环境成本内部化十篇

2024-08-19

环境成本内部化篇1

传统的经济发展模式中环境决策与社会经济发展相互分离。环境成本内部化概念的最早来源于OECD在20世纪70年代提出的“污染付费”这一概念[1]。而其在我国的研究最早也是用于国际贸易中。在总结各国的经济发展经验和结合我国的具体情况, 我国逐渐把环境问题纳入到政策法规中。王金南 (1997) 从环境经济学的角度出发, 提出了实现可持续发展战略的宏观、中观和微观的环境成本内部化政策与措施[2]。侯海玮 (2011) 从环境经济学角度构建了企业环境投资决策模型, 定量地计算政府保证企业愿意生产环保产品的补贴范围[3]。刘倩 (2012) 从供应链的角度研究了制造业中占主导地位的制造商实施环境成本内部化后与供应商的博弈[4]。已有研究大多集中于政府鼓励企业实行环境控制策略的研究或补贴额度的确定, 但对于工程上在政府补贴后, 在非对称信息下如何保证整个供应链将环境控制策略层层落实值得探讨。本文以最简单的二级供应链为例对该问题展开研究。

1 环境监控博弈模型的构建

现今大型的水利工程建设大多都是公共基础设施建设, 工程建设规模大, 时间长, 对于生态环境的影响范围大, 工程建设早期的环境成本投入占整个工程项目额的比重很小, 但一旦前期投入不足会造成后期较大的成本损失甚至造成不可预知的后果。因而研究工程供应链主要利益主体的行为决策的相互关系具有较强的实际意义。政府对业主采取补贴政策以及税收策来对业主的建设活动进行控制, 鼓励业主方在工程建设过程中使用绿色环保材料、配备环境预防控制和检测设施、研发新技术等减少社会环境负效应的发生, 逐步实现环境成本内化。业主方需要设立一些合同或是激励措施来保证总承包方在施工中进行有效的环境预控措施, 发现施工过程中或是工程在运行中产生环境影响, 对于业主方来说其收益受到一定影响, 同样业主方则会合理要求总承包方进行补偿和消除影响。

假定工程供应链由业主方和总承包方两个主要利益方组成, 且二者均为理性人。工程采固定总价合同。政府对整个供应链的最上游企业以财政补贴的方式鼓励业主方在建设中推行环境控制措施。在非对称信息下, 业主方在工程建设中行为有进行监测和不进行监测两种, 总承包方行为有进行环境预控和不进行环境预控两种。签约合同价中为实行环境成本内部化的投资额为Te。顺利推行环境成本内部化的供应链会产生△Te的节约额。业主方会对总承包方进行奖励B (货币计量) 。总承包方施工质量合格的成本为A。成本于是在不完全信息下, 业主方会根据企业的信誉和能力选择一定的环境监督策略P1对总承包方进行监测, 同时付出相应的成本C (P1) , 同时总承包方通过自己的决策会选择相应的环境预控水平P2进行环境控制 (企业理性情况下的达标率) , 同时付出成本为C (P2) 。一旦工程出现环境损失问题则业主会被追究责任此时总承包方则会按照承包合同约定承担违约责任W (P2) (货币计量) 。 (图1)

2 博弈模型的构造及求解

基于上述的假设, 给出了图中两个博弈方4个分支的收益函数, 见表1。

令U1、U2为业主方和总承包方的各自收益函数和, 分别表示为:

3 业主方对总承包方的罚款计算方法

进行罚款计算时, 本文采用将环境成本分解的方式分别进行计算。在环境成本内部化之前环境损失分为按照工程承包合同约定进行的罚款和工程整治费用和由于总承包方的责任造成社会的负影响两部分。对于按照合同对工程内部整治计算的部分比较明确, 而对于社会负影响可以进行计算的只能是突发性的污染事件, 而对于某些缓慢的造成环境恶化和资源枯竭的负面影响还无法进行定量计算以及明确责任者, 仍然需要由政府进行承担, 本文中的社会负影响不考虑此部分的计算。

在博弈过程中, 业主方会将违约责任W (P2) 与总承包方的环境预控水平建立有效关系从而对总承包方的行为进行监控。在不完全信息下, 依据资质能力以及以往的业绩等已有信息, 业主方首先会对总承包方的环境预控水平进行估计, , 且认为P2在区间上以f (P2) 为概率密度分布[5]。对于内部环境损失的计算, 文中引入修正系数α代表总承包方的风险偏好, α>0, 则总承包方在施工中出现败德行为后返工成本为α[A-C (P2) ]。参照文献[6]对于社会负影响的货币计量引入柯布-道格拉斯生产函数来表示, S (P2) =γ·λβ。, 其中:λ=1-P表示P2且γ、λ、β>0, 。则业主方对总承包方总罚款为:

由于, 所以业主方对总承包方惩罚额度最合适水平为E (W (P2) ) , 即:

不完全信息下, 供应链的业主方和总承包方之间的动态博弈可看成是最优控制问题, 使得各自的收益最大化下的均衡解[7]。业主方的目标可描述为使目标函数 (1) 在期望下受益最大, 即:

运用极大值原理构建该问题的哈密顿函数:

总承包方的参与约束条件:U2≥U20, U20为总承包方外在机会成本。

同时受激励相容约束, P2也要满足总承包方收益最大化条件即:P2∈argmax{Te+BP2- (1-P2) *W (P2) -C (P2) }。对P2求导且令其为0。

由控制程方可得到:

由协态方程:可知, 协态变量

式中:C为常数, F (P2) 为P2的概率密度函数。由可知最优控制问题存在极大值, 联立联立 (9) 、 (10)

不完全信息下业主方的环境监测对策解是满足式 (10) 的解。

4 决策结果分析及仿真计算

4.1 决策结果分析

假定业主方的环境监督成本C (P1) =1/2*k1*P12 (k1, b1>0) , 总承包方的成本为C (P2) =1/2*k2*P22。在总承包方采取施工预控措施保证施工环境质量 (P2=1) 时, 业主方不需要进行监督措施, 即P1 (P2=1) =0。由此得出C=-F (1) 则有不完全信息下业主方的环境监测对策解:

4.2 仿真计算

已知某一水利工程施工合同中环境保护投资Te=30000元, 当总承包方的施工质量符合环境保护要求时会使得总投资节约额△Te=25000元, 业主会给予总承包方奖励B=6000元, 而总承包方保证工程符合环境标准需要投入成本A=10000元。k1=16000, k2=18000, γ=25000, λ=0.25, α=1.05。业主方根据总承包方的已有信息对总承包方环境预控能力预测为P2∈[0.5, 0.90], 进一步假定P2在区间上为均匀分布。代入上面推导公式 (4) 可以求得业主方对总承包方总承包方的环境预控不利的惩罚额度为E (W (P2) ) =18283元。

得出随着总承包方的环境预控水平与业主方选择的监督策略的关系仿真结果如图2所示。

5 结语

①本文将环境成本内部化概念运用到工程供应链成本管理中。在不完全信息下进行业主方和总承包方间的动态博弈研究各个利益主体之间的行为决策更符合实际。②本文只是研究了由业主方和总承包方组成的简单供应链的研究, 实际中一条供应链上有多个利益相关者, 其相互关系较为复杂。③业主方对于总承包方的惩罚额度没有给出确切的函数关系, 需要实际进一步调研分析。

摘要：本文在考虑到政府补贴和存在外部社会监督的情况下, 探讨工程供应链中推行环境成本内部化后, 工程供应链主要利益主体的行为决策的相互关系。在业主方的环境成本监控信息和总承包方的环境成本预控水平未知的情况下, 综合利用博弈论和最优控制理论求得业主方的环境成本控制策略。同时构建了业主方的罚款函数并给出最适合的罚款额度。通过算例给出了总承包方的环境预控水平和业主方的环境监督策略关系, 并进行仿真计算。为今后工程供应链中实施环境成本内部化以及业主方制定内部管理制度提供指导。

关键词：工程供应链,环境成本内部化,环境投资,环境预控,博弈

参考文献

[1]张咏梅.我国企业环境成本研究综述[J].南京审计学院学报, 2013 (6) :82-85.

[2]王金南.可持续发展战略与环境成本内部化[J].环境科学研究, 1997, 10 (1) :37-42.

[3]侯海玮.基于利益相关者博弈和环境成本内部化的企业环境投资决策分析[D].北京:北京交通大学, 2011.

