政府财务报表论文十篇

政府财务报表论文 篇1

一是地方政府财务报表的空间边界。财务报告的空间边界在某种程度上可以借鉴政府会计边界的定义。会计主体的判定标准包括是否使用财政资金,是否承担公共职能, 以及是否提供公共产品。这样的标准在国家层面是实用的, 几乎囊括了国家所有的公共部门。但是,从政府财务报表使用者的角度看,考虑到使用会计报表的受众不仅包括人民代表大会和上级监督机构,还包括与政府存在商业关系的公司以及关心政府事务的公民,只是将提供公共产品、履行公共职能、占用财政资金的项目表现出来显然不能满足使用者的需求,因为政府可以通过其他手段尽量将这些表现出来的项目做到理想化,而没有表现出来的那些项目可能混乱不堪,但是这又是符合相关规定的。从地方政府层面来说,考虑到地方债发行的需要,按照上述的标准也并不能全面的囊括地方政府与经济相关的方方面面,也可能会给个别地方政府粉饰报表的机会。例如,针对一些政府扶持的新兴产业,政府可能通过直接划拨现金支持某企业加大创新力度,提升市场活力,这是政府资源配置职能的体现,它有效的弥补了市场不足。但是,政府扶持的资金多少由政府决定,去向也不能直接反映在政府会计核算中,可能导致国有资产的表示不明,造成国有资产流失。

因此,笔者认为,地方政府财务报表的主体与会计主体并不完全相同,应该在包含会计主体的情况下有所扩展和延伸。具体的,政府财务报表应当整合各个政府职能部门、省市国资委下辖的直接或间接控制的工商企业以及政府有投资的但不具有控制权的工商企业中属于政府的那部分权益,只有将过去和现在使用政府财政资金的所有项目都体现在财务报表中,才可能实现政府财务信息的公允表达。学术界对政府会计主体中的政府部门已经有了较为明确的定义,在此着重论述政府直接或间接控制的工商企业等几项。政府直接或间接控制的工商企业,指的是政府直接参股且持股比例在50%以上,或虽不在50%以上,但拥有绝对控制权或重大影响的企业,以及政府通过控股别的公司,取得对该公司旗下控股公司的全部或部分控制权, 从而可以控制或施加重大影响的公司。这样定义涵盖所有政府能够施加影响的企业,将地方政府所拥有的全部权益和负债公允的反映出来,使报表使用者对政府的“家底”有一个完整、全面的认识,对政府的财务状况有一个深刻的了解。对于政府有投资但无控制权的企业,那一部分的利益也必须公布,因为从实质上来说这也是国家财产的一部分。这方面的财产实际上相当于政府的一项“投资”,因为政府不能凭借该项资产控制或者显著地影响参股公司的运作,自然也就不能通过内部交易来修饰财务状况,只能通过公司利润分配时所获得的股利或者通过在一、二级市场变卖自己的权益来取得价值的增值。虽然相对于上文的可以对公司控制的资产不太重要,但是公布这方面的财产有助于厘清那些“冷门”资产。将这些资产列入财报,不仅使国有资产的转移清楚地展现在报表使用者眼前,有效的降低国有资产流失的风险,还可以使财务报表使用者对国家资产有一个更全面的了解。

二是地方财务报表的时间边界。财务报表的时间边界,指的是财务报表应该囊括的时间。现行的政府会计体制下,政府会计核算主要以收付实现制为主,尽管某些政府部门已经率先执行了修正的权责发生制,由于我国政府会计改革的终极目标是建立权责发生制的政府财务报告制度,因此,地方政府财务报表的时间边界必须重新界定并且和政府会计所规定的会计边界不同。会计分期是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在编制地方政府财务报表时,可以借鉴企业会计准则的定义,认为地方政府会计财务报表的会计年度应该为每年的预算规定期间,由于我国规定政府预算的周期为一年,那么,政府财务报表的时间范围也应该是一年。财务报表应当包含在权责发生制下,于预算期间内发生的所有经济业务,而不仅仅是本年发生的收支业务,这样,就可以有效防止政府通过预付大量款项或者预收大量款项等影响以前或以后年度会计报表的方式来粉饰财务报表的业绩。例如,如果某市政府计划在后年发行政府债券,那么为了给明年的财务报表修饰,就有可能利用收付实现制的某些缺点在今年预付巨额的本应在明年完成的支出,这样明年在收入一定的情况下,政府赤字将减少甚至出现盈余,这样政府就通过预付项目给债券的潜在购买者造成收支情况较去年改善和偿债能力增加的假象,更利于地方政府发行债券,但最终如果出现资金链断裂等问题,最终受损的将是购买地方政府债券的投资者,尤其是中小投资者。

我国政府财务报表的编制还处于起步阶段,经验不足, 在编制财务报表时应该注意以下几方面的问题:

第一,编制财务报表时会计资料的选择。政府财务报表时间边界定义的是整个预算年度,以权责发生制为编制基础,就涉及到一个合理运用会计核算材料的问题。编制地方政府财务报表不仅要包含地方政府本年度的会计核算资料,还可能需要之前好几个会计年度的会计核算资料甚至是非会计资料,因为会计核算的收付实现制和财务报表的权责发生制是不一致的,有些应该反映的业务甚至没有记录。这样,不仅会计资料的查找难度大大增加,整理会计资料和处理会计数据的工作强度也会大大增加。

第二,详细反映政府控制或参股的所有公司和分支机构。一个地方政府可能触手遍布市场的各个领域,查找会计资料本就不易,而要将所有政府控制或拥有一定权益的公司都纳入地方政府财务报表的范畴是艰难的,因为政府的资产可能多而且杂乱,并且这些公司可能被政府的很多个部门所控制,要找到所有的公司工作量很大。

第三,如何科学的将收付实现制会计转换为权责发生制财务报表。收付实现制和权责发生制作为两个不同的会计核算制度,不仅其实际工作中记录制度是完全不同的, 其使用的会计科目也有差异,这就要求在编制地方政府财务报表时对收付实现制下的会计科目和分录进行甄别和归类,在编制财务报表时要增加哪些科目,去掉那些科目, 编制怎样的调整分录、补充分录和抵消分录,哪些会计账簿的数据应该按怎样的标准被分类至哪个项目之下,这些都需要财务报表编制人员的细致认真,稍有差错便会造成数据错误,最终会造成整个财务报表的错误。相关部门不仅要出台细化严格的编制规范,而且编制人员要具有很强的专业素养,在编制时要严格遵守相关的规定。

第四,对政府所拥有的难以计量的资源估价。政府拥有的许多国有资源,诸如森林等自然资源,以及寺庙宫殿等历史文化遗产,其价值是难以计量的,不是计量成本过高,就是因为文化因素的存在造成价值难以估计,而它们作为政府所有的一部分资产,不反映在政府财务报表中又显得不甚合理。但是,如果硬要将这些资产纳入财务报表中,有可能因为其估价的主观性过强而使得报告的公允性降低和报告的公信力下滑,从而影响可靠性的会计目标。 因此,要解决这一难题,首先有关部门应该针对这一问题出台相关的规定,将对资源和遗产等难以估价的资产的会计估计标准和程序做出限制,以使得列报客观公正。

第五,如何在保持客观列示的情况下做到合理保守政府财政秘密。政府的职能决定了政府是具有一定保密性质的,例如,政府有负责国防安全的职能,体现在地方政府的层面上就有诸如人民防空工程和街道的人武部。出于国家安全的目的,这些项目无论是否符合客观公正的标准,都是不需要也不能够在公开报告中完整详细披露的,对于这些项目,张琦教授在其《公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位》一文中讨论应该采用专项报告的方式向特定授权方说明具体情况,但是分开报告将导致财务报告整体的不准确。

第六,如何整合政府财务报告系统和其他政府管理系统。地方政府所存在的各种被政府控制的大小公司是分散在政府各个部门的,并且,诸如政府采购和转移支付等工作实际上是有专门的管理系统的,地方政府要编制报表, 就需要利用其他部门管理工作以及与专门的政府工作管理系统进行互联互通。例如,政府社保是一项既形成财政收入又形成财政支出的项目,一般是由政府委托开发的社保管理软件进行管理和运作。要编制财务报表,就必须要使用该社保管理软件的有关数据。然而,由于很多政府的信息管理系统设计之初,并没有考虑地方政府编制财务报表的潜在需要,因此在功能的设计上相对封闭和单一,这对政府财务报告系统的效率和人员的工作强度都提出了挑战。

