内部控制环境的构建十篇

内部控制环境的构建 篇1

内部控制理论和实践的发展经历了一个漫长的时期, 大体上可以分为内部牵制、控制系统、内部控制结构与内部控制整体框架四个阶段。第一阶段是内部控制的雏形———内部牵制。它是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离, 这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法, 也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。第二阶段是内部控制的初步形成———控制系统。它是从职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。该阶段的发展是随着资本主义经济的发展而形成的。竞争的日趋激烈, 使得各级管理人员不得不进行全面企业管理的探索。在泰罗等管理理论的指导下, 企业经营管理者从内部牵制原则出发, 尝试着从组织结构、业务程序、处理手续等方面采取一系列控制措施, 对其所属部门的人员及工作进行组织、制约和调节。第三阶段是内部控制的成熟期———内部控制结构。它是西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时, 逐步发现这两者是不可分割、相互联系的, 因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的要领, 认为企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序, 并明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。第四阶段是目前最具权威的由美国COSO委员会在20世纪90年代提出的内部控制整体框架。它提出内部控制是由董事会、经理阶层以及其他员工为达到营运效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标而提供合理保证的过程, 同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

2 内部控制环境的概述

企业的内部控制是以专业管理制度为基础, 以防范风险、有效监管为目的, 通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制三大目标包括合理地确保:1.经营效率和有效性;2.财务报告的可靠性;3.对适用法规的遵循。内部控制有五大要素:1.控制环境 (Control Environment) ;2.风险评估 (Risk Appraisal) ;3.控制活动 (Control Activity) ;4.信息与沟通 (Information and Communications) ;5.监控 (Monitoring) 。

所谓内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素, 它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。内部控制环境是企业组织的基调, 主导和左右着组织内成员的控制理念, 决定着内控的结果和成效。

根据系统论的观点, 如果把内部控制工作看作一个系统, 那么内部控制以外的并对内部控制系统有影响作用的一切系统的总和便构成了内部控制的环境, 这些环境有的是企业可以控制的, 有些是企业不可控的, 前者即是内部控制的内部环境, 后者则是内部控制的外部环境。即企业的内部控制系统同时受着内外环境的影响。内部控制环境因素应由内部环境和外部环境两个要素组成。外部环境如整个社会的经济形势、道德环境、法律环境和政府角色与作用等。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。

3 我国企业内部控制环境因素框架构建的原因分析

内部控制环境因素应有内部环境和外部环境两要素组成。根据系统论的观点, 如果把内部控制工作看作一个系统, 那么内部控制以外的并对内部控制系统有影响作用的一切系统的总和, 便构成了内部控制的环境, 这些环境有的是企业可以控制的, 有些是企业不可控的, 前者即是内部控制内部环境, 后者即是内部控制的外部环境。即企业的内部控制系统同时受着内外环境的影响。内部控制环境因素应有内部环境和外部环境两要素组成, 外部环境如整个社会的经济形势、道德环境、法律环境和政府角色和作用等。内部环境主要包括管理因素、组织因素、人的因素与其他因素 (包括新纳入企业内部控制环境体系的会计信息、流程再造) 等。内部控制环境这个大因素由内部环境因素和外部环境因素两个小因素组成, 两者共同影响着企业的内部控制系统的有效性。

但由于内部控制环境因素是企业可控的, 所以在企业实施内部控制时, 内部环境因素常常成为关注的重点。外部环境同内部环境一样, 作为内部控制的基础, 同样影响着内部控制的每个组成部分和整个内部控制系统的有效实施。虽然这些外部要素是企业不可控要素, 但是他们都会对内部控制的建立、实施以及评价产生重要影响。对内部控制有着极强的导向性和约束性, 影响其他内部控制组成部分的设计、执行与监控, 是其他制度设计赖以成功的根本。可以说, 企业的内部小环境受制于企业外部的大环境。培育成熟的企业外部环境是内部控制发挥作用的制度保障, 内部环境是内部控制运作的基础。两手都要抓, 两手都要硬, 只有内、外环境都好时, 内部控制环境才能达到最优, 内部控制才能发挥有效的作用。

因此在构建内部控制环境过程中, 需考虑对内部控制环境有效性进行评价。加强内部控制环境评价, 尽快找出公司内部控制环境中存在的漏洞, 已成为企业内部控制的重要内容。企业应当对与实现整体控制目标相关的内部环境等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。所以内部控制环境因素框架的构建已经成为当务之急.

4 我国企业内部控制环境因素框架的构建

我国企业内部控制有五大要素:1.控制环境;2.风险评估;3.控制活动;4.信息与沟通;5.监控, 其中控制环境是首要因素。企业的内部控制环境因素分为内部环境因素和外部环境因素两大部分。两者息息相关, 缺一不可, 共同作用, 相互渗透。内部环境因素又具体包括1.管理因素;2.组织因素;3.人的因素;4.其他因素。外部环境因素又具体包括1.经济环境;2.法律法规及规范;3.政府管制;4.科学技术进步。

通过本文构造的框架图表, 就是想强调, 要从系统、全面的角度看问题。不能把外部环境因素排除在系统之外 (以往的研究都是往往都只重视内部环境因素, 忽略了外部环境因素) 。因此这就使考虑问题的视角发生了变化。构造系统图, 可以更深入的了解内部控制环境, 对内部控制环境的研究有一定的借鉴意义, 对企业也有一定指导意义。

