之前的未退货销售业务确认为营业收入

16.D注册会计师在实施函证程序后,对于最终无法收到丙公司客户回函的应收账款,应执行的最有效的替代审计程序是()。

A.重新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的发货凭证C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况

17.D注册会计师在检查丙公司2008年末坏账准备计提情况时,注意到以下事项,其中,D注册会计师应当认可的情况是()。

A.丙公司于2005年应收E公司的货款逾期至今,双方约定讨论该应收账款的重组事宜,但因重组前景不明,丙公司在2008年末未对该应收账款计提坏账准备B.丙公司于2008年向F公司预付了材料采购款。由于F公司因停产而无法履行交货义务,丙公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备C.丙公司获知G公司已经严重资不抵债,收款无望,因此,对应收G公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.丙公司应收H关联公司的货款截止到2008年末已逾期三年以上,原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到H公司为关联方,丙公司未全额计提坏账准备

(五)丁公司管理层按照治理层及主要股东的要求,依据以往销售业绩、现有销售合同以及市场需求分析等信息编制了2009年度销售收入预测报告,并于2009年7月聘请会计师事务所对该预测报告实施审核。E注册会计师负责对丁公司2009年度销售收入预测报告实施审核。在执业过程中,E注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

18.在代表会计师事务所与丁公司签订审核业务约定书之前,E注册会计师应向丁公司管理层就该鉴证业务进行如下说明()。

A.销售收入预测报告审核业务属于有限保证鉴证业务,注册会计师应当在审核报告中以消极的方式表述审核意见B.销售收入预测报告审核业务属于基于责任方认定的鉴证业务,丁公司管理层编制的销售收入预测报告属于鉴证对象信息C.销售收入预测报告审核业务属于合理保证鉴证业务,注册会计师应当在审核报告中以积极的方式表述审核意见D.销售收入预测报告审核业务的责任方包括丁公司管理层、治理层和主要股东

19.在下列有关该销售收入预测审核业务的各种说法中,不正确的是()。

A.E注册会计师应当评价丁公司管理层编制销售收入预测报告时使用的标准是否适当B.E注册会计师可以建议丁公司管理层将使用的编制标准附在销售收入预测报告后C.丁公司管理层编制销售收入预测报告时使用的标准是企业会计准则和相关会计制度D.E注册会计师应当对丁公司2009年上半年的销售收入实施必要的审计或审阅程序

20.在承接销售收入预测审核业务后,如果发现标准或鉴证对象不适当,导致E注册会计师不能出具无保留意见审核报告,则应根据具体情况出具适当的非无保留意见审核报告。具体来说,()。

A.如果因标准不适当而可能对预期使用者产生误导,应当发表保留或无法表示意见B.如果因标准不适当而导致工作范围受到限制,应当出具保留或否定意见审核报告C.如果因鉴证对象不适当而可能对预期使用者产生误导,应当发表保留或无法表示意见D.如果因标准和鉴证对象不适当不仅导致工作范围受到限制,而且可能误导预期使用者,应当发表保留或否定意见审核报告

二、多项选择题

(一)A会计师事务所负责对甲公司注册资本的实收情况实施审验。在提交验资报告半年后,因甲公司未能按期偿还某供应商的货款,该供应商向法院起诉A会计师事务所,要求其承担连带赔偿责任。A会计师事务所的主任会计师决定依据相关法规和司法解释为本所辩护,因此需要明确下列问题。请代为做出正确的专业判断。

1.法院在审理针对A会计师事务所的诉讼时,需要考虑侵权责任的法律构成要件,具体包括()。

A.预期使用者被认定受到了误导B.注册会计师被认定存在过失C.利害关系人被认定遭受了损失D.验资报告被认定为不实报告

2.最高人民法院的司法解释明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围。具体来说,利害关系人是指同时具备以下()特征的自然人、法人或者其他组织。

A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关的交易活动C.在交易活动中遭受了实际经济损失D.与被审计单位签订了相关交易协议、合同

3.如果A会计师事务所因未按法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则的要求实施审计,导致出具的验资报告存在()的,法院应认定为不实报告。

A.虚假记载B.误导性陈述C.重大遗漏D.主观成分

4.当存在下列()情况之一时,人民法院应当酌情减轻或免除A会计师事务所的赔偿责任。

A.利害关系人明知A会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的B.A会计师事务所已在验资报告中注明:本报告仅供企业登记和签发出资证明使用C.按验资程序进行审验并出具报告,但甲公司在注册登记之后抽逃资金D.开户银行提供了虚假函证回函,尽管A会计师事务所保持谨慎,但未能发现虚假

(二)B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。在对存货相关内部控制实施控制测试时,B注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

5.乙公司规定的以下与发出原材料相关的控制措施中,有助于防止“发出用于生产的原材料可能不正确”的措施有()。

A.由经授权的生产人员签署所有生产任务或供生产使用的原材料通知单B.由生产经理复核载有每日发出至生产过程中的原材料信息的打印文件,并与由生产人员签署的原材料通知单核对一致C.由生产人员根据已签发的原材料通知单,追查没有收到的原材料并核实到货时间D.由生产人员分别就每个生产阶段逐个签署生产任务通知单,以表明为每一项生产任务所记录的原材料是完整和准确的

6.为防止直接人工工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务,乙公司采取的下列控制措施中,有效的有()。

A.每天各生产任务耗费的人工时间要与每个员工的计时工资时间或工时记录比对一致B.对分配到生产任务中的直接人工工时与每天的工时记录的差异要打印在例外报告上C.每日生产报告累计所有生产任务所耗费的工时,并与每日工时总数比对一致D.由管理层复核每日生产报告以及对直接人工总工时分配的调节表,并改正分配直接人工工时中的错误

7.乙公司在针对下列风险设计控制程序时,适宜采用人工控制的有()。

A.产成品仓库入员可能接收了生产中的不合格产品B.记录的直接人工工时可能未被分配至正确的生产任务C.产成品可能被盗D.记录的存货数量可能与实际存货数量不一致

8.为防止存货因过时或因状况恶化而影响存货的计价,乙公司采取的下列控制措施中必须与其他措施结合才能有效发挥作用的有()。

A.打印出各存货项目的销售量以及与现有销售需求相对应的当前库存情况B.经常复核过时和毁损的存货,对是否需要计提存货减值准备做出决定C.期末按照过往经验和一贯的会计政策计算并计提存货跌价准备D.定期检查各存货项目的最后销售日,以便识别销售缓慢的存货

(三)C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在实施函证程序时,C注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

9.按照审计准则的相关规定,C注册会计师向丙公司的()进行函证是必要的。

A.债权人B.开户银行C.债务人D.法律顾问

10.在实施函证程序时,C注册会计师应当确定恰当的函证的方式,以提高函证程序的有效性。以下有关函证方式的说法中,你认可的有()。

A.如果在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息,要求被询证者确认所函证的款项是否正确,难以避免被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B.如果要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函,收到的回函能够为财务报表认定层次存在的重大错报提供说服力强的审计证据C.如果在询证函中不列明账户余额或者其他信息,要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息,可能因被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低D.在采用积极的函证方式时,如果在合理的期限内没有收到回函,注册会计师必须再次寄发询证函,否则无法证明所函证信息是否正确

11.C注册会计师向被询证者寄发消极方式的询证函后,如果在合理的时间内未收到回函,则可以据此认为丙公司的记录不存在错报,但一般认为这样形成的审计结论可靠性较低,其原因是无法排除()等情况。

A.被询证者可能不存在B.被询证者可能尚未收到询证函C.被询证者因双方信息一致认为不必回函D.被询证者发现双方记载不一致后可能不回函

12.丙公司委托X公司代销其生产的K产品,双方约定丙公司在接到代销清单后按清单上列示的销售量向X公司支付劳务费,具体费用在X公司向丙公司支付销售款项(协议约定丙公司此时向X公司开具相关的销售发票)时扣除。C注册会计师针对该事项向X公司寄发积极方式的询证函可能为下列()认定提供相关、可靠的审计证据,但是不能为所列的其他认定提供证据。

A.销售收入的发生B.营业成本的准确性C.存货的权利和义务D.销售费用的截止

(四)D注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。丁公司2007年度财务报表由D注册会计师审计并出具了无保留意见审计报告。2007年度审计工作底稿表明,由于X产品供不应求,丁公司2007年度生产X产品的专用设备满负荷运转。在针对2008年度固定资产及在建工程项目执行审计程序时,D注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。

13.D注册会计师在对丁公司2008年末专门用于生产X产品的固定资产实施实质性程序时,汇总了该公司2007及2008年度的下列资料。根据资料,D注册会计师应怀疑丁公司在2008年度存在()情况。

