注册会计师 篇1
最近, 中注协发布了《商业银行审计指引 (征求意见稿) 》。《商业银行审计指引》按照风险导向审计理念, 根据对财务报表和内部控制进行整合审计的要求, 针对商业银行在审计计划的编制、审计方向的确定、审计资源的调配、风险的评估与应对、内部控制的了解与测试、重点业务流程的进一步审计程序、审计报告等方面的特殊性, 对审计工作的各个重要环节作出了全面细致的指导。
财政部就《会计师事务所跨境审计暂行规定》公开征求意见
注册会计师 篇2
一、注册会计师审计风险成因分析
1. 注册会计师方面
注册会计师作为一种集重大责任与高风险为一体的职业, 在很大程度上对从业人员提出了更高的要求, 他们不仅需要具备雄厚的专业知识, 还需要具备较高的职业道德素质与工作能力。然而, 随着我国注册会计师行业的迅猛发展, 其报考资格的审核、考试方式的规定、执业许可的审批等方面都不甚完善, 这在很大程度上造成会计事务所内部工作人员的工作能力低下, 职业道德素质不高, 无视其工作的责任与风险, 导致审计工作质量低下, 并隐藏着很多风险。
2. 被审计单位方面
随着市场经济的日益繁荣, 企业所从事的业务项目、管理内容越来越复杂, 这在无形中增加了注册会计师在记载和撰写财务报告时出现错误的可能性, 甚至还有一部分企业为了获得更多的利益而肆意作假, 导致注册会计师在审计的过程中陷入被审计单位设计的圈套中, 遭受审计风险的侵袭。
3. 会计师事务所方面
我国注册会计师相关管理条例规定:任何注册会计师只有加入到会计事务所中才可以开展注册会计师的相关业务。其流程是:被审计单位必须要先委托会计事务所对其进行审计, 然后选择注册会计师到被审计单位工作, 其中需要强调的是注册会计师与企业之间是间接的受托审计的关系。这一规定在一定程度上保证了注册会计师审计结果的独立性。如果会计事务所缺乏对审计单位需审计项目的质量监控, 在接单的过程中没有顾及注册会计师的独立性, 而只是以增加收入为目的, 就会在很大程度上提高审计的风险。
二、注册会计师审计风险规避策略
1. 审慎选择被审计单位, 与客户保持良好沟通
据调查, 大部分审计出现风险的原因在于注册会计师对被审计单位所从事的业务不清晰, 进而导致审计结果失误, 出现审计风险。为了有效降低其风险, 一方面, 注册会计师一定要审慎选择被审计单位, 在对被审计单位的财务进行审计之前, 必须通过各种方式深入研究其基本情况、所从事的业务情况、管理状况等, 进而分析出被审计单位的经营风险;另一方面, 一旦接受其委托审计, 注册会计师就需要加强与客户之间的沟通, 加强对企业最新的经营与财务情况的关注, 在增进对其了解的基础上, 将审计风险调控到自身可以控制的范围内, 有效防范风险的侵袭。
2. 认真制订审计方案, 履行严格的审计程序
优质的审计方案是有效规避审计风险的基础, 严格履行审计程序是有效防范审计风险的关键。因此在日常工作中, 注册会计师需要在充分了解被审计单位特点与审计项目情况的基础上, 需要从审计的角度、审计的重点、审计的程序、审计的方法等方面, 认真制定多层次、多角度审计方案, 以供日后严格遵循。
3. 提高审计人员的综合素质, 保持谨慎的执业态度
我国经济结构日益复杂, 一些针对不同经济成分的新规定与政策也不断出台与更新, 与此同时, 审计的对象与内容也发生着或多或少的变化, 这对注册会计师的综合素质提出了更高的要求。审计人员不仅需要适时学习新的知识, 更新自身的知识结构, 提升自身的业务素质, 从而更好地满足市场的需求, 而且还需要保持谨慎的职业态度, 培养良好的职业道德素养, 在提高法律意识的同时, 汲取相关法律知识, 有效维护企业和个人的合法权益。
4. 正确处理降低风险与经济效益的关系
本人在长期的工作经验中总结出:由于在审计的内容中存在不可控的因素, 所以审计的风险是可以调控的, 但是无法真正消除, 而且, 切实降低审计的风险需要一定的审计成本, 随着成本的增加, 风险会有所降低, 但是如果一味地降低风险, 就会导致经济效益大打折扣。因此, 在会计事务所接受被审计单位的审计委托时, 一定要认真审核该企业的审计风险程度, 正确处理降低风险与经济效益的关系, 不能为了眼前利益而接受高风险的审计项目, 使自己陷入危险之中。
5. 加快注册会计师行业的法制建设
我国市场经济发展迅速, 而注册会计师行业起步较晚, 使得其行业与相关方面缺乏健全的法律支撑, 导致注册会计师因为审计问题而面临诉讼的时候常常处于被动地位。为此, 我国应加快注册会计师行业的法制建设, 及早制定并完善《注册会计师法》, 同时建立起一整套的相关法律与法规, 使注册会计师在审计企业财务过程中有法可依, 切实维护其合法权益, 从根本上降低注册会计师审计的风险。
6. 建立质量监控机制和专业指导机制
为了有效保证注册会计师审计的质量, 会计事务所应该建立并健全质量监控机制和专业指导机制, 切实将该机制推广到每一个部门, 每一个注册会计师以及他们所从事的业务中。与此同时, 可以聘请熟悉相关法律法规的律师, 协助注册会计师开展审计工作, 防范审计风险。在此过程中, 不仅可以使律师逐步熟悉注册会计师的工作过程, 为可能出现的诉讼案件积累证据, 而且当注册会计师在工作中遇到问题时, 可以向律师咨询, 并听取律师的指导与建议。这在有效提高审计质量的基础上, 有效降低了审计风险。
三、结语
注册会计师行业作为一个具有良好发展前景的新型产业, 在一定程度上规范着企业管理的内容, 提高着企业经济发展的水平, 促进着我国社会主义市场经济的发展。为了充分发挥注册会计师的作用, 降低审计风险, 我们应该在不断提高其综合素质的基础上, 多角度、多层次、多领域地改善注册会计师的执业环境。
摘要：社会主义市场经济的飞速发展, 为注册会计师带来了更多的挑战, 这无疑对注册会计师提出了更高的要求。如何有效降低注册会计师的审计风险, 成为当今经济界研究的热点之一。为了更好地解决这一问题, 本文将在分析注册会计师审计风险原因的基础上, 探究有效规避注册会计师审计风险的策略。
关键词：注册会计师,审计风险,策略
参考文献
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[2]孙小东.中国资本市场审计失败案例研究——基于注册会计师诚信视角[J].河南财政税务高等专科学校学报, 2011, (4) :14-16.