完美无缺的企业内部控制是不存在的, 内部控制环境因素框架的完善也不是短期内就能完成的。企业必须依靠自身努力, 在内部环境和外部环境并重前提之下, 在国家给予充分重视的制度环境中, 加强实践总结和理论研究, 借鉴西方先进理论及认识, 结合自身实际, 在市场经济的发展大潮中努力构建切合实际情况的内部控制环境因素框架。

参考文献

[1]刘治宇.我国企业内部控制环境因素框架构建.财会通讯.综合, 2010年第九期 (下)

[2]黎明梅.企业内部控制环境因素思考.财会通讯.综合 (中) , 2009年第12期

[3]陈文杰, 迟淑贤.我国企业内部控制环境因素研究.赤峰学院学报 (自然科学版) , 2010年7月第26卷第7期

[4]王燕林.论企业内部控制的环境建设.现代商业, 2009 (12)

[5]阎达五, 杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究, 2009 (02) :02-08

[6]常丽.企业管理控制环境及其优化[J].会计之友, 2009 (06) :07-10

内部控制环境的构建 篇2

目前, 我国很多中小企业由于会计控制薄弱而导致经营状况不断恶化, 内部会计控制的效果并不理想, 存在的问题主要表现在以下几个方面。

(一) 管理者对内部会计控制制度认识不足

中小企业的所有权和经营权高度集中统一, 企业组织结构与经济业务简单, 通常不设置类似大企业的管理机构, 决策机构往往形同虚设。业主经理担任“操盘手”等多重角色, 甚至支配所有的经营管理活动, 因此, 管理者往往忽视内部会计制度的建立;中层管理人员一般不参与企业决策。企业管理人员的财务与会计知识有限, 具备内部控制观念的更少, 相比财务会计工作, 其更重视营销、产品生产和市场开拓。一些企业管理者对内部会计控制存在着误解, 他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制, 从而导致企业会计控制残缺不全。

(二) 缺少健全有效的内部会计控制制度

不少中小企业的内控制度不够全面, 未能覆盖所有部门和人员, 未渗透到各业务领域与操作环节;未建立起常规的票据分管与凭证保管使用制度, 未遵循内部牵制原则;原始凭证的取得或填制本身就不合法, “假账真算”、恶意逃避税收现象严重;中小企业在组织机构设置中, 对于纵向间的权利与义务关系比较重视, 而对于横向间的协调与合作却缺乏足够的重视, 导致同级各部门间缺乏必要的交流;不设置正规的会计部门和内部审计机构, 会计、出纳、审核等事项由一人包办现象普遍;防范、发现和纠错能力有限, 加之会计人员少且常要按领导意图办事, 加大了发生错弊、违法行为的可能性。因而, 中小企业会计报表出现重大错报的风险较大。

(三) 缺乏有效的监督机制

对于外部监督, 虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系, 但是, 由于中小企业的特殊性, 往往使这些庞大的监督体系对中小企业的监督效果不尽人意;对于内部监督, 中小企业更多考虑到成本费用等因素, 极少设立内部审计部门, 随着中小企业的发展, 即使有些企业设立了内审机构, 但得不到重视与支持, 而且独立性较差, 因此也不能充分发挥其应有的职能, 再加上内审人员业务素质低, 不适应工作的需要, 从而导致企业内部监管不力。

二、基于金融危机环境下的中小企业内部会计控制环境体系的构建

在美国金融风暴席卷全球的大环境背景下, 确定内部会计控制的新内涵, 强化和完善内部会计控制的原则, 探讨完善企业内部会计控制的有效措施, 具有重要的意义。2008年6月, 我国的《企业内部控制基本规范》应运而生。本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业, 小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。2010年4月, 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会又制定颁布了《企业内部控制应用指引第1号———组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》, 至此, 我国企业内部控制规范体系业已建成。

中小企业在控制环境、控制要素的设计和执行方面与大企业往往存在显著差异, 从而使其内部会计控制的设置和执行具有独特性。例如, 中小企业更需要考虑成本效益原则, 强调适用性和简便易行, 内部会计控制制度可以适度从简。但这绝不意味着中小企业可以忽视内部会计控制问题。大量的管理实践已证明, 缺乏健全的内部会计控制是不少小企业过早夭折的关键原因之一, 内部会计控制不应成为中小企业管理工作的盲点。

(一) 中小企业内部会计环境的构建分析

内部环境是企业实施内部会计控制的基础, 内部环境一般包括治理机构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

我国绝大多数中小企业的所有权与经营权没有分离, 中小企业的监事会往往与股东会、董事会合并, 起不到制约和监督的作用。因此, 为适应企业发展需要, 必须推进企业所有权与经营权分离。中小企业应该科学地设立股东会、董事会、监事会以及经营管理层之间相互监督、层层制约的治理机制, 并在公司章程中明确各层级的工作职责。首先, 要强化董事会在公司治理结构中的主导地位, 突出其核心作用;其次, 要实行独立董事制度, 通过对董事会这一内部机构的适当外部化, 引入外部的独立董事, 以期对内部员工形成一定的监督制约, 最大限度地维护所有股东的权益。同时, 企业要加强监事会的监督控制作用。监事会在实施财务监督的同时, 要对企业遵守法律规定的情况以及董事会、管理层履行职责的情况进行监督。

随着中小企业规模的进一步扩大, 也需要重新设计企业的组织架构, 包括治理结构设计和内部机构设计, 同时处理好“三重一大”问题, 即重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用的问题。在重新设计合理的组织架构的同时, 要进一步完善公司治理结构, 即要做到家族成员不能担任关键管理岗位;董事长和总经理分设;决策层人员、决策执行人员和监督及审计层人员彻底分离等。总之, 要为内部会计控制的完善提供更为良好的内部环境。