A.已购入的专用设备尚未入账B.增加了经营租赁的固定资产C.已减少固定资产未在账上注销D.固定资产存在闲置不用的情况

14.丁公司原注册资本为4 500万元,2008年7月25日,丁公司接受N公司以一台设备进行的增资。该设备的原价为660万元,已计提折旧50万元,已计提固定资产减值准备10万元,经评估并经各方确认的价值为570万元。协议规定,N公司投资占丁公司增资后新的注册资本的10%。在不考虑其他相关税费的情况下,在丁公司对该项新增固定资产业务所作的如下会计处理中,D注册会计师可以认同的借方科目与金额或贷方科目与金额为()。

A.借:固定资产600万元B.贷:实收资本——乙公司500万元C.贷:资本公积一—资本溢价70万元D.借:固定资产减值准备10万元

15.D注册会计师在对丁公司2008年度固定资产折旧计提情况进行审计时,发现丁公司2008年7月份已入账的新增专用设备在闲置两个月后于10月份投入使用,但当年没有计提折旧。丁公司的理由是该设备生产的产品尚未实现对外销售。在按规定编制审计调整分录时,D注册会计师需要分析该项错报对2008年度财务报表的影响。你认为该错报影响的项目与认定有()。

A.固定资产的存在认定B.营业成本的完整性认定C.存货的计价和分摊认定D.管理费用的准确性认定

16.在对丁公司的在建工程进行审计时,D.注册会计师注意到下列四项在建工程未结转至固定资产。其中,表明丁公司的处理不正确的有()。

A.甲在建工程已经试运行,且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力B.乙在建工程已经试运行,产量已经达到设计生产能力,生产的产品中仅有少量的合格品C.丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预计可使用状态,但尚未办理验收手续D.丁在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预计可使用状态,但资产负债表日后尚发生少量的购建支出

17.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项,其中,D注册会计师应当认可的丁公司账务处理有()。

A.丁公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2008年12月31日,丁公司对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后,计提了相应的减值准备C.丁公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料,按其账面价值减去可抵扣进项税额后的余额转入存货项目核算D.丁公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损,丁公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出

(五)E注册会计师负责对戊公司2008年度财务报表进行审计。在针对会计估计实施的审计过程中,E注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。

18.会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性大大高于其他领域。E注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供E注册会计师选择的风险评估程序有()。

A.了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求B.了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况C.了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价D.复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计

19.在针对会计估计实施风险评估程序的基础上,E注册会计师应当设计和实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据,以判断特定环境下的会计估计是否合理、在必要时是否得以充分披露。在下列程序中,可供E注册会计师选择的进一步审计程序包括()。

A.了解做出会计估计的人员的经验和能力B.复核和测试管理层做出会计估计的过程C.将独立估计与管理层做出的会计估计比较D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项

20.戊公司2008年下半年开始生产并销售市场上热销多年的电风扇。按行业惯例,电风扇的保修期为三年。在编制2008年度财务报表前,戊公司管理层根据2008年下半年电风扇的销售额,计提了产品质量保证金。在评价这一会计估计的合理性时,如果E注册会计师决定()与戊公司的会计估计进行比较,则很可能发生因程序的局限性而难以获取充分的审计证据的情况。

A.利用专业知识自行做出独立估计B.复核能够证实会计估计的期后事项C.利用外聘专家工作做出独立估计D.从外部市场获取独立估计

三、简答题

1.甲股份有限公司(内资企业,以下简称甲公司)于2007年7月1日从H银行海淀分行(以下简称H银行)取得了3 000万元的五年期长期贷款。A注册会计师接受会计师事务所的指派,于2009年7月1日对甲公司与H银行签订的贷款合同遵守情况进行审计。全部审计工作已于7月10日完成。

按照甲公司与H银行于2007年6月30日签订的贷款合同,在甲公司偿还全部本息之前,应随时保持不低于5 000万元的产成品;逾期未还者,所保持的产成品自动归H银行所有,H银行有权处置或变卖所保持的产成品;每年6月底由甲公司管理层向H银行提交根据账面成本编制的库存产成品成本明细表;7月初,由H银行决定是否聘请会计师事务所对甲公司提交的库存产成品明细表进行审计,并向H银行提交审计报告,以便H银行判断甲公司遵循合同的情况;如决定实施审计,H银行有权向审计小组指派专家,专门负责确定甲公司库存产成品的可变现净值,以便评价甲公司计提的存货跌价准备是否正确。

A注册会计师通过对甲公司库存产成品实施监盘与计价程序,确认甲公司库存产成品的账面成本为5 500万元(与甲公司提供的库存产成品成本明细表中列示的价值一致),可变现净值为4 800万元(得到了相关专家的认可),但因协议没有明确规定甲公司保持的“不低于5 000万元的产成品”的价值是指账面成本、可变现净值,还是按成本与可变现净值孰低法来确定价值,协议双方各执一词,难以协商一致。A注册会计师按照其对可变现净值的理解出具了无保留意见审计报告。

要求:

(1)根据上述鉴证情况,简要说明下表所列的各项内容。

(2)指出A注册会计师出具的合同遵循情况审计报告存在的不当之处,并提出改进建议。

合同遵循情况审计报告

甲股份有限公司全体股东:

我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年6月30日与H银行海淀分行(以下简称H银行)签订的贷款合同的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是甲公司管理层的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对甲公司是否遵循了上述贷款合同所涉及的财务与会计规定发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对甲公司遵循该贷款合同所涉及的财务与会计规定的情况获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取甲公司是否没有遵循有关财务与会计规定的审计证据。

我们认为,截至2009年7月10日,甲公司在所有重大方面遵循了2007年6月30日与H银行签订的贷款合同所涉及的财务与会计规定。

××会计师事务所中国注册会计师:A

(盖章)(签名并盖章)

中国××市二〇〇九年七月十日

2.B注册会计师是乙公司2008年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制审计计划时,B注册会计师需要考虑函证程序适用的项目和认定。请针对以下问题,代为做出正确的专业判断。

资料一:在考虑函证程序对于具体交易或余额的适用性时,B注册会计师列示了被评估为重大错报风险较高的若干交易与账户,包括盈余公积、零余额银行存款、应付账款、小额银行借款、营业成本、交易性金融资产、营业收入、应收票据贴现和应收账款。

资料二:B注册会计师根据对乙公司风险评估的结果,将银行存款的计价和分摊认定、营业收入的发生认定及应付账款的完整性认定评估为重大错报风险高的领域。

资料三:B注册会计师对乙公司的应收账款采用积极与消极相结合的方式实施函证,其中有些债务人已经给予答复,而有些债务人尚未答复。

要求:

(1)根据资料一,确定B注册会计师认为重大错报风险高的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的,请指出适用的函证方式(在下表相应的空格填写积极式或消极式),并进一步确定实施函证程序的必要性(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)。根据你的结论,直接在下表相应的位置画“√”。

(2)为获取充分、适当的审计证据,B注册会计师决定以积极的方式向乙公司的所有开户银行、交易频繁的客户以及应付余额为零的供应商函证。根据资料中风险评估结果和你对积极的函证方式下两种具体方式(要求被函证者提供信息、要求被函证者确认信息)的理解,代B注册会计师确定适当的积极式函证方式(直接在下表相应的空格内画“√”)。

(3)根据资料三,请代B注册会计师分析并确定各种情况下所获得的审计证据的相关性与可靠性的高低(分为高、中、低三个档次)。请将你的结论填列在下表相应空格中。对于你认为不适当的,请在相应空格中画“～”。

3.C注册会计师正在对丙公司2008年度财务报表进行审计。按具体审计计划的要求,C注册会计师应当对固定资产实施以下实质性程序:

(1)检查2008年度购入生产设备和工具的卖方发票上的金额并追查到账薄记录。

(2)从固定资产明细分类账中选择接近预计使用年限的固定资产追查相应的实物。

(3)检查2008年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证。

(4)结合2008年度发生的长期借款项目,查明相关抵押资产中包含哪些固定资产。

(5)索取或编制融资租赁设备汇总表,追查到相关的融资租赁协议及实物。

要求:针对上述每项程序,回答下列问题:

(1)所获取的最主要的审计证据(至多列示两个)。

(2)相关审计工作底稿在归档后的种类(在审计证据名称后注明“当期”或“永久性”)。

(3)所获取的审计证据能直接证实固定资产项目的认定(必须列示两类。其中,涉及到固定资产在财务报表上列报认定的,请在认定名称后加注“列报”)。

4.D注册会计师正在审计丁公司2008年度的财务报表。在审计应收账款项目时,D注册会计师决定采用PPS抽样法从丁公司账面总额为108万元的应收账款总体中抽取样本实施函证程序。

D注册会计师确定的误受风险为5%,确定的可容忍错报为6.5万元,预计总体中不存在错报。通过查表,D注册会计师已得到与高估错报数量0,1,2,3,4,5相对应的风险系数分别为3.00,4.75,6.30,7.76,9.16,10.52。