信任危机困扰注册会计师 篇3
信任危机显现
近日，中国证监会根据审计署2002年对16家具有证券相关业务许可证的会计师事务所2002年完成的对上市公司2001年度会计报表审计业务质量的检查情况，对违规的4家会计师事务所及相关注册会计师和1家会计师事务所的有关注册会计师予以通报批评，主要原因是会计师事务所和注册会计师未审计出上市公司关联交易等情况。而在2001年证券市场接连发生的银广夏、东方电子、麦科特、蓝田股份、亿安科技等一批上市公司造假丑闻曝光及湖北立华、深圳中天勤等中介机构造假行为的披露，说明我国会计师事务所的审计质量良莠不齐，注册会计师和会计师事务所的行业公信力面临着巨大的挑战。
“独立审计，作为一种制度安排，其设计的本意是‘鉴证财务会计信息的可信性，在实施审计工作的基础上合理确信被审计单位会计报表是否不存在重大错报。’深究其实质是防止会计信息的欺骗，而这需要注册会计师来完成。”这是中央财经大学会计系审计教研室主任吴晓根博士对独立审计下的定义。他认为，在资本市场中，投资者最担心的并不是股票市盈率的高低，而是信息披露是否真实、准确和完整，是否受虚假信息所蒙骗。中国独立审计制度的设计和安排，其出发点也莫过于防止欺骗，其本身并没有错，也不是问题的关键，问题的关键在于该项制度的执行，在于注册会计师“独立、客观、公正”执业立场和运作程序的保证。
据了解，注册会计师审计起源于意大利，但英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。为了监督经营者的经营管理，防止其营私舞弊，保护投资者、债权人利益，英国政府于1844年颁布了《公司法》，1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查帐知识的独立会计师进行了资格确认，1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体----爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。
吴晓根博士告诉记者，我国的注册会计师制度自1980年恢复重建以来，已走过22个春秋，注册会计师也被誉为“不拿国家工资的经济警察”，成为我国社会经济监督体系中一个重要的组成部分。我国颁布实施的《注册会计师法》和42项独立审计准则及执业规范项目等已成为我国经济法规体系的重要组成部分。截至2001年11月，注册会计师人数已达55898人，会计师事务所已达4547家。近几年来，我国注册会计师出具的非标准无保留意见的审计报告比率逐步升高，这些信息及时地提醒了投资者，对防范市场风险起到了极其重要的作用，许多事务所坚持原则，顶住了方方面面的压力。过滤了大量的信息风险，挤掉了不少泡沫和水分，以“独立、客观、公正”为立身之本的注册会计师在一定程度上已成为监管上市公司的重要防线。
四大因素促成信任危机
中国资本市场连续发生的一系列会计造假护假案件，独立审计的功能一次又一次地被扭曲，注册会计师的公信力受到空前质疑，整个注册会计师行业危机四伏。随着许多会计欺骗面纱的层层揭露，人们越来越清楚独立注册会计师审计功能扭曲背后的可能性成因。吴博士把这些原因概括为以下四大因素：
首先是环境因素——审计环境较差。吴博士把西方国家的审计环境与中国做了比较。他告诉记者，在西方，独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离，先有股份制，后有独立审计。而在中国，虽然独立审计制度恢复已经23年了，但股份制改制上市却是近十几年的事。这种“先有独立审计，后有股份制改造上市”的审计环境，不只是顺序的颠倒，它为独立审计功能的扭曲埋下了隐患。从制度环境看，中国对国有企业股份制改制上市的剥离、首次融资或再融资模拟会计报表的有关特殊规定助长了会计造假；从信用环境看，中国的社会信用体系尚没有建立健全，政府不讲信用、企业不讲信用、个人不讲信用的现象时有发生；从治理环境看，公司治理结构尚不健全，委托代理机制尚未有效建立，出资者缺位现象突出，“内部人控制”十分严重。吴博士认为，所有这些，都为扭曲独立审计的功能留下了环境隐患。
其次是市场因素——审计市场无序。吴博士介绍说，审计市场可分为三极：供给者、需求者和监管者。从市场监管者角度来看，由于中国尚处转型时期，市场体系和法律法规不健全，监管难度大，当注册会计师违反执业规则后，很难对其予以制裁；从会计信息需求者来看，由于投资者尚不成熟，一方面，对真实公允会计信息的有效需求不足，大多数投资者仍停留在靠所谓的“消息”和“技术”进行投资决策的阶段；另一方面，又对独立审计的期望值过高，误认为经审计后的会计报表不应该存在任何差错，而独立审计的本质是合理保证而不是绝对保证；从审计信息供给者角度来看，一方面，违规成本极低，另一方面，又勿需面对投资者的有效需求压力，因此会计师事务所之间的竞争处于无序的状态，低价接单的有之，出卖审计报告的有之，大有形成审计市场逆向选择之倾向。吴博士指出，所有这些，又为扭曲独立审计的功能留下了市场隐患。
再次是技能因素——职业胜任能力较低。据吴博士介绍，注册会计师个人不能承揽独立审计业务，必须由其所在的会计师事务所承接，注册会计师是按照独立审计准则来计划和实施审计工作的。他认为，影响注册会计师职业胜任能力的因素有三：一是独立审计准则的完善程度，二是会计师事务所的质量控制水平，三是注册会计师个人的职业判断能力。他说，对于中国独立审计准则，在业内通过比较分析，除了一些市场环境差异外，与国际审计准则相比，并不存在根本性的差异。但对于会计师事务所的质量控制水平和注册会计师的职业判断能力，较国际会计公司相比，存有较大的差距。就会计师事务所而言，有不少的内地会计师事务所，对被审计单位的内部控制要求很严，但对自身的内部控制（全面质量控制和单个审计项目的质量控制）则早已被抛置脑后，有的就根本没有内部控制，有的即使有也形同虚设，更谈不上客户信息的动态管理了。吴博士还指出，就中国注册会计师的人员状况来看，考核通过多于考试通过，有不少考核通过者，虽有实践经验，但理论知识老化。与之相反，有不少考试通过者，虽有理论知识，但缺乏实践经验。可无论是考核通过者还是考试通过者，有一点是共同的，即对于后续教育和职业培训都比较放松。而注册会计师的职业判断能力是其审计理论与审计实践的高度统一的结果。他认为，所有这些，又为扭曲独立审计的功能留下了技能隐患。
最后一点是道德因素——职业道德水准不高。吴博士认为，对于审计市场，除市场调节和政府调节之外，还应有第三种调节，那就是道德力量的调节。注册会计师职业与信任、自律密切相关，更多的是强调自律--行业自律和职业自然人自律。自律，说起来容易，但做起来并不容易，因它源自道德。他介绍说，在注册会计师职业过程中，自律常常会遇到两大阻碍：一是诱惑，当诱惑存在的时候，注册会计师很难自律，并对自律产生动摇；另一是压力，压力存在，注册会计师必须得这么办，不这么办不行。如果注册会计师丧失“独立、客观、公正”的职业道德原则，即使其专业胜任能力再强，也不可能出具恰当的审计报告。他认为在中国独立审计市场中，压力往往大于诱惑，尤其是在股票发行审批制的条件下表现得更为淋漓尽致，这也为扭曲独立审计的功能留下了道德隐患。
注册会计师会计舞弊识别能力研究 篇4
会计舞弊是指企业在对外的财务报告中, 处于企业政治或者经济利益考虑, 故意或者轻率地进行会计信息漏列或者虚假伪造, 进而使得企业所出具的会计报告具有较大的误导性, 对于企业的投资者科学合理的投资决策产生实质性的不利影响的一系列会计行为。对于注册会计师而言, 尽管会计舞弊在法律概念上范围和内容比较宽泛, 但是其关注的重点主要是围绕舞弊性会计信息以及企业资产盗用等情况, 因为这些情况会导致企业的会计报表出现实质性的错报。也就是说, 企业财务报表舞弊主要是针对企业的财务状况而故意进行的错误性表达和陈述, 依靠信息披露以及数字报表的故意省略或者虚假陈述来对企业财务报表使用人进行欺骗和误导。
企业管理者实施会计舞弊最主要的目的是获取不正当的经济利益, 有目的性、针对性以及计划性地对会计核算真实性原则进行违背, 并进一步违反国家相关法律、政策、法规, 导致会计信息真实性丧失。
二、注册会计师会计舞弊识别能力分析
对企业会计舞弊行为进行有效识别是注册会计师的基本职能。正是由于人的有限理性以及会计契约所具有的不完全性特征, 使得企业管理者在管理过程中存在着较多的机会主义行为, 实施企业会计舞弊。为了有效弥补会计契约中所存在的信息不完全性, 保障会计管理功能的顺利实现, 在管理过程中引入了审计契约, 以此来切实减轻企业经营者的机会主义行为。从本质上讲, 审计契约的产生主要是由于会计契约所具有的不完全性引发管理者出现机会主义行为, 并在此基础上导致了社会对于审计的需求。为了有效降低会计契约本身所具有的不完全性, 有必要引入审计, 实现防止以及规避会计舞弊的目标, 对企业的会计行为实施有效的监督管理。上述目标的实现都需要注册会计师提高自身的会计舞弊识别能力。
注册会计师会计舞弊识别能力指的是注册会计师在审计过程中发现并报告企业管理者所实施的会计舞弊行为的专业胜任能力。注册会计师在审计过程中能否发现企业管理层的会计舞弊行为在很大程度上取决于注册会计师是否具有专业胜任能力, 同时注册会计师的会计舞弊识别能力跟其审计的独立性之间也具有密切的关联关系。总的来讲, 注册会计师的会计舞弊识别能力高低同时跟注册会计师自身的专业胜任能力以及审计工作的独立性大小具有直接的关联关系。当注册会计师的专业胜任能力以及审计独立性都比较高的时候, 注册会计师所具备的企业会计舞弊识别能力才会处于比较高的水平。相反地, 当注册会计师的专业胜任能力以及独立性水平有一个方面水平比较低时, 注册会计师的企业会计舞弊识别能力都会受到很大的影响和制约。
三、注册会计师会计舞弊识别能力影响因素分析
对于注册会计师来讲, 其会计舞弊识别能力的大小受到多重因素的影响, 既有注册会计师自身的原因, 也有会计师事务所的原因。结合我国注册会计师行业发展实践, 我国的会计师事务所中具有明显行业专长的事务所比例还比较低, 这也表明我国会计师事务所的整体行业水平还需要进一步提升。不过需要说明的是, 尽管我国会计师事务所的行业专长水平还不够高, 但是近些年来水平提升的幅度比较大。部分会计师事务所已经具备了比较高的行业专长, 并逐渐形成了自己的专业品牌。