(二) 中小企业内部会计风险评估环境的构建分析

每个企业都会面临来自企业内部和外部的不同风险, 因此, 必须对风险变化情况及时反映、评价和控制, 以保证企业目标的实现。中小企业应当根据设定的控制目标, 全面、系统、持续地收集相关信息, 结合实际情况, 及时进行风险评估。风险评估分为三个步骤:风险识别、风险分析和风险应对。首先进行风险识别, 风险识别是风险评估最重要的一个步骤, 通过风险识别, 将使企业明了其面对的风险的性质和暴露于该风险的程度。开展风险评估应当准确识别与实现会计控制目标相关的内部风险和外部风险, 确定相应的风险承受度。中小企业一方面应当关注董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力、组织架构、经营方式、资产管理、研究开发等内部风险, 另一方面应当关注面临的外部经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争等外部风险。一旦风险得到识别, 中小企业应该对风险进行分析和评估, 这样, 中小企业管理层就能根据已经识别的风险的重要性来如何应对风险, 中小企业应当采用定性与定量相结合的方法, 按照风险发生的可能性及影响程度等, 对识别的风险进行分析和排序, 确定关注重点和优先控制的风险。进行分先识别和风险分析后, 还要采取有效的措施控制这些风险。

环境控制和风险评估, 是提高企业内部会计控制效率和效果的关键。自2008年世界金融危机以来, 中小企业竞争日趋激烈, 企业经营风险不断提高, 中小企业应建立分部门风险预警体系, 按照企业的主要经营活动, 如采购、生产、营销、财务、人事、研究开发等, 设立子系统体系。它一方面能够辅助总体风险预警系统深入寻求财务问题发生的根源, 以便对症下药;另一方面还能让各部门之间跨部门沟通协调解决问题, 从而促成企业综合效益的提高。建立企业分部门预警模式 (子系统) 的方式之一是由一个部门 (财务部) 或经理负责, 对各个部门分别设立不同的预警线, 在期末对各个部门的情况进行综合检查、统一评价, 检讨企业财务营运失衡的地方, 并进行必要的改进。

(三) 中小企业内部会计控制活动环境的构建分析

控制活动是落实风险评估结果的基本手段, 是整个内部控制体系中最为关键的组成部分。企业应当结合风险评估结果, 通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法, 运用相应的控制措施, 将风险控制在可承受度之内。

中小企业内部会计控制措施有: (1) 不相容职务相分离控制。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。 (2) 授权审批控制。授权审批控制要求企业根据常规和特别授权的规定, 明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。中小企业应当对于重大的业务和事项, 实行集体决策审批或者联签制度, 任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集团决策。 (3) 会计系统控制。会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度, 加强会计基础工作, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 保证会计资料真实完整。建立岗位责任制, 企业可以根据自身的实际情况将出纳岗位、审核岗位、记账岗位、会计档案保管岗位、财务负责人等多个岗位按照不相容职务相分离的原则实行一人多岗或一人一岗, 必须明确各个岗位的职责范围, 防止由于责任不清导致责任不能落实;在凭证控制上要求做到真实可靠, 内容完整, 连续编号, 填制及时;每个企业都应该根据国家规定和企业实际情况建立完整的账簿体系, 应当建立健全的内部核对制度, 包括账实核对、账证核对、账账核对和账表核对;还应建立规范的账务处理程序和会计政策。

(四) 中小企业内部会计监督活动环境的构建分析

内部监督环境能够确保中小企业内部会计控制体系持续有效的运行。中小企业一方面要在日常工作中监督、评审企业内部控制的总体效果和主要风险;另一方面还应建立健全内部会计控制及内部审计。中小企业可结合实际情况及国家相关会计制度, 制定具有特色的内部会计控制及内部审计制度。有条件的中小企业应单独设立内部审计部门, 或设立相关的内部审计岗位。比较有效的办法是单独设置内部审计机构, 审计机构的审计范围要逐步由财务收支审计、设备购置审计向管理审计转向, 还应包括稽查、评价内部会计控制制度是否有效和企业内部各组织结构执行制定组织职能的效率, 并向企业最高管理层提出建议和报告。同时, 也可借助外部监控主体对企业进行监控。此外, 还应强化监事会的职能, 真正发挥“监事”作用。

(五) 中小企业内部会计信息与沟通环境的构建分析

金融危机背景下企业风险加大, 如何建立有效的内部会计信息与沟通机制, 保护投资者利益, 引起了广泛关注。中小企业应当将内部会计控制相关信息在企业内部各管理层次、责任单位、业务环节之间, 以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈, 信息沟通过程中发现的问题, 应当及时报告并加以解决;重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。中小企业还应当建立反舞弊机制, 坚持惩防并举、重在预防的原则, 明确反舞弊工作的重点领域, 如在财务会计报告和信息披露等方面不得存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。中小企业还应当尽可能地利用信息技术促进信息的集成与共享, 充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。建立有效的内部会计信息与沟通机制, 是确保财务报告质量、保护投资者利益的重要保障, 也是加强中小企业内部会计控制的有力措施。

摘要：2008年全球金融危机的爆发使得中小企业经营环境恶化, 充分暴露了中小企业内部会计控制存在诸多方面的问题。目前, 规范中小企业的内部会计控制已成为难点问题。为此, 主要阐述了金融危机下中小企业内部会计控制环境体系构建中存在的问题, 并对中小企业内部会计控制环境体系的构建在控制环境、控制要素的设计作了具体分析。

关键词：金融危机,中小企业,内部会计控制

参考文献

[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.关于印发企业内部控制基本规范的通知.财会[2008]7号.