[4]王倩.供应链环境成本内部化中供应商与制造商的博弈研究[J].科学研究, 2012, 3:994-997.

[5]郜军艳, 等.水利工程建设施工供应链质量控制博弈研究[J].水电能源科学, 2012, 30 (9) :116-118.

[6]陈亮, 徐应文.企业动态环境质量成本控制模型的构建[J].商业研究, 2011, 09:43-46.

环境成本内部化篇2

关键词：成本管理,内部,改革措施

一、企业进行成本管理的意义

第一, 可以节约劳动耗费, 增加生产。成本的降低意味着物化和活劳动耗费的节约, 具体表现为人力、物力、财力的节约, 也就是说, 可以用较少的人力、物力和财力生产出更多的符合社会需要的产品。特别是对于一些较为贵重或稀缺的材料, 其节约使用不仅会降低成本, 而且是对资源的节约, 有利于防止材料的短缺而影响生产的情况发生。

第二, 降低成本可以提高企业经济效益, 增加盈利, 经济效益通常用投入产出比或所得与所费之比来表达, 成本作为所得与所费之比的一个方面, 其水平制约着企业经济效益的大小。在现实生活中, 成本是抵减盈利的一个重要因素。当销量和价格一定时, 成本与盈利存在互为消长的关系, 即成本提高, 盈利相应减少, 反之成本降低, 盈利就相应增加。企业盈利增加, 就可以为国家提供更多的积累, 加快社会主义市场经济建设, 同时也可以给企业、投资者带来较好的收益, 使企业有更多的财力去发展生产和改善职工福利。

第三, 降低成本是降低产品价格的重要条件, 成本是制定产品的价格的重要经济依据。要想不断降低产品价格, 使产品销量增加, 提高市场竞争能力, 就得不断降低成本。只有降低成本, 降低产品价格才有条件。这样, 就全以为工业、农业提供较廉价的生产资料以及为市场提供便宜的消费品, 从而提高人们的购买力, 也有利于人民生活水平的提高。

二、目前企业在成本管理中存在的问题

1、外部市场方面存在的问题

(1) 不彻底核不完全的市场化改革导致了不公平的市场竞争与不健全的市场经济秩序, 进而削弱了企业加强成本管理的积极性。在很多企业进入市场经济轨道, 成为市场竞争主体的同时, 还存在具有计划经济性质的垄断性企业。某些垄断性的企业, 不依靠降低成本, 仅依靠垄断权就能获得高效益, 这既是造成垄断性企业自身没有加强成本管理的主动性, 这类垄断企业缺乏成本管理的动机和压力, 又挫伤其它企业成本管理的积极性, 使企业管理在市场竞争中的作用大为削弱。另外, 对于国有企业来讲, 目前在职工医疗和退休方面仍然存在着不少尚未解决的问题。

(2) 宏观成本管理体制不完善, 监测不力, 影响了企业建立健全内部成本管理机制的主动性。在变国家对企业的直接管理为间接管理过程中, 国家不可能再对企业实行直接管理, 但又出现了该管而没有管的倾向, 表现在宏观成本监测、控制职能明显弱化。在财务会计制度上, 规定把企业成本报表作为内部报表处理, 不需要对外公布, 由于不需向外报送成本报表, 有的企业干脆不编成本报表。在这个问题上, 应该试着放开国家的管理让市场自然去调解, 没有国家干预或约束企业成本管理, 企业的管理者必然会管理自己的企业, 所以最终还是要完善市场竞争机制和公平的竞争环境。

2、在国有企业内部成本管理中存在的弊端

(1) 国有企业缺乏真正的企业机制, 难以建立起企业制度是最重要的弊端。无论在运营模式还是在粗放经营管理方面, 改革不彻底, 这是根本性的症结所在。国有企业在成本管理方面, 遇到市场价格走低的情况下, 便会压低进价, 或者直接向政府施压, 这不是真正的成本管理的方式。

(2) 企业成本管理意识淡薄, 成本管理在企业中的地位严重削弱。在一些企业内部管理的责任考核体系中, 片面强调以效益论英雄, 而这种效益往往是指销售额, 一般是不考虑成本的, 由于被某段时期高成本—高价格—高收益的现象所迷惑, 这种只看收益, 不问效益来源, 离开降低成本抓效益的做法, 造成一些企业管理粗放, 纪律松弛, 劳动效率下降, 生产消耗上升, 产品积压严重, 最终导致效益下降, 亏损增加。因为国有企业还是以政绩论英雄;现在, 垄断性企业又有了一个新的冠冕堂皇的借口, 这个借口是保证国有经济在战略领域的地位或保证国计民生。

(3) 企业内部成本责任制不健全企业内部没有明确落实成本责任制。不少人错误地认为成本管理是企业领导和财务部门的事, 企业各部门成本的高低、升降与其责任或业绩评价没有直接挂钩, 企业职工对成本管理无压力。实际上成本是在企业生产经营过程中逐步形成的, 成本管理涉及面广, 贯穿于企业生产经营活动的全过程, 对成本的管理和控制决不是单纯的财务问题, 不是靠企业领导和财务部门就能管理好的, 必须由财务部门在企业各部门的协同下对成本进行全过程控制, 才能真正有效地控制成本。

三、企业成本管理改革的措施提出

1、成本管理动力机制的对策探析

(1) 积极推进产权改革, 国有资产逐步从竞争性领域“战略性退出”。尽管中国的民营经济近年来飞速发展, 但在国民经济中主导地位的仍是公有制经济。只有积极推行产权改革, 让国有资产从竞争性领域退出以找到其真正的主人与归宿, 以解决所有者“缺位”的现象, 才能为公司治理的完善提供一个基本的可能性保证。上市公司中的非流通股尽早实行全流通, 从而改变目前国有股“一股独大”的局面, 为完善公司的治理提供一个良好的环境。

(2) 完善国有资产管理体制。首先就要求政府行使国家所有权的部门与行使公共权力的部门分开, 各自有明确的定位和行政目标, 从组织上实现政企分开, 体制上实现政企分开, 另外还应该进一步加强制订颁布相关法律规范, 如针对国有资产管理的专门法律政策等, 使以后的各项相关措施有法可依, 有章可循。

2、采取措施努力降低企业的资金成本

(1) 树立起“企业管理以财务管理为中心, 财务管理以资金管理为中心”的管理思想和理财观念。当前企业管理仅仅停留在物资管理层次是不能适应企业发展的。企业的管理应以财务管理为中心, 财务管理以资金管理为中心。企业的生产经营过程中管理直接对象是物资流, 最终反映为资金流, 所以现代企业经营表现为全面的资金营运, 重视资本结构和资金成本, 用资金状况来反映企业的经营状况。因此, 企业必须经济合理, 有效地组织资金营运, 并通过精确地测算和分析, 对资金进行有效的控制和调整。

(2) 要建立起合理的体系, 制定出相关的制度。要树立完善的责任成本管理体系的观念。根据西方责任会计的理论, 结合我国多年实行的经济核算制的经验, 建立“横向到边、纵向到底”的多层次的责任成本体系, 在横向上要将组织上具有相对的独立性、成本上具有可控性的单位确定为责任成本单位;在纵向上按照企业规模、经营特点和管理要求进行分级管理, 使成本在事前、事中和事后得到有机的结合, 使成本核算体系、责任成本控制体系和责任成本组织体系三位一体, 形成以责、权、利为中心的全员、全过程的成本管理模式。

(3) 要选择先进的成本管理方法, 抓好供、产、销各个环节的资金使用效率。一是要加强物资采购管理, 提高储备资金周转率。物资采购是企业的资金由资金流转向物资流的第一个环节, 储备资金存量的高低直接影响企业储备资金周转率和资金使用效率。我市企业一般来说资金较为紧张, 可以先以储备资金入手, 采取一系列措施进行科学管理。对储备资金结构进行压缩。以员工自身素质和管理现状出发, 运用科学的ABC分类法, 确定合理的储备资金定额, 减少物资积压, 降低资金沉淀。应及时处理积压物资, 对历史遗留的积压超储原材料、物料、采取降价或报废处理, 以达到盘活资金, 增加资金流动量的目的。适当增加集中采购物资的范围, 充分利用采购部门业务渠道广, 检测手段先进, 人员专业化程度高的优势, 保证采购物资的质量, 降低采购及仓储费用。

3、加强对环境成本的控制

在环境成本管理方面, 企业自身首先要加强自己的环保意识, 在降低环境总成本的情况下, 适当扩大环境的预防与支出, 避免违反环境法规的事项出现, 从而造成企业巨大的经济处罚损失和社会声誉形象损害。国家和企业在核算层次是否考虑将环境方面的支出纳入成本计算列支范围, 可以利用作业成本理论对其进行改善和提高。同时为了应付国际贸易认证需要, 企业应加快自身的IS014000绿色认证体系建设, 按照相关标准对企业实施改造, 为企业的产品出口创造一个良好的保障平台。

参考文献

[1]郭春娟:现代企业成本管理面临的问题与对策[J].商场现代化, 2006 (7) .