要研究和分析影响我国注册会计师会计舞弊识别能力的因素, 就要在分析和把握我国会计师事务所行业专长特征以及发展状况的基础上, 对注册会计师自身的专业胜任能力内部以及外部层次上进行分析。从实践中可以发现, 注册会计师的知识结构是影响会计师事务所行业专长的主要影响因素, 同时注册会计师本身的学历水平对于舞弊识别胜任能力的作用并不十分明显。注册会计师自身的从业经验、知识结构以及学历水平等都会对会计师事务所的行业专长产生正面的影响。同时, 具有较高学历的注册会计师伴随着自身从业经验的积累, 其学历水平在会计师事务所中的行业专长就能够得到有效发挥。
除此之外, 从注册会计师的外部影响因素来分析, 会计师事务所在审计市场的结构、特定行业的人员资金投入、行业的竞争程度、客户业务复杂性以及审计地域性等方面都跟会计师事务所的行业特长具有正面关系。
另外, 注册会计师的审计独立性也在很大程度上影响着会计舞弊识别能力。站在博弈理论的角度进行分析, 注册会计师审计的独立性水平是各方力量相互博弈的结果, 并且这一结果会随着力量对比的变化而出现变化, 它不是静止的, 而是一个动态过程。结合我国的实际情况, 尽管注册会计师对于企业管理层具有一定的经济依赖性, 但是审计不独立所造成的负面影响也会对其声誉造成伤害, 同时审计环境对于审计师审计独立性的监督约束作用也需要进一步强化。注册会计师在审计中所表现出的审计独立性跟专业能力之间的背离反映的是审计师重视自身声誉选择优质审计客户的结果。在审计独立性博弈中, 会涉及到公司管理层、市场力量、中小股东力量、法治力量以及监督管理力量等。注册会计师在面对被审计单位管理者经济贿赂时会丧失一定的审计独立性, 并且丧失程度伴随着经济贿赂金额增加而增加。对于公司的中小股东来讲, 主要是依靠信誉机制来实现对审计师审计独立性的约束, 审计独立性会随着信誉成本提高而增加。
四、提升注册会计师会计舞弊识别能力的建议措施
一是进一步强化对公司内部控制缺陷的关注。内部控制的建立和实施对于降低公司会计舞弊行为具有重要的正面作用, 如果公司内部控制失效或者内部控制存在着严重的缺陷就会导致公司会计舞弊的可能性增加, 必然会进一步加大注册会计师的审计风险。在审计资源有效的情况下, 公司内部控制缺陷必然会导致注册会计师在审计过程中分散资源, 进而降低了自身识别公司会计舞弊的能力。正是基于此, 注册会计师在进行审计过程中需要重点关注企业内部控制情况, 确定其内部控制制度是否健全, 能否得到贯彻落实, 及时了解和把握内部控制缺陷可能带来的经营风险和财务风险, 将内部控制缺陷及其风险作为审计的重点, 并在此基础上将审计资源集中于风险较高的领域, 切实提升注册会计师会计舞弊识别能力。
二是强化注册会计师专业技能培训, 尤其是公司内部控制业务学习。只有掌握和了解公司内部控制的基本内容和流程、标准才能够在审计中及时查找出公司内部控制中所存在的缺陷, 并采取针对性的审计方式和手段, 明确审计重点。因此, 注册会计师应当强化自身专业技能培训, 尤其是内部控制方面的学习。同时, 由于内部控制所涉及到的内容比较多, 问题也比较复杂, 注册会计师在业务学习的基础上还应当及时总结经验, 强化对内部控制问题的研究和分析, 以此来切实提高注册会计师自身会计舞弊识别能力。
三是强化跟被审计单位内部审计之间的沟通和交流。对于公司内部控制来讲, 内部审计是其中的一项重要组成部分, 同时也是内部控制的一种特殊形式和手段。内部审计的质量在很大程度上决定着公司内部控制的效益和效率。内部审计由于自身的特殊地位, 对于公司的情况比较熟悉, 同时在审计中积累的经验也比较丰富, 所以能够及时地发现公司自身在内部控制中存在的问题和薄弱环节。与公司内部审计相对应, 注册会计师作为外部审计对于被审计单位的情况相对比较陌生, 这就需要注册会计师在审计过程中积极主动跟被审计单位内部审计进行必要的沟通和联系, 尽可能多地以最小的成本掌握被审计单位的内部控制状况, 并在此基础上准确找出内部控制缺陷以及由此造成的管理风险和舞弊行为, 切实提升注册会计师的会计舞弊识别能力。
四是强化被审计单位内部控制制度建设和落实。健全完善的内部控制制度不仅有助于强化企业改进其经营管理的科学性, 同时也可以为注册会计师审计提供了必要的操作标准和参考, 进而对于提高注册会计师会计舞弊识别能力具有积极作用。所以, 从这个角度上讲, 企业建立健全完善的内部控制制度, 并加以严格贯彻落实既能够完善现代企业制度, 推动企业科学化管理水平, 同时也有助于提升审计独立性, 降低注册会计师的审计风险, 提升注册会计师的会计舞弊识别能力。
摘要：注册会计师审计师规避公司财务舞弊的重要手段, 注册会计师会计舞弊识别能力的高低在很大程度上影响着公司会计信息的真实性。本文围绕注册会计师会计舞弊识别能力, 介绍了会计舞弊以及会计舞弊识别能力的概念, 并分析了影响注册会计师会计舞弊识别能力的因素, 提出了相关建议措施。
关键词：注册会计师,会计舞弊识别能力
参考文献
[1]岳殿民, 韩传模.中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J].审计研究2012 (05) .
论注册会计师的“四种力” 篇5
关键词：领导力,执行力,服务力,和合力
注册会计师处于会计管理中的重要位置,直接和根本影响着会计主体社会声誉和形象、市场地位与价值的会计信息质量和效果。在会计造假成为公害、会计信息失真成为常态的国际丑闻势头不断、不减的情况下,注册会计师更要重塑“信以立志、信以守身、信以处世、信以待人,毋意立信,当必有成”的做人原则和“一曰公平、二曰诚信、三曰廉洁、四曰勤奋”的道德标准,积极培养和有效发展具有带领和影响社会各阶层、各方面人员打假维权、求真务实的领导力、执行力、服务力与和合力。
一、领导力
领导力,是一种内生于领导场并作用于领导资源配置过程的力量,是由多种相互关联的力量构成的一个力的集合,是领导活动的生命,是一切事业发展的强劲动力(童中贤,2002)。注册会计师的领导力主要表现在以下几个方面:
(一)注意力
注册会计师主要围绕审计目标从事会计服务的提供或供给,助于会计主体内外的利益相关者的管理和决策;可以说,注册会计师在很多时间和很大程度上就是会计真理、会计公序、会计良俗、会计标准的“领导者”或“领跑者”,其对经济业务活动本身或有关的数据资料信息及其蕴藏其中的会计理论原则、伦理道德等注不注意、如何去注意、注意的程度如何,实际上就形成了一种领导注意力,并直接影响到会计信息和服务的质量和效果,从根本上导向着股票市场、金融市场乃至整个经济社会的正常与否、良性与否、持续与否。所以,注册会计师必须从会计主体日常的交易事项、一般的核算监督、平凡的记账报账中多去注意会计信息生成、传输、流转与反馈的合法合理合规性,必须严格依从公认的会计和审计原则、程序和方法,切实保护利益相关者的合法权益。同时,要密切关注国内国际经济社会形势尤其是关于会计发展与研究的新变化,紧紧结合会计审计所处的内外环境条件,以形成一种积极注意力的领导作用去推动会计信息化和生态化的良性发展。
(二)激励力
注册会计师所收集的会计信息、提供的会计服务既需要自己付出辛勤的劳动,也需要会计信息提供者或供给者以及会计服务的消费者的互动配合,更需要其工作链条上的其他相关主体的支持协作。只有如此,注册会计师所收集的会计信息才会从其来源、过程、结果到利用有所品质、数量与时效保证,所提供的会计服务才会从生产、流通到消费都能让服务接受者更多满意和更大满足。所以说,注册会计师的激励力既需内在激励,包括学习新知识和新技能、培育责任感与光荣感、增强胜任感与成就感;也需外在激励,从国家角度和政治高度去强化奖励和惩罚。
当前会计域内所存在的开假发票、作假业务、记假账簿、报假信息、行假查账、为假鉴证等,从根本上说就是会计工作与管理中因激励力缺乏或不够而导致其领导作用失效或领跑行为失控使然。尤其在社会个体价值多元化、理想信念扭曲化、竞争压力日增化、责权利效模糊化的情况下,如果不能从正常的、积极的方面施加力量去刺激与鼓励注册会计师及其相关人员,如果没有给予他们提高资源配置和利用效率的有效领导或领跑力量,那么,会计生态势必将继续恶化下去,会计丑闻将更会臭名远扬。
(三)决断力
注册会计师在执业活动中应保持中立,具有强烈的独立性,不偏不倚地公正处理业务事项,因而也就该具有对会计帐审计、鉴证、询查及对会计咨询、经纪、信托等依法行事的决断力。如果注册会计师不能按规矩规律办事,受制于上级领导、受限于专业知识、受宠于阿谀讨好、受害于压力指责、受惊于恐吓威胁、受累于查不完的账或开不完的会,其工作的质量和效果就可想而知了。所以,给注册会计师一个宽松的执业环境和条件,让其能充分有效地积攒和发挥对工作的抉择和决定力量,为注册会计师事业和会计事业的开拓多出一些创新行为、创造成果,无疑是很有必要的。
(四)亲和力
从引导、推动和发展会计审计角度来说,注册会计师应是会计审计兴旺发达的重要领导力量。但从实际情况来看,注册会计师在真实记录交易、及时收集交易数据、客观反映业务信息、有效提供会计服务等方面缺少乃至缺失一些对人对己的硬性权力,这就造成两种不良结果:如果充分对信息和服务的真实负责,那么就会得到一些部门和人员的反感、甚至仇恨与报复;如果听凭他人胡为、得过且过,那么就违背良心、责任和道德,这两种情况都会使其正常的人际关系扭曲、紧张,不利于其岗位职责上的亲和力养成和增强。当然,这也可能会因注册会计师自身缺乏感召力和专家权等影响其亲和力。而这些都会无形中削弱注册会计师在社会经济中应有的地位和作用,使得注册会计师的工作按部就班、人脉忽断忽现、劳动有褒有贬。面对此情此景,注册会计师必须着力培养亲和力,从一般的对话与沟通着手,逐步深入业务活动与工作范围,让广大同事和同仁能感知自己及其工作的价值、能体会自己及其工作的艰辛,从而形成一种和谐会计审计与会计审计和谐的良好氛围。
当然,在此过程中,还需考虑和顾及领导场中的经济力量、政治力量、法治力量、文化力量等,还须掌握包括性格理论、行为方式理论、权变理论、超凡魅力领导理论、改革精神领导理论等在内的领导理论,还要增强领导素养、发挥移情作用、讲究客观性、具备自知之明、善用领导艺术、学会经营人心等。