[2]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制配套指引.财会[2010]11号.

[3]企业内部控制研究组.企业内部控制配套指引[K].大连:东北财经大学出版社, 2010.

浅谈内部控制环境的构建 篇3

【关键词】内部控制 内部控制环境

在知识经济到来的今天，影响企业经营的环境日益复杂，市场竞争更是日趋激烈，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题，内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。

所谓内部控制，是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。而控制环境又是诸多环节中的重中之重。内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。

一、影响内部控制环境的因素

1、管理思想和经营方式

这一因素包括了管理当局的全部控制意识。一个企业的管理思想和经营方式对企业会产生广泛的影响。如果管理当局强调保持可靠的会计记录和遵循相关的法规和程序很重要，那么公司的工作人员在执行他们的任务时，就可能更加关注这些问题。另外，管理当局对财务报告所持的态度和采取的行为，管理当局对实现预算、利润和其他财务目标的强调程度以及管理当局是否为一个或少数几个人所操纵等均可体现一个企业的管理思想和经营方式。

2、企业组织的合理性

企业（公司）的组织结构是计划、指导和控制经营活动的整体框架，它包括公司各个组织单位的形式和性质以及相关的管理职能和报告关系，一个有效的控制环境要求明确各组织的责任和权限。

3、人力资源管理

内部控制中最重要的因素是人，如果员工具有足够的胜任能力和诚信度，将大大有助于内部控制目标的实现；反之，即使是世界上最好的结构，也不可能发挥很好的作用，因此，对员工的聘用、评价、培训、奖励、提拔和处罚等人力资源政策是内部控制的重要组成部分。

二、我国内部控制环境的现状与问题

许多学者都认为会计控制是内部控制的核心，诚然一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，但是目前我国的大多数上市公司建立的相应的会计控制系统，由于存在于控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。因此，当前重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷，正如COSO的内部控制概念中所说，内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中都存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

1、管理思想和经营方式

在我国由于受计划经济的影响，许多企业管理当局的管理思想仍然停留在计划经济模式里，趋向于集权管理，即使是上市公司也存在“关键人”控制现象。我国的上市公司绝大多数都是由国家控股的，在这种情况下，往往政企（或党企）不分，国家对企业的大量直接干预和政治控制往往导致种种非市场行为，与公司价值最大化目标不一致。这种“关键人”控制模式使得关键人独揽大权，具有几乎无所不管的控制权，因此常常集控制权、执行权、监督权于一身，在这样的环境下谈构建内部控制结构无异于纸上谈兵。

2、企业核心人员的个别属性和所处的工作环境

随着知识经济时代的到来，信息变得越来越重要，而作为信息的接受者、传递者和使用者的人无疑也变得越来越重要。要深入探讨目前上市公司核心人员的个别属性，需要引入经济学中对人的行为的研究。经济制度建立在人的心理基础之上，任何行为都需要不断的被激励，这种激励可以是物质的奖励，他人的认可，也可以是自我的认可。重要的是一个人必须感到其努力能带来自身福利的变化。为了激励行为者，必须让其能够获得自身的劳动成果，这是市场经济理念的一个基本点。

对上市公司核心人员的个别属性，目前无法获取可信的资料，因此假定他们都是诚信正直、有正确的道德价值观的经济人。在此假定条件下，他们的经济行为将取决于其所处的环境，所有能影响合理理性的经济人的因素归纳起来也就是激励和约束的问题。正是由于激励与约束的扭曲，使得上市公司的核心人员利用虚假的会计信息在股市上“圈钱”，谋求自身利益的最大化。

3、董事会

调查表明、我国上市公司董事会规模在6到10人之间，且有一定数量的上市公司的董事会人数为偶数再加上传统的行政级别的色彩，董事之间、执行董事和非执行董事之间多是一团和气，易受到总经理的控制，从而导致董事会的讨论流于形式，无法真正对公司的重大决策和高层管理人员的业绩表现进行评估。而且董事的来源决定了他们代表谁的利益，替谁行使表决权。我国产权结构特殊，国家和法人持股在公司总股本中占很大的比例，相应地他们的代理人在公司中所占比例很大。我国董事会的主要来源是由股东派遣而来的，还有一定数量的董事来自关联公司，如子公司，独立董事的比例十分少。董事会的独立性决定了董事会能否独立客观地监督公司的高层管理人员完成受托责任。据调查表明，在上市公司中约有1／3的董事在公司中担任着各种各样的职务，如果加上曾经在公司任职和在关联公司任职的其他灰色董事，实际的非独立董事比例相当高。有些上市公司的董事会成员在内部任职，成为“内部人董事会”。董事会的职能在于对公司的高层管理人员进行有效监督，而董事会中成员全部或部分在公司任职，就等于自己监督自己，自己评价自己，出现“内部人控制”现象也是在清理之中的。再者，在许多的上市公司仍存在“两位一体”的情况，即董事长和总经理职位合一，两者之间的委托代理关系因缺乏约束而转化为“合谋关系”。

4、内部审计

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。

5、人事政策和实务

一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。所谓“高薪养廉”是指公司为防止员工的腐败行为，给高层管理人员提供高薪水的做法。虽然高薪不一定养廉，但养廉一定要高薪。

而我国上市公司有很大一部分是原来的国有企业改制上市的，因此在人员的聘用上或多或少都带有国有企业的色彩，同时也没有完全建立适合本企业的人力资源流转机制，加上外部的劳动力市场存在的约束不力，雇员极有可能产生短期行为。