要求:

(1)请代D注册会计师运用公式法确定样本规模(写出计算公式)。

(2)如果样本中没有发现错报,请确定D注册会计师估计的总体错报上限,并指出是否能够接受应收账款的总体账面金额。

(3)假定对选取的样本实施函证程序后发现了以下五处错报(单位:万元):

请代D注册会计师计算各笔错报的错报比例,并指出在PPS抽样中,对这些错报比例应当怎样排列。

(4)请根据样本中发现的五处错报,代D注册会计师确定能否接受应收账款总体账面金额。

(5)假定在样本中只发现第一笔错报,请确定D注册会计师能否接受应收账款总体的账面金额。

(6)如果在样本中只有应收债务人E的货款存在错报,请确定D注册会计师能否接受应收账款总体账面金额。

5.E注册会计师是戊公司2008年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解戊公司与存货相关的内部控制时,注意到戊公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动的下列具体规定:

(1)产成品入库时,首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门,验收单不便编号,故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外,再加盖个人鉴章。验收单一式三联,其中一联交生产部门,一联由生产小组连同产成品送交仓库,另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。

(2)仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先顺序编号的产成品入库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统,计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。

(3)产成品出库前,首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单,并将产成品出库单信息输入计算机系统,然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认,计算机系统据以自动更新产成品明细账并与经批准的销售单核对。最后,通知运输部门装运出库。

(4)产成品装运发出前,由运输经理独立检查出库单、客户订购单和经批准的销售单,确定从仓库提取的商品附有客户订购单,并且所提取商品的内容、数量与客户订购单一致。

(5)每月末,生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量,编制营业成本结转凭证,结转相应的营业成本,并进行账务处理。

(6)产成品仓库分别于每月、每季和年度终了,对产成品存货进行盘点,由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表,发现差异及时处理,经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。

要求:

(1)针对E注册会计师评估的下列重大错报风险,分别指出所述错报最有可能影响的存货项目的认定,并确定所述规定中最有可能降低该重大错报风险的规定的编号。将结果填写在下表相应的空格中。

(2)请指出所述戊公司存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷,请简要说明理由,并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。

(3)针对所述的内部控制,简明扼要地说明C注册会计师应当实施的控制测试程序。

四、综合题

X股份有限公司(以下简称X公司)是一家生产、销售液化天然气专用钢瓶以及存储、经销罐装液化天然气的企业,其产品主要供应Y市平房区及周边中小城镇和农村。

X公司2007年度财务报表由Z会计师事务所实施审计,并出具了无保留意见审计报告。2008年底,X公司变更了会计师事务所后,与ABC会计师事务所签订了2008年度财务报表审计的业务约定书。ABC会计师事务所指派A注册会计师担任X公司审计业务的项目负责合伙人,并指派B注册会计师担任项目经理。相关资料如下:

资料一:在了解X公司及其环境时,A和B注册会计师注意到以下情况:

(1)根据2008年3月末公布的Y市老城区发展规划,自2008年7月起,Y市将启动大规模平房改造工程,预计在2008年7月起的三年内,平房区的居民将迁入新建的居民小区。

(2)为适应Y市发展规划的新形势,X公司于2008年4月对公司治理及管理结构进行了改组,其中包括将审计处由管理机构改组为由监事会直接领导的治理机构。

(3)X公司5月末决定以部分存货为抵押物,向U银行申请期限为3年的长期借款5 000万元,用于对原有的液化气钢瓶生产流水线的改造,使之能够生产多种型号的液化气钢瓶,特别是小容积、便携式液化气钢瓶,以便发展包括火锅店在内的餐饮业客户。

(4)U银行信贷部门于2008年6月中旬向X公司管理层复函,就X公司提出的借款申请进行了书面答复。回函表明,U银行认为X公司提供的抵押物不仅可变现净值远远低于申请借款的金额,而且市价将会持续下跌,因此需要观察X公司的盈利能力及行业发展前景,并视其2008年全年,特别是下半年的财务状况、经营利润和现金流量等情况,于2009年初依据经注册会计师审计的财务报表决定是否批准其借款申请。

(5)在难以筹措到改造生产流水线所需资金的情况下,X公司更换了核心管理人员。新上任的总经理和由总经理直接聘用的财务主管承诺通过提高服务质量和降低营业成本等措施,使公司毛利率由同行业平均的15%提高到下半年的24%,从而使全年毛利率达到董事会要求的20%,并使全年营业利润总额达到银行期望的2 100万元。

(6)2008年下半年,在Y市罐装液化气消费市场萎缩16%的同时,行业竞争明显加剧。为保住老客户,X公司取消了沿用多年的送货上门费,推出了免费送货上门的新举措。客户原向物流公司支付的每瓶5元的送货费用由X公司支付。除此之外,X公司近期还将通过开展电话预约、统一调配、免费送货等新业务尝试发展Y市远郊地区农村客户。

资料二:X公司2008年主要原材料单价变动资料及营业收入与营业成本资料如下:

(1)政府相关部门公布的2008年主要原材料市场价格资料

单位:万元

(2) 2008年未经审计的营业收入与营业成本资料

单位:万元

资料三:考虑到首次接受X公司财务报表审计业务,A和B注册会计师按照与期初余额审计相关的审计准则的规定,对X公司2008年度财务报表的期初余额实施适度审计。在对资产负债表各个项目进行全面考虑后,A和B注册会计师决定选择包括下列项目在内的部分项目实施审计程序:

为此,A和B注册会计师在取得了X公司管理层同意后与前任注册会计师进行了多次联系,但前任婉拒了提供相关工作底稿的要求。

资料四:2009年1月,Y市老城区一户居民在使用液化煤气罐时发生爆炸,由于该户居民所在地区街道狭窄,导致消防车无法及时到达火灾现场,因而导致重大伤亡。换气站的资料显示,该户居民为X公司的客户。此后,遭受伤亡和火灾的居民家庭联名向法院起诉X公司,要求给予2 000万元的赔偿。

A和B注册会计师专门就上述事项向X公司的律师咨询,该律师认为此案的关键在于查明导致爆炸的原因是居民使用不当,还是煤气罐质量不合格。由于相关部门正在组织专家对事故现场和煤气罐质量进行鉴定,预计将在三个月内得出调查结论。

要求:

(1)针对资料一中各种情况,逐一指出每种情况是否可能导致X公司财务报表产生重大错报风险。如认为导致重大错报风险的,请进一步指出相关的重大错报风险属于财务报表层还是认定层。对前一种情况,请简要说明原因;对后一种情况,请指出与重大错报风险相对应的财务报表项目及相关的认定(在括号中注明影响的相关认定)。

在对资料一中各事项进行分析后,请将各种情况所影响的认定汇总到表中。其中,“相关认定”要求写明认定的种类(交易或事项、期末账户余额、列报)。

(2)根据资料二,结合资料一,必要时实施分析程序,指出X公司提供的2008年度未审营业收入和营业成本存在或可能存在的不合理之处。根据分析结果,确定审计的重点认定以及审计的重点月份,并对你的分析结论进行小结。

(3)根据以上分析程序的结果,请代A和B注册会计师针对X公司2008年下半年的营业收入项目的重大错报风险及其认定设计并列示一般性应对程序。

(4)根据资料三中所述各种情况,指出A和B注册会计师应当分别实施何种针对性审计程序?

(5)针对资料一和资料四中所述事项,分别从财务、经营和其他方面评价X公司是否存在导致对其持续经营能力产生疑虑的情况,简要说明原因,并请进一步指明A和B注册会计师至少应就哪些具体事项要求X公司管理层进行评价。

(6)在资料四中所述事项的基础上,进一步假定在审计结束时有关部门的调查尚未结束,法院也因此无法对相关的诉讼案件进行判决,A和B注册会计师因而未能获取其他任何证据,而X公司决定仅在财务报表附注中对未决诉讼情况进行充分披露,但不同意对财务报表进行任何调整。请单独针对这一情况,代A和B注册会计师确定审计意见的类型,并简要说明原因。

2009年度注册会计师全国统一考试审计模拟试题参考答案

○范永亮

一、单项选择题

1.B 2.A 3.A 4.A 5.D 6.C 7.B 8.A 9.C 10.B11.C 12.A 13.C 14.B 15.C 16.B 17.C 18.B 19.C20.D

二、多项选择题

1.BCD 2.ABC 3.ABC 4.ACD 5.ABD 6.ABCD 7.ACD8.AD 9.BCD 10.ABC 11.ABD 12.ACD 13.AB 14.BC15.CD 16.ACD 17.ABC 18.ABCD 19.BCD 20.AB

三、简答题

1.(1)

(2)审计报告的不当之处及改进建议如下:

①标题不当,应为“审计报告”。

②引言段的“贷款合同”后缺少了“所涉及的财务与会计方面的规定”一句。

③范围段的“是否没有遵循”应改为“是否遵循了”,结尾处缺少了“我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。”

④遗漏了对有争议合同条款的解释段。应增加:根据甲公司与H银行签订的贷款合同的约定,我们获悉,甲公司在2012年6月30日贷款合同到期之前,应随时保持可变现净值不低于5 000万元的产成品。

⑤意见段缺少了对审计报告使用的限制,应加上“本报告仅供甲公司与H银行使用,不得用于其他目的。”

⑥审计报告应由两名注册会计师签名并盖章。

2.(1)

(2)

(3)

3.