第七,对政府财务报表的审计存在困难。实际工作中, 由于保密,国防安全的需要,对审计范围施加限制是可以理解的,但是这也许会造成实际工作中困难,被审计单位会将许多错弊都转移至该项目名下,再以安全名义为理由拒绝审计人员的审计,最后使得财务报表被有意识地粉饰。在我国相关制度还不健全的情况下尤其应该注意这种情况,然而如何解决此类问题业界并没有很好的解决办法,只能依靠部门内强硬的内部审计制度来保证其公允性。

第八,对政府购买会计服务所产生会计资料的运用。 现在在政府购买中的一个趋势是,由于专业会计人员的流动,不少政府机构都缺乏专业的和顶尖的会计从业人员, 这也就从一个方面限制了政府财务报表编制的质量和水准。鉴于此,越来越多的政府部门开始进行会计购买的服务,很多省市也已经出台了购买政府会计服务的标准。政府购买会计服务包括多方面内容,其中比较重要的是购买会计中介机构服务,通过招投标的形式与事务所或代理记账机构合作,主要包括审计、绩效评价、专项检查和代理记账工作。但是,如何在编制报表时合理的利用这些会计资料以减轻财会人员的工作强度显得很必要,笔者认为,在政府购买会计服务时就应当注意,要求会计机构代理记账时就要考虑到编制权责发生制财务报表的需要,为以后编制财务报表提供便利。

政府财务报表论文 篇2

(一)偿债能力比率分析。

1. 长期偿债能力比率分析。

资产负债率是反映债务负担与偿债保证程度的指标,可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度,通常情况下这个指标越低越好,因为企业的债务负担越轻,其总体偿债能力就越强。由表1数据可知:2001至2008年通葡股份资产负债率呈波状上升趋势,表明企业资产对债权的保障程度较弱,举债潜力小,不易克服资金周转的困难,长期偿债能力弱。产权比率指标(即净资产负债率,等于负债合计/归属母公司股东的权益)反映了企业债务负担与偿债保证程度的相对关系,能够更直观地表示出负债受股东权益的保护程度。通葡股份产权比率的波状变化与资产负债率变化趋势相似。总体而言,通葡股份长期偿债能力一般,处于行业中游水平。

2. 短期偿债能力比率分析。

通葡股份的流动比率呈波状下降趋势,可知流动资产和流动负债在逐年增加,但增加的幅度各不相同。流动比率均大于1,说明企业整体短期偿债能力一般,处于行业中游水平。速动比率变化趋势与流动比率有相似之处。

单位：次

单位：%

单位:元

(二)盈利能力比率分析。

对通葡股份盈利能力进行分析,主要从净资产收益率、净利润率、总资产报酬率以及股票发行时基本每股收益和每股净资产等指标进行分析。相关变化资料如下:

由表2可知,通葡股份2004和2007年基本每股收益为负数,因为这两年企业净利润均为负数。受净利润的影响,净利润率、净资产收益率和总资产报酬率也呈负数。此外, 2008年通葡股份的各项指标比值均较小,盈利能力不强。

(三)资产营运能力比率分析。

由表3可知,通葡股份存货周转率和应收账款周转率在2001至2004年逐渐下降,2004至2008年逐渐上升,且应收账款周转率上升幅度较大,表明企业存货和应收账款周转速度逐渐增强,企业流动资产变现能力较强。2001至2008年总资产周转率呈现平缓变化,各项指标比值较小。总体而言,通葡股份整体资产营运能力不强。

(四)发展能力比率分析。

由表4可知,2004年通葡股份营业总收入增长率、总资产增长率和每股净资产增长率均为负数,说明当年三项指标比上一年有所减少。2007和2008年通葡股份总资产增长率为负数,表明当年总资产减少。整体而言,通葡股份发展能力处于中下游水平。

二、杜邦财务分析

在所有的财务比率中,净资产报酬率是综合性最强、最核心的指标,所以围绕该比率进行分析相关性最好。现仅对2007和2008年数据进行连环替代分析:

净资产报酬率=总资产报酬率×权益乘数=销售利润率×总资产周转率×权益乘数

替代总资产周转率的净资产报酬率=2.4561%×0.2816×1/(1-0.41)=1.1723%③

替代权益乘数的净资产报酬率=2.4561%×0.2816×1/(1-0.35)=1.0641%④

销售利润率的上升引起净资产报酬率的上升:△1=②-①=109.2173%

资产周转率的上升引起净资产报酬率的上升:△2=③-②=0.348%

权益乘数的下降引起净资产报酬率的下降:△3=④-③=-0.1082

2008年的净资产报酬率比2007年上升139%,运用因素分析法的连环替代法分析可知,造成净资产报酬率上升的主要原因是销售利润率的上升(109.2173%);次要原因是资产周转率的上升引起净资产报酬率上升(0.348%);更次要原因是权益乘数的下降引起净资产报酬率下降(-0.1082)。结合表5,进行更深入地分析,可以发现销售利润率的大幅上升是由于净利润上升(100.81%),净利润上升主要是由于利润总额大幅度上升(101.18%)。销售利润率代表了企业的获利能力,总资产周转率代表了企业的资产综合管理能力,这二者综合在一起表示企业的经营效率,说明企业的经营效率有所下降。权益乘数产生的影响极小,说明企业的财务结构比较稳定。杜邦财务分析图解如下图所示。

三、结论

政府财务报表论文 篇3

关键词：政府补助；账务处理；财务报表

一、政府补助收入的概述

政府补助是指企业从政府无偿获取货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助收入的形式主要包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。根据政府补助的定义可以看出政府补助收入的特点主要包含两方面：无偿性与直接取得资产。企业在进行账务处理时，首先应当区分是否属于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）规定的范畴，然后再按照适用的准则做出正确的账务处理，这是保证财务报表信息能够准确反映企业经营状况的关键。

二、政府补助收入的账务处理

对政府补助收入进行账务处理时，需要分为三个方面：第一，政府补助收入的金额；第二，政府补助的分类，根据《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）规定：政府补助可以分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；第三，根据政府补助收入的分类选择准确的账务处理。

（一）政府补助收入金额的确定

企业取得的政府补助收入可以分为货币性资产和非货币性资产。对于货币性资产，企业一般按照实际收到的金额对政府补助收入进行计量，除非有特殊情况表示企业能够收到相关政府补助时，企业才可以按应收金额进行确认，比如企业取得的按照粮食储备量给予的粮食保管费补贴等。对于非货币性资产，企业应当按照公允价值进行计量，如果公允价值不可靠取得时，企业应当按照名义金额1元进行计量。企业应当按照正确的计量方法确定政府补助的金额，不得少计也不得多计。

（二）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于构建或以其他的方式形成长期资产的政府补助。与资产相关的政府补助，应当自资产达到预定可使用状态起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期损益。若企业资产提前被出售、转让或者毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

因此，企业与资产相关的政府补助的会计处理为：企业实际取得补助时，按照实际到账的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，在对相关资产进行折旧或摊销时，将递延收益平均分摊至损益科目，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”，当资产发生报废或处置时，将尚未分摊的递延收益金额一次性计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。

【例1】2011年12月家企业收到国家2400万元的政府补助用于购买管理用固定资产，假设该资产的使用寿命为5年，并且按照年限平均法计提折旧，无残值，那么该企业与政府补助相关的会计分录为：（单位：万元）

1.2011年12月实际收到政府补助收入时：

借：银行存款　2400

贷：递延收益——政府补助收入

2400

2.2012年末——2016年末企业根据固定资产折旧进度分摊递延收益：

借：递延收益——政府补助收入

480

贷：营业外收入480

（三）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助应当分情况进行处理。首先，用于补偿企业以后期间的相关费用或者损失的，确认为递延收益，并且在确认相关费用的期间，计入当期损益；其次，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

因此，与收益相关的政府补助的会计处理为：企业按照定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额，借记“其他应收款”，贷记“递延收益”（或“营业外收入”）；其他的企业应当按照实际取得的金额，借记“银行存款”等科目，貸记“递延收益”（或“营业外收入”），涉及按期分摊递延收益的，应当借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。

【例2】甲粮食企业在2008年度实际粮食储备为5000万斤，根据国家政府的相关规定，相关政府部门应当按照企业实际的储备量给予每斤0.6元的粮食保管费补贴，并且每个季度初支付，2008年1月15号，企业收到政府实际拨付的补助款，那么，与企业的政府补助收入相关的账务处理如下：（单位：万元）