三、企业内部控制环境优化的措施

1、培养良好的企业文化氛围

企业文化包含员工的诚信程度和职业道德水平。而诚信程度与职业道德水平的高低，是影响企业内部控制环境的一个非常重要因素。透过企业文化，可以看到一个企业的管理思想和经营方式。良好的企业文化，应体现企业高层管理层对内部控制的积极态度，表现在管理层对干预和超越内部控制的态度，对违背内部控制程序的处理意见等。如果高层管理者确信内部控制是重要的，那么企业员工就会认识到这一点，并且遵守。反之，若员工认为高层管理层不重视内部控制，那么他们就自然不会遵守。

2、建立相应的激励约束机制

把核心人员及其员工的短期行为长期化。股票期权制度在理论上来讲是可以解决这个问题，重要的是在具体化操作的过程中要掌握好激励和约束的度，一定要使激励和约束相适应，这需要各个公司根据其自身的特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司长远的发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

3、切实发挥董事会的作用

在设计企业内部控制系统时，根据职务分离的原则，规模较大企业的高层次的组织机构一般为董事会、总经理、副总经理。董事会是企业内部控制系统的核心。在市场经济发达国家的企业中，董事会一直很受重视，董事的挑选极为严格，一般由懂技术、懂管理、有才能的人担任。而在很多企业中，董事会往往虚设，没有办事机构，董事长通常由企业经理人员担任，董事会其他成员大多由企业内部人员兼任。董事会的监控作用严重弱化。因此，搞好企业内部控制环境，要加强董事会的建设，使其真正发挥监督和控制经营者的作用，约束经营者的行为，使股东及其他利益关系人的利益真正得到保护。同时完善以董事会为主体的内部控制系统，全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，充分发挥董事会监督、引导作用。

4、加强内部审计的作用

同时转化内部审计的主要职能。要加强审计的作用，先要提高审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能是行同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析、评价和提出管理建议上来。

5、建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化

股票期权制度在理论上来讲是可以解决这个问题，重要的是在具体化操作的过程中要掌握好激励和约束的度，一定要使激励和约束相适应，这需要各个公司根据其自身的特点和需要设计出合理的期权额度和行权价格等具体实施细节。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司长远的发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

6、建立切实可行的道德规范行为准则

内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工道德水准和价值观被认为是内部控制环境的重要因素。因此，从企业自身特点出发，研究和制定具有可操作性的道德规范和行为准则，就有助于解决比如会计人员两难处境等一些问题，从而优化内部控制环境。

【参考文献】

[1]阎达五、杨有红：内部控制框架的构建[J]，会计研究，2001（2）.

[2]朱锦余：审计学[M]，高等教育出版社，2006.

[3]尚红涛、邓黎阳：企业内部控制制度局限性的理性分析[J]，财务与会计，2001（12）.

[4]中国注册会计师协会：审计[M]，经济科学出版社，2007.

内部控制环境的构建 篇4

一、内部控制概述

企业的内部控制是指企业为了保护其资产的安全和完整，确保其信息的准确和客观，提升企业的经营效率，控制企业的经营风险，实现企业的发展目标所实施的管理制度。随着时代的发展，内部控制的理论也在不断地发生变化，内部控制的结构和框架也会随着经济和科技的发展而进入不同的发展阶段。在现实中，内部控制在企业的生产和发展过程中发挥着重要的作用。内部控制系统是促进企业实施发展战略，实现企业发展目标的重要系统。企业的内部控制会受到企业内外部环境发展变化的影响，因此，企业要时刻保持动态的内部控制理念，让企业的.内部控制与企业的内外部环境发展保持一致，只有这样，才能够不断地提升内部控制的效率，加强内部控制的效果。当今的时代是网络信息的时代，信息化也是企业未来发展的必经之路。

二、信息化环境中企业内部控制的变化

随着时代的发展，网络信息技术被广泛地应用到了企业的管理当中，企业的内部控制也随之产生了一系列的变化。

(一)企业的内部控制由局部向整体进行转变

首先，企业的内部控制由局部向整体进行着转变。以往企业在实施内部控制的过程中，只是关注企业的内部财务状况和企业的经营状况，在当前的信息环境中，企业的内部控制发生了根本的改变，从对局部的内部控制逐步的发展成为对整体的内部控制。其次，企业的内部控制在当前的网络环境中，不但可以通过网络信息技术对企业整体的经营业务流程进行有效的控制，还可以通过网络信息技术为企业与客户提供良好的沟通环境。信息环境中的企业内部控制比以往的内部控制具备更强的优势，可以为企业的发展提供更强的助力。

(二)企业的内部控制由事后向实时进行转变

在以往的内部控制过程中，企业通常在某项活动结束之后，才会对该项活动开展相关的审计工作，以此来对该项活动实施监督管理。这种内部控制制度存在一定的弊端，因为这种内部控制制度只能够在企业活动结束后产生作用，无法及时地掌握企业活动的信息，对于企业活动过程中发生的问题无法进行有效的控制。在当前的信息化环境中，企业的内部控制通过网络信息技术的应用，不但可以及时地掌握企业活动的详细信息，还可以对企业活动过程中发生的问题进行有效控制。

(三)内部控制由外在向自我进行转变

在以往的内部控制过程中，企业内部的控制指令都是由管理者发出的，属于外在的控制过程。这种外在的控制不但无法提升企业管理者的创新意识，也无法加强企业员工自我管理的意识。在当前的信息化环境中，通过网络信息技术的应用，企业已经实现了内部信息的共享，不但提升了日常工作的效率，还能够促使企业的管理者不断地创新管理意识，使企业的员工可以在日常工作中不断地加强自我管理的意识，提升自我责任意识，实现自我的控制与管理。