4.(1)样本规模n=总体账面价值×风险系数÷(可容忍错报-预计总体错报×扩张系数)。

n=108×3÷6.5=50。

(2)确定的总体错报上限(基本错报界限)(万元),小于可容忍错报,可以接受应收账款的总体账面金额。

(3)错报比例分别为0.012 5,0.088,0.1,0.031,0.003。将这五个高估错报比例按降序排列为:t1=0.1,t2=0.088,t3=0.031,t4=0.012 5,t5=0.003。

所以,总体错报上限=6.48+0.378+0.294 6+0.097 8+0.037 8+ 0.009=7.297 2>可容忍错报6.5,故不能接受应收账款总体的账面金额。

(5)假定在样本中只发现第一笔错误,此时累计错报影响额=6.48+ 0.378=6.858>6.5,因此可以断定估计的总体错报必然超过可容忍错报, 不能接受应收账款总体账面金额。

(6)如果在样本中只有应收债务人E的货款存在错报,则该错报的影响额(万元),估计的总体错报上限为6.489万元,已接近可容忍错报。由于PPS抽样采用的是属性抽样原理,注册会计师应当结合其他审计程序的结果,谨慎考虑是否愿意接受抽样对象总体。

5.(1)

(2)

(3)

四、综合题

1.情况(1)存在重大错报风险。认定层。销售市场萎缩,销售收入下降,营业收入高估(发生、准确性,下同),存货闲置、滞销(可能导致少提存货跌价准备而影响计价和分摊认定)。

情况(2)不导致重大错报风险。将内部审计置于治理层的直接监管之下,有利于治理层对控制的监督,降低控制风险,从而有利于降低重大错报风险。

情况(3)存在重大错报风险。认定层。如银行同意借款,则公司负债增加,成本增加(影响到固定资产计价和分摊、营业成本的准确性),存货抵押增加(影响到存货列报的完整性和发生以及权利和义务认定)。

情况(4)存在重大错报风险。报表层与认定层并存。为取得银行贷款,X公司可能会粉饰财务状况、经营成果和现金流量,这涉及到财务报表层。同时,银行回函还表明X公司的存货市值下跌,容易导致计提的存货跌价准备不足(影响存货的计价和分摊认定)。

情况(5)存在重大错报风险。认定层。董事会提出的全年20%的毛利率大大超过了同行业平均水平,管理层可能为此而高估收入、低估成本。注意到上半年的营业利润为700万元,为使全年的营业利润达到2 100万元的目标,下半年的营业利润必须达到1 400万元,相当于上半年的200%。这同样可能导致管理层高估营业收入、低估营业成本。

情况(6)存在重大错报风险。认定层。销售费用增加,利润空间缩小(销售费用的完整性与准确性)。

综合以上结论,各种情况影响的具体认定如下表所示:

2.(1)X公司上半年的营业收入为4650万元,下半年为5860万元,比上半年增长了26%。在市场萎缩16%、行业竞争明显加剧的双重不利情况下是难以取得这样的业绩的。这表明,X公司存在高估(发生、准确性,下同)营业收入的重大错报风险。

(2)X公司上半年的营业成本为3 950万元,占营业收入的85%;下半年的营业成本为4458万元,占营业收入的76%,这一比例下降了9%。在取消收取送货费用而没有采取其他有效措施节省成本的情况下,营业成本应当相对有所上升,X公司的营业成本不升反降,表明其很可能存在低估(完整性、准确性,下同)营业成本的重大错报风险。

(3)X公司上半年的利润为700万元,下半年的利润为1 402万元,为上半年的200.29%。即使在市场平稳的情况下,一般行业也难以在同一年度发生这样的巨大变化,x公司所披露的业绩令人难以置信,进一步证实了其存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险。

(4)X公司上半年的毛利率为15.05%,下半年上升为23.92%。一般来说,竞争加剧会导致毛利率下降,X公司的毛利率不降反升,不符合市场规律,进一步证实了其存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险。

(5)X公司3月份两种主要原材料的买价属于全年最低价,通常应导致当月营业成本占收入的比例下降,但当月的实际比例却为88.7%,不仅大大高于80%的全年平均水平,而且高于2月份的84.93%和4月份的84.23%。这表明X公司3月份可能存在低估营业收入或高估营业成本的重大错报风险。

(6)X公司9月份两种主要原材料的买价属于全年最高价,通常应导致当月营业成本占收入的比例上升,但9月份的实际比例却为72.94%,不仅低于80%的全年平均水平,而且低于8月份的87.27%和10月份的81.18%。这表明X公司9月份可能存在高估营业收入或低估营业成本的重大错报风险。

(7)全年毛利率20%,各月毛利率如下:

小结:综合上述结论可以看出:在上半年中,平均毛利率低于全年的平均水平,其中3月份的毛利率明显低于其他各月,注册会计师应将该月营业收入的低估及营业成本的高估作为高风险审计领域。下半年平均毛利率均明显高于全年的平均水平,应将这一时段营业收入的高估和营业成本的低估作为高风险审计领域,并将11月份的业务作为重中之重。

3.应对程序如下:

(1)针对收入项目,从更细的数据层面上实施实质性分析程序。

(2)通过函证和更直接的沟通方式向被审计单位的客户确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议。

(3)向被审计单位财务人员以外的其他内部人员询问所审计期间,特别是接近期末的销售和发货情况,以及他们所了解的异常交易条款或交易状况。

(4)于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况,检查准备发出的商品状况,同时实施适当的销售及存货截止测试;在销售及发货现场如发现退货情形或待处理的退回商品,观察被审计单位的处理与相关记录。

(5)对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易,实施控制测试。

5.资料一中所述情况(1)表明X公司可能失去主要市场,从经营方面影响其持续经营能力。由于该情况将在2008年下半年起的三年时间内逐渐出现,故对持续经营能力的影响存在重大的不确定性。

由于本情况并不意味着X公司将在2008年末起的12个月内失去主要市场,A和B注册会计师不必要求X公司管理层就这一事项对持续经营假设的影响进行评价。

资料一中所述情况(3)和(4)表明X公司难以筹措到开发必要新产品所需的资金,这将从财务方面对其持续经营能力带来重大的不确定性影响。

由于资金筹措的结果将在2008年后不久确定,属于2008年12月31日起未来12个月内将要发生的事项,注册会计师应当要求X公司管理层就此事项对持续经营能力的影响进行评价。

资料四中所述情况表明X公司存在因或有事项引发巨额或有负债或因调查结果认定产品质量存在危及人身安全的质量问题而停工停产的可能性,前者将从财务方面、后者将从其他方面影响持续经营假设。

由于上述事项的调查结果很可能在2009年初公布,属于2008年12月31日起未来12个月内将要发生的事项,注册会计师应当要求X公司管理层就此事项对持续经营能力的影响进行评价。

6.注册会计师应当发表保留意见。所述事项不仅属于重大的不确定事项,而且属于导致对持续经营能力产生影响的事项。

注册会计师《审计》模拟习题 篇3

关键词：审计失败；成因；审计策略

中图分类号：F239

文献标识码：Ａ

文章编号：1003－9031（2007）11－0086－03

改革开放以后，我国的注册会计师事业有了长足的发展。但也存在着不少问题。特别是进入了20世纪90年代以来，涉及注册会计师及会计师事务所的法律事件时有发生。这些事实告诉我们，我国的注册会计师、会计师事务所要想健康发展，就必须树立强烈的法律责任意识，正视法律诉讼这一现实，探索审计失败成因，并采取相应的对策。

一、注册会计师审计失败的成因

所谓审计失败，是指会计报表存在着重大错报或漏报，但注册会计师审计时没有遵守一般公认的审计原则而发表不恰当或错误的审计意见。美国“六大”会计事务所在发表的一份题为《美国的责任危机对会计师职业界的影响的形势报告》中写道：“诉讼费用和保险金已成为事务所第二大支出，为解决法律诉讼，美国会计职业界花费9%-12%的审计和会计服务收入，针对整个会计职业界的总索赔额近300亿美元。”因此，积极探索审计失败的成因具有重大的意义。[1]