[2]王珍:浅议现代企业成本管理[J].沈阳干部学刊, 2006 (3) .

环境成本内部化篇3

关键词：环境成本；内部化；阻力；措施

改革开放以来我国经济迅猛发展，但在令人炫目的经济增长业绩背后，我们必须警惕这样一个事实：人民的生活水平得以提高是以资源的迅速耗竭、环境污染日益严重、生态不断恶化作为代价的，在总体上呈现出“环境换取增长”的特点。环境与经济发展之间的冲突产生的根本原因是因为没有考虑到环境的外部性所造成的市场失灵。那么，解决两者冲突的根本方法即是实施企业环境成本内部化。

一、环境成本内部化中遇到的问题

（一）对环境成本认识不够深入广泛

环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而付出的代价，以及企业因为执行环境目标所付出的成本。一般包括：普通生产经营成本、正常自然资源消耗补偿费、环境维护及补偿费。这一认识要成为政府、企业、社会和公众的共识，并最终内化为自觉行为尚有相当长的路要走。

（二）相关环境法律不够健全

我国的排污收费制度，实际是“污染者付费”原则的体现。我国对大气污染实行的是“浓度控制”，企业排污只要不超标就可以无偿使用环境资源，这将给环境带来巨大的负担。排污权交易试点工作虽已进行了数年，但至今还没有出台全国统一的关于排污权交易的制度。

（三）相关标准计量上的难操作性

环境资源的多样性和复杂性使得我们很难对于环境资源的价值进行清晰的计量。如对水污染损失成本的量化，渔业受损，饮用水被污染，人们的身体及精神上受到伤害，这些损失都应计入水污染损失成本。对这类环境成本的核算不仅仅是经济学与环境学的问题，它还涉及到诸多方面的技术问题，不易操作。

（四）企业的激励与约束机制不健全

目前我国实施的环境政策主要是通过政府颁布法律法规和政策制度来直接影响企业的排污决策，包括环保标准和规范及企业必须采用的技术等，这种模式会带来企业对环境规制政策的排斥和寻租，导致政府环境政策的执行成本上升和环境规制政策对企业的激励失效。而激励与约束机制的缺失，将进一步导致企业环境责任的缺失，环境污染愈加严重。

二、推动企业成本内部化的措施

为了推动我国企业成本内部化进程，实现经济与环境的友好可持续发展，本文立足于我国基本国情，借鉴了国外一些成功经验后提出以下一些建议：

（一）加强理论研究，树立正确的成本观

广义上来讲，企业的经营成本不仅包括物化劳动和活劳动消耗，还应包含对自然资源的消耗，环境保护及防治污染的支出。从我国实际情况来看，在具体的会计实务操作中还没有形成统一的企业会计准则。需要加强理论研究，彻底改变人们“环境无价”观念，促进外部成本的内部化，最终起到保护环境的作用。

（二）制定合适可行的环境政策措施

1.环境税。可以通过企业征税来增加企业的边际生产成本，限制其生产，从而消除环境成本的外部性。但需注意的是，在征收环境税时，要根据开发、利用环境资源的企业和个人所处的行业，该行业对环境开发、利用的程度或污染、破坏环境资源的程度区别征收，否则会极大的造成企业经营者的不满情绪，影响该举措的推行实施。

2.排污权交易。“谁污染，谁治理”的环境政策意味着超标并不是件违法的事情，导致了许多企业宁愿缴纳排污费也不愿治理污染。而排污权交易是将环境资源视为商品，运用市场机制对污染物进行控制的一种方法，以发挥市场经济的调节作用，提高环境资源的利用率。

（三）激励措施

企业总是趋于利润最大化的，因此企业一般不愿主动地为保护环境而增加对环保设备的投资或改进现有设备和技术。若国家应当在向企业征收环境保护税费的同时给予这些企业一定的奖励，提高初期企业的利润水平，这样可以激励企业积极采取措施，减少对环境造成的负面效应。

（四）企业应树立环保意识，制定长远的发展战略

虽然企业在经营过程中的外部成本由社会来承担会帮助企业节约一部分成本，但随着社会大众环保意识逐渐提高，外部成本最终将内部化到企业本身，企业想要得以长期生存就必须牢固树立环保意识，制定符合社会发展趋势的长远的环保和发展计划。如美国的杜邦公司因其“零污染”口号，使其在全球赚取了良好的声誉，在同类产品的竞争拥有明显的优势。

三、结论

当前，我国企业环境成本内部化程度仍然偏低，有些环境治理标准的执行由于受到各地政府及地方保护主义的影响，很难发挥其应有的调节作用，一些企业明知排污量不符合标准还不负责任地将其排放，有的甚至将专项治污资金挪用于其他用途。对种种逃避社会责任、追求眼前利益、破坏自然环境的行为都亟待通过各方的共同努力予以制约和取缔。要解决环境问题，仅仅依靠理论政策的引导是远远不够的，还需要政府、企业、社会包括消费者共同的努力，最终达到保护环境的目的，促进社会经济的可持续发展。

参考文献：

[1]颜河清，张永平.排污权交易之谨慎思考[J].商业现代化，2013 （8）.

[2]洪利. 略论企业的环境成本内部化实践[J].焦作大学学报，2012，26（2）：61-63.

企业内部成本管理篇4

基于会计管理理论的财务报表的优化方法

摘要

本文提供了一个方法，以提高财务报表的可靠性和实用性。国际财务报告准则（IFRS）的根本缺陷是公平价值核算和资产减值核算。根据法律理论和会计理论，会计数据必须具有作为其源文件的法律证据。传统的“混合属性的“会计制度应改为一个“独立“的历史成本和公允价值被严格分开的财务报表系统。本文建议的优化方法将大大提高财务报表的可靠性和实用性。

一、引言

根据国际会计衔接办法，财政部发布2006年企业会计标准的情况，以供参考《国际财务报告准则》（以下简称《国际标准》）。在企业会计准则公平价值核算成功扩展的意义上，会计核算应当客观地反映市场价值。会计改革的目标是建立会计后续的理论与方法,使用国际先进理论的借鉴不仅是必要的,也符合我国社会主义市场经济建设的需要。在已获得的成果和国际标准的局限性进行全面评估的基础上，提出了一种立场，以深化会计改革和加强会计法规的稳定性。

二、优化系统的财务报表：法律事实与财务展望并联上市

作为一种重要的管理活动，会计上应根据分类统计信息系统的使用，全心全意为微观经济管理，并在同一时间宏观调控。财务报表的系统优化应尽量使自己考虑宏观和微观层面的财务报表的要求的所有方面。

为什么企业需要编制财务报表？谁的要求应该考虑编制在财务报表内？这些问题是基本问题，我们应该考虑对财务报表的优化。从法律的角度考察“公共利益”、可靠性和法定证据中需要定性的特点，是传统的“历史成本会计“的由来。从“私人利益”来看，证券投资者和金融监管当局希望财务报表反映市场价格，及时记录“客观”的市场条件的变化。这是“公平价值会计“的由来。一套财务报表是否能够匹配这两种不同的观点和平衡公共利益与私人利益?为了解决这个问题，我们设计了一个新的资产负债表和损益表。

从1992年到2006年,大量的新思路、新观点被引进到中国的会计实践,国际会计准则在中国的会计改革中渐变。这些思想和观点丰富了对中国的财务报表的理解。这些成就值得我们充分评估，并应予以充分肯定。然而，学术界和标准制定者也知道，国际标准仍然在发展中。文中提出的财务报表会计改革新格式的目的，是推进到一个关于国际趋同的更深层次的基础上。