三、信息化环境中内部控制系统的构建

(一)制定企业的整体战略规划

在当前的信息化环境中，要构建完善的企业内部控制系统，首先，要制定企业的整体战略规划，因为一个企业的发展战略规划会对内部控制系统的构建产生重要的影响。企业的管理者在制定企业整体战略规划的过程中，要深入分析和调查实际的市场状况，使企业的整体战略规划与企业的风险偏好保持高度的一致。其次，企业的管理者要从整体的角度出发，对企业的战略目标进行系统的规划，要根据企业的实际发展状况来制定发展战略。

(二)为企业创建企业信息系统

在当前的信息化环境中，如果想要为企业构建完善的内部控制系统，就先要为企业创建完善的信息系统，这在企业的发展过程中是尤为重要的工作环节。企业的信息系统是构建企业内部控制系统的基础保障，一个企业如果具备完善的信息系统，就可以集中展示企业的全部信息和业务，使企业的管理者可以及时地了解和掌握企业的实际经营状况，以便更好地为企业的发展做出准确的规划。另外，除了要创建完善的企业信息系统之外，还要为企业制定出健全的内部控制制度，加强企业的内部控制管理，只有这样，才能够促进企业的可持续性发展。因此，只有先创建企业的信息系统，才能够在信息环境中为企业构建完善的内部控制系统。

(三)加大对企业内部信息的监管力度

当企业创建了完善的信息系统之后，还要加大对企业内部控制制度的监管力度，加大对企业内部信息的监管力度，这样做的话，可以促进企业内部控制系统的进一步完善。在当前的信息化环境中，企业的信息系统对企业来说尤为重要，因为在企业的信息系统中储存着企业全部的经营业务信息，因此，企业就要重视内部信息的监管工作，加大对企业内部信息的监管力度，提升企业信息系统的稳定性和安全性。首先，企业的管理人员要确保企业信息系统的安全，加强网络基础设施的建设，提升企业网络安全技术的水平。其次，要加大对企业内部信息的监管力度，以此来确保企业信息系统的安全与稳定，为企业内部控制系统的构建提供助力。

(四)加强企业管理者对内部控制系统的重视程度

企业的管理者在企业的发展过程中发挥着重要的作用，不但要为企业制定出整体的战略规划，还要为企业内部控制系统的构建提供强大的助力。因此，一定要加强企业管理者对内部控制系统的重视程度，只有促使企业的管理者对内部控制系统予以高度的重视，确保内部控制制度能够顺利地实施。另外，企业内部控制系统的建设不但需要专业技术人员的支持，还需要企业全体员工的支持，只有让企业的全体员工都参与到内部控制系统的建设过程中，才能够使内部控制制度在企业所有的员工中得到有效的实施。企业的管理者如果能够重视内部控制系统，不但可以促进内部控制系统的完善，还可以确保内部控制制度的顺利实施，这对企业的发展是尤为重要的。

结束语

综上所述，在当今的时代，企业内部管理的信息化是必然的发展趋势，这也是符合当今时代的发展需求的。在当前的信息化环境中，一个企业想要寻求更高的发展，就要通过信息技术来完善企业的内部控制制度，构建完善的内部控制系统，只有这样，才能逐步提升自身在市场的竞争力度。

参考文献：

[1]王世杰.基于关键点控制法的会计信息系统内部控制体系构建[J].财会通讯,.

[2]张新平.ERP环境下企业会计信息系统内部控制浅探[J].财会通讯,.

[3]刘志远,刘洁.信息技术条件下企业内部控制[J].会计研究,2011.

内部控制环境的构建 篇5

一、外部价值链环境成本控制一体化战略的提出

外部价值链环境成本控制的一体化战略, 是指为了实现企业环境成本控制的目的, 以价值链为基础而实施的专门化战略, 这种战略突破了企业内部价值活动的范围, 更加关心企业外部的价值活动, 将价值链上的供应商、制造商、分销商直至最终的用户连成一个整体, 从而在控制环境成本的过程中, 形成互利的战略共存。一体化战略不仅协同上下游企业对环境成本控制方法与措施进行精心的构思和安排, 从而决定企业环境成本控制的总体目标和发展方向;一体化战略还是企业相对于其他同行业企业所采取的一种策略, 通过它的执行, 可以构建不同于同行业企业的价值链, 降低本企业相对与其他企业的环境成本, 取得环境成本的竞争优势;一体化战略的执行体现在企业关注其他企业所采取的一系列环境成本控制的方法、措施、制度和具体行动上, 实现环境成本控制在价值链空间上全方位的展开;一体化战略还通过企业对自身所在的价值链和价值链上本企业所处的位置进行准确的分析, 考察企业和价值链上其他企业之间的关系, 找到可能降低环境成本的环节;一体化战略还是企业对环境成本内部控制在认识上的突破, 企业将环境成本控制的思想、观念、措施融入到企业和上下游企业的日常经营活动中去, 从而能够采取更积极的手段控制环境成本。

企业可通过一体化战略将上下游企业纳入其环境成本控制体系, 扩展企业环境成本控制的空间范围, 使环境成本控制在价值链上有了更多的可能, 注重对企业整个价值链的环境改善, 通过不断降低环境成本和提高资源的使用效率来获得经济效益和社会效益的协调发展。企业外部价值链环境成本控制体系的构建分别从上游企业环境成本控制和下游企业环境成本控制两个方面来进行分析。