审计失败一方面来自于企业的错误与舞弊行为，另一方面来自于注册会师自身的工作过失或欺诈。

（一）企业的错误与舞弊行为

注册会计师没有遵守一般公认的审计原则未能查出企业某些重大的错误、舞弊行为，给他人造成损失，可能会遭到企业及有关方面的控告，其原因是审计失败。

所谓错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。即企业由于疏忽、误解等原因，在注册会计师所审计的会计报表中产生了错报或漏报。它强调的是非故意的差错。这种错误主要包括：（1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；（2）对事实的疏忽的误解；（3）对会计政策的误用。

所谓舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。即企业故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。它强调的是出现不实反映的故意行为。这种舞弊主要包括：（1）伪造、变造记录或凭证；（2）虚报存贷；（3）隐瞒或删除交易或事项，如伪报收入；（4）记录虚假的交易或事项；（5）蓄意使用不当的会计政策；（6）关联交易。

对于上述企业的错误、舞弊行为，企业理应负直接责任和会计责任，注册会计师则只能负审计责任。注册会计师的职责是应当根据独立审计准则要求，充分考虑审计风险，实施必要的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。但是由于审计测试及企业内部控制的固有限制，不能苛求注册会计师发现和披露出会计报表表中的所有错报或漏报情况。也就是说，不能要求注册会计师对所有未查出的错报或漏报情况负责任。但值得注意的是，这并不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的错报或漏报没有负任何责任，关键要看未能查出的原国是否源于注册会计师本身的过失。[2]因此，注册会计师应在编制和实施审计计划时关注错误与舞弊，发现错误或舞弊迹象应及时作出处理，并考虑错误与舞弊对审计报告的影响。

（二）注册会计师的过失与欺诈

除企业的错误与舞弊是导致审计失败的一个方面外，注册会计师的过失和欺诈也是导致审计失败的另一方面，给会计报表使用者造成损失。

1．注册会计师的过失。所谓过失，是指在一定条件下，缺少应有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给会计报表使用者造成损害，注册会计师应负过失责任。一般情况下，注册会计师的过失可归纳为三个因素：一是注册会计师专业知识和职业道德的缺陷。注册会计师在审计工作中的过失，往往与其所掌握的专业知识不足和所应遵循的职业道德准则的缺陷密切相联系。二是对客户的经营了解不够。注册会计师接受客户的委托，对其会计报表进行审计，以鉴证其财务状况，经营成果是否进行了公允反映。如果注册会计师对客户的经营了解不够，就会发表错误的审计意见，导致审计失败。三是审计程序不妥。注册会计师发表正确审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分、适当的审计证据。如果注册会计师实施的审计程序不妥，则会导致审计失败。

2．注册会计师的欺诈。欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。行为具有不良动机和目的是欺诈的重要特征，也是注册会计师欺诈与注册会计师过失的主要区别。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知企业的会计报表有重大错误、漏报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。注册会计师因欺诈而造成审计失败，给企业或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律的规定，应给予严厉的处罚。

二、注册会计师规避审计失败的策略

（一）有效规避审计风险

审计风险是客观存在的，它并不可怕，可怕的是在审计风险面前麻木不仁、没有抗风险意识、没有抗风险能力。在每份审计报告产生前，要避免风险产生，进行审计风险预测（考虑报告是否存在风险因素）和审计风险的评估（风险产生的概率和损失大小），并考虑采用哪种方法可以控制和降低风险，在执业中保持高度的职业谨慎态度，把审计风险控制在最低水平。

（二）严格按照《中国注册会计师独立审计准则》执业

《中国注册会计师独立审计准则》是注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。在执业过程中必须做到：一是遵守职业道德规范，遵守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。二是应当按照审计计划对会计报表进行审计。注册会计师在实施审计时，一般应采取抽样审计的方法，必要时也可采用详细审计的方法，通过检查、观察、查询及函证等以获取充分、适当的审计证据。三是在实施必要的审计程序后，应以经过核实的审计证据为依据，分析、评价审计结论，形成审计意见，出具审计报告。审计报告中应说明被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。

（三）建立健全审计质量控制系统

审计质量是社会审计的生命线，审计质量的高低决定审计风险的大小，建立健全审计质量控制系统是保证审计质量的重要措施。对审计项目的主要环节，要本着保证质量、分清责任、互相制约的原则，实行项目负责人、部门经理、主任审计师检查审计质量为主要内容的三级负责制，对重大的审计项目必须实行审理会议制。

1．通过签订业务约定书进行控制。项目负责人的责任主要是检查委托人是否具备审计条件，向部门负责人提出是否接受委托的初步意见；部门经理的责任是根据项目负责人的意见确定是否接受委托，安排人员起草业务约定书，重大审计项目的约定书签订要由主任审计师负责。

2．通过组成审计小组进行控制。审计小组是履行协议的具体实施组织，担负着实施审计计划、汇总情况、起草审计报告初稿、整理资料等全过程。审计风险与审计人员的专业知识和职业道德有密切关系，因此，组建审计小组时，即要考虑审计小组人员的业务素质，专业结构，也要考虑其政治素质、政策水平，是否廉洁公正等。

3．通过制定审计计划进行控制。审计计划的制定应能全面反映协议合约事项，明确审计内容、范围、目标、要求和时限，应符合有关的政策规定，具有可行性和可操作性。

4．审计取证的控制。审计证据是审计事项真实性的佐证材料，其控制点：一是要控制重要问题取证的途径、目的、方式、方法、步骤等，取证应符合有的放矢原则，取证要完整，防止有证无用，有用无证的现象。二是对证据的真实、可信赖程度的控制，要求出处可靠、有效，同时出处单位、部门负责人必须签章认可。三是在资料汇总时要对证据进行复核，证据与证据之间如发现相互矛盾，必须进一步核实统一，保证审计语气的真实性。

5．审计工作底稿的控制。审计工作底稿是审计工作的记录，是检查审计人员工作深度与广度的标尺，是编制审计报告的依据。因此，要对审计工作底稿完整性进行控制，对审计工作底稿规范性、合规性进行控制。建立三级审核制，即项目负责人负责全面审核工作底稿、部门经理审核报告中有关问题的工作底稿、主任审计师或业务分管领导应重点抽查重大问题的工作底稿。遇到专业性、技术性强的问题必须会同专业人员审核。

6．审计报告的控制。审计报告是审计工作的最后成果，体现审计工作的最终质量。因此要做到：事实要清楚、证据要确凿、引用规章要确切、措词要适当、文字要简练。为此，一是对报告形式的控制，如验资年检用审计查证报告，司法部门委托的案件用审计鉴定报告，咨询服务用咨询报告等；二是审计报告内容的控制，对写入报告的有关事实，必须逐一核实，必须有充分的政策依据。

（四）加强职业道德教育和职业后续教育

加强“两个教育”是为了提高社会审计执业人员的专业能力和执业水平，有效地控制审计风险。因此，社会审计组织应当重视教育，站在战略的高度对待教育，把“两个教育”坚持下去，持之以恒，只有这样才能确保提高审计质量，确保控制审计风险。

（五）深入了解客户的经营情况

一是对客户的业务活动深入了解，特别是一些特殊行业，如金融、保险、高科技企业。二是掌握客户所处的经营环境，对经济形势及行业情况深入认识。三是对客户的高层管理人员过去的背景深入了解。四是对客户的组织结构深入了解。五是对客户的产品、制造过程及设备深入的了解，不要对管理当局的陈述及声明给予过分的信赖。六是对客户的其他人员、管理机关或供销商的某些报告要加以研究和重视。七是对于客户内部审计成立的目的及开展工作情况要充分了解。

（六）实施必要的审计程序以收集充分、适当的审计证据

注册会计师实施审计程序要注意的重点有：一是适当动用分析性复核程序。由于注册会计师一般并不重视分析性复核程序，所以难以发现客户会计报表和其他会计资料的异常变动。二是提高询问技巧。通常注册会计师对于客户内部控制的了解或问题的澄清，都是通过询问方式进行的。注册会计师要重视询问技巧，避免使询问变成简单的问答式会话，使询问程序流于形式。三是实施适当的审计程序。注册会计师在错误的时间及地点执行错误的程序，或使用错误的证据搜集方法，或使用证据的方法错误。如企业账上记录一笔未经正式订货程序的销货，而销货单上的单价相当高而数量少，经由海运送交国外顾客。注册会计师可能因检查运费单据以证明货物所有权已转移和存货已经出库，所以未能发现疑点。如果注册会计师曾经询问为什么选择以海运方式送交价高量少的货物，就很可能会怀疑这笔销货。四是对内部控制测试结果所发现的例外情况要加以重视。如注册会计师对实施内部控制测试结果所发现的例外情况重视不够或未作处理，因为他不希望内部控制功能不全的测试结果出现。内部控制测试的目的在于减少实质性测试，但是注册会计师人多受时间预算的限制，希望其测试结果支持原有内部控制良好的假设，纵然遇到例外情况，也难以扩大实质性测试范围，因为这样做很可能会超出时间预算而增加审计成本。六是正确评价内部审计人员的工作。内部审计固然是内部控制的重要环节，但是注册会计师应如实评估内部审计人员的客观性及实际工作成效，适当利用内部审计人员的工作，以大量减少自己的符合性测试和实质性测试的工作量。[3]

参考文献：

[1] 李冬平，黄德华，王振林."不清洁"审计意见、盈余管理与会计师事务所变更[J].会计研究，2001，（6）.