三、提高系统财务报表的实用性

财务报表是否能够保持其稳定性呢？在同一时间要动员供应方和需求方的积极性。我们阅读会员限时特惠 7大会员特权立即尝鲜应该考虑是否能满足财务报表的宏观经济调控和企业管理的要求，并且是否受数以百万计的会计师的欢迎。会计师负责编制财务报表，审核员负责审核工作。他们将受益于新的财务报表的执行情

况。

首先，对于会计师来说，在这个孤立的历史成本会计和公允价值会计的设计下，他们的日常核算的做法大大简化。会计处理将不再需要资产减值准备和公允价值了。会计帐簿记录减值不会为历史成本会计和资产再增值，是全面落实。根据评价，公允价值的信息将被记录在资产负债表日，并且只能在年度财务报表。历史成本会计是更有可能被税务机关认可，从而节省了大量的纳税调整的工作量。会计师不需要计算递延所得税费用，获利后的实线表税被公司法认可，解决了决定可获得利润分配的问题。会计师不需要在会计账簿记录证券投资者需要的公允价值信息，相反，他们只需要列出在资产负债表日的公允价值的资料。此外，因为在实线表中的数据具有法律的公信力，所以会计师的法律风险可以得到很好的控制。

其次，对会计处理的随意性将会减少，审计员的审查过程将大大简化。独立审计师在审计虚线表时就不必承担相当大的审计法律风险，因为来自于公允价值信息的风险已被认定为“不合法的证据支持“。会计师和审计师能尽快地适应这个财务报表系统,而不需要训练。这样，他们可以节省很多时间来帮助企业提高管理效率。调查表明，上述财务报表的设计在会计师和审计师中很受欢迎。由于会计和审计的工作量已大幅减少，因此，审计和评估的总开支将不会超过目前的水平。

总之，从供应方和需求方的角度来看，改进后的财务报表没有增加预计，而且将加强财务报表的有用性，且不增加供给的负担。

四、结论和政策建议

当前混合了陈述公允价值和历史成本的数据可以被改善。公允价值的核心理念是使财务报表反映资产和负债的公允价值，因此我们可以从资产减去负债的公允价值来获得的净公允价值。

然而，目前的国际标准不执行这个概念，而是要设法改造部分历史成本会计，从而导致减值核算和公允价值会计混淆使用。20世纪80年代以来，中国的会计学

术研究一直是循序渐进的，现在已经引进了一种企业财务报表的混合属性模型。

通过区分财务预期的法律事实，我们可以平衡公众利益和私人利益，可以重新设计以提高管理效率为主要目标的财务报表和实施更高层次的法律制度。通过展示一套在同一时的公允价值和历史成本的财务报表，不仅满足国内法律关于保管帐簿需要，也符合金融监管部门和证券投资者的需求。

我们希望从业者和理论家在改善财务报表，从而建立一个财务报表系统的问题上提出建议，不仅满足了国内的需求，而且也与国际标准吻合。

成本管理概述

随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，成本管理成为现代企业非常关注的问题。研究现代成本管理，是一个既有一定意义，又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。

2成本效益理念

传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手。强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。在传统的计划经济下，产品实行统购统销，企业的产出等于企业的收入。因此，降低产品成本就意味着增加企业的收益，企业必然将成本管理的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降低成本而管理成本的滞后状态，不能为决策提供所需要的正确信息。

随着市场经济的发展，卖方市场逐渐向买方市场转变，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本。因为，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品能在市场上实现的效益。在市场经济的环境下，适应瞬息万变的环境，获得经济效益取得持续性的竞争优势，始终是现代企业管理必须考虑的首要问题。企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的是：“尽可能少的成本付出”与“减少支出，降低成本”的概念是有区别的。“尽可能少的成本付出”，不就是节省或减少成本支出。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那么，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本。只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。

总之，在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”。研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。3 战略成本观念

战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。近二十年来企

业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。

实施战略成本管理有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，现代成本管理的目的“应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础，从而提高成本效益。从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。如果企业以较低的成本升幅，而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益，企业何乐而不为。企业在市场上取得竞争优势取决于以同样的成本为顾客提供更优的使用价值或以较低成本提供相同的使用价值。企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。

在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企提高企业整体经济效益。成本计算既是成本会计的中心也是成本管理的基础，其重要地位无庸置疑。传统的成本计算包括以汇总、分配、再汇总的形式计算制造产品成本，也包括以标准成本为核心手段进行成本预算。然而，在现代成本管理中，从形式到内容都有了飞速的发展。西方发达国家多年的研究和实践，提出了一些新的成本计算方法，其中作业成本法（Activity-Based Costing,ABC）在欧美已经得到了较为普遍的应用，ABC在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可没。

作业成本概念的提出深化了人们对成本的认识。传统成本理论认为：成本是对象化的费用，是生产经营过程中所耗费的资金总和。传统成本理论的成本概念揭示了成本的经济实质（价值耗费）和经济形式（货币资金），但没有反映出成本形成的动态过程。ABC法有效地弥补了这一不足。它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中，作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、转移，直到最后形成转移给顾客的总价值(即最终产品成本)的过程。ABC法通过作业这一中介，将费用发生与产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完整、具体。

与传统成本制度相比，作业成本计算采用的是比较合理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。ABC法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差别；对间接费用的分配则依

据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高。因此，从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确。从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进现代成本管理的不断提高。

总之，要适应市场经济的大环境，企业必须改进成本计算方法，提供更准确的成本信息，使企业获得更多的效益，提高企业的市场竞争力。成本动因观念

传统成本管理只重视了有形成本动因，而忽视了无形成本动因。在传统成本管理观念中，像原材料、人工、制造费用等项目才是构成成本的主要因素，而产品的研究开发、市场开拓、企业内部结构的调整等都与成本管理无多少关联。但事实上，一些有形的成本项目往往并不是影响成本的最主要因素，而一些传统成本管理未能考虑的因素，如企业规模、地理位置、产品的复杂性，甚至像厂房的规划布局、存货的内部传递及企业的1278成本管理中管理制度等因素，都会对产品成本产生很大的影响。这些动因需要长期的积累才能形成，且一经形成就难以改变，因此更要强调从战略予以综合考虑。据国外的研究表明，企业在生产开始之前，已有85%的产品成本成为约束成本，即一些结构性成本动因和执行性成本动因，实际上是影响企业成本的关键因素，而传统成本管理能产生影响的部分，只占总成本的15%。在高度自动化的现代制造过程中，直接人工成本比重日益降低，仅占生产成本的5%~10%，而与自动化紧密相关的机器折旧费、动力费等需要分配计入不同产品的间接费用又大幅度增加。在这种情况下，如仍以日益减少的直接人工工时或直接人工工资的比例来分配这些比例不断增大的间接费用，会使产品成本严重失真。很明显，现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。如果还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本。成本计算的错误导致企业生产决策的错误，这对企业来说，是足以致命的。因而，在以计算机技术为代表的高科技迅猛发展的今天，有必要按战略成本管理观点将传统的单一的数量动因扩展为一系列的成本动因，通过对各种成本动因和相关成本之间进行分析，将单一标准的分配改为按成本动因的多标准分配，从而正确地分配各项间接费用，正确地计算产品成本。这样才能清晰地揭示哪些产品具有有效的盈利能力。特别是在传统成本管理下未予考虑的一些无形的成本动因，如企业的规模、产品开发、市场开拓、企业内部结构调整，甚至厂房的布局规则等，都会对产品成本产生很大的影响，更应从战略上予以考虑。

通过对成本主观动因的研究分析，可进一步启发我们在现代企业成本管理中的一些新思路、新观念。比如：

（1）将成本控制意识作为企业文化的一部分。消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的，人人应对成本管理和控制有足够的重视。

（2）在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家斯洛（A•Maslow）提出的人类基本需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

总之，在现代企业受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，忽视其他方面的成本分析与研究，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的成本管理手段。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。再者，在市场经济条件下，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、未来成本，等等。在现代企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本落畴的研究分析，可以避免决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业作出最优决策、获取最佳经济效益提供基础。

结论

如何搞好工程项目内部成本核算篇5

工程施工企业的利润增长点主要有增收和节支两个方面, 这里只谈节支。节支就是在一定的收入水平下, 节约成本费用支出, 增加利润。成本费用又分为期间费用和工程项目成本, 我们只谈后者。工程项目成本之所以能够成为核算的重点是由它所占整个支出的比重和其伸缩性所决定的。这里只谈工程项目成本核算中应注意的问题和程序, 而不涉及具体的核算办法。