二、上游环境成本控制分析

在企业内部价值链中的采购阶段, 采购部门根据企业的绿色采购战略和采购需求对外部价值链的上游供应商进行分析选择, 并与供应商形成战略合作关系实现企业绿色采购标准, 同时在研发、生产、营销等部门的共同参与下对企业绿色采购进行绩效评价, 持续改进企业绿色采购战略, 依此循环。由于上游供应商在其环境上的改善和成本上的节约, 会通过企业内部价值链采购阶段传递到后续的各个内部价值链阶段, 进而影响到整条价值链的效率。因此, 上游供应商的选择与合作不仅是企业在采购阶段实施绿色采购战略的基础, 也是企业对上游环境成本控制的关键。

1. 上游供应商的选择

为选择适合的供应商, 确定与环境标准相结合的供应商评价系统对于选择供应商和影响供应商的环境行为非常重要。在制定评价标准时企业要综合考虑顾客的环保要求、企业的环境方针、政府法令法规等因素, 抓住主要的环境指标和问题, 目前供应商评价的主要标准包括:环境报告的公开披露, 二级供应商的环境行为评价, 有害物质和废弃物排放, 禁用物质的使用, 清洁生产实施情况, 资源使用效率, 产品和包装的环境友好性等。评价时, 企业可以通过发放调查问卷和实地调研等手段来获取信息, 并在此基础上对供应商进行评价与分级, 对于不同级别的供应商给予不同的采购数量和政策。通常根据供应商的环境表现, 可分为被动性、预防型和价值导向型三类。被动型企业以末端治理为主要行为方式。预防型企业的治理方式以生产过程为导向, 在遵守环保法规的基础上, 将环境管理向供应链上下游延伸, 与供应商在废弃物管理等方面进行合作。价值导向型把追求生态效益作为企业的最高宗旨。

2. 企业与上游供应商的战略合作

为与供应商保持良好的战略合作关系, 可通过与供应商的合作或联盟可以有效的分享技术与信息, 分担环境改善的成本和风险, 提高资源的使用效率, 从而实现提高顾客价值和实现持续的竞争优势。目前, 国际上许多大公司都非常重视鉴别优秀的供应商并与之保持良好的关系。国内许多企业、尤其是运营良好的企业, 已经或正在通过招投标等形式, 寻找和选择合适的供应商, 建立供应商档案, 最终实现建立稳定的供应链关系。

与供应商的合作关系主要体现在五个方面: (1) 对供应商提出包括环境要求在内的设计标准; (2) ISO14001环境管理体系认证; (3) 为环境目标与供应商合作 (包括材料、设备及服务) ; (4) 企业内部的环境审计; (5) 对供应商的环境审计。根据合作程度可将企业与供应商的关系划分为短期合作、长期合作和战略联盟三个层次。

三、下游环境成本控制分析

企业通过内部价值链的采购阶段与外部价值链上游供应商获得了衔接后, 按照研发阶段生态设计的要求, 经历采购阶段绿色采购、生产阶段清洁生产后, 制造完成产品准备销售, 则通过营销阶段与外部价值链下游的分销商实现了衔接。营销部门根据企业绿色营销战略和消费者需求, 针对不同的分销渠道进行分销商分析选择, 与分销商形成战略合作伙伴关系, 协同消费者对废弃资源进行循环利用回收再投入企业清洁生产, 并为研发部门生态设计提供改进建议, 进而持续改进绿色营销战略, 依此循环。由此可见, 下游分销商的选择与合作是成功实施绿色营销战略的关键, 不仅关系到企业产品在消费者心中的定位, 还关系到与下游分销商合作对产品使用和消费过程中废弃资源的循环利用回收, 实现价值链的一体化战略, 以达到减少环境成本的目的。

1. 下游分销商的选择

为选择合适的下游分销商, 一定要结合企业的综合实力、营销战略、产品的定位、目标分销商群体等各种综合因素以及企业所拥有的资源进行分析决策。企业可以选择具有绿色信誉的下游分销商, 如关心环保、在消费者心中有良好信誉的下游分销商, 借助该下游分销商本身的良好信誉, 推出本企业产品。还可以通过设立绿色产品专营机构, 以回归自然的装饰为标志来招揽顾客。另外, 在进行选择时还要注意所选择下游分销商不经营与本企业产品相排斥、相对立的产品, 而应是相互补充的产品, 这样更便于下游分销商认真推销本企业产品。

2. 企业与下游分销商的战略合作

生产企业与下游分销商是一种双赢的战略合作伙伴关系, 选择好下游分销商以后, 就应致力于与下游分销商建立长期友好的合作关系, 共同为目标顾客服务, 而不是传统的交易关系, 下游分销商利润的主要来源将不再是产品, 而是为产品提供的服务, 产品变成了下游分销商为生产企业和目标客户提供服务的平台及载体。通过良好的合作伙伴关系, 共同规划对产品废弃物收集、分拣、稠化或者拆卸、转化处理、递送和集成等控制环境成本的具体操作方法。

与下游分销商进行合作主要表现在以下几方面: (1) 与下游价值链阶段上各节点企业进行谈判, 以确定合理的采购、退货政策和回收的零部件、产品价值。 (2) 共同商讨如何确定所需收集的废弃物的准确地理位置、废弃物的数量、废弃物目前的使用状况等问题。 (3) 商讨废弃物的运输方法, 并做进一步的检查和处理。 (4) 共同商讨废弃物的存货管理模式, 如所收集的废弃物应该存放的地方, 由哪一方企业具体负责其管理及其管理责任。 (5) 共同商讨如何对废弃物做进一步的检查和处理, 如确定根据产品的质量对产品进行分类的原则, 运用这个原则决定产品的再使用、重新加工处理或需把它销毁掉等。 (6) 共同商讨转换的方法, 即对回收的产品进行检查、分类, 然后根据情况进行清洁、升级, 按产品结构特点将产品拆分成零部件后进行再加工、废物处理等。