二、执行力
执行就是把战略转化为行动计划,并对其结果进行测量。即是否按质按量完成工作任务;其过程中所消耗的时间与成本;人们在共事过程中的沟通方式、交往模式与价值追求。按照这三个标准测量结果的实现程度就是执行力。
当前,有些注册会计师,甚至注册会计师方面的领导者都片面地乃至错误地认为,会计审计工作基本是按部就班地以公认准则为标准加以实施和推动,与人员的素质、更替和互换关系不大,对会计主体的可持续发展几乎不影响,注册会计师不需过多论及执行力、也不必强调执行力。其实不然,注册会计师有没有执行力,有多强的执行力,将对审计会计工作的质量和效果、对审计会计管理的纯正和强化等至关紧要。试想,不严格按国家法规公平执业,不认真依客观发生和完成的经济业务活动公开执业,不努力廉洁自律地公正从业,那么整个会计生态和经济社会生态将何以堪?何以衡?当前会计领域中的会计信息失真从本质上说就是一些注册会计师执行力弱化、缺失所致,就会继续出现科龙事件、安然事件等会计丑闻中国际知名会计公司名誉受损、甚至倒闭关门的恶果。
因此,按照前述的三个标准,注册会计师要增强执行力,就必须切实做到:按审计原则、标准和程序以及服务质量等级和要求认真开展执业活动;遵循成本效益原则,加强时间管理,保证执业的优质优量;正式沟通与非正式沟通方式的灵活运用、内部沟通与外部沟通技巧的有效实施、满意交往模式与服务交往模式的跟进使用、公共价值与个体价值的认可趋同等。当然,除了外在推动和促成执行力的产生外,每一个人自己有没有执行的愿望和需要、有没有执行的自觉与主动、有没有执行的激进与创造也很关键;比如对上层政策规定,尤其是直接上级的意图的领会、传达、实施;对现有工作和所接受任务的落实与推动,等等,都是考量执行能力的重要方面。
三、服务力
(一)内部服务力
内部服务力就是要解决注册会计师如何为会计师事务所其他员工以及整个会计行业系统内服好务的问题,包括为员工和会计主体及时排忧解难、答疑解惑等。比如,员工到注册会计师处,是否将每一个员工都视为特殊的和重要的人物而微笑待人、礼貌招呼、及时服务?在所区碰到员工,是否态度亲切友善?对工作或家庭有意外情况的员工是否用眼神表达了对其关心和问候?对新来的员工是否邀请其光临本部门或本企业或其相关活动?是否常常以没钱为借口而不发或拖欠员工工资、推托回答咨询等?会计主体中的会计人员或其他人员到会计师事务所,是否能平等、真心待之,为其提供周到、细致、友好的服务?因此,要在系统内服好务、服务好,就必须在最大范围内兼容法理情,从日常工作与活动的细微除、细节上努力让所内员工、系统内人员满意;千万不能因为我们的服务不到位而赶走甚至吓跑了员工或其他人员。
(二)外部服务力
外部服务力就是注册会计师围绕会计信息收集和会计服务开展而实施的系列服务力量,是以售前服务、售中服务、售后服务“连环套”的形式作用于会计师事务所外部与注册会计师执业活动和事务相关的各个方面。其外部服务力要求做到:
1. 遵守商业道德,讲究诚信,尊重用户利益,为用户提
供真实性、安全性、正确性、完美性的包括信息、服务在内的各类商品,并对其提供相应的必要指导、赋予其有效有利的选择权和决策权等。
2. 从为用户负责考虑并着法,给予所有用户以完整
性、真实性、正确性、一致性、安全性和有用性的会计信息和服务,以此形成服务的支撑点和辐射点,使注册会计师在广大用户的诚信交往、诚心合作、诚意支持、诚实交易中不断提升美誉度和知名度。
3. 努力完善执业运作规则和行为规范、不断优化执业
环境和职业制约机制、积极加强执业的过程管理和结果管理、严格按照会计主体的经营流程和业务流程规范进行作业等,以使注册会计师的执业能按公认的会计原则、公开的控制规范和公平的交易规则等正常实施、持续发展和产生实效。
4. 优化提高服务标准、树立以服务质量为中心的管理
文化、及时有效地开展服务补救和追偿,使会计信息与服务在提供之前,必须完备其数据资料,做好传通道理、解清疑惑的准备工作;在提供之中,必须减少信息障碍或冗杂、杜绝服务缺位或混乱,保证信息方便快捷地传输和服务顺畅到位;在提供之后,必须能够让用户最大程度的满意和满足。
四、和合力
和合力是一种和谐、合作的力量。我国历代统治者和仁人志士提倡并践行着的“齐家、治国、平天下”实际就是一种和合思想与力量。这种力量主要表现为对资源的有效整合和人员的合理配备。注册会计师由于其工作的特殊性,几乎跟所有会计主体的每个部门和人员都有接触、都打交道,因此,其和合力的强弱对其按时按质完成目标任务很关键。
一直以来,一些注册会计师总认为会计的对象就是企业所发生或完成的经济业务或事项、审计的对象就是被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些活动信息载体的会计资料和其他有关资料,与人的关系不大;即或在审计会计工作中讲“以人为本”,也总认为是只以审计会计人员及其利益为根本,无须过多考虑其他部门和人员的情况、不必在乎会计师事务所和注册会计师的利益相关者。这就导致会计师事务所内部部门和人员之间及其与外部的其他相关部门和人员之间的关系紧张,甚至敌对;而会计师事务所外部的税务、工商、财政等政府部门及其人员和其他利益相关者与会计师事务所的部门和人员之间要么矛盾重重、要么关系暧昧、要么互相利用,造成整个社会经济秩序混乱不堪,丑恶繁衍。
因此,根除上述错误思想和行为,就需要注册会计师具备高强的和合力。这主要因为:一方面从会计师事务所内部看:作为企业性质的会计师事务所,其管理的主体不仅是其领导者,还包括其注册会计师及其他职工;他们都是企业的主人,企业只有将来自于企业不同方面的力量聚集到一起,让其思想和行动达到空前的统一,共同为企业业务开展发挥各自的积极作用和团体的和合作用,才能产生共同的企业价值观,增强凝聚力、向心力、战斗力。尤其在信息化条件下,会计师事务所已不再是孤立的组织单位,应和所有的信息生成部门与服务提供单位形成更加紧密的合作关系,不断增强注册会计师的和合能力,以实现会计流程的整合优化、会计信息的集成利用、会计服务的链条坚硬。因为一件事情的成功、一个目标的达成、一个企业的发展,是各个方面协作、配合努力的结果,而不是单方面的力量能决定的。注册会计师也不例外。另一方面,从会计师事务所外部看。未来的企业将日益以合作而非单纯的竞争为依据,那种以消灭竞争对手、吞噬相关者利益为目标的低层次做法不但不能给企业带来既定成效,而且还会造成社会资源的巨大浪费,不利于社会的又好又快发展;更重要的是还将因此而打破会计生态、企业生态乃至整个人类社会生态的平衡和良性。所以,不论是从时代发展的必然要求和内在规律、市场竞争层次和境界的提高,还是从企业核心能力的培养与发挥、会计文化管理的塑造与作用等来看,注册会计师培育和强化和合力势在必行、行必求果、果成必优。
注册会计师考试：16年历程回顾 篇6
■考试的建立与发展
注册会计师简称CPA (Certified Public Account)是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员,是中国的一项执业资格考试。我国从1991年开始实行注册会计全国统一考试制度,1993年起每年举行一次,已举办16次,13万多人取得全科合格的成绩。凡是具有高等专科以上学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的,都可参加注册会计师全国统一考试。
为了给境外专业人士参加中国注册会计师考试提供便利,更为在全球范围内吸引行业专业人才加入中国注册会计师队伍,提升中国注册会计师整体服务能力提供重要的机制。目前,中国注册会计师考试已在欧洲开设考场,于2007年1月26日至28日在比利时首都布鲁塞尔顺利举办。
■历年考试情况
据中国注册会计师协会数据统计,自1991年以来,我国每年注册会计师考试平均单科合格率非常低,这也使注册会计师证书成为“含金量”最高的证书之一。
■考试体系设置
考试科目:《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》;考试时间在9月中旬。
■考试合格标准及证书颁发
现行的考试办法规定,注册会计师全国统一考试的单科成绩有效期为5年。具体做法是:参加注册会计师考试的考生,在连续5年以内取得全部应考科目有效合格成绩者,可持成绩通知单或单科成绩合格证书,向参考地地方考试委员会办公室提出换发全科合格证书申请,由地方考办集中上报全国考办审核批复后,地方考办再将全科合格证书发放给考生。
■该考试通过率低的原因
注册会计师考试的平均通过率近年来一直维持率在13%左右。
造成这一情况的原因,主要包括以下几个方面:
→考试门槛高
在财经业内,注册会计师的地位毋庸置疑。与持证人数高达1200万的会计人员相比,注册会计师人数寥寥无几,注册会计师成为爬上金字塔顶的极少数人群。由于注册会计师在经济活动中地位重要,行业对其综合素质的要求非常高,这也成为考试设置高门槛的原因之一。
→知识更新快
中国加入WTO以后与国际接轨的速度加快,会计、审计制度也在逐步与国际趋同。而各种经济政策调整包括经济法规的不断完善都被及时体现在注册会计师考试中。
据统计,注册会计师考试仅《经济法》一门功课的新知识年更新比率就在30%左右,所有课程的总更新比率在20%左右。而且,涉及新知识的试题数量在当年的考试试题总量中有时占40%。在2004年的注册会计师考试中,已涉及国家2004年7月才出台的新法规。而2005年的《经济法》考试教材中会涉及2005年1月25日出台的新法规。
→报考策略失误
根据注册会计师的考试要求,考生必须在5年内全部通过5门课程考试,超过5年期限,起始第一年的科目成绩作废。因为有了这个政策,每年报考几门课就有学问了。根据以往的数字显示,每年全科报考的大有人在,但真正能通过考试的人却是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考试重点并合理地分配时间。同时准备考试的时间相对较短,考试教材厚度惊人,科目报多了容易“胡子眉毛一把抓”,什么都看什么也复习不好,但如果只报一门,考试每门平均过关率也就在10%上下,谁有100%的把握能过?