1 沟通与理解

工程施工企业的管理层很多都是相关专业科班出身, 而担任成本核算职能的则都是财务人员, 这就有必要就核算的项目和核算的原理相互沟通, 以达到充分的理解。具体的核算项目是由管理者来决定的, 管理层在通盘考虑工程项目的特点和实际情况的基础上确定成本核算的重点 (一般是指占成本比重高, 支出数额伸缩性大的项目) 据此制定出成本核算项目。财务人员要充分理解这些成本核算项目, 才能使成本核算有针对性, 并便于设计核算方法和报告。财务核算有其自身的核算基础, 管理层只有充分的理解这一核算基础, 才能对最终核算数据有更好的理解和把握。达到沟通和理解效果需要通过讨论和会议等途径。

2 达到两个目标

内部成本核算的目标有两个, 一个是决策有用, 另一个是受托责任。内部成本核算务必目的明确, 否则是无谓的增加工作量。“决策有用”有两方面的含义, 第一是财务部门进行的核算过程并最终得出数据, 形成报告, 必须与管理者的需求相关。相关性是所有核算的前提。第二是管理者要对得出的核算结论加以重视和运用。财务核算人员得出核算结论付出了很多努力, 如果不被上级认可和重视, 其积极性必然受到打击, 从而也会使财务成本核算流于形式。“受托责任”主要是指财务人员以恰当的基础对工程项目进行核算, 得出的结论是对管理层受托责任的总结, 可以从财务角度衡量管理者的管理水平。这一点也可以适用到相关的部门, 形成管理者对下属部门的评价, 以及部门相关受托责任的完成情况。

3 对非正常因素影响的扣除和资料累积

不同的工程项目往往各具特色, 其施工的外部环境也各不相同。这就使依据核算数据, 对本项目成本支出情况优劣的评价造成了困难, 同时也难依据此数据对后一个工程项目成本进行预测, 就是说核算失去了可比性。因此必须对非正常因素对成本核算数据的影响予以扣除, 使其恢复正常施工条件下的成本支出情况。我们要控制的目标是在正常施工条件下成本的超支。对非正常因素影响的扣除分为扣除绝对数和扣除率两种情况。如果非正常因素的影响可以明确划分支出时间和支出金额就用扣除绝对数的办法。经此办法修正后的数据最为准确。反之, 则用扣除率的办法。此办法需要管理层会同有关人员根据实际情况综合考虑各方因素, 讨论确定恰当的扣除率。对修正后的核算数据应按工程类别逐年累积。财务核算是事后核算, 要想对以后工程项目的成本支出情况起到预测和指导作用, 就需要累积资料, 根据以往可比数据及当前材料费用等主要支出项目的单位价格增减情况, 对本次工程项目的成本支出做出恰当的预测和估计, 并以此制定内部计划成本。

4 数据分析和评价

对核算得出的数据进行分析是最终得出评价结果的重要程序。从分析的内容上来讲即有成本支出结构的分析, 也有整体分析;既可对照内部计划成本分析, 也可对照投标文件进行分析;既可纵向与以往工程项目成本支出比较分析, 也可与同行业同性质工程项目的先进管理成本支出进行比较分析。从分析主体来看既有各部门的分析;也有管理层的分析。从分析时间来看, 既要进行按月或按进度分析, 进行事中控制, 也要进行完工后的整体分析。分析的结果做为评价的依据, 查找缺陷, 制定改正措施, 贯彻实施, 完成一个成本核算循环。这之中最重要的环节是事中核算, 事中分析, 事中控制。

5 注意一个问题

内部工程项目成本核算是整个工程项目管理的重要组成部分。它的质量的高低直接受其他管理因素和人员参与程度的影响, 如果整体管理水平较低, 幻想工程项目内部成本核算一枝独秀, 则很不现实。

参考文献

艺术表演团体内部成本管理研究篇6

我国学术界对文艺院团的成本管理研究甚少, 笔者曾经于1998年发表论文《艺术表演团体内部成本核算与效益考核问题思考》详细阐述了文艺院团的内部成本核算方法, 该文被《文化报》全文刊载。现在看来仅仅强调成本核算还远远不够, 因为核算只是事后反映, 所以要提高资金使用效率尚需在成本管理上下功夫。笔者认为, 文艺院团的内部成本管理应包括内部成本核算对象的确定、成本核算、成本控制、绩效评价几个方面。

一、内部成本核算对象的确定

内部成本管理首先应确定成本核算的对象, 以便正确归集费用和绩效评价。一般来说, 文艺院团需要进行内部成本核算的有剧本、剧目、曲目等。这些对象, 在以往财政体制下, 一般并不进行严格的成本核算, 有时由于领报经费或其他上报需要, 偶而做一些单项成本核算也往往出于某种利益考虑, 用简单的统计方法按不同的上报要求取舍数据, 得出的数据一般弹性较大并不能反映真实情况。内部成本管理则是要对这些成本对象进行正确核算, 科学管理。

二、内部成本核算

文艺院团的内部成本核算与企业的成本核算是有区别的, 剧目的策划、创作、排练、演出的各个环节之间不具有价值转化问题, 它本质上不同于企业的产品设计、生产、销售。从《事业单位会计制度》和财政体制来看, 事业单位的收入、支出必须全额纳入财政预算, 这就根本上排除了直接在帐面上进行费用、成本、产品转化处理的可能性。所以, 文艺院团成本核算只能通过辅助帐记帐核算 (见拙作《艺术表演团体内部成本核算与效益考核问题思考》) 。所谓辅助帐核算是指在不影响大帐记帐核算的前提下把需要进行内部成本核算的费用同时记入辅助帐进行内部核算。辅助帐是在本单位总帐之下设置, 并不是“两本帐”, 这与法律禁止的“两本帐”有本质区别。

如果某文艺院团在同一时期同时创作排演多个剧目, 公共资源消耗费用的归集、分配可以参照适用企业的作业成本法。作业成本法下应正确确定成本动因、作业中心和成本库。笔者认为, 文艺院团的作业成本增减与剧目的参与人数有关, 应以剧目参与的人数作为成本动因;作业中心可以按剧目的策划、创作、排练、演出等同质作业行为进行划分;而成本库则是归集了一个作业中心所耗用的全部公共费用。如果某文艺院团同时上马甲、乙两个剧目, 以排练作业中心为例, 甲剧目应分配排练费用的公式为:

以上公式中的排练费用应该在成本辅助帐中直接取数。如果某演员同时参与甲、乙两个剧目的排练则甲、乙两个剧目各计算1人, 总人数应计算2人。这样计算仅仅是成本核算需要, 与统计学意义无关。

三、目标成本的管理

文艺院团内部成本核算不仅要简单地反映排演某个剧目究竟化了多少钱, 而且更重要的是要控制成本, 提高资金使用效率。依笔者的经验, 目标成本法是很适合文艺院团的成本管理方法。

(一) 目标成本的设定

文艺院团在决定要上马一个新剧目的时候, 首先应确定这个新剧目需投入多少资金, 成本应控制在什么范围之内。根据企业的目标成本管理理论, 目标成本应该等于产品合理的市场价减去必要的利润。然而这一理论并不适合文艺院团。不仅剧目并不完全等同于企业的产品, 不能批量生产, 也没有市场价格可以参考, 而且大多文艺院团属国有事业单位, 因为是以弘扬民族文化为事业发展目标, 追求的是社会效益, 不是以盈利为目的。所以文艺院团剧目的目标成本应根据剧种自身的特点结合剧目题材进行科学测算。

剧目的目标成本设定应考虑的因素应包括人员工资、创作稿费、研讨论证费用、服装道具费用、舞美设计制作费、差旅交通费等, 其参照系数应该有参与的人数、差旅费标准, 以及其他各类商品、服务的购买成本等。目标成本的设定应以所生产剧目的实际需要进行安排。

剧目目标成本的设定是类似“零基预算”成本预算的, 它完全是根据现有的资料进行测算。剧目的目标成本设定以后就应围绕这一成本目标组织创作、排练, 改变以往无目标上剧目的模式。

(二) 目标成本的事前控制

剧目成本的事前控制是指在剧目设计时按目标成本的要求对剧目中涉及的费用加以事先安排, 避免实际操作时不计成本的情况发生。事前控制将目标成本落实到剧目的创作设计中, 以目标成本来约束剧目创作设计, 是成本管理的基础。