1.2008年1月1号，企业确认应当收到的政府补助收入时：

借：其他应收款3000

贷：递延收益——政府补助收入

3000

2.2008年1月15号，企业实际收到政府拨付的补助款时：

借：银行存款3000

贷：其他应收款3000

3.2008年1月至3月，每月末企业应当确认的营业外收入：

借：递延收益——政府补助收入

1000

贷：营业外收入　　1000

三、政府补助收入对企业财务报表的影响

企业在对政府补助进行确认时，首先应当区分是与收益相关的补助收入，还是与资产相关的补助收入，这二者采用不同的账务处理程序，因此，企业应当选取合理的账务处理方式，更加准确的在财务报表中反映企业的净利润。

（一）政府补助收入对企业资产负债表的影响

政府补助收入对当期企业资产负债表的影响主要分为三种情况：第一，政府补助收入金额等于资产增加额，也等于所有者权益增加额，在这种情况下，企业取得的是与收益相关的政府补助并且用于补偿企业已经发生的相关费用或损失，那么，银行存款等资产项目的增加额就等于企业未分配利润的增加额；第二，政府补助收入的金额等于资产增加额，也等于负债项目增加额，企业本期所取得的政府补助收入全部计入“递延收益”，本期不进行分摊，在这种情况下，企业取得的可能是与资产相关的政府补助，也可能是与收益相关的政府补助，那么银行存款等资产科目的增加额等于企业递延收益科目的增加额；第三，政府补助收入金额等于企业资产增加额，也等于企业负债及所有者权益二者增加额之和，在这种情况下，企业取得的政府补助收入一部分在本期进行分摊计入当期损益，一部分在以后期间进行分摊，那么，企业银行存款等于资产增加额，也等于递延收益及未分配利润二者增加额之和。但是需要注意的是，政府补助收入最终都会反映在企业未分配利润中，只是计入的期间不同。

（二）政府补助收入对企业利润表的影响

企业取得的政府补助收入对当期企业利润表的影响可能分为三种情况：第一，企业取得的政府补助收入全额计入营业外收入科目，在这种情况下，企业取得与收益相关的政府补助并且用于补偿企业已经发生的相关费用或损失；第二，企业取得的政府补助收入部分计入营业外收入；第三，企业取得的政府补助收入对本期营业外收入没影响。在第二及第三中情况下，企业取得的可能是与资产相关的政府补助收入，也可能是与收益相关的政府补助收入。因此，企业政府补助收入对企业当期营业外收入的影响不确定，但需要注意的是，企业政府补助收入最终都会反映在营业外收入科目中，只不过是计入营业外收入科目的期间存在差异。另外，政府补助收入属于企业的非正常生產经营活动，属于营业外收入事项，不影响企业当期的营业利润。

（三）政府补助收入对企业现金流量表的影响

由于企业现金流量表示按照收付实现制进行编制，只有在取得相关现金及现金等价物才会影响现金流量表，因此，政府补助收入对企业现金流量表的影响仅有一种情况。无论企业取得的政府补助收入何时计入营业外收入，企业在实际取得政府补助收入的当期就应当全额反映在企业现金流量表中，增加企业的现金流入量，从而增加企业当期的现金净流量，而对企业取得政府补助收入的其他期间的现金流量表没有任何影响。

（四）政府补助收入对企业所有者权益变动表的影响

政府补助对企业所有者权益变动表的影响通过其对资产负债表及利润表的影响可以反映出来，只有政府补助收入影响当期营业外收入，才会影响企业当期的所有者权益。因此，政府补助收入对企业当期所有者权益变动表的影响主要分为三种：第一，按照政府补助金额全额增加当期企业所有者权益；第二，按照政府补助金额部分增加当期企业所有者权益；第三，对企业当期所有者权益没有影响。然而，无论当期政府补助收入对企业是否有影响，最终政府补助收入都会增加企业所有者权益金额，只不过是计入所有者权益的期间不同。

（五）政府补助收入对报表附注的影响

企业应当在报表附注中披露与政府补助相关的下列信息：第一，政府补助的种类与金额；第二，计入当期损益的政府补助金额；第三，本期返还的政府补助金额及原因。因此，企业应当在报表附注中准确的披露政府补助收入相关内容，让决策相关者获得更加充分的财务信息，做出正确的决策。

参考文献：

1.闫春喜.浅析政府补助准则的会计处理[J].中国科技财富，2011（3）.

2.李瑞娟.我国《政府补助准则》浅析[J].管理工程师，2011（6）.

3.胡天雨.政府补助的财税处理[J].会计之友，2011（27）.

4.蔡斌.关于政府补助会计实务中若干问题的思考[J].新财经（理论版），2011（11）.

政府财务报表论文 篇4

（一）审核报告的文件依据 根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定，注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅，并发表意见。

（二）原始财务报表

根据深交所网站的资料，拟上市公司原始财务报表是指：

（1）股份公司设立之前（有限责任公司依法变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各提供给地方财政、税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各经审计的财务报表。

（2）公司报告期各未编制合并财务报表时，合并原始财务报表无法提供，但公司应说明未编制合并财务报表的原因。

根据2009年保荐代表人第一期培训：证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当向税务部门实际报送的财务报表。目的是通过报表差异发现问题。

另外，根据2011年10月24日证监会发行部审核二处的沟通会议记录，申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

（三）申报财务报表

申报财务报表是经注册会计师审计的三年一期财务报表。证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致。但在理论界存在争议，认为可能会有首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更和因执行企业会计准则相关新规定发生的会计政策变更，如美亚柏科（300188）、神农大丰（300189）、惠博普（002554）、徐家汇（002561）。但申报期从2008年开始的公司不应再有因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更。另外，部分公司在申报期也存在会计估计变更，如百润股份（002568）、顺荣股份（002555）、长海股份（300196）、佳士科技（300193）、美亚柏科（300188）。还有个别公司在申报报表中列示了前期差错更正，如宁基股份（002572）、美亚柏科（300188）、张化机（002564）。

（四）差异比较表

参考投行先锋论坛的帖子，IPO申报材料中，共有三份财务报表：申报报表、原始报表及纳税申报表。申报报表是经审计的三年一期财务报表；原始报表共三张表（资产负债表、利润表及现金流量表），原始报表由会计机构负责人、财务负责人和公司法定代表人签署并盖公章（除非已经经过审计，一般不要求会计师、政府部门确认）；纳税申报表（一张主表）为所得税纳税申报表，需要税务部门确认，三年提供所得税汇算清缴报表，一期提供季度预申报表。

三份财务报表的关系一般为：原始报表作为纳税申报表的数据来源，与纳税申报表一致，申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现，因此，差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异。

若公司未按照经审计的原始报表报税，则公司对此应有合理解释，在合理解释的基础上，一般应采用经审计的报表作为对比原始财务报表。（若纳税申报表的数据与原始报表数据差异较大，则公司可能会有纳税不规范的嫌疑。）

申报期间某期公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。

（五）差异比较表的内容

拟上市公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表（以下简称“差异比较表”）应包括如下内容：

（1）申报期间合并及母公司资产负债表差异比较表（2）申报期间合并及母公司利润表差异比较表。拟上市公司申报财务报表与原始财务报表无差异时，注册会计师应在引言段中删除有关“差异说明”的表述，并在意见段中说明“公司申报财务报表与原始财务报表不存在差异”。拟上市公司未编制合并原始会计报表时，其原始会计报表与申报会计报表差异说明中，无需就合并申报会计报表与合并原始会计报表的差异项目进行说明，但应说明未编制合并原始会计报表的原因。

企业财务报表思考 篇5

财务报表分析是以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程。有效地财务报表分析可以帮助报表使用人了解过去、评价现在和预测未来, 改善决策。财务报表分析的起点是阅读财务报表, 终点是做出某种判断 (包括评价、找出问题和作出决策) 。

2财务报表存在的问题

2.1无法满足不同信息使用者的需求

随着社会经济的不断发展变化, 经济体之间的联系更加错综复杂, 除了企业管理者、投资人及债权人、政府部门以外, 企业内外又出现了大量不同的会计信息使用者, 如潜在投资者、合作伙伴、竞争对手、顾客等。不同的会计信息使用者对会计信息的需求各不相同。有的注重企业的偿债能力, 有的注重企业的现有价值及成长性, 有的注重企业的运营能力。面对无差别报表, 需要分析者要针对需求有的放矢, 提高分析的有效性。