[2] 王曙培.当前注册会计师作假的原因及治理对策[J].财会通讯，2000，（1）.

注册会计师《审计》考前练习题 篇4

1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取()。

A.具体应对措施

B.实施更多的控制测试

C.扩大控制测试的范围

D.总体应对措施

2.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，注册会计师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于()。

A.综合性方案

B.实质性方案

C.风险评估程序

D.控制测试方案

3.针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。在下列()情况下，注册会计师选择综合性方案是最恰当的。

A.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则

B.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易

C.被审计单位存在广泛的管理层凌驾于主要内部控制之上的情况

D.注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制

4.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性予以应对。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是()。

A.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

B.对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟

C.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试

D.进行存货监盘时，应事先通知被审计单位盘点的地点，以便其做好准备

5.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用()设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。

A.风险评估程序

B.实质性程序

C.综合性方案

D.实质性方案

6.注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是()。

A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据

B.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响

C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化

D.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据

7.注册会计师A在对乙公司2010财务报表实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，通过审计程序执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存在重大错报风险，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的()。

A.性质

B.时间

C.范围

D.含义

8.进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括()。

A.控制测试和实质性程序

B.风险评估程序和控制测试

C.风险评估程序和实质性程序

D.风险评估程序和分析程序

9.注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素不包括()。

A.审计程序与特定风险的相关性

B.计划获取的保证程度

C.评估的认定层次重大错报风险

D.审计证据适用的期间或时点

10.注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证对象所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程序以确定某项控制是否被执行时，注册会计师主要应当获取()方面的证据。

A.控制在不同时点如何运行

B.控制以何种方式运行

C.控制是否存在，是否正在使用

D.控制是否得到一贯执行以及由谁执行

11.注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是()。

A.对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用

B.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据

C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末

D.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据

12.下列与控制测试的范围存在反向变动关系的因素是()。

A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度

B.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度

C.对获取审计证据相关性和可靠性的要求

D.对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性

13.下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑中错误的是()。

A.如果注册会计师总体上拟信赖被审计单位的控制，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

B.当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

C.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性

D.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以获取与该时点相关的审计证据即可

14.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑在()实施更多的审计程序。

A.期初

B.期中

C.期末

D.会计期初

15.分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计()。

A.连续三年中各年营业成本占营业收入的比例

B.连续三年中各年预付账款与当年年末应收账款的比例

C.被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末应收票据的比例

D.相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况

16.对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖()获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。

A.控制测试

B.实质性程序

C.重新执行

D.询问

17.以下说法不正确的是()。

A.设计实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大

B.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

C.如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动

D.被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑

18.被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在()这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。

A.期中

B.期中以前

C.资产负债表日之后

D.资产负债表日

二、多项选择题

1.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有()。

A.对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

B.对某大额应收账款实施函证

C.以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额

D.针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试

2.在下列针对销售和应收账款的审计程序中，可能提高审计程序不可预见性的有()。

A.函证以前经常关注的销售交易的应收账款账户

B.改变函证日期，将函证账户的截止日期提前或退后

C.以前审计过程中经常会询问销售经理甲，此次审计也将其列入审计计划

D.金额为零的账户以前审计过程中没有关注过，此次审计将其列入审计计划

3.注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，具体包括()。

A.实质性分析程序

B.风险评估程序

C.细节测试

D.控制测试

4.下列有关注册会计师设计进一步审计程序的说法中正确的有()。

A.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序

B.在注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围中，时间是最重要的C.注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑认定层次重大错报风险的评估结果和评估的认定层次重大错报风险产生的原因

D.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系

5.注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素主要包括()。

A.审计意见的类型

B.评估的认定层次重大错报风险

C.错报风险的性质

D.审计证据适用的期间或时点

6.出现下列()情况，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性程序。

A.相关的内部控制不存在B.相关的内部控制制度未有效执行

C.控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量

D.控制测试的工作量可能小于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量

7.注册会计师应当就下列()事项形成审计工作记录。

A.对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施

B.实施进一步审计程序的性质、时间和范围

C.实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系

D.实施的进一步审计程序的结果

8.以下关于了解内部控制与控制测试的说法中正确的有()。

A.在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点

B.在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察

C.虽然控制测试和了解内部控制所采用的审计程序类型不相同，但是二者的目的是相同的D.了解内部控制是必须要执行的程序，控制测试并非一定要执行

9.如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的有()。

A.主要依赖控制测试获取审计证据

B.在期末而非期中实施更多的审计程序

C.追加审计程序

D.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

10.注册会计师在确定某项控制的测试范围时，如果()，应该进行的控制测试范围越大。

A.控制的预期偏差率越低

B.拟信赖控制运行有效性的期间越长

C.在风险评估程序时对控制运行有效性的拟信赖程度越高

D.对审计证据的相关性和可靠性的要求越低

11.在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有()。

A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用

D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

12.如果注册会计师在期中已识别出被审计单位的某项认定中存在故意出错和操纵记录的可能性，确认该项认定存在舞弊导致的重大错报风险，则下列有关实质性程序的()说法或做法是不可取的。

A.考虑主要在期末或接近期末实施实质性程序

B.不拟实施审计程序将期中得出的结论延伸至期末

C.将实质性程序与控制测试结合运用，以便将期中的结论延伸到期末

D.针对剩余期间实施进一步实质性程序，以便将期中的结论延伸到期末

13.注册会计师在财务报表审计中，考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素有()。

A.控制环境和其他相关的控制

B.各类交易或账户余额以及相关认定的性质

C.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险

D.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性

14.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列判断正确的有()。

A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施

C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序

D.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

15.下列属于注册会计师在进行财务报表审计时实施实质性分析程序范围的有()。

A.对性质上的偏差展开进一步调查

B.对某些层次上具有可预期关系的数据进行分析

C.对幅度上的偏差展开进一步调查

D.从样本量的角度考虑测试范围

三、简答题

1.在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素?

注册会计师《审计》巩固练习题 篇5

1.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当( D )。

A.以或有收费形式收取审计费用 B.对报表发表非标准无保留意见

C.将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组 D.拒绝承接业务或解除业务约定

2.业务质量控制中,会计师事务所制定的人力资源政策和程序不应当考虑( B )。

A.招聘 B.职业经验C.专业胜任能力 D.业绩评价

3.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( D )。

A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

4.以下对审计证据的表述不正确的有( B )。

A.财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录

B.会计记录中含有的信息本身足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

C.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息

D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可

5.以下审计程序中，不属于分析程序的是( B )。

A. 根据增值税申报表估算全年主营业务收入

B. 分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差

C. 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性

6.下列有关审计重要性的表述中，错误的有( C )。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D.重要性的确定离不开职业判断

7.在下列各类审计证据中，证明力最强的`是( B )。

A.注册会计师自行编制的银行存款调节表 B.应收账款函证的回函

C.客户自己编制的存货盘点表 D.应付账款函证的回函

8.以下选项中，注册会计师不应认可的是( C )。

A. 审计风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C. 被审计单位管理层的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少

D. 如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

9. 注册会计师应当了解的被审计单位及其环境的内容不包括( B )。

A.被审计单位所在行业的关键指标和统计数据

B.与被审计单位所处行业和所从事经营活动不相关的环保要求

C.被审计单位不纳入合并范围的投资

D. 被审计单位担保情况及表外融资情况

10.下列风险中，不可能导致被审计单位存在更高重大错报风险的是( D )。

A.不经常发生的金额异常的重大交易产生的风险

B. 不经常发生的性质异常的重大交易产生的风险

C.重大会计估计变更产生的风险

D. 重大会计政策变更产生的风险

11.注册会计师针对评估的被审计单位财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施不包括( C )。

A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性

B.分派更有经验的审计人员，提供更多的督导或利用专家的工作

C.考虑涉及的各类交易、帐户余额和列报的特征，以制定合理的审计方案

D.在选择进一步审计程序时，注意某些程序不能被被审计单位管理层预见或事先了解

12.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( A )。

A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证

B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

D.向供应商函证零余额的应付账款

13.在对询证函的以下处理方法中，正确的是( A )。)

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收

C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务。

14.应付款项实质性分析程序的内容不包括( B )。

A.将本期期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动的原因

B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

C.计算应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

D.分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

E. 计算应付账款与存货的比率,并与以前年度相关比率对比分析

15.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，实施的审计程序是( B )。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