剧目设计通常包括前期策划和创作设计。前期策划是剧目创作必不可少的环节, 在这个环节, 文艺院团应根据人民群众文化生活的需求或艺术传承本身的需要确定创作题材, 对所要创作剧目的可行性进行必要的市场调查、论证, 并对未来各阶段的经费使用制定方案。剧目可行性应包括题材是否符合社会主义文艺方向, 是否受群众欢迎, 经费能否得到落实。经费使用方案是要细分剧目创作排练的各个分项目, 把目标成本确定的经费额度分配给各个分项目, 力求节约、减少不必要的成本开支。对于服装、道具、舞美设计制作, 声、光、电设备等开支较大的购买还应做好政府采购预案。

剧目经前期策划后应组织创作班子进行剧本创作设计。为节约成本应尽量使用本单位现有创作人员进行创作, 确需向社会购买剧本也应符合政府采购的相关规定。剧本创作应贯彻目标成本, 剧中的场景、人物等尽可能以节约成本为要务, 不搞华而不实的布景设置, 不设无关紧要的人物。场景设计应优先考虑本单位现有的声、光、电设备, 能不添新设备尽量不添, 能租用尽量不买。服装、道具应优先使用现有材料, 新添置的服装、道具应考虑以后新上剧目能继续使用。

(三) 目标成本事中的控制

目标成本事中控制是指在剧目的具体的排练、演出过程中严格按剧目设计的方案实施, 最终落实目标成本。事中控制是一个动态的成本管理过程, 是目标成本管理的关键阶段。事中控制的成败关系到目标成本的实现与否, 剧组的每一个人都是一个成本责任主体, 有必要将目标成本宣传到每一个人。

剧目设计成熟后即应进行排练, 将其搬上舞台以满足人民群众的文化生活的需要。排练期间的成本控制主要体现在不作无谓的消耗, 如果不是赶任务、赶时间, 尽量利用工作时间进行排练。如果是少数演员之间的对手戏完全可以由演员自己抽时间完成而不拖累全剧组成员。彩排、响排地点应优先使用本单位排练场或剧场, 尽量不租用其他单位场地。排练期间的降本增效还体现在演职人员的纪律管理。目标成本设定得最好, 如果人员松松圬圬、迟到早退, 不但排练任务完不成, 成本也降不下来。有些院团为了能使演职人员安心排练去地租用场地搞所谓“封闭式”集中排练, 这虽然能抓住人, 但却陡增了排练成本, 不应提倡。为落实目标成本有必要引入奖惩机制, 有效发挥团体的作用。

剧目演出成本控制类似于企业流通环节的费用控制, 演出费用属于下游成本, 演出成本高低取决于演出场次的多少, 但是每次演出的成本费用仍然是可控的。此阶段的成本主要包括交通费、差旅费、宣传广告费等, 演出成本的控制应以控制参与人数、控制宣传广告费为主。交通工具首选自有车辆, 自有车辆不能满足需要的应以招标形式向租赁公司租用;差旅费各项开支不得突破政府规定标准;宣传册印制以政府采购方式发包;有必要在演出后召集观众、专家、学者开会研讨的, 出席会议的人数应当严格控制。

四、成本绩效的评价

成本绩效是指投入资金后所能产生的效益、效率和效果, 文艺院团的剧目成本绩效通常分为社会绩效和经济绩效, 个别剧目还包含政治绩效。成本绩效评价是根据设定的绩效目标、运用科学合理的评价方法、指标体系和评价标准对产出和效果进行评价, 其目的是明确支出责任, 提高资金配置的经济性、效率性和效益性, 提高戏曲文化服务的质量和水平。

大多数传统戏曲作为一种民族文化应当以追求社会效益为主, 经济效益更多地体现在财政资金的正确使用和实现成本管理目标, 而不是追求所谓的利润“最大化”。事实上绝大多数剧目都是“只赚吆喝不赚钱”, 尽管如此, 其社会效益仍然不可估量。通过剧目创作、创新带动人才培养, 将传统文化传承下去, 在传承的同时满足群众的文化需求, 甚至将中华文化传播海外。文艺院团所设定的绩效评价指标应包含体现资金使用效率的指标和体现传统文化传承、传播的有效性的指标。

剧目成本绩效评价指标包括投入指标和产出指标。投入指标主要评价目标成本设定的投入资金是否到位, 是否按事先设定的用途使用, 自筹资金占全部资金的比例是多少。产出指标包括剧目演出场次、观众人数、观众满意度, 主要演员参演率、青年演员的参与率, 获奖情况, 演出收入额、非税收入上缴国库情况等。此外还应设定因剧目建设带动剧团建设的相关指标, 包括引进人才的数量、固定资产更新改造情况、剧种以及演员的知名度提高情况等。

五、结语

文艺院团成本管理它是以目标成本为核心的作业成本管理, 是一个动态的管理过程。对于文艺院团, 成本管理是一个全新的课题, 文艺院团管好用好资金, 提高财政资金使用效率是职责所系, 会计人员应多研究, 摸索出符合本单位特色的成本管理方法。

参考文献

[1]孙亚萍.探讨如何完善事业单位内部成本控制[J].中国科技信, 2013, (10) .

[2]陈涓.事业单位内部成本核算探索[J].现代商业, 2011, (4) .

环境成本内部化篇7

1 目前医院成本核算, 存在的问题表现在以下几个方面:

1.1 主观认识的不足

目前, 在医院内部, 不少人认为成本核算是财会部门或成本核算部门的事, 与其他业务部门关系不大。其实成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作, 它技术性强、涉及面广、工作量大。仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成, 应在院长统一领导下, 在有关科室、部门和职工的大力支持下, 由财务部门或成本核算科室具体实施。另一方面, 成本核算的最终目标是控制成本, 降低成本, 没有全体职工的大力支持和积极参与, 搞好成本核算是不可能的。

1.2 把核算成本与分配奖金等同起来

在有些人眼中, 所谓成本核算就是通过收入分割确定收支结余, 按比例计算奖金数额。他们把核算成本与分配奖金等同起来。不可否认, 奖金分配与责任成本核算结合, 根据责、权、利相结合的原则, 通过利益与成本责任相挂钩, 可以促进各科室努力降低成本。但这不是成本核算的唯一目的, 也不是奖金核算的唯一依据。建立完整的医院成本核算体系, 是医院实行科学管理的需要, 更是医院在市场竞争中生存和发展的需要。

1.3 忽视差异, 强调统一

由于成本核算与科室和职工本人劳动分配相结合, 所以不少同志就认为既然成本核算了, 大家就可一视同仁, 应按一个标准、一种办法来核算成本、分配奖金。这是片面的、形而上学的、极为有害的观点。医疗单位的成本核算对象存在着巨大的差异。首先, 专业方面存在差异。众所周知, 医院内部内科与外科专业, 无论是治疗方法还是收费标准都存在着很大的差异。其次, 同专业内部也存在差异。比如, 小儿内科与神经内科、心血管内科等同为大内科, 虽然用药机理基本相同, 但是在药物用法及用量上存在着很大不同。按一个标准、一种办法来核算成本, 显然是不合理的, 也是不科学的。再次, 资产配置存在差异。由于历史及现实的种种原因, 医院内部各个科室在人、财、物的配置上存在着较大差别, 一个大科的人员和设备配置量往往是两个甚至多个小科室的总和。人、财、物配置的差异, 对经济效益的高低有着直接的影响。

1.4 成本核算中忽视无形资产的作用和差异

在医疗单位成本核算中, 一般对有形资产比较重视, 对设备、房屋、建筑物提取折旧, 摊入成本, 而对无形资产却往往忽略不计。医院的品牌就是一种无形资产, 医院内部各个科室名称不同, 无形资产的含量也不同。在成本核算中忽视对无形资产的核算, 是医院成本核算的一大缺陷。

上述问题的存在, 影响了医院成本核算的准确性, 现行的成本核算方法及奖金分配制度注重核算医疗设备、人力配置、材料消耗、水电费方面的成本差异, 而对其他因素关注较少甚至不予考虑。例如数额较大、比重较高的管理费用尚未摊入成本或未完全摊入成本, 这样算出的成本并非完全成本。随着医院自身承受能力的增强, 有条件的医院应率先推行全面成本核算。医院成本核算的最终发展方向是全面成本核算。