2.2财务报表数据失真

财务报表的数据是进行财务报表分析的关键, 它的真实性直接影响到了财务报表分析的效果。在企业的财务报表编制当中, 许多会计信息都不够精确。有些会计信息的提供者只提供一些关键性的会计信息, 对于一些不关键的会计信息提供的较少。个别情况下甚至会出现对会计信息造假的情况, 有的企业为了业绩考核粉饰数据;有的企业为了获取银行及商业信用而篡改数据;有的企业为了减少纳税而瞒报数据等等, 最终影响了财务报表分析的真实性。虚假的财务报表, 无论采用什么先进的财务分析技术也是枉然, 分析得出的结论当然也不可能正确。

2.3信息披露不完整

现行财务报告所提供的信息主要是面向能用货币计量的过去的历史信息, 但在知识经济的今天, 非财务信息、不确定的信息、预测信息、分部信息等在经济管理中作用不可小觑。比如对使用者未来决策有重要参考价值的信息, 如人力资源价值、主要管理人员管理风格等是现行制度下财务报表无法提供的。市场和财务信息使用者正在呼唤披露更加多元化的信息。

2.4报表信息时效性不强

对于会计信息使用人来讲, 会计信息的披露和传递是越快越好, 及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言, 在年度终了后4个月内对外提供, 报表使用人了解的是4个月以前的财务状况, 会计信息间隔过长。及时有效的信息能为投资者提供投资参考, 而延迟滞后的信息则可能导致投资者丧失机会, 导致投资风险。而我国现行财务报告的披露制度无法实现会计信息的时效性。

2.5财务报表分析方法的滞后性

当今社会, 电子商务飞速发展, 以电子货币等支付手段参与国际贸易与融资成为现实。网络财务得到了发展。会计软件正向着管理型、决策型发展。比较而言财务报表分析方法显得相对滞后。当前, 我国财务分析方法偏重定量方法的使用, 常用的分析方法如比率分析法, 是针对单个指标进行分析, 综合程度较低, 在某些情况下无法得出令人满意的结论。再如因素分析法, 在计算各因素对综合经济指标的影响额时, 主观假定各种因素的变化顺序而且规定每次只有一个因素发生变化, 这些假定往往与现实不符。而每一类指标都过分强调本身所反映, 导致整个指标体系不严谨。

3财务报表分析中存在的误区

3.1重视现时利润, 忽视利润的可持续性

利润指标一直以来都是投资者投资决策时所参考的主要财务指标。作为企业的相关利益者, 无论是投资人、管理者还是债权人, 对企业盈利状况的改善都关怀备至。但在利润大幅增长的同时, 我们要保持一份理性, 此类增长具有可持续性吗?所以对企业进行财务分析时, 务必获取企业连续五年左右的报表数据, 通过时间的窗口了解企业经营的稳健性, 盈利的质量。以此穿越财务数据的波动, 透视企业发展、提升的节奏。

3.2重视报表数据, 忽视非财务信息

非财务信息包括那些不以货币为主要计量单位, 不一定与企业财务状况相关, 但与企业生产经营活动有密切联系的各种信息。如果忽视对企业创新能力、产品和服务质量、市场地位和竞争力等非财务信息的分析, 可能就很难对企业的未来盈利能力作出准确的判断。

3.3重视财务报表, 忽视报表附注

财务报表数据是用货币高度概括的结果, 而附注是财务报表的必要补充和说明, 在对企业进行财务分析时, 忽视了报表附注的分析, 尤其是或有事项、承诺事项、关联交易事项、资产负债表日后事项的分析, 则很可能得出错误的结论, 作出错误的评价。

4财务报表分析存在问题的对策分析

4.1对财务报表的完善

企业应加强对会计数据的收集力度, 充分利用现代信息技术, 及时将相关信息提供给企业的决策者, 以弥补信息的滞后性;加强对企业财务报表编制过程的监督, 加强对会计信息的监督都是提高财务报表准确性的有效方法, 提高会计人员的职业道德, 坚决避免会计数据的造假;同时要加强对企业财务披露制度的建设, 不但要加强企业财务信息的披露, 也要加强非财务信息的披露, 为信息使用者提供更为全面的信息。

4.2财务分析方法的完善

企业外部及内部信息使用者, 应引入多元分析方法, 建立科学的财务报表分析方法体系, 对企业的财务状况进行综合分析。

(1) 定量分析与定性分析相结合。

现代企业面临复杂多变的外部环境, 这些外部环境有时很难定量, 但会对企业财务报表状况和经营成果产生重要影响。因此, 在定量分析的同时, 需要做出定性的判断, 在定性判断的基础上, 再进一步进行定量分析和判断, 充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用, 使报表分析达到最优化。例如:一般的投资者往往只根据每股收益的净资产收益率等“单位化”后的指标, 或仅仅依靠比率分析来实现投资战略, 很容易走入误区。若将比率分析与趋势分析结合使用。两者互为参考, 可得出理性的投资结论。

(2) 个别分析与综合分析相结合。

财务指标数值具有相对性, 同一指标数值在不同的情况下反映不同的问题, 甚至会得出相反的结论。因此, 在进行财务分析和评价时, 单个指标不能说明问题, 要根据某指标对其它方面可能产生的影响进行综合分析, 才能得出正确结论。

4.3提高财务报表分析人员的综合能力和素质

不管采用哪种财务报表的分析方法。分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。平时要加强对财务报表分析人员的培训, 提高分析人员的综合素质, 提高他们对报表指标的解读与判断能力, 熟练掌握现代化的分析方法和分析工具, 在实践中树立正确的分析理念, 逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力以及综合数据的收集能力和掌握运用能力, 极大地为企业管理和决策提供真实可靠的依据。

4.4行业背景、政策面分析及财务报表附注分析的完善

(1) 加强对行业背景信息和政策面的了解。

一个企业, 其行业景气度乐观, 具有技术优势, 安全边际高, 其竞争力必有较大的提升空间。分析行业环境对本行业内的所有企业都起着决定性的作用。受国家经济转型的烘托, 符合国家产业发展方向的企业, 无疑具有较强的生命力。比如汽车产业加速研发电动汽车, 把低碳作为今后的发展要求。由此可见, 政策面左右了企业的经济基本面, 经济基本面反过来绑架了“财务报表”。关注经济政策导向, 把握政策发展趋势, 是普通投资者分析财务报表, 了解企业经营活动的重要事宜。

(2) 完善财务报表附注分析。

在对企业财务进行分析时, 应充分利用财务报表及附注的信息, 仔细深入地分析、研究, 才能提高对企业整体情况的理解, 更准确地评价企业的财务状况和经营业绩。我们可以通过对重大事项、主要的收入、利润来源、关联方交易等事项的披露把握附注分析的要点。目前上市公司的会计报表披露已进入了“注释时代”, 在经济发达国家报表附注的长度已超过了会计报表本身的长度充分说明了报表附注的作用越来越大。

摘要：企业财务报表是企业各种利益相关者搜索企业经营管理过程及其结果的重要手段和工具, 有效地财务报表分析可以帮助报表使用人了解过去、评价现在和预测未来, 改善决策。通过分析财务报表存在的问题及财务报表分析中存在的误区, 继而提出相应的对策, 以求提高报表分析的质量。

关键词：财务报表,问题,误区,对策

参考文献

[1]许拯声.财务报表阅读与分析指南[M].北京:机械工业出版社, 2010, (1) .

[2]宫志彬.企业财务报表分析若干问题探讨[J].现代商业, 2009, (17) .