16.注册会计师通过分析程序发现被审计单位存货周转率波动，分析其原因不可能存在( B )情况。

A.存货成本项目发生变动

B.存货盘存制度发生变动

C.销售额发生大幅度变动

D.存货核算方法发生变动

17.注册会计师对存货进行审计时，下列提法不正确的是( C )。

A.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序

B.对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序

C.按照存货正确截止的要求，对于截止至12月31日已收到购货发票并登记入账但未到库的在途物资，注册会计师不应纳入盘点范围

D.对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法

18. 注册会计师复核存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，做法正确的是( B )。

A.监盘前将抽盘范围告知被审计单位，以便其做好相关准备

B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

C.抽盘后将抽盘记录交予被审计单位，要求被审计单位据以修正盘点表

D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

19. 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应( C )。

A.实地盘点投资证券 B.获取被审计单位管理当局声明

C.向代保管机构发函询证 D.逐笔检查被审计单位相关会计记录

20. 下列符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( D )。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

注册会计师审计练习题附答案 篇6

【解析】在下列情形中，共享的资源被视为不重要：(1)共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法;(2)共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息;(3)没有一个共有的技术部门。

2、ABC

【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。

3、AB

【解析】如果遇到紧急或极其特殊情况，审计客户无法做出其他安排，经相关监管机构同意，会计师事务所可以在下列情况下，提供本章不允许提供的以编制会计分录为目的的税额计算服务：(1)只有该会计师事务所有服务资源，熟悉客户的情况，能够协助客户及时计算当期所得税或递延所得税负债(或资产); (2)如果限制会计师事务所提供这些服务,将对客户造成严重困难，如导致客户无法向监管机构提供报告。

4、ABD

【解析】公众利益实体包括上市公司(选项A正确)和下列实体：(1)法律法规界定的公众利益实体;(2)法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。公众利益实体的定义较广泛，不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业(选项B和选项D正确)

5、ACD

【解析】关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责(选项B错误)对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。

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注册会计师审计风险研究 篇7

一、注册会计师审计风险成因分析

1. 注册会计师方面

注册会计师作为一种集重大责任与高风险为一体的职业, 在很大程度上对从业人员提出了更高的要求, 他们不仅需要具备雄厚的专业知识, 还需要具备较高的职业道德素质与工作能力。然而, 随着我国注册会计师行业的迅猛发展, 其报考资格的审核、考试方式的规定、执业许可的审批等方面都不甚完善, 这在很大程度上造成会计事务所内部工作人员的工作能力低下, 职业道德素质不高, 无视其工作的责任与风险, 导致审计工作质量低下, 并隐藏着很多风险。

2. 被审计单位方面

随着市场经济的日益繁荣, 企业所从事的业务项目、管理内容越来越复杂, 这在无形中增加了注册会计师在记载和撰写财务报告时出现错误的可能性, 甚至还有一部分企业为了获得更多的利益而肆意作假, 导致注册会计师在审计的过程中陷入被审计单位设计的圈套中, 遭受审计风险的侵袭。

3. 会计师事务所方面

我国注册会计师相关管理条例规定:任何注册会计师只有加入到会计事务所中才可以开展注册会计师的相关业务。其流程是:被审计单位必须要先委托会计事务所对其进行审计, 然后选择注册会计师到被审计单位工作, 其中需要强调的是注册会计师与企业之间是间接的受托审计的关系。这一规定在一定程度上保证了注册会计师审计结果的独立性。如果会计事务所缺乏对审计单位需审计项目的质量监控, 在接单的过程中没有顾及注册会计师的独立性, 而只是以增加收入为目的, 就会在很大程度上提高审计的风险。

二、注册会计师审计风险规避策略

1. 审慎选择被审计单位, 与客户保持良好沟通

据调查, 大部分审计出现风险的原因在于注册会计师对被审计单位所从事的业务不清晰, 进而导致审计结果失误, 出现审计风险。为了有效降低其风险, 一方面, 注册会计师一定要审慎选择被审计单位, 在对被审计单位的财务进行审计之前, 必须通过各种方式深入研究其基本情况、所从事的业务情况、管理状况等, 进而分析出被审计单位的经营风险;另一方面, 一旦接受其委托审计, 注册会计师就需要加强与客户之间的沟通, 加强对企业最新的经营与财务情况的关注, 在增进对其了解的基础上, 将审计风险调控到自身可以控制的范围内, 有效防范风险的侵袭。

2. 认真制订审计方案, 履行严格的审计程序

优质的审计方案是有效规避审计风险的基础, 严格履行审计程序是有效防范审计风险的关键。因此在日常工作中, 注册会计师需要在充分了解被审计单位特点与审计项目情况的基础上, 需要从审计的角度、审计的重点、审计的程序、审计的方法等方面, 认真制定多层次、多角度审计方案, 以供日后严格遵循。

3. 提高审计人员的综合素质, 保持谨慎的执业态度

我国经济结构日益复杂, 一些针对不同经济成分的新规定与政策也不断出台与更新, 与此同时, 审计的对象与内容也发生着或多或少的变化, 这对注册会计师的综合素质提出了更高的要求。审计人员不仅需要适时学习新的知识, 更新自身的知识结构, 提升自身的业务素质, 从而更好地满足市场的需求, 而且还需要保持谨慎的职业态度, 培养良好的职业道德素养, 在提高法律意识的同时, 汲取相关法律知识, 有效维护企业和个人的合法权益。

4. 正确处理降低风险与经济效益的关系

本人在长期的工作经验中总结出:由于在审计的内容中存在不可控的因素, 所以审计的风险是可以调控的, 但是无法真正消除, 而且, 切实降低审计的风险需要一定的审计成本, 随着成本的增加, 风险会有所降低, 但是如果一味地降低风险, 就会导致经济效益大打折扣。因此, 在会计事务所接受被审计单位的审计委托时, 一定要认真审核该企业的审计风险程度, 正确处理降低风险与经济效益的关系, 不能为了眼前利益而接受高风险的审计项目, 使自己陷入危险之中。

5. 加快注册会计师行业的法制建设

我国市场经济发展迅速, 而注册会计师行业起步较晚, 使得其行业与相关方面缺乏健全的法律支撑, 导致注册会计师因为审计问题而面临诉讼的时候常常处于被动地位。为此, 我国应加快注册会计师行业的法制建设, 及早制定并完善《注册会计师法》, 同时建立起一整套的相关法律与法规, 使注册会计师在审计企业财务过程中有法可依, 切实维护其合法权益, 从根本上降低注册会计师审计的风险。

6. 建立质量监控机制和专业指导机制

为了有效保证注册会计师审计的质量, 会计事务所应该建立并健全质量监控机制和专业指导机制, 切实将该机制推广到每一个部门, 每一个注册会计师以及他们所从事的业务中。与此同时, 可以聘请熟悉相关法律法规的律师, 协助注册会计师开展审计工作, 防范审计风险。在此过程中, 不仅可以使律师逐步熟悉注册会计师的工作过程, 为可能出现的诉讼案件积累证据, 而且当注册会计师在工作中遇到问题时, 可以向律师咨询, 并听取律师的指导与建议。这在有效提高审计质量的基础上, 有效降低了审计风险。

三、结语

注册会计师行业作为一个具有良好发展前景的新型产业, 在一定程度上规范着企业管理的内容, 提高着企业经济发展的水平, 促进着我国社会主义市场经济的发展。为了充分发挥注册会计师的作用, 降低审计风险, 我们应该在不断提高其综合素质的基础上, 多角度、多层次、多领域地改善注册会计师的执业环境。

摘要：社会主义市场经济的飞速发展, 为注册会计师带来了更多的挑战, 这无疑对注册会计师提出了更高的要求。如何有效降低注册会计师的审计风险, 成为当今经济界研究的热点之一。为了更好地解决这一问题, 本文将在分析注册会计师审计风险原因的基础上, 探究有效规避注册会计师审计风险的策略。

关键词：注册会计师,审计风险,策略

参考文献

[1]李之平.上市公司审计失败的现状和防范措施[J].经营与管理, 2011, (11) :8-9.

[2]孙小东.中国资本市场审计失败案例研究——基于注册会计师诚信视角[J].河南财政税务高等专科学校学报, 2011, (4) :14-16.