→培训水平差异大
从注册会计师考试的官方机构、民间培训学校及大学中获取的信息基本可以了解到,选择正规、培训水平较高的培训班对通过考试有较大的帮助。随着注册会计师考试的不断发展,考生的需求不断增加,许许多多的培训机构应运而生。其中确实有一些机构能给予考生充分、良好、有效的培训指导,但也不乏一些机构滥于充数,完全以盈利为目的,而忽略对考生的培养。因此,考生在选择时不可大意和盲目,应尽量选择正规的培训机构。
■注册会计师职业前景分析
注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的热门职业,在经济发达国家,注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。随着中国经济、政治、文化和社会的深刻变化,中国注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。
注册会计师考试,主要是面向注册会计师行业培养高水平、国际化的财经后备人才,使之能够胜任注册会计师审计鉴证业务,以及专业性会计和管理咨询工作。同时也适合政府与事业单位、公司企业、金融证券机构等领域的会计和审计工作。目前,我国需要注册会计师约为35万人。因此,中国注册会计师行业在职场需求中将面临更为广阔的发展空间。
在市场经济条件下,会计师的业务范围得到不断拓展,已经从过去单纯的会计报表审计工作,进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域,服务对象已从最初的“三资”企业扩展到股份有限公司和国有企业。随着一系列金融、投资和企业改革措施的推出,以及市场体系的完善,尤其是经营权和所有权分离,以及所有权的多元化,出于对投资者和公众利益的保护,需要一个独立的专业人士,对企业财务报告的真实性进行审计,社会对高素质财经人才的需求更为突出。注册会计师十分注重专业能力、综合素质和国际视野的培养,已成为各大企业和金融证券机构竞相争抢的对象,因此注册会计师队伍的需求还将进一步扩大。目前市场上财务管理类职业竞争异常激烈,普通和初级财务人员明显供大于求,但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中,会计师位居榜首,尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手,毫无疑问,注册会计师职业已经成为了人气较高的“金领一族”。
中国注册会计师职业的发展是必然趋势。经济全球化带来的生产要素在全球范围内的自由流动,特别是跨国公司的发展和会计服务的跨国流动,是对注册会计师职业发展的新挑战,对以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求,要着力培养和形成能够承担国际审计业务、符合行业国际化发展要求的高层次人才队伍和注册会计师的人才队伍。目前国内会计师队伍特别是注册会计师中还主要是早期考核通过的年龄较大的一批人,而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才则奇缺。加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少,培训的层次也较低,使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。因此,国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和认证热潮,越来越多的人报名参加了注册会计师考试,这也使得注册会计师考试的报考人数一直居高不下。大家普遍认为,手握一张注册会计师资格证书才是能力和资历的体现。
目前注册会计师行业总体就业前景相当不错,除了在审计所担任执业会计师外,通过会计师资格考证,又具备一定财务管理工作经验的,不少都在企业担任财务总监或主管,对于有志从事财会行业的人员来说,想要在职场有一个美好的前景,注册会计师资格证书的考取不失为是一个理想的选择。
■培训模式的转变
注册会计师考试的蓬勃发展为会计的教育培训创造了广阔的市场空间。为了能使自己顺利通过考试,越来越多的考生会选择参加相关的培训机构进行考前辅导。近年来,随着人民生活不平和收入水平的不断提高,以及电脑的普及和互联网的不断发展,远程教育应运而生。它作为教育产业的一种特殊表现形式,同时也作为传统教育的一种有益补充,已经被越来越多的考生认可与接受。在众多的培训机构中,中华会计网校(www.chinaacc.com)无疑是业界的楷模。网校自2001年推出各类会计考试网上辅导以来,以其雄厚的师资力量、及时而准确的网上答疑、完美的网络虚拟课堂,赢得了广大学员的一致好评,在业界引起了强烈的反响。相比其他培训机构,其优势主要体现在以下方面:
→学习时间、地点上的随心所欲
远程教育可以使考生根据自身的需要灵活地安排学习时间,完全突破了学习在时间、地点上的种种限制。考生可以在任何时间、任何地点通过网络学习课程,很好地处理了工作、学习、生活三方面的矛盾,使自己真正掌握了学习的自主权,避免了上面授辅导班的来回路途奔波之苦,将更多的时间和精力用在学习上,充分享受学习的乐趣。
→学习进度上的随意安排
由于个人的领悟能力和课程的难易程度各不相同,固定化、统一化的传统教育在教学进度上很难顾及个别人的学习特点,也不会因为某个考生的某个章节没有听懂就把整个课程重新再讲一遍,而远程教育的课件是提前做好放在网上的,想学哪章,想学多久完全由考生自己掌握,熟悉的可以减少学时甚至不学,而自己较难理解的可以安排大量时间,不受任何条件的限制,对于听不懂的问题,可以反复听,直到听懂为止。
→优秀教师资源共享
在传统教育中,由于各地的实际教学条件、教学资源情况千差万别,许多偏远地区的师资严重匮乏,良莠不齐,有的地区甚至没有师资,这些都制约着当地教育水平向高层次迈进。而网络教育优势就是可以把全国的优秀师资汇集到一起,使各个地区的学员都能听到名师讲授的课程,从而提高我国整体的教育水平。
→充分的答疑时间
考生在学习过程中的一个关键环节就是交流,这种交流包括考生与老师之间及考生与考生之间的交流,通过交流可以及时的发现和纠正、解决考生在学习中遇到的问题。传统教学中学生的答疑和老师的授课时间是混在一起的,答疑的时间多了,那么讲课的时间必然就少了,网络教学通过它特有的答疑工具,如:答疑板、论坛等将大家的提问延伸到了课堂之外,不再局限于有限的课堂时间,考生在学习中发现问题可以随时提问,并在短时间内得到细致的解答。同时可以查看别人所提到的问题,弥补自己学习中的不足。
→交流范围扩大
传统教育由于受时间、空间和人员的限制,学员之间的交流范围往往局限于班中几十个同学,而远程教育则通过答疑板、论坛、聊天室等途径把来自五湖四海的考生连接在一起,为大家提供更为广阔的交流空间。
→相关信息共享和反馈的及时性
试析注册会计师审计的舞弊行为 篇7
一、注会审计舞弊问题分析
1.注会人员动机不纯是出现审计舞弊现象的主要原因
经济利益作为审计舞弊的最常见动机，其直接影响着注会人员的一切审计行为。注会通过审计大多能够间接地甚至是直接地获取潜在的或实际的利益，某些注会事务所和会计师协会的私欲观念较强，缺乏相应的法制意识，故意不纰漏被审单位的舞弊管理现象，甚至还有些注会人员有意地弄虚作假，瞒骗审计报告使用人员。当前审计舞弊现象随着审计事业的科学程度不断提升和发展速度不断加快而呈现出越加隐蔽化和复杂化的发展趋势。
2.审计委托人和审计者间的信息对称性过低，给审计舞弊现象提供了有利条件
依照信息经济学理论中的不对称信息观念，市场相关各方所掌握的数据信息都是有差异的，在利益的驱动下，信息优势强的一方就会利用有利信息向对方寻租使自己获取最大的利益。注会审计作为无形商品的一种，其质量很难直接划分出等级和指标。委托人在和注会签约时尽管能够对职业交易金额、服务品种和完成日期合约进行约定，但是对其服务质量的要求却存在明显的信息对称性过低等问题，从而使委托人始终处在劣势的信息地位上。正是这种信息对称性不足因素的影响和制约为我国注会审计人员提供了舞弊的条件。第一，事前信息对称性过低致使逆向选择风险出现；第二，时候信息对称性过低致使道德风险问题频发。
3.法律缺陷是舞弊现象生存的重要因素之一
注会审计舞弊现象的发生在一定程度上取决于法律环境情况。当前，我国法律环境影响着审计舞弊行为，其主要表现为以下两个方面。第一，法律责任过轻，执法机关的执法力度明显不足。我国颁发的《注册会计师法》和《审计法》对舞弊人员的责任定位都过轻且具体性不足，因此在实践过程中出现的违法行为通常很难具体按章操作，而且执法的力度也明显不足。第二，部分注会人员的法律意识薄弱，存在有章不循和有法不依的现象，置《注册会计师法》和《审计法》于不顾，为了获取利益和招揽业务，某些注会人员经常会采用各种措施提供虚假的审计文件。
4.市场缺乏高质量审计服务的需求
假若社会对注会事务所有强烈的需求，则赔偿性强和审计能力过硬的事务所就必然会受到广大人民群众的欢迎。我国自20世纪80年代重置注会体制以来，注会审计并没有形成市场自发需求的一种发展状态，而其只是由政府管理机构模拟国际惯例而形成的附属产品。对注会的需求大多建立在政府强力管制的前提下，会计信息缺少有效而普遍的需求人员。与此同时，各级地方机关用各种形式独立干预审计工作，无论是公开呈报信息还是授意隐瞒信息，注会人员的操作行为主要由政府选择而并不是由市场结果选择。一些具有较高独立性的会计师事务所提供的高质量审计意见甚至会消减那些质量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此，那些能够提供满足客户要求、能够提供顺利取得国家机关单位认可的意见就更容易被各大企业追捧了。因为审计需求是在强制基础上建立起来的而并不是被审单位自愿要求的服务，所以审计价格低的审计服务就成为了各大企业的最理想选择。
二、注会审计弊端的整治措施
1.根据形成舞弊的原因，区别对待