浅析财务报表保险制度 篇6

一、审计意见付费者和使用者错位

普通商品交易的付款者一般对应的也是商品或服务使用者, 而审计行业在这方面有所不同, 即其付费者和使用者的不一致。一般的财务报表审计从理论上讲, 应该是由公司的股东委托注册会计师对经理层的经营情况进行审计, 审计委托关系存在于被审计单位股东和会计师事务所之间。但在具体操作中, 随着企业规模的扩大, 股东的分散使得股份公司董事会的一部分权力落到了管理层手中, 虽然形式上仍然是股东投票决定用哪家会计师事务所, 但是备选会计师事务所却是由管理层来选取的, 支付审计费用的任务也落到了管理层手中。因此, 可以说从会计师事务所的聘请到审计费用的讨价还价及支付都是管理层操办的, 由此造成一种怪象。

二、财务报表保险制度的引入

对于这个问题, 之前有学者提出过一个比较著名的解决方法, 这里就来介绍一下美国纽约大学的乔斯华·罗恩提出的财务报表保险制度, 其具体实施分为七个步骤:

□文/孙晋

第一步:保险公司对投保公司进行风险评估。

第二步:保险公司根据风险评估结果向投保的上市公司提交投保建议书。

第三步:上市公司的管理层向股东大会 (或其代表机构) 呈报自己的保险计划, 由股东大会决定投保的保险金额, 也可以决定不向保险公司投保。股东大会的决定必须对外公布。

第四步:如果股东大会同意向保险公司投保一定金额的财务报表保险, 则由保险公司聘请审核人员和会计师事务所对投保公司进行审计。

第五步:如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见的审计报告, 则保险公司同意承保并向上市公司签发保单;如果注册会计师出具的是非标准无保留审计意见, 则由保险公司和投保公司重新商议保单条款 (比如缩小保险范围或提高保险费率或增大免赔额等) , 或者拒绝承保。

第六步:投保公司向社会公众披露保险合同的主要内容。

第七步:如果保险事故发生, 保险公司根据保险合同的约定对投资人进行赔偿。

三、对财务报表保险制度的分析

对于财务报表保险制度有支持者也有质疑者, 其中质疑者的主要观点集中于以下几点:

1、费用增加。

由于在审计过程中增加了保险公司的环节, 必然导致对于同样的审计业务相应的审计费用增加了, 这对于那些没有舞弊行为, 管理层对于财务报表如实反映的公司来说, 由于其本来就不存在分担舞弊暴露风险的初衷, 从而提高的投保费用足以成为其不愿投保的理由。这样就使得保险大数法则遭到破坏, 特别是当财务报表没有问题的公司都选择不参与投保的时候, 保险公司显然也是不愿意加入这种“亏本买卖”。然而, 审计费用相对于公司经营成本来说只占一小部分;相反, 对于投资者来说, 财务报表没问题的公司会得到低保费、高保额的合同, 从而与不诚信的公司区分开来, 反映在公司股价的“溢价”中。中国有句老话叫:“一分价钱一分货”, 用在这里也很恰当, 虽然诚信的公司多付出了审计费用, 但是其从股市里获取的公司价值的增值将远大于其多付出的保费。

2、保险公司与被审计单位管理层合谋。

财务报表保险制度使保险公司处在了原来注册会计师的尴尬位置, 所以人们不禁担心一旦管理层与所有者利益不一致时, 被审计单位改而与保险公司达成某种合谋来危害所有者的利益。

实际上, 一方面由于保险公司的财务报表保险的收入仅占到其总收入的一部分, 相比注册会计师的审计费用是其收入的主要来源, 保险公司与被审计单位管理层之间的博弈会更加积极和均衡, 不会像注册会计师那样处于完全的弱势, 被管理层控制与其形成合谋;另一方面保险公司作为金融机构, 一旦其与管理层的合谋暴露, 保险公司将遭受巨大的经济损失, 保险公司的其他主要业务也会因其信誉危机而受到冲击, 在经济上和信誉方面的损失相对从合谋舞弊获得的利益来说是得不偿失的。因此, 作为理性的经纪人, 保险公司会极力避免这种因小失大的错误行为。

3、注册会计师与管理层的合谋。

虽然财务报表保险制度一定程度上减少了两者之间的联系, 但是我们也不能完全割裂会计师事务所与管理层的联系, 毕竟注册会计师要与被审计单位产生联系才能取得审计证据。虽然会计师事务所不用担心被撤换而倒向被审计单位管理层, 但是我们不能阻止不道德的注册会计师被管理层收买而合谋危害股东的利益。

对于原本就存在的这两者之间的关系, 在财务报表保险制度下, 随着保险公司的加入, 并充当类似于中介的角色, 一旦注册会计师与管理层发生合谋危害出具不实报表, 则该注册会计师必然会失信于该家保险公司, 甚至整个保险行业对其执业操守有异议而不再给其介绍业务, 在这样的制度下, 注册会计师就没有了客户的来源, 也就意味着整个职业生涯的结束。不仅如此, 保险公司为了其自身利益必然会积极地检查来防止这类事情的发生。这样的情况下, 管理层是很难收买注册会计师的。

4、注册会计师与保险公司合谋。

保险公司为了获取更高的保费收入, 可能会授意注册会计师提高对被审计单位财务报表风险评估的水平, 比如原来通过初步审计活动之后认为没有问题的, 现在可能会出具有问题的审计意见, 从而提高保费, 降低保额, 从而形成注册会计师和保险公司之间的合谋。

财务报表内容披露分析 篇7

对于别的报告来讲, 披露分成两个类型:财务报表附注和报告财务信息的其他手段。对于前者来讲它的特征非常独特。在实务内容中, 其一直被称作是报表里很关键的一个要素。审计财务报表也需同时审计财务报表附注, 所以附注的内容与报表是紧密相关的, 报表附注内容主要包括对表内各项目, 特别是关键的项目更要对其分解阐述, 这样做的目的是为了方便使用人对表中的信息分析, 并且对其加以关注。对于准则许可它从很多的备选措施中选取一项当成是政策中的说明。很多未知的问题和那些酬劳较高的没有决定的内容, 像是担保表之外的没有决定的诉讼之类的内容和别的一些准则规定要在附注里进行披露的内容。不过, 其只是存在定性的定性的但是没有定量的内容, 同时其中禁止对表中的信息设置改动, 并且禁止对其改动, 通过分析该项内容得知, 其和表内明确的内容之间还存在很大的差异, 因此美国把财务报表附注列为表外 (其他财务报告) 的披露。

别的报告中不存在明确里的一些严谨的规范内容, 同时也不会受到准则的干扰。它的信息不但有可定性, 同时还能够定量来分析, 很多并非是过去的内容, 是对今后的预估。在别的报告里, 显著的模式有董事长关于公司股权变化和董事会人事变动的报告以及总经理关于公司业务讨论与分析 (MD/A) 把财务报表扩大为财务报告原是美国FASB在1978年发布第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》中的一项创举, 它最初的思想是维护之前的计量体系在物价变化阶段之中维持稳定, 但是在别的报告里经由很多的配合报表体现的不变价格美元 (即一般通货膨胀) , 对单位的财务状态以及经济内容的全部分析, 而且体现当前的成本对于单位的存货运作成就导致的一些影响性的内容。

所以, FASB于1978年颁布第1号概念公告之后, 1979年即出台第33号财务会计准则财务报告与物价变动和后续若干财务会计准则概念框架正好为出台这一系列与物价变动有关的准则 (尤其是FAS33) 提供了概念依据。

通过分析单位的财会步骤以及供应的信息内容可知, 此类报表不断的发展成为了相关的报告内容, 通过表内的确认变化为表外的模式, 是一个非常显著的发展, 其在很大的层次上确保了决策目的的落实。

不过, 很多事物都能够分成两个方面。它将财会的信息传输方法从报表发展为涵盖报表的一些报告资料, 此时使得之前非常确定的确认内容的界限此时不是很确定了, 其是由于之前的报表信息要合乎其规定, 别的报告要涵盖何种内容, 何种内容不再财会之中不是很确定, 的那是报告中的内容是在持续变多的, 信息超数的现象很明显, 进而导致财会的边界不是很明确。原本任意的学科都有着其独特的界限, 也就是说其探索的托克托和问题处理的客体, 但是学科探索的不同是问题的特殊性。这种问题是不一样的学科探索的独特范围, 不一样的体系落实独特目的要实现的活动。假如随意的将财会的区域拓宽的话, 此时财会或许就变为财务估计等的问题, 假如细致的探索问题的进展状态的话就能够得知, 别的报告里披露的内容或许会都安置其发展为跳板, 进而导致报告的中心内容的报表的本质出现了很大的改变。比如美国最典型的会计处理是金融工具会计, 它分“三级跳”, 从表外发展到表中。首先, 金融设备仅仅的是在表外存在的。其次, 选取较少的具有公开价位的资产放到表里。第三, 涵盖衍生内容, 全部的放到表中了, 如FAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》。将金融工具 (含衍生工具) 形成的金融资产和金融负债全部挤入财务报表, 理由是金融工具形成的金融资产与金融负债均符合资产与负债的定义, 有着非常明显的计量特点, 公允价值。如果说FAS115将某些特定———指有市场公开报价———的权益债券和债权证券在表内确认不仅符合资产、负债的定义, 而且有相关与可靠的计量 (按摊余成本计量持有到期的债权证券固然能可靠计量, 但即使按有公开市场标价的公允价值计量交易中可供销售的权益证券也能讲得通) 至于FAS133要求衍生金融工具和套期活动也在表内确认, 虽说合乎相关性等的明确规定, 不过对于最为关键的可靠性并没有有效的落实。