2 结合我国公立医院现有的管理模式, 笔者对医院成本核算提出以下建议:

2.1 严格控制卫生材料和业务费用的增长

卫生材料和业务费用是构成医疗成本的主要因素, 要严格控制。这包括合理制定卫生材料及业务费用开支预算定额;定期检查有关预算执行情况, 分析消耗原因;对构成业务费用的主要因素如水、电、气费, 应给各科室安装计量表, 做到按成本收费, 对各种印刷费用和燃料费用采取定额管理, 节约有奖;尽量压缩计划外开支。

2.2 加强固定资产管理

及时办理固定资产报废手续是控制折旧费用和修理费用的关键。对固定资产管理要制定合理的购进、维修计划, 做到购置有计划, 维修有依据。要避免盲目投资和不必要的设施维修;加强对设备维修人员的培训和考核, 做好设备的维修、保养工作。

2.3 严格执行物资供应管理制度

对各种物资的采购、入库、出库, 应严格按医院制度办理。计划外采购和验收不合格的物资不得办理入库手续。

2.4 改革人事制度, 严格控制人员增加, 精简科室人员, 实行

竞争上岗、转岗分流, 清退不必要的临时工, 以达到降低人员经费支出的目的。

3 结束语

出口公司内部成本核算的改革探析篇8

关键词：出口公司；成本核算；数据归集随着在国际市场上融入程度的提高，我国公司的发展逐渐走向全球化模式，出口业务在经济结构当中占据重要地位，但同时也面临我国劳动力成本的上升、人民币升值以及外需不确定性的增加，出口公司生存以及发展面临空前的压力。面对这一挑战，出口公司一方面转型升级，通过优化产品结构并提升产品档次来提高产品的附加值，另一方也开始强化内部成本核算工作。做好内部成本核算，能够使得出口公司充分利用自身资源，避免各种财务以及税务风险，从而降低成本并提高运营效率。

一、出口公司内部成本核算的重要意义

（一）做好内部成本核算工作能够帮助出口公司实现战略

目标。随着现代经济的发展以及科学管理的创新，内部成本核算的范围也不断扩大。出口公司应该将内部成本核算放在经济市场的大背景当中加以考虑，在对市场价值链进行整体了解的前提之上来进行内部成本核算，从而推动出口公司战略目标实现。所以出口公司成本核算不仅仅包括生产成本控制，还应当包括流通、研发以及设计等各个方面的成本，这就要求通过内部成本核算来控制成本。

（二）内部成本核算能够改善出口公司的经营管理水平。在现代企业管理过程中，内部成本核算占据着重要地位。现代企业的内部成本核算突破传统上的成本管理仅将成本定义于生产这一领域范围内的局限性，而是将成本核算的重心放在公司战略目标这一领域内来进行管理，从技术、采购、财务以及竞争对手等不同的方面加以研究分析，及时地帮助出口公司进行成本的预测以及决策，从而明确合适的出口经营战略，处理好公司的长远发展同成本管理的关系，提高出口公司的效益水平。

（三）做好内部成本核算工作能够为出口公司创造收益。公司的成本意识指的是管理人员对公司的成本管理以及控制有着足够认识，因而可以不受传统管理理念的局限，充分意识到降低公司成本的潜力是巨大的，从而树立起内部成本核算的意识，才可以在公司的内部成本核算过程当中，将降低成本的工作扩展到设计、生产以及出口的各个领域当中，在整个公司内部都树立其成本控制的意识，从而将成本核算工作从战略的高度加以定位，确立起持续完善的成本核算意识。

二、出口公司内部成本核算的步骤

（一）确认成本核算范围。成本核算通过使用价值这样形

式，利用信息系统、统计资料以及会计资料等对生产经营过程中消耗的资料进行收集、统计以及计算。出口公司成本核算范围需要根据公司内部的财务制度来规定，根据其不同的用途加以分类，可以分成材料费用、人员费用、修购费用、财务费用、运输费用、管理费用以及其他费用等。出口公司需要先确定内部成本核算的范围才能开展后续工作。

（二）制定成本核算规则。出口公司在进行内部成本核算的过程中，需要建立完善的成本核算规则，从而让内部成本核算工作在长期内保持统一，才能够形成规律，进而避免因核算标准不一致而造成内部混乱。同时在具体操作当中，要根据支出性质来建立核算项目单元，主要原则是直接支出要直接计入，同时间接支出则根据一定的比例来分摊。出口公司为了展开出口活动，需要行政以及后勤等方面的协作以及保障，而这种保障需要消耗一定程度的人力以及物力，从而也就构成了出口公司的管理费用。因此出口公司在分摊的过程中需要考虑工作人员的数量，除此之外还需要考虑费用成本占用的资金量以及费用成本的业务收入等方面的因素。

（三）建立数据归集系统。出口公司确定内部成本核算的成本构成以及分摊规则之后，就能够将核算期间收集到的成本费用进行统一整理，同时根据预先设定的成本费用项目来进行数据的归集。这样一方面便于出口公司计算本期的成本费用，从而了解成本构成，同时也可以为之后的内部成本核算奠定数据分析的基础。出口工作要想做好数据归集工作一方面需要管理制度方面的支持，另一方面也需要信息管理系统的支持，从而保证内部成本核算工作能够条理清晰地进行操作，同时将成果直观地展示出来。在成本核算技术快速发展的背景下，越来越多的出口公司重视内部成本核算工作。做好这部分的工作一方面能够发现出口公司管理方面存在的弱点，另一方面还可以增强出口产品定价的科学性，同时减轻成本支出。

三、出口公司内部成本核算的改革

（一）要强化内部成本核算意识。出口公司应当树立成本核算意识，实行全员成本核算，这是推动内部成本核算工作顺利开展的前提条件，要想有效控制内部成本，无论是出口公司的管理人员还是采购以及财务工作人员，乃至于一般的员工都应当树立成本核算的意识，在平时工作中注意节约资源，加强成本支出管理。同时，在思想上让公司员工了解内部成本核算对公司生存以及发展的关键意义，从而树立起成本核算的意识。在内部考核与管理中出口公司可以强化成本核算同绩效考核之间的关系，做到奖优罚劣，从而形成公司内部人人关心成本的氛围，通过全体公司员工的努力而将成本管理的理念贯穿到经营管理的各个环节。

（二）要确定合理的费用分配标准。出口企业的生产费用在产品完工之后的分配方法很多，出口公司不能盲目确定分配方法，而是应当需要根据自身的业务特点以及出口产品的情况来加以选择。在这一过程中对不同的费用要采取相应的分配标准。简单来说，一方面要科学合理地选择分配标准以及分配费用多少，另一方面是要确保选择的分配方法简便易行。简便的分配方法可以降低出口公司核算的费用，从而提高内部成本核算的效率。例如运输费用往往同产品的重量或者体积等相关，因此可以根据产品重量或者体积来加以分配标准。

（三）实行科学的成本核算。（1）要选择科学的成本核算方法。出口公司应该根据自身出口业务以及组织结构的特点，同时结合自身技术条件来选择那些合适的内部成本核算方法。如果出口公司的出口产品品种比较复杂，同时不同批次产品的生产费用比较高，同时生产的自动化有一定基础，并且计算机技术成熟、财务人员的素质也比较高，那么就可以考虑使用作业成本法。如果不具备这方面的条件，那么就可以选择合适的传统方法，例如分批法以及品种法等。这样在符合本企业实际的情况下，有利于推行成本核算。（2）要规范成本核算的对象以及范围。不论出口公司的产品以及规模如何，在确定内部成本核算对象的过程中要从以下几个方面出发：一是要适应出口公司的产品以及组织特点，同时又能满足出口公司强化成本核算的信息需求。如果出口产品规格较多，应根据不同产品来进行成本核算，同时使用权重法来核算同一种类但是规格不同的产品成本。如果出口企业有主要的出口产品同时兼顾少量副产品，那么就应当以主要出口产品为成本核算的对象，将副产品归类为一个成本核算对象。

总之，在优胜劣汰的竞争环境中，降低成本是决定出口公司效益的一个关键因素。出口公司要想生存发展，就要切实采取各种措施来做好内部成本控制工作，从而降低成本并节约人力、物力，增加利润的同时提高产品的竞争力，从而在市场竞争中占据有利地位。