注册会计师审计制度的重构分析 篇8

[关键词] 注册会计师制度安排政府审计

一、几个相关问题阐述

1.审计是委托代理理论的产物。从审计的发展史不难看出，审计的产生是以委托代理关系的存在为前提，旨在对受托经济责任进行评价、监督和鉴证。随着市场经济体制中投资日趋多元化，财产所有权和经营管理权相继分离，甚至管理层内部也产生一定的分权制。为了解决受托方是否较好地履行了受托经济职责的信息不对称和契约的不完备性等问题，委托方出于时间、空间限制，专业背景和经济等因素影响，当无法亲自直接鉴定受托方的履约责任时，只有通过审计手段获得相关信息。

2.目前产权制度安排，注册会计师（CPA）事务所为营利性组织。根据《中国注册会计师法》第四章〈会计师事务所〉有关规定，可以知道由CPA发起设立的有限责任会计师事务所是独立的法人单位，具有典型的企业属性，自主经营、自负盈亏，以注册资本为限负有限责任。为了生存对外要运用营销技巧争取审计市场，对内要缜密安排，严格核算审计成本和经济效益，依法按期纳税。因此，会计师事务所在设立程序、条件、运行模式，以及内外生存发展环境等方面具有典型的营利性组织特点。

3.审计信息具有典型的公共物品属性。在现代企业运营高度市场化的今天，企业的每一项经济活动都会涉及到政府、金融机构、债权人、股东、经营者等多种主体。企业经营业绩、财务状况的优劣都直接或间接地受到各利益相关者的影响并被其影响。因此不仅利益相关者—现实股东、债权人、政府等会关注企业的审计信息，而且太多的利益无关者也会关注企业的经营管理效益和发展潜力，以期成为潜在的投资者。从这个意义上讲，CPA事务所制造的审计信息就演变成为一种公共产品，具有典型的公共物品属性。

二、目前CPA审计制度运营的现状及原因探析

自1994年1月1日《中国注册会计师法》开始实施，经过20多年的实践，现实注册会计师行业日益暴露出执业质量不高、社会公信力下降等诸多问题。基于上世纪90年代经济背景下的注册会计师行业的制度安排已凸显出诸多弊端。

1.上市公司内部股东权利“虚化”，强制被动性需求导致审计质量下降。在西方，由于各利益相关者对审计信息的需求是自愿的，其自愿性的需求动机就要求审计信息必须保证真实完整性。而在我国，政府是审计信息的主要需求者。诸如企业上市、融资、贷款、发行股票、债券等重大经济活动，都需要政府审批决策。而决策的依据很大程度上就是CPA提供的审计报告。因此作为企业来讲，对审计信息的需求是基于政府法规约束而被动产生的。另一方面，由于政府控股主体的法人资格虚化，以及两权分离引起的大众股东权利“虚化”，会引发经营者误导潜在股东或非控股股东，造成审计委托与受托关系异化，进而操纵CPA出具虚假审计意见。由此基于被动性需求动机和审计委托关系异化，使得各方对审计信息质量的需求标准呈下降趋势。

2.出于生存需要，CPA为经济效益会牺牲审计质量。由于CPA事务所为营利性组织，所以其首要任务是生存和赚取利润。从经济学角度上讲，CPA获取利润有两种方式:第一，通过严格执行独立审计准则，制造出客观真实的审计信息产品，以此换得高的收入回报和审计品质的提升。这种方式需要付出高额的审计成本。其二，为迎合审计信息需求者的不当要求，妥协出具虚假不真实的伪劣审计报告。这种方式仅需付出较低的审计成本，仍然也可获得高额利润。显然针对我国对审计信息的功利性需求动机和行会监管乏力，以及违规成本低廉的现实，众多CPA事务所都会选择后者，以牺牲质量换取所谓的生存和效益。

3.CPA事务所的企业属性无法肩负起制造公共信息产品的使命。我们知道，审计信息作为一种商品，其使用价值即通过对企业生产经营状况的优劣评价，政府和股民依此进行投资决策。由此看来，审计信息产品质量的高低有可能影响到政府宏观决策和企业的生存发展，还会给各利益群体造成巨大的经济损失，甚至引发区域经济危机和社会稳定。而现实中低廉的违规成本或根本无法兑现的各类行政责任、民事责任和刑事责任，使得CPA事务所难以担负起制造公共信息的使命。

4.中注协的民间行会性质无法有效监管CPA。由于中国传统观念的影响，官本位思想过浓，民间行会的社会影响力和监管能力十分有限。可以注意到，由于国情所致CPA的各类执业准则仍由政府官方制订并发布，这就在根本上奠定了CPA的政府管理体制。可以想见，中注协在行业准则制订权的缺失，必然会影响到从业人员管理以及该行业的战略发展。也正是由于准则制订权的缺失，也就使得中注协无法有效监管CPA。

三、重构CPA制度的政府审计模式

1.重构的原则与方向

(1)从审计信息的供给角度，CPA事务所应转换为非营利性组织，保证其审计结果不受经济因素影响。CPA事务所作为营利性组织的制度安排，在实践中由于审计委托双方遵循所谓的“等价交换”的市场法则，而客观上审计质量与审计成本通常成正比，在审计收费一定的情况下，事务所会尽可能降低审计成本，换得回报。只有将CPA事务所的生存动机转化为为社会提供公共服务产品而非营利，才能使其在审计信息的供给上所面临的逆向选择和道德风险等问题做出根本性的改变。

(2)从审计信息的需求角度，CPA执业活动应转变为公营性的政府行为。据调查显示，近10年来我国对审计信息的需求67.9%来自于国家强制性的法规等要求，而17.9%的审计需求才来自于股东会或董事会。显然，由于政府需要，同时按照产权理论“谁所有谁监管原则”，国有控股上市公司和由民间资本构成的上市公司，当然应由其亲自进行审计。这样既可以减少审计委托的中间环节，最大限度地避免信息不对称和信息传递过程中的质量损失，也能保证出具的审计报告在广大股民中的权威性和可靠性，以促进社会稳定和资本市场的正常有序运作。

(3)审计信息的公共物品属性，要求CPA执业民间行为上升为政府行为。由于生产的审计信息具有典型的社会公共属性，因此政府本身就有义务和能力向社会公众公告公共服务产品。而且其良好的信用度和强大的国家机器有能力运用行政、法律、财税和司法等手段，再辅以严密的政府监管体系，来化解风险、补偿损失、承担后果。因此CPA执业行为转变为政府行为既是审计信息固有属性的必然要求，也是政府职能使然。

2.重构政府审计模式

(1)组织结构及运行机制。目前在中介市场上，企业为上市或融资等需要政府审批时，就从CPA事务所购买审计信息产品，交由政府审核决策。该模式的实质即政府勿需置疑地依托审计商品进行政府作为。为杜绝管理当局同CPA发生审计合谋，应由负责保障资本市场健康运转的官方机构—证监会负责组织审计事务。通过在证监会内部成立一个类似于履行行业管理职能的中注协的审计机构，将民间CPA组织起来，组成一个专家审计咨询团队，具体行使行政权力和专业管理的职能。当有需要审计时，由证监会根据不同行业特点在审计专家库中随机抽取若干执业CPA形成审计组进行审计。具体在开展CPA业务时，应遵循专业决策和专家治审的原则，建立专业审计官制度。即在专业决策上由CPA负责，当形成审计报告后由执业CPA签字并加盖行政公章，交由证监会。这样既保证了审计工作的专业含量，也体现和增强了审计报告的政府权威性。

(2)经费保障渠道。我们知道，证监会是政府下属的事业单位，其运转经费由国家财政供养。由以上的制度安排，庞大的执业CPA审计咨询团队的生存经费除必要的少量办公费用由财政给养外，其余发生在审计过程中的人、财、物等直接费用，可以通过在证券市场上以法律化的形式向有价证券的交易双方按照交易金额的一定比例收缴所形成的基金，来弥补必要的审计成本。这样既保证了有充分的经费来源，也在根本上彻底割裂了审计委托代理关系中衍生的利益契约关系，有力地保障证监会领导的CPA团队能够客观独立地开展审计业务。

(3)监督管理机制。要通过建立定期的审计信息公告制度，营造强大的社会舆论监督氛围，来督促政府诚信审计。所以审计信息不应仅限于企业发生重大经济活动时才审计并公开，而要对企业的财经状况定时对外公布。这样既可以避免被动需求使得审计功利化，同时也促进审计信息更公开透明，及时满足各利益相关者的知情权。另一方面，要运用缜密的法律法规和严厉的处罚措施，约束政府审计从业人员和CPA，以保证政府行为的严肃和权威性。还要利用党内纪律检查、行政监察等手段，严格执行渎职、行（受）贿官员问责制，甚至运用国家机器追究违规当事人行政、民事、刑事责任等举措，来敦促官员和CPA恪守职业道德，履行审计职责，客观公正地提供公允的审计信息服务。

参考文献:

[1]陈关亭:独立审计关系异化的分析[J].审计研究,2004(5):78-84

[2]张奇峰雷光勇:注册会计师审计质量的经济学分析[J].中南财经政法大学学报,2006(4):61-67

[3]龙小海黄登仕:我国注册会计师行业管理的经济学分析:制度和机制设计[J].会计研究,2005(6):16-21