针对表中的金融资产等都要切实的结合相关的公允价值来分析, 终于在2008年FAS157《公允价值计量》中开始施行, 这个方法在经济危机的时候发挥了非常关键的意义, 此时金融领域开始陷入困境之中, 激烈攻击公允价值会计即调到市价的会计, 起到对于在危机中处在不利位置的行业的运作成就发挥着非常关键的意义, 它的价值下降, 流动性不是很好的前提下, 此时就导致了行业的恐惧心理。不过, 危机的根本缘由不是相关的报表, 会计本身也不具有引发全球危机的能力, 不过通过细致的探索得知, 假如说存在问题的话, 这种问题也只是局限在它在市场中已经不是很顺畅, 此时的交易已经发展的不是很合理的情况下, 还是运用脱离市场的公允价值的实际三级估计进行计量。此时它就从基础中违背了价位必须由行业来决定, 而无法经由单位自身结合不能够察觉的内容来估计的这个发展规律了。假如深层次的分析得知, 关键的问题是将衍生的设备等放到报表里面, 没有积极的落实自身设置的财务会计概念公告所确定的四条确认的基本标准。今天, FASB和IASB (IASB一向对FASB是亦步亦趋) 为什么着重修改金融工具的分类、计量与确认?是因为它已经认识到报表的明确最终还是有着它的界限的。该项价值是目前的脱手价位, 无法运用到不是很活跃的行业之中, 同时其不具有公开意义。对于公开的资产等, 此时的行业价位的最后的仲裁人必须是行业, 其在相关的公告中有很明显的论述, 是要高度的关注的。

医院财务报表分析与创新 篇8

[关键词]医院财务管理；财务分析；医疗机构；财务网络系统；财务培训

1.医院财务管理的内容

医院财务管理范围包括：预算管理、收入管理、支出管理、资产管理、对外投资、货币资金等，以及财务分析和监督检查。医院财务管理体制实行“统一领导，集中管理”模式，医院一切财务活动在院长的领导下，由医院财务部门统一负责管理。医院财务实行“计划”为特征的院长负责制。预算内的支付，由本单位财务负责人复核，由医院院长或院长授权的副院长审批，即可办理：属预算外的，由院长办公会讨论通过后，医院财务负责人复核，经医院院长审批或由院长授权的副院长审批。

2.财务报表分析是加强财务管理的重要途径

《医院会计制度》规定，医院会计报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表以及基本数字表等组成，医院财务报表分析，不仅是医院财务管理的重要手段，也是医院达到预期经济目标的重要管理方法。医院通过对不同时期收入、支出、结余进行对比分析，找出差距；通过因素分析，可测定各因素变化的影响；通过经济批量分析，可掌握药品、库存物资的利用情况；购、销、存进行一体化管理，既保证业务正常需要，又不积压资金：评价经济效益，核定最佳经济批量，通过投入产出分析，可对制剂生产进行本、量、利的测定，评价经济效益：通过趋势动态对比，可对医院的发展趋势进行测定：通过对大型设备投资项目进行专题分析，可减少盲目投资带来的损失，防范和规避财务风险。通过一系列科学的财务分析方法，充分利用医院财务会计资料及其相关资料，为改进医院理财水平，提高社会效益和经济效益服务。

总之，通过对医院财务报表分析，可以正确地评价医院经营状况和经营成果，从而更好地进行经营决策，促进医院快速发展。

3.医院财务报表分析的主要指标

3.1资产效益指标

百元固定资产业务收入＝业务收入／平均占用固定资产净值(百元)，该指标说明医院平均每百元固定资产所产生的价值，反映了固定资产的利用效率。通过本指标的分析，有利于控制单纯依赖通过增加固定资产投入增加医院收入的行为。资产收益率=业务收入／平均总资产×100％，该指标反映医院资产的利用水平。通过该指标的分析，有利于引导医院加强成本核算，控制成本支出。

3.2职工人力资源效率指标

职工平均业务收入＝业务收入／职工人数，其中，业务收入＝医疗收入＋药品收入＋其他收入：每职工门急诊人次=门急诊人次／职工人数：每职工出院人数＝出院人次／职工人数。职工人力资源效率指标是医院职工创造价值的体现，通过本指标的分析，对加强医院人力资源管理，提高医院人员效率非常重要。考虑到目前医院非在编人员较多，在进行职工人力效率指标分析时应将非在编人员纳入统计范围。

3.3成本分析指标

管理费用占业务支出比重＝管理费用／业务支出：通过该指标的分析，有利于促进医院控制管理费用，减少支出，提高经济效益。百元卫生材料医疗收入水平：医疗收入／卫生材料费×100；通过该指标的分析，有利于促进医院控制医疗成本，提高医疗收入含金量。

4.医院财务分析的创新

4.1在实践上加强财务分析管理

财务分析利于医院计划预算的完成，可以提高医院资金的使用率，有利于督促落实各项财务管理制度，同时为医院领导决策提供了科学依据。虽然现代医院财务分析较之传统分析已取得长足进步，但在实际的应用过程中仍存在诸多问题。例如，侧重单一财务信息的分析忽视人力资源综合信息分析：漠视医疗投资效益评估：缺乏对未来价值趋势的预测：现金流量的信息不完善等问题比较突出。为了能够更精准地对医院财务进行分析，首先要加强医院财务分析的对策，重视财务分析，加强专业学习。通过现代财务管理制度、成本核算方式，结合医院实际经济数据，提高财务分析的有效性和可行性。其次要深入调查，取得准确无误的核算资料，并根据这些静态的、表象的数据，深入科室调查研究。在此基础上，对医院的财务报表进行全面的分析。在分析时要同医院以前年度相关指标相比较，与同行业相同时期的相关指标相比较，以便领导层了解和评价当前财务状况，收支结余，经济效益，现金流量净额等指标的构成及其增减变化情况，找出与同行业规模医院的差距，及时发现自身优势和不足，制定相应的战略措施。医院财务分析是一种综合性的财务管理，涉及到医院的外部环境和医院内部的各种管理，需要不断总结经验，在实践中不断探索、不断创新，要体现出科学化、规范化和实用化和有利于宏观决策化的特点。

4.2加强信息化建设，实现财务管理方式新突破

信息网络技术是现代医院财务管理的生命线，也是医院财务管理手段的新飞跃。通过完善计算机财务网络系统，提高工作效率，使财务内部工作的协调性得到加强：也可通过建立财务管理信息网络，定期向管理部门及院长报送财务分析报告，及时提出财务建议和备选方案，从而实现财务信息管理的现代化、程序化、标准化、适时化、科学化、精确化和系统化。

4.3注重人才培养，提高医院财务人员的素质

医院的蓬勃发展需要有一支强大的专业人才队伍作后盾。财务管理的创新发展最终要通过人的素质来体现，财务人员队伍素质的高低直接决定着财务管理质量的优劣，建立一支高素质精业务、责任心强的财务人才队伍尤为重要。一是要加强财务人员的职业道德教育。财务人员应增强财经法纪观念严格遵守会计法律法规政策，严格执行《会计法》赋予的内部监督权，规范核算各项财务收支。二是加强财务管理知识的学习，全面提高财务人员的专业判断能力和财务分析能力，为领导提供准确的决策信息。三是建立完善的岗位责任制，定期进行业绩考评。可结合采用定期轮岗、重要岗位竞争上岗的方式。加强财务人员业务培训，建立工作人员准入制度，实行持证上岗、竞争上岗。

4.4建立适合多元化、多样化、多种经济体制医疗机构的会计制度

对营利性医院有关纳税的核算和管理做出规定，增设“应交税金”科目。二是无形资产的评估入账制定切实可行的制度，当然也要严格防止无形资产的高估。在选择无形资产摊销方法时，应区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理。对使用寿命不确定的无形资产，不再强制平均摊销，而是增设“无形资产减值准备”科目，在持有期间的每一会计期末进行减值测试，计提的減值准备。而对使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应金额进行摊销。三是完善医院的财务报告，除了提供会计报表外，还要提供会计报表附注和财务情况说明书，使报表使用者更好地理解财务信息作出合理的经济决策。

[参考文献]

[1]骆骁，浅析财务分析在医院财务管理的作用[J]，科技创业月刊，2010，(08).