参考文献：

[1] 王玉英，《出口企业产品成本核算研究》，《中国乡镇企业会

计》，2011年09期

[2] 闵志慧、蒋敏，《知识经济下我国企业成本核算与管理问题探析》，《商业会计》，2013年05期

外企内部材料的成本控制措施探讨篇9

一、材料成本控制的意义

(一)采购成本

针对材料采购成本实施有效控制能够直接对材料的成本产生影响,材料采购成本大约占材料成本的50%左右,所以控制材料的采购成本非常重要。对于采购成本造成影响的原因主要在于前期成本、采购品质、采购数量以及采购价格。前期成本主要包含为了选择适合企业的材料而开展的品质评估与质量调查等相关的经费; 采购价格则指的是构成采购成本的关键环节,倘若材料的采购价格能够下降一个百分点,则可以为企业产品带来近5个百分点的利润;通常来说,企业自身采购的材料的数量越大,相对来说其所能获得的折扣就会越多,同时企业实施批量生产也能够在一定程度上降低生产的成本,需要注意的是,采购量与生产量过剩则会导致企业发生存货积压。

(二)使用成本

余废料与库存量是导致材料使用成本受到影响的主要原因。库存量应当在满足企业自身生产需求的同时还应当充分考虑库存的成本, 这也是当前零库存管理模式得到广泛使用的原因所在。而余废料过剩也会对企业的资金造成浪费, 倘若企业能够将余废料重新投入声生产环节当中,就能够大幅降低材料的成本。根据相关的统计,企业针对余废料与裁剪处理实施对应的改进生产,能够节约30%左右的原材料,从而显著降低材料生产成本。

二、加强外资企业内部材料成本控制的具体措施

(一)材料采购阶段的控制

1、控制材料前期的采购费用

现阶段,外资企业可以充分利用互联网查询相关的市场信息,从而有效控制前期的采购费用。

2、控制材料的采购价格

因为信息存在不对称性, 导致外资企业难以买到价格适合的内部材料,针对这种情况,外资企业可以采用招标的方式,不仅能够选择的品质优良的内部材料,同时通过竞标能够有效压低供应商的报价。

3、控制内部材料的采购量。科学合理的控制材料的采购数量,能够有效降低产品的成本。笔者提倡外资企业应当采用零库存的管理模式。

(二)零库存管理

实施材料零库存管理的主要措施包含下面几种:

1、协作分包模式,这种模式应用于制造企业的产业结构,承包企业材料的供应商与至制造厂应当严格根据企业的生产进度与速度来进行材料的供给安排, 同时必须保证能够在第一时间将材料运输到企业当中,从而有效保障企业的零库存。

2、委托保存模式,企业可以委托专业化的仓库来存储材料,而这个储存工作还应当包括保管与维护工作, 根据对应的合约向受托仓库支付对应的费用。这种模式的优点在于受托仓库能够充分运用其特点,采用较低的成本来保存企业的材料,而企业只需要专注生产与经营,从而有效规避保管材料所造成的成本问题。

3、合理配送模式,企业可以采取标准的零库存供应方式与配送制度,使得材料在进行运输的过程中实现保管的目标。

4、JIT生产模式(适时生产模式),这个模式重视的是企业在需求的时候,根据需求的数量来生产所需求的产品。 JIT库存的目的在于保障安全库存的先决条件下,把库存量减少到最低点,同时充分运用看板管理来进行库存信息传递, 材料配送的时间与数量都必须实现与生产计划同步进行,准时是JIT库存模式的主要宗旨。根据订单的生产模式, 这个模式的关键点在于企业在受到订单之后在实施生产, 企业严格按照的订单来进行材料采购的一系列工作, 其仓库主要是起到枢纽与流通的作用。

(三)看板管理

看板管理属于JIT模式开展的重要工具, 所谓看板管理来源于丰田的生产管理模式, 看板在JIT模式当中的主要作用在于传递生产生息,其传递的信息主要包含产品外观、迁移地点、看板编号、容器型号、设施型号、材料用量、制造编码、需要生产的产品、材料名称以及材料编码等。看板包含许多类型,其主要分为临时看板、传送看板以及生产看板,传送看板有被分成外协看板和工序间看板,生产看板被分为信号看板和工序内看板, 而临时看板则主要是针对的比如设施维修等临时性的任务。看板管理主要是基于JIT的拉动式生产,其能够有效控制第一道工序到最后一道工序的拉动控制,从而有效控制材料成本。

(四)余废料控制

外资企业在进行生产的进程当中, 内部材料的使用都是根据生产产品的数量与尺寸进行领用的,余废料的产生都是企业无法控制的。这就需要外资企业在保障材料品质的先决条件下, 把余废料重新投入到生产过程中,从而节约材料成本,实现内部材料成本控制的目标。

三、结语语

相较于国内一些本土企业来说, 外资企业在内部材料成本控制方面具有许多较为先进的措施与理念。而我国本土企业也应当不断引进这些先进的内部材料成本控制措施,并且加以吸收与创新,才能够不断提升企业的核心竞争力,从而推动我国经济持续、健康的发展。

参考文献

[1]付丽.关于外企在货币资金控制方面的经验分享[J].经营管理者,2013;25

[2]李晓红.浅谈我国企业财务成本内部控制的相关问题研究[J].时代金融,2013;27

环境成本内部化篇10

1 建立适当的院内医疗设备维修收费标准

多数医院为了尽量避免因使用人员的不负责行为造成设备的损坏、提高维修工程人员的积极性,在使用科室与维修部门之间进行成本核算。但普遍的问题则是至今没有一个正式的维修(含安装、保养等)收费标准或统一规定。如此,维修后费用收多了,使用科室不满意;费用收少了,容易挫伤维修工程人员的积极性。针对这个问题,我们建议按设备价值分类、量化收费标准,即将医疗设备价值以一万元人民币为基准,高于一万元人民币的医疗设备一种收费模式,低于一万元人民币的医疗设备则为另一种收费模式。不管哪种收费模式,医疗设备维修收费规定为:

维修费=技术费+配件费

技术费是维修工程人员自身价值的一种体现,在成本核算中应占最重要的位置。如何界定将直接影响到工程技术人员的工作效率、质量,甚至涉及该专业未来的发展与走向。

对于常规的医疗设备,即低于一万元人民币的医疗设备平时损坏率相当高,且此类设备在医院设备数量上占有较大比重,使用率也高,维修工程人员往往感觉技术含量低、花费的维修时间也不少,有时使用科室催促还很紧,主观上不是很愿意修,常常受到投诉。可将此类设备的技术费标准定在维修一次收取100元/台比较容易得到认可。

对于价值高于一万元人民币的医疗设备,若是一刀切按设备价值的某固定百分比收取也不科学。根据我们的经验,可按技术的复杂程度分成三种不同的方式收取:

⑴元件级维修技术费通常指能深入维修到设备电路板上并能进行元器件更替或能进行昂贵零配件低成本替代类型维修。这类是维修技术难度中最高的,也是效益最好的。因此,这类维修技术费也应当是最高的。可将此类设备的技术费标准定在维修一次按该设备厂家维修同部位总报价的一定比例收取。

⑵简易级维修技术费通常指诸如接触不良、误操作、软件修复等类型维修。这类维修量最多,一般不需更换零配件就能解决问题。可将此类设备的技术费标准定在维修一次按设备价值的一定比例收取。

(3)整件更换级维修技术费通常指对电路板、易损件、等价替换等类型维修。这类维修一般需花费昂贵零配件费,可将此类设备的技术费标准定在维修一次按设备价值的比简易级维修技术费低些比例收取比较合适。

配件费是指电路板、易损件、元器件、维修人员外出购买、搬运零配件、发票税等所产生的综合费用。

2 细化维修成本核算流程

⑴建立厂家设备配件库管理系统,收集经常性更换配件价格资料。

⑵维修工程人员为使用科室修好一台设备后,要认真填写工单,特别要求将设备名称、使用科室、故障情况、更换配件和金额等项目填写清楚。

(3)医疗设备各类配件应由维修工程人员领取,昂贵配件更换前须报批,配件费要有使用科室签字确认方可生效。

(4)技术费应由高年资工程人员组成的评议小组,根据维修情况确定相应的等级,计算金额。

(5)科室每月根据审定的工单集中统计,并将统计数据送医务、财务等部门进一步核实。

3 强化维修质量的评估及奖惩