由注会审计舞弊出现的原因来看我们应从以下方面着手解决舞弊问题。第一，消除舞弊行为赖以生存的动机，健全审计合约内容，从体制安排方面消弱被审人员和审计人员的共谋动机，强化审计双方自我监督的意识和观念。第二，改变审计活动的外部环境，破坏审计舞弊行为出现的必要外部条件，通过强化审计法制提高注会人员的道德素养、业务能力和经济治理综合素质。虽然上述措施无法完全根治审计舞弊行为的发生和涌现，但能够有效抑制审计舞弊行为，使注会人员和被审人员约束自身的行为，强化相关人员的法制意识。第三，加大审计舞弊行为的成本，使审计舞弊行为在经济角度上变得不合理。第四，解决信息对称性过低所导致的道德风险和逆向选择问题。
2.建立赔偿责任制度，遏制审计舞弊
赔偿责任制度的安排不仅可以填补委托人受到的损失，同时也可以根据事务所的赔偿能力让委托人直观地了解到注会人员的职业声望和执业能力。与此同时，也可使注会人员和委托人相互激励，即注会人员在追求利益的同时也不会采取各种手段危害委托人利益。由此可见，建立赔偿责任有助于遏制和震慑舞弊行为。
3.制定新审计委托体系，淡化被审人员和审计人员间的关系
根据业务委托所有者的缺位情况进行分析，一方面应使委托人就位由审计组织负责业务的审计委托，健全上市集团董事会的审计机构。审计机构成员在增设独立的董事名额外，还应引入其他的利益关联者，如债权人、政府官员和中小股东等。争取隔断或限制大股东发言的权利并制定出严格的体制，规范审计机构对注会人员的聘用机制，对事务所聘用模式采取定期轮转机制，从而大大削弱管理层和大股东对注会人员的保举权，切断企业大股东和事务所及注会人员间的利益链条。
4.建立健全同业检查体制，强化审计工作管理力度
注会人员是舞弊行为的主要制造者，其对舞弊的出现负有难以推卸的职责。注会管理机构应强化培训注会人员的职业道德素养，经常性地更新注会人员的知识贮备，使注会人员能够自觉抵制舞弊行为，不断提升审计信息的可信程度。除此之外，强化对注会人员的工作管理力度，在事务所内引进轮换上岗审计的工作模式，避免让相同注会人员连续审计相同的单位。
总之，对注会人员来说，审计的信用是行业生存的必需品，所有注会人员都在消费和享用这项公共必需品并用这项必需品消耗和严重损伤了消费者对其的信心。因此，如何提高消费者对这项必需品的信任程度才是杜绝审计舞弊行为的关键。审计人员应该明白，审计的信用是有额度的，如果从业人员都肆无忌惮地消耗这项必需品，那么就会有各种道德问题出现，从而严重影响行业的发展，最终所造成的结果也必将是使这种行业被市场遗弃。
审计质量与注册会计师关系研究 篇8
关于审计质量, 目前还没有统一的概念, 比较流行的有以下几种观点:
(1)
美国审计总署从审计本源出发, 提出审计质量是指“审计师按照公认审计准则实施审计, 以合理确信所审计财务报表和相关披露, 按照公认会计原则进行表述;不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。”
(2) DeAngelo 提出了审计质量是审计人员发现客户违约行为并且愿意披露客户违约行为的联合概率。
首先, 重大的会计错报能够被查出, 其次重大的会计错报能够被披露, 并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于会计师的技术能力, 而报告违约现象的发生则取决于其独立性。
(3) 李金华认为审计质量是指审计工作水平的高低。
审计工作质量是一个总的概念, 它要通过整个审计工作全过程的各个环节综合地反映出来。审计工作质量的好坏最终要体现在审计报告之中, 对被审计单位的审计结论是否正确、适当和完整。
综合以上的观点, 笔者认为审计质量是审计人员遵循审计准则的优劣程度, 即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量, 最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上遵循了独立审计准则的要求。因此, 审计质量的概念是涵盖整个审计活动的, 从最初的接受审计委托开始, 制定审计计划, 符合性测试, 实质性测试, 编写审计工作底稿, 出具审计报告和管理意见书, 整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都应作为评价审计质量的一个指标。
2 审计质量与注册会计师的关系分析
长期以来, 我国注册会计师审计质量低下, 这固然是多种原因造成的, 但注册会计师作为审计质量的主要利益相关者, 对审计质量应该负有重要的责任和义务。目前, 导致我国审计质量低下的原因, 从注册会计师的角度来分析, 主要有以下几点:
(1) 注册会计师的过失。
注册会计师的素质与审计质量的关系最为密切, 因为执业的注册会计师既是审计业务的具体执行者, 也是控制审计质量的一个主体。注册会计师的执业能力、职业道德和独立性是影响审计质量的最主要因素。执业能力主要决定与注册会计师是否具有专门的知识和足够的经验, 道德因素则取决与注册会计师是否遵循职业道德规范, 具有高度的责任感去揭露审计过程中出现的问题, 独立性则表现为注册会计师能否独立于管理者, 发表高质量的审计报告。
(2) 注册会计师的执业能力低下。
注册会计师的执业能力主要取决于注册会计师是否有必要的专门知识和足够的执业经验, 而执业经验又具体的表现为审计方法的创新和运用以及审计人员的专业判断能力。因此要想胜任审计工作, 必须具备较高的专业胜任能力。而随着我国经济的迅速发展形成了对注册会计师的大量需求, 虽然注册会计师的数量增加了, 但是注册会计师的审计质量并没有相应的提升。
如财政部《06年会计信息质量检查公告》 (第12号) 检查了60家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理, 它们受罚的原因表现在对企业账表严重不符等问题未予以关注、审计程序不到位、专业判断失误。如山西世纪会计师事务所在审计时, 未实施监盘和函证等必要的审计程序, 对被审计企业会计报表与总账严重不符、未确认收入3.3亿元等违规问题未予以关注, 出具了严重失实的审计报告。据调查分析我国注册会计师对表外信息, 重大的非常规性交易和负向盈余的管理行为关注不够。
我国的注册会计师的执业能力不高主要表现在其专业知识存在缺陷, 由于经济的发展和网络技术的进步, 企业的非常规发展及一些非常规交易金融衍生品等使得企业的业务越来越复杂, 而注册会计师只要通过了CPA考试就可以去执业, 没有随着业务的发展而相应得提高审计技术, 同时对其它相关行业知识的欠缺, 对客户的经营状况不了解, 只是就报表论报表, 忽视了一些相关的行业因素和企业自身面临的风险, 导致审计人员不能发现企业财务报表的重大错报。而且有些注册会计师在实施审计时, 忽略必要的审计程序, 未能按照必要的审计程序进行审计, 而是让被审计的客户去做一些基本的函证等工作以此来节省审计成本, 取得最高的效益, 严重的导致了审计质量的低下。
(3) 注册会计师的道德风险高。
所谓职业道德是指人们在执业过程中必须遵循的职业行为规范, 每个行业都有自己的职业道德, 注册会计师也不例外。注册会计师在执业过程中都要受到职业道德到影响, 一个执业能力不高但是职业道德高的注册会计师其执业的质量也会远远高于一个执业能力高但是职业道德低的注册会计师。可见职业道德对审计质量的影响是非常重大的, 职业道德是注册会计师的灵魂, 是质量, 是竞争力, 关系到注册会计师行业的生存和发展。
然而, 在目前的状态下, 注册会计师讲职业道德则意味着审计成本的增加或者是审计份额的失去, 所以我国的注册会计师行业的职业道德不尽人意。财政部《06年会计信息质量检查公告》 (第12号) 检查的60家会计师事务所并对相应的责任人进行了处理, 它们受罚的原因就有伪造注册会计师的签名、盖章。有的审计过程中发现了问题, 但是由于和客户的千丝万缕的联系或者为了一己私利, 发现问题也不对外公布, 更有甚者在审计的过程中和客户串通在一起, 一起造假。如04年审计署组织的对16家会计师事务所的审计质量的检查结果显示, 有14家会计师事务所的37名注册会计师出具了19份审计报告存在失实或者是疏漏。如:1999年以来, 安徽某上市公司未经国家税务总局批准, 与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使2003年少缴纳企业所得税5910万元, 占当期损益的176%, 德勤华永会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计, 己经查明上述问题, 但其注册会计师未予以指明。无独有偶同年度, 吉林某上市公司为其5家子公司提供贷款担保, 担保总额为1.08亿元, 该上市公司未在其年报中披露。中鸿信建元会计师事务所有限责任公司对该上市公司进行审计, 己经查明上述问题但其注册会计师未予以指明。这只是查明的小部分会计师事务所, 然而其存在的问题却是如此之多, 注册会计师查明了问题却由于各种各样的原因而未予对外公布, 可见注册会计师的职业道德低下。
(4) 注册会计师缺乏独立性。
独立性是注册会计师的灵魂, 注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性。注册会计师的审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。
所谓实质上的独立, 是要求注册会计师与被审计对象必须毫无利害关系;所谓形式上的独立, 是指注册会计师必须在社会公众面前表现出一种独立于委托人和被审计人的身份, 即要使外界相信注册会计师是独立的。在选择非标审计意见的类型时, 注册会计师更倾向于发表性质轻微的带解释说明段的无保留意见。这种行为的实质已经演变成以“事项”描述代替原本应尽的“专业判断”和“发表意见”的职责。即注册会计师在很多时候只是象征性的知会了信息使用者。注册会计师在发表审计意见时, 存在避重就轻的现象, 如长江控股上海证券交易所公开谴责中披露的事项是未披露重大违规担保事项和诉讼事项, 而注册会计师却在审计意见中以“接受巨额股权捐赠、处置股权收益为年度利润的主要来源”为由出具了解释性说明的审计意见。湘酒鬼深圳证券交易所公开谴责的事项是为第一大股东提供巨额资金及担保、未及时履行信息披露义务, 而注册会计师却以无法确认巨额应收账款的可回收性为由出具了保留+说明的审计意见等等。