政府财务报表论文 篇9

一、财务报表模块与财务分析模块相脱节的弊病

目前, 各医院普遍采用的财务软件, 只用财务报表模块, 大部分医院没有启用财务分析模块。然而, 众所周知, 财务报表和财务分析是医院经营管理不可缺少的两个重要信息资料。财务软件中财务报表模块与财务分析模块相脱节存在如下弊病:

1. 财务报表失去应有的实用价值。

目前财务软件中给出的财务报表模块, 其各类项目数据, 如果孤立地看, 并没有多大实用价值, 必须通过财务分析等手段, 与其他相关数据横向比较、深入分析, 才能成为有价值的信息。

2. 财务分析仍占有很大的工作量。

由于现有财务软件的有限性, 目前, 许多医院在进行财务分析时, 都利用手工操作的办法计算财务指标, 这就使财务分析的工作量仍然很大, 未能体现简便易行、现代化的理念。

3. 财务分析缺乏针对性。

目前, 许多医院都是按照上级要求计算财务指标, 很少自行设计, 因而很难结合本地本院的特点, 进行更全面、更系统的财务分析, 提高医院经营管理水平。

二、财务报表模块中增设财务分析表

针对上述存在的问题, 我们根据本院的实际情况, 利用现有财务软件的报表模块自行编制了财务分析表。下面介绍财务分析表的设置过程。

1. 设置分析表格式。

用医院财务软件的报表模块来设置, 在项目上根据医院的具体情况进行一些必要的设置。比如, 医院收入支出与同期对比分析及医院各项经济指标分析等, 可根据医院实际设置不同风格的分析表。

2. 针对主栏, 增设必要栏目。

包括本期数栏、上期数或计划数栏、行业平均数栏、比较栏, 比较栏可分为绝对数与相对数, 即差额和百分比。当然, 为了清晰起见, 栏目也不要设置过多。

3. 针对主栏, 确定分析指标。

一要注意指标的内容, 可以根据医院具体需要确定。如经济效益综合指标体系、收入支出分析体系等。二要注意指标的位置, 必须在给定的表格之中。在确定分析指标时, 要遵循以下原则: (1) 要根据各种分析目的确定指标。 (2) 不仅要考虑目前需要, 而且要考虑未来需要。随着科学技术的迅猛发展, 知识经济的出现, 财务指标要有所创新。 (3) 为了避免未来损失, 应该尽可能将可能需要的指标纳入其中, 但指标不能太多太滥, 以免喧宾夺主。

4. 录入计算公式。

要迅速、及时地计算财务指标, 就要事先将每个计算公式设置到某一个单元格中。这里需要注意的问题:一是公式的位置, 必须与要计算的指标在同一行;二是公式的写法, 如果引用其他单元格的资料来表示该单元格的地址, 用绝对单元格还是用相对单元格则视需要而定, 一般说来用相对单元格即可。不同的财务软件其公式的设置方法有所不同。用财务软件的报表功能在上述分析表中定义公式, 报表数据都是账余额、本月发生额、累计发生额, 所以计算出来的分析表数据是准确的。财务软件报表公式具有取数灵活、可跨年度、跨账套取数的强大功能。由此可以看出, 把公式设置到分析表中, 只要完成当月财务核算, 随之分析表也就自动完成。

5. 填列财务数据。

填列分析表数据, 因为有些指标可能进行手工录入, 如在院人数、出院人数、门诊人次等不在财务软件核算的范畴。利用财务软件中的会计报表模块, 其基本做法是首先进入财务报表系统, 按照事先设置好的公式进行表内计算, 保存即可完成。

6. 采取保护措施。

为了防止已输入单元格中的公式被误删、误改或人为篡改, 为了防止报表数据的泄密和修改, 同时为了分析表下次继续使用, 可以将分析表的格式即各项目单元格和带有公式的单元格设定密码保护。其做法是:对分析表进行保护, 即:报表模块菜单中的格式—保护—格式加锁等项—输入密码—确定。这样就实现了保护, 也就无法再修改表内数据。若要修改数据或公式, 必须将数据区转换成格式区, 即进行格式解锁, 必须输入密码。

这种用财务软件的报表模块所制作的财务分析表, 系统分析和评价医院的过去和现在的经营成果、财务状况及其财务指标变动情况。目的是了解过去、评价现在、预测未来, 帮助医院改善决策。在进行表格设计中根据需要选择部分指标分析或全部指标分析。所有的财务分析数据是从当前使用的财务软件账套中取数的, 所以在作财务分析之前一定要完成当月的财务核算即记账或报表之后, 并保证当前账套有原始数据。若忽略了这一步工作, 那么财务分析的准确性将受到影响。

用上述比较分析法来说明财务信息之间的数量关系与数量差异, 为进一步分析指明方法, 用这种分析法将医院的计划期的经济活动与实际期的财务活动相比, 也对医院本期的财务活动与前期财务活动的相比。同样利用财务软件, 制作多种符合医院实际情况分析表。

三、根据分析表创建动态图表

完成了上述步骤后, 已设置好的分析表的指标结果就自动生成了。为了更直观地说明分析的结果, 还可以将各种指标进行结构分析、趋势分析, 利用动态结构图表反映出来。图1~图3是利用动态结构图来直观地反映医院的门诊收入、住院收入、医院支出与同期对比构成图。

根据在财务软件中取得的数据, 创建如图1、图2所示的饼状图。从图中可以直观地看出门诊收入的各明细收入、住院收入的各明细收入占整个收入的比重, 同样可以制作收入、支出与同期对比构成的饼状图, 图形可以根据需要设计成直方图、饼图、柱形图等。医院支出明细与同期比较的柱形图如图3所示。

从图3中可以直观地看出医院支出明细与同期对比, 在财务软件中也可以根据需要利用图形来进行指标分析。

综上所述, 使用医院财务报表模块直接编制财务分析表, 其优点是分析方法不限, 分析指标不限, 分析内容不限, 大大提高其实用性。利用财务软件作好财务分析在医院改革与管理中起着重要的作用, 而报表分析是财务分析的重点。通过对会计报表进行分析, 不仅能了解医院过去的经营状况, 而且还能对医院的未来作出推测, 以便报表的使用人从各自角度对医院的运作作出正确的评价。财务分析就是利用财务报表及有关资料, 对医院的财务状况和经营成果进行分析与评价, 以便帮助医院的决策者正确理解财务信息, 分析医院的经营业绩, 并对医院的发展前景作出客观的估计或找出存在的问题。

摘要：本文利用财务软件报表模块直接编制符合医院实际的财务分析表, 大大提高了财务人员工作效率, 并在医院改革与管理中发挥了重要的作用。

关键词：财务软件,报表模块,财务分析,动态图表

参考文献

[1]陈曦妍.财务分析在医院经济管理中的重要性及分析方法[J].中国卫生经济, 2008 (10) .

浅议企业财务报表分析 篇10

阅读财务报表时应重点关注以下项目:

第一, 应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款, 则表明有操纵利润的可能。

第二, 应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加, 且增减金额接近, 则表明存在利润操纵的可能。

第三, 待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产损失数额较大, 有可能存在拖延费用列入损益表的问题。

第四, 借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付款, 同时财务费用较低, 说明有利润关联单位降低财务费用的可能。

一、财务分析的主体

1.投资者角度看。

作为投资者, 主要关注的是企业投资的回报率。而对于一般投资者来说, 关心的是企业股息、红利的发放问题, 对于拥有企业控制权的投资者, 则更多地考虑如何增强企业竞争力, 扩大市场占有率, 追求长期利益持续、稳定的增长。

2.从债权人角度看。

债权人因为不能参与企业剩余收益的分享, 决定了债权人必须对其贷款的安全性首先予以关注。对企业而言, 具有长期获利能力及良好的现金流动性是企业按期清偿长期贷款及利息的基础。因此, 债权人最为关心的是在债务到期之日, 企业是否有足够的支付能力以及财务稳定性, 以保证其本息能够及时、足额地得以收回。

3.从经营者角度看。

经营管理者作为受托责任人, 肩负着受托经营管理的责任。受托责任的完成和履行情况最终是以财务报表的形式呈现出来的。因此, 经营者最为关心企业经营理财的各个方面, 包括营运能力、偿债能力、盈利能力、社会贡献能力及未来的发展趋势等信息, 以便及时发现问题, 为企业可持续发展制定合理的企业发展战略和策略。

4.从政府部门角度看。

政府部门既是财务报表编制规范的制定者, 又是财务报表的使用者。税务管理部门需要确定企业的纳税所得额, 对企业的销售和盈利水平感兴趣;证监会可能对公司的盈利能力和关联方交易感兴趣。

尽管不同利益主体对财务分析的需求不同, 需要企业在财务分析时根据不同的需求, 来确定不同的侧重点, 但从企业总体而言, 财务分析的内容大致可归纳为4个方面的内容:变现能力分析、资产管理能力分析、偿债能力分析和盈利能力分析, 其中偿债能力是财务目标实现的稳健保证, 营运能力是财务目标实现的物质基础, 盈利能力是两者共同作用的结果, 同时也对两者起着推动作用。四者相辅相成, 共同构成企业财务分析的基本内容。

二、财务报表的几个主要指标分析

财务报表分析是一个判断过程, 是识别在趋势、数量及其关系等方面的转折点, 一个转折点可能就是企业成功与失败重大转变的前期警报, 判断过程可以通过经验及分析方法的应用而得到改善, 对于一个企业而言, 它的偿债能力与获利能力是财务分析的核心。

(一) 偿债能力分析

企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志, 偿债能力是企业偿还到期债务的承受能力或保证程度, 包括偿还短期和中长期债务的能力。一般而言, 企业债务偿付的压力主要有如下两个方面:一是一般性债务本息的偿还, 如各种长期借款、应付债券、长期应付款和各种短期结算债务等;二是具有刚性的各种应付税款, 企业必须偿付。不是所有的债务都对企业直接构成压力, 对企业债务清偿真正有压力的是那些即期到期的债务, 而不包括那些尚未到期的部分。企业能否清偿到期债务是建立在足够资产或资本基础之上, 要有足够的现金流入量为保证。偿债能力是债权人最关心的, 鉴于对企业安全性的考虑, 也越来越受到股东和投资者的普遍关注。

1. 流动比率

流动比率=流动资产/流动负债

流动比率是一个静态指标, 是短期偿债能力分析的核心指标。表示每元流动负债有多少元流动资产作还款担保。一般来说, 企业的流动比率越大, 企业的短期偿债能力越强, 债权人的安全程度也就越高。但是, 过高的流动比率表明企业资金利用效率低下, 管理无方, 没有充分使用目前的借款能力。一般认为, 流动比率为2∶1对大部分企业来说是比较合适的。这是因为流动资产中变现能力最差的存货金额约占流动资产总额的一半, 剩下的流动性较大的流动资产至少要等于流动负债, 企业的短期偿债能力才会有保证。但这也不是绝对的, 行业不同, 营业周期长短不一, 对流动比率的要求就不可能一样。一个企业的流动比率, 只有和同行业平均、本企业的历史流动比率进行比较, 才能分析出这个比率是高还是低。影响流动比率高低的因素主要有以下3个方面:A、营业周期;B、应收账款数额;C、存货周转速度所以要进一步分析流动比率过高或过低的原因必须对企业流动资产和流动负债各项目进行分析。

2. 速动比率

速动比率= (流动资产-存货) /流动负债

速动比率又称酸性测试比率, 是企业速动资产与流动负债之比, 由于存货变现速度较慢;且存在在销售及压价的风险, 所以把存货从流动资产中减去而计算出的速动比率反映的短期偿债能力更加令报表使用者 (特别是短期债权人) 信服。通常以为速动比率维持在1∶1为恰当, 低于1的速动比率被认为是短期偿债能力偏力。影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变动能力。

3. 现金比率

现金比率= (货币资金+短期投资) /流动负债

现金比率反映了企业即时的流动性。速动比率已将存货、待摊费用等变现能力较差的流动资产剔除, 但速动资产中的应收账款等有时也会因客户倒闭、抵押等情况使变现能力受影响, 甚至出现坏账, 最终减弱企业的短期偿债能力。尤其是在企业面临财务危机时, 即使有较高的流动比率和速动比率, 也无法满足债权人的要求。因此, 最稳健或者说保守的方法是采用现金比率来衡量企业的短期偿债能力。

4. 资产负债率

资产负债率=负债总额/资产总额

该指标表明债权人所提供的资金占企业全部资产的比重, 揭示企业出资者对债权人债务的保障程度。对企业债权人而言, 希望资产负债率越低越好, 从股东与投资者的角度而言, 在全部资本利润率高于借款利息率时, 负债比例越大越好, 否则反之。

5. 产权比率

产权比率= (负债总额/股东权益) *100%

该指标反映由债权人提供的资本与股东提供的资本相对比关系, 反映企业基本财务结构是否稳定。一般来说, 股东资本大于借入资本较好, 但不能一概而论。从股东来看, 在通货膨胀加剧时期, 企业多借债可以把损失和风险转嫁给债权人。经济繁荣时期, 企业多借债可以获取额外的利润。经济萎缩时期, 少借债可发减少利息和财务风险。产权比率高是高风险高报酬的财务结构。产权比率低是低风险低报酬的财务结构。该指标也表明债权人投入的资本受到股东权益保障的程度, 或者说是企业清算时对债权人利益的保障程度。

(二) 企业获利能力分析

企业必须能够获利才有存在的价值, 建立企业的目的是营利, 增加盈利最具综合能力的目标。盈利不但体现了企业的出发点和归宿, 而且可以概括其他目标的实现程度, 并有助于其他目标的实现。利润是投资者获取投资收益重要保障。获利能力作为企业营销能力、收取现金能力、降低成本的能力以及回避风险等能力的综合体, 反映企业盈利能力的指标很多, 通常从生产经营业务获利能力、资产获利能力进行分析。

1. 销售净利率

销售净利率= (净利润/销售收入) *100%

该指标用以衡量企业在一定时期的销货收入获取利润的能力, 可理解为每实现百元销售收入最终给企业带来多少利润。销售净利率低, 表明企业经营管理者未能创造出足够多的销售收入业绩或未能控制好成本费用, 或者两方面兼有, 因此也被广泛地用来衡量企业经营管理水平, 可以促使企业在扩大销售的同时, 注意改进经营管理, 提高盈利水平。

2. 销售毛利率

销售毛利率=[ (销售收入-销售成本) /销售收入]*100%

该指标可以在一定程度上反映出企业生产环节的效率高低, 被广泛用来匡算企业获利能力的大小。较高的毛利率预示着企业获取较多利润的把握性比较大;反之, 如果毛利率偏低, 则企业最终获取的利润最少, 甚至有可能是无利可得, 企业应努力降低销售成本率, 提高毛利率。在各期毛利率发生升降变化的情况下, 除了市场、价格政策等原因外, 重要的是应从销售成本入手, 去检查分析每一个成本项目对销售成本率乃至毛利率是否产生了影响。

3. 资产净利率

资产净利率= (净利润/平均资产总额) *100%

该指标是一个综合指标, 企业的资产是由投资人投入或举债形成的。净利润的多少与企业资产的多少、资产的结构、经营管理水平有着密切的关系;把企业一定期间的净利与企业的资产相比较, 可反映企业资产利用的综合效果, 指标越高, 表明资产的利用效率越高, 说明企业在增加收入和节约资金使用等方面取得了良好的效果, 否则相反。

4. 净资产收益率

净资产收益率=净利润/平均净资产*100%

该指标表明企业所有者权益所获报酬的水平, 主要是从所有者权益角度考核其盈利能力, 从股东的角度看, 它用以衡量股东权益的收益水平, 从评价公司获利能力的角度, 该比率对投资的界定从投入资本扩大到所有者的全部权益。

以上所述反映企业偿债能力和获利能力的各项财务比率基本上是静态指标。在实际分析中, 应当将这些财务比率同企业历年水平、同行业先进水平等进行比较, 从而客观地衡量与评价企业的财务状况和经营管理水平。

三、对财务比率分析的建议

1.建立财务比率层层分析法;

用系统的、目标管理的方法对财务比率进行层层分解, 逐步分析和判决, 找出所要分析的要点。

2.重视财务比率的经济内涵;

除了财务比率的会计内涵外, 把握其经济内涵, 将企业的经营活动与财务比率联系起来, 可以提升对财务比率的分析判断能力。

3.根据实际需要确定财务报表分析内容;

不同报表使用者对企业财务信息的关注不同, 则分析的侧重点也不同, 财务信息应满足通用目的设计和披露。