3 结论
最后笔者认为, 提高注册会计师的执业能力, 加强注册会计师的执业道德以及提高注册会计师的独立性, 是提高审计质量的关键所在。同时这与我国目前的审计模式以及执业环境也很有关系, 总之, 笔者认为注册会计师对审计质量的影响巨大, 因此, 研究审计质量与注册会计师的关系十分必要。
摘要：从审计质量的内涵出发, 对于我国当前审计质量低下的状况, 从注册会计师角度, 进行了剖析。影响审计质量的因素是多样的, 但注册会计师对审计质量的影响非常巨大。
关键词：审计质量,注册会计师,关系
参考文献
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注册会计师审计独立性研究 篇9
审计从从业主体的性质角度分为政府审计、注册会计师审计和内部审计。比较来看，注册会计师审计对独立性的要求最严格，也正因为此由注册会计师出具的审计报告具有最普遍的社会信任度和最广泛的应用。《中国注册会计师职业道德基本准则》规定，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立。规定从两方面对独立性进行了规范：所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，在履行专业职责和发表审计意见时不依赖和屈服于外界的任何压力和影响。任何一位注册会计师都应该树立一种时刻保持独立性的意识，并以此指导自己的业务操作。所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间各自独立，三者没有任何经济上和政治上的联系。这是貌似没有实际意义但不可或缺的规定，形式上的要求也是独立性最基本的外在表现形式。
实质上的独立和形式上的独立是两个层次的不同规定，但又相互联系，缺一不可。实质上的独立性是抽象概念，难以量化;形式上的独立性是可见的，可以被社会公众所监督，也易于实现。形式上的独立是实质上的独立的前提条件和重要保证，注册会计师在执行业务时，只有保持了最基本的形式上的独立才可能谈得上实质上的独立。因此在衡量独立性时必须把两者统一起来。
影响独立性的因素包括内部和外部各方面：首先是影响审计独立性的外在因素，包括政治经济因素和社会文化因素。我国注册会计师审计在产生初期由于特殊的政治背景就有很强的行政色彩，发展到今天仍与政府有微妙的联系，独立自主的意识比较弱，许多事务所的较重要客户的业务都来自国有企事业单位，造成了其在审计实务中无法摆脱行政干预，受政策的间接影响较明显。其次就是相关的法律体系不健全。目前我国已制定了众多的法律、法规、规定来指导审计实务，但缺陷在于规定大多涉及行政责任和刑事责任，忽略民事经济赔偿，且存在有法不依、执法不严的现象，直接影响了审计独立性和审计质量。还有一点不容忽视的是法人治理结构不健全。许多公司法人治理结构不健全，审计委托人实际上是公司的经营管理层，由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己的行为，这种委托代理关系首先破坏了形式上的独立性，必然会降低注册会计师业务独立性。对于影响审计独立性的内在因素相比外部来说比较复杂，类型也较多。比较突出的是会计事务所的组织形式和注册会计师的败得行为。目前我国会计师事务所的组织形式主要是有限责任公司制和合伙制 (只占10%) ，有限责任公司制占绝大比重。有限责任公司的有限责任的特点使得审计实务出现差错给公众利益带来的损害与应承担的实际责任不匹配，再加上某些注册会计师职业道德和业务素质的欠缺，弄虚作假，粉饰财务报表，极易导致注册会计师注重个人利益、忽视公众利益的违法行为的出现，审计的独立性荡然无存。
二、注册会计师审计独立性弱化原因
1. 会计师事务所业务范围狭窄
《注册会计师法》将注册会计师的业务规定为两大部分：审计业务;会计咨询、会计服务业务。会计师事务所作为特殊的中介机构，收入来源于向社会提供专业化服务，从法律角度看，会计师事务所的业务范围可以相当广泛，然而由于各种原因，我国会计师事务所的业务范围目前主要局限于年度会计报表审计、核查验资和资产评估。业务范围过于狭窄使事务所收入来源单一，受制于有限的被审计客户，并对其存在过分的依赖，最终导致审计市场的竞争激烈，为了获得客户、争取到业务，部分事务所可能做出违背公平竞争的不正当行为，与客户恶意串通或者对客户施行违背独立性原则的引诱。
2. 审计环境的影响
审计业务是在外界众多因素的共同影响下进行的，审计环境的广泛性和重要性使其对审计独立性的影响越来越明显，包括：社会环境、政治环境、经济环境、法制环境、道德环境、管理环境和工作环境等，各种环境因素的有利或不利变化直接和间接地影响到事务所业务的执行和注册会计师自身的业务素质及其具体操作，独立性受到影响是必然的。
3. 需求主体的有效需求不足
在市场经济体制下，审计需求者聘请会计师事务所进行审计服务，往往是出于最基本的守法要求，必须由注册会计师出具审计报告。同时上市公司也可能由于盈余管理动机降低公司上市后对高独立性的审计服务需求，或者是为了避免被负责任的会计师揭穿其财务问题，不愿聘请高独立性审计服务;市场上的投资者过分的关注于买票股票的即时价格，能否获利，而忽略对其背后审计事务执行及公司内部真假财务活动的追究，这些都导致了高独立性审计市场的冷淡。
4. 非审计服务的巨额利益的诱惑
对于同一家被审计客户注册会计师执行的往往不足局限于审计业务，如果注册会计师因为坚持审计独立性而与被审计单位在审计报告的意见表达上存在冲突，被审计单位很可能会更换事务所，这会使事务所在失去审计业务的同时，失去收益可观的非审计业务。从经济人的本性上考虑，很多注册会计师都会禁不住利益的诱惑而放弃坚守的高独立性原则，相应的减弱独立性以获得非审计收益。
三、提高注册会计师审计独立性对策
1. 扩大审计业务范围，发展咨询业务
根据会计师事务所的发展趋势，目前大型事务所的实践也已表明，拓宽业务范围、大力发展咨询业务，逐步形成以咨询业务而非传统的审计服务为主要收入来源的收入结构形式，从而减弱对审计客户的过分依赖，减小受制于被审计客户的可能性是保证独立性的重要手段之一。而且随着现代企业业务范围的扩大，其多元化发展策略使得对不同领域的认知有限，询问专业人员可以降低经营风险、减少损失，因此咨询业务的发展前景较好，能够成为会计师事务所收入的主要来源。
2. 完善相关法规，创建良好的审计环境
法律环境的完善首当其冲，首先，应建立健全有关注册会计师行业专门法律法规，使各种审计和非审计业务的执行都有法可依，规范审计市场，增强管理强度，提高业务操作的可见性。其次，要完善相关的民事责任法律法规，加大惩罚力度。在现有相关法律法规如《注册会计师法》中，应根据发展需要进一步完善关于会计师事务所承担民事赔偿责任的规定，树立法律的威严，尽可能地列支各种违规行为的惩罚措施，严惩违法行为，提高其违规成本，从根源上打消发生违规审计行为的可能。另外，其他的社会、文化和道德环境的建设也应该相配套，如通过将审计报告向相关利益群体公告等信息披露的方式，接受广大社会公众的监督，减少舞弊行为;加大会计师的专业技能的培训力度和频率，定期审核，进行业绩考评，并采取奖励和惩罚措施，刺激其进行高独立性、高质量的审计业务的积极性等。
3. 重建审计委托模式，改变以往的利益相关的委托代理方式
为消除公司治理结构不完善对审计独立性的影响，上市公司可以重建审计委托模式，改变以往的利益相关的委托代理方式。这种改革需要审计业务相关者多方面的努力，比如被审单位可以在董事会下建立主要由独立董事组成的审计委员会来行使审计委托权，断绝公司管理层与会计师事务所的直接联系;上市公司也可采取间接聘用会计师事务所的方式，向保险公司购买财务报表责任保险，委托保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计，实现间接聘用审计师的效果;国家还可以在证券监管部门下成立专门的公众公司审计聘用委员会，由其代表社会公众对注册会计师进行选聘和监督，将审计业务置于公众的审视之下，提高其社会公信度，而审计聘用委员会通过公开招投标的方式确定中标事务所，由中标会计师事务所委派能够胜任的注册会计师对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见。
4. 规范审计市场，平衡供需关系
首先，政府应切实采取措施落实转变政府职能的工作，使企业对会计师事务所的选择从政府选择转向市场选择，减少政府的行政干预色彩，提高审计独立性。但这不等于政府不干预，为克服市场本身的缺陷，合理的政府行为应该是通过颁布法规或制定标准，为审计市场营造一个公平合理的环境，正确引导事务所与被审单位之间的相互选择，实现供需平衡。其次，上市公司作为被审单位也应该真正从审计服务实质上的监督作用的角度出发，对审计报告予以正确的认识，提高对审计服务独立性的要求，利用审计结果改善公司的经营策略和财务管理，并可以从中提取有效信息对多元化的业务做出正确的发展决策。会计师事务所在审计人员的人事管理上应该制定严格的应聘和解聘制度，予以适当的审核考验期，要求审计人员增强责任感，正确处理审计和非审计服务的业务比例关系，权衡事务所和个人经济利益关系，杜绝道德风险导致的独立性弱的问题，增加需求主体对高独立性审计的需求。
摘要：独立性是注册会计师的灵魂, 其执行业务的独立性程度直接影响审计报告的质量。影响注册会计师审计独立性的因素有很多, 包括内部和外部、主观和客观等多方面。注册会计师审计独立性弱化的原因是会计师事务所业务范围狭窄, 需求主体的有效需求不足。提高注册会计师审计独立性, 应扩大审计业务范围, 发展咨询业务, 完善相关法规, 创建良好的审计环境, 重建审计委托模式, 规范审计市场, 平衡供需关系。
关键词：审计独立性,注册会计师审计,独立性
参考文献
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[2]肖路, 李引花.注册会计师审计独立性分析[J].财会通讯, 2007, (3) .
注册会计师 篇10
【关键词】注册会计师；会计师事务所；人才建设
自从20世纪80年代初恢复注册会计师制度以来， 我国的会计师事务所经历了从无到有，从小到大，再到现在提出的做强做大，至今已发展成立了7000多家会计师事务所。一些的国内大所像中瑞岳华，立信，他们的收入已经和“四大”的差距越来越小，而另一些国内知名的大所如天职国际，已经实现了会计师事务所国际网络化的发展。在看到我国注册会计师行业发展迅猛的同时，我们也应该注意到我国的一些大所与国际上知名的会计师事务所如普华永道，毕马威相比， 在注册会计师人才建设方面还存在很大的差距，主要表在：
1.我国注册会计师人员的综合素质不高
导致这个问题的主要原因是我国注册会计师考试的准入门槛相对较低。我们可以参考一些经济发达的国家注册会计师考试认定的一些要求。（1）在学历方面，以美英为代表的国家为例，他们对学历要求很高，除必须要有大学学历外，同时普遍要求有大学学士学位。在经济最发达的美国，甚至已经把学历要求到硕士。相比之下，我国只要求大专以上学历。（2）在专业基础方面，普遍的国家都要求参考人员要有会计、经济学等相关学科知识的学习背景，其中澳大利亚最为严格，要求具备会计或财务专业学士学位才可报考。相比而言，我国的注册会计师报考没有相关专业的限制。（3）实践经验也是各国普遍关注的一个很重要的方面，一般都要求有2年以上的会计师事务所实习或正式工作的经验。在这方面，德国的要求最为严格，要求工作5年，其中4年是在会计师事务所从事审计工作。相比而言，我国对注册会计师报考没有相关工作经验的限制。
导致我国注册会计师人员综合素质不高的另外一个原因是关于考试内容的设置。在考试内容方面，不同国家的考试内容虽然各有差异，但是各国都存在共同之处，即除了要测试考生的会计、审计、法律等必要知识外，对企业运营和经济学方面的知识也比较重视。这要求考生不仅仅拘泥于审计与会计，更应该从企业的运营、企业战略乃至整个国民经济运行等宏观的层面来审视企业。相比我国的注册会计师考试内容设置，考试的内容仅仅涉及到审计，会计和相关的法律，对企业管理，宏观经济这样综合性的内容考察得相对较少。这就造成了我国一些注册会计师在审计过程中“只见树木，不见森林”，只顾机械收集证据，而不能有效把握风险点的现象。另外，注册会计师考试的难易水平也是一个不应该忽视的问题。我国的注册会计师单科考试难度居世界前列。与英国的特许公认会计师（ACCA）相比，一般来说，一个英文较好的中国考生，要通过我国目前的注册会计师单科考试的平均难度，要明显大于通过英国的ACCA单科考试。这对我国注册会计师人才培养是相当不利的，因为由于我国注册会计师考试难度大，考试周期长，这使得很多非会计相关专业的考生望而生畏。例如，一个有着工程背景的优秀毕业生，想进入注册会计师行业，但由于考试的难度过大，很容易挫伤了该考生的积极性，并且很容易因实际成本太高而不得不放弃。而在现实中，有这样工程知识背景的审计人员，在审计建筑企业中会起到极大的帮助。
2.注册会计师人员培训机制不完善
我国注册会计师的后续教育跟不上时代的要求。终身培训已经成为注册会计师行业的一个显著特点，而在国内大多数会计师事务所一方面只是一味地片面追求收入，忽略了对注册会计师人员的继续教育；另一方面为了节约开支，不把精力投入到员工的培训中，导致注册会计师执业能力不断下降。这种情况导致我国的注册会计师行业中有丰富经验和较高水平的注册会计师在整个审计行业人员中所占比重较小，经验不太丰富的审计人员难免有过失或无意误断的情况出现，这样就会造成审计失败的风险加大，会计师事务所被追究法律责任的案件时有发生。相比而言，国际上大的会计师事务所如普华永道，德勤等都投入相当大的时间和财力， 组织事务所全员各种类型和形式的培训， 一些事务所的培训费用的花销要占到业务收入的7%以上。
3.我国注册会计师方向高等教育教学方式有待改善
从目前情况来看，在教学方式上我国注册会计师方向高等教育大多都是以教师为主体来开展教学活动的。教师一味地重注知识传授，进行单向填鸭式知识灌输，而学生则是单纯强调知识的获取，进行被动机械式的知识吸收。这不仅使得课堂气氛沉闷，教学方式呆板，學生缺乏进行创造性思维的空间，更导致缺乏培养其文字和语言的表达能力、人际交往和组织协调能力的场合和机会。而在现代市场竞争中，这些软实力对于一个合格的注册会计师而言是也是不可或缺的。在教学媒介的运用上，目前我国注册会计师方向高等教育的主要教学大多都是通过教材、粉笔和黑板，很少使用现代化的教学媒体。相比而言，在一些经济发达的国家，计算机和互联网辅助教学等一些先进的教学手段得到广泛的应用与推广，并且他们已经建立了计算机网络教室，推行多媒体教学、网络教学、远程教育等多种教学方式，这些将会成为21世纪教学手段的新模式。
4.我国注册会计师执业能力很难得到国际上的认可
随着我国市场经济的发展和加入WTO以来，市场对注册会计师的业务需求已不满足于单纯的传统审计服务， 更要在高层面上为企业管理、市场运营、战略发展等提供相关的咨询服务， 更要与其它国家的公司打交道，这对注册会计师行业人才的专业素质、知识结构提出了更高的要求。中国注册会计师行业要走出去， 这就需要高素质， 复合型的国际化人才。但是我国目前注册会计师的考试科目设置制约了复合型人才的培养。例如，我国的注册会计师考试重计算轻分析，对题目设定非常严格死板，许多内容需要靠考生死记硬背，这就出现了非会计师事务所人员比会计师事务所人员通过率高这样的怪现象。另外，我国的注册会计师考试对英文要求较低，而要与国外客户打交道，熟练地英文水平是必不可少的。总之，执业能力范围的限制加上语言水平达不到要求，这是导致我国注册会计师的执业能力在国际上不能广泛被认可的重要的原因。为了应对此现象，中注协出台了“注册会计师国际化”战略，但是现在又出现了新的问题，那就是对“国际化”这个概念理解得不是很清楚。大多数人认为国际化就是外语水平高，所有的海外毕业的人员都被视为国际化人才，这样的定义国际化恰恰是不正确的。我们认为“国际化”的注册会计师不仅能够熟练掌握外语并作为自己的职业语言，而且应该具备国际化的视野，熟知国际法律，并且具有与之相应的个人能力，实际从事跨国的注册会计师活动或具备从事这些活动的基础，因此注册会计师国际化就是注册会计师逐步成为国际化的注册会计师的过程。
5.我国注册会计师行业人才流失现象严重
会计师事务所应该强烈地意识到人才是保证发展速度和质量的关键。但是 现在我国会计师事务所里的许多注册会计师对自身职业不满意，从而导致跳槽频繁。人才的流失对于会计师事务所来说意味着巨大的损失，分析其原因主要有以下几点：（1）由于注册会计师考试的难度逐年增大，注册会计师便成为了社会认可度高、含金量大的职业。许多企业、政府机关也争相吸引优秀的注册会计师从事内部审计和财务工作，注册会计师队伍被分流。（2）注册会计师风险和收益不对称造成人才流失。目前会计师事务所大部分控制权和剩余收益索取权都归出资者所有。普通注册会计师的主要收入来源于工资、奖金和提成，当发生审计失败时，许多国家都规定了注册会计师要承担相应的责任。这种风险与收益的不对称的制度安排，导致了注册会计师的工作热情和创造力难以有效地发挥。（3）会计师事务所的员工出差时间多， 工作强度大， 工作时间长， 这种工作特点加大了协调家庭与工作之间矛盾的难度。如果没有较好的弹性制度来缓解这种矛盾， 部分员工不得不选择其他工作。
【参考文献】
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