作为组成社会生态系统的各类企业, 在其本身环境调节能力的基础上, 应该发挥协作和规模优势。各企业可以联合内部价值链研发、采购、生产、营销四个阶段环境成本控制将外部价值链上下游环境成本控制一体化, 在外部价值链上下游企业环境共存的基础上, 上游企业的产品能作为有用的输入提供给下游企业, 上游企业附带生产的副产品和排放的废弃物也能被下游企业再利用, 这种资源在上下游企业之间的循环流动, 形成了一个闭合系统, 一个企业的输出, 即是另一个企业的输入, 无所谓原材料和废弃物之分, 变成以“资源—产品—再生资源—产品……”的增长模式, 不断循环。并通过企业技术上独特的生产、分配、销售, 以及其他经济步骤, 达到整个价值链上下游企业输入资源最少, 资源充分利用, 向外界排放的废弃物最少的效果, 减少或消除对环境造成的危害, 以降低整个社会的环境成本, 构建“环境友好型社会”。

摘要：从外部价值链的角度分析企业环境成本控制, 提出了一体化战略将企业外部的上下游企业纳入其环境成本控制体系, 实现价值链上下游企业环境共存。

关键词：外部价值链,环境成本控制,体系

参考文献

[1]张继焦.价值链管理[M].北京:中国物价出版社, 2001.

内部控制环境的构建 篇6

(一) 投资盲目性大

企业在激烈的市场竞争中, 为了更好的发展, 有必要制定一套科学、完整的内部控制制度以提高管理水平, 降低成本, 提高劳动生产率, 实现企业价值。ERP是先进的管理思想和控制工具, 如何在ERP环境下构建企业内部控制体系来加强企业管理需要企业进行周密细致的研究论证, 比如企业要对ERP的可行性进行分析, 明确要达到的具体目标。然而许多企业在构建ERP环境下的内部控制体系时, 都没有对自身条件加以研究, 没有考虑ERP系统是否与企业生产经营环境相适应等一系列问题, 导致在实施过程中遇到了很多麻烦。有的企业对前期需求不明确, 在具体操作过程中带有一定的盲目性, 选择的ERP软件也与本企业实际情况不适合, 增大了投资风险。

(二) 原有体制落后

在ERP环境下构建企业内部控制体系, 需要特定的管理及技术环境。特别是在我国社会主义市场经济快速发展, 企业出现了大量的内部控制缺陷的环境下, 企业内部控制制度的实施有赖于企业采用科学的管理软件ERP, 涉及到企业构建内部控制的很多问题, 牵一发而动全局。我国大中型生产类企业一般都经历了计划经济到市场经济的过渡, 制度比较落后, 体制缺乏创新性, 内部管理比较混乱, 缺乏有限的管理制度。企业内部控制制度主要由人工执行, 效果一般。国家为了提高企业管理水平, 加强企业控制力度, 提高企业经营效益, 提高国家经济质量和水平, 鼓励我国企业采用国际上科学的管理工具和思想。所以近年来, ERP管理理念在我国的发展较快, 同时也带来了我国大中型企业业务流程的再造, 体制的改革。

(三) 企业基础管理工作缺陷

首先, 只有在具有准确完整的数据基础上才能构建ERP环境下企业内部控制系统, 然而, 大多数企业的基础数据都不能满足需求。其次, 企业的生产过程不稳定, 在ERP环境下, 要想使内部控制发挥正常作用, 生产的稳定运行与信息的流畅传递是必不可少的, 而我国企业的生产过程极不稳定, 经常会出现设备维修、机械故障、市场变动等质量事故, 整个生产过程无法按预期计划进行, 使ERP系统的控制管理功能无法正常发挥。再次, 我国企业管理机制还不够完善, 由于我国企业从计划经济转向市场经济的时间不长, 再加上历史的惯性, 企业人员比较习惯于计划经济下的传统管理方式, 对市场经济下的意识不强, 许多人都不愿意改变管理思想和方式。最后, 外部市场法律制度不太健全, 存在行政干预、合同不能按期履行等情况, 严重影响了企业的正常运作。而在ERP环境下构建的企业内部控制体系, 在管理方式、组织机构、文化背景、市场环境等方面与我国传统的管理体制存在较大差异, 只有克服并适应这些差异, 在ERP环境下构建的企业内部控制体系才可以顺利地进行。

(四) 庞大原料种类控制缺陷

大型生产制造类企业原料种类繁多, 很容易引起控制上的缺陷。首先, 由于大型企业都是自己采购原材料在车间生产, 零部件的种类繁多, 再加上企业分工不合理, 使得ERP系统中存在庞大的数据量, 很难按ERP系统的管理要求进行控制, 而且占用大量的存储空间将导致系统运行速度变慢。其次, 传统企业喜欢追求业务量较大的模式, 业务量变大, 必然会涉及半成品或产成品, 如果这样规模的企业一定要实行ERP系统, 特别是成本核算系统, 将会受到许多因素的制约。

(五) 管理层和业务人员的素质缺陷

由于我国实行工业化制度时间不算很长, 许多企业目前的管理水平比较低, 存在着技术装备差、人员素质低等问题。比如有的企业硬件配备不够完善, 计算机配置低, 信息化基础薄弱, 未也没有建立相应的网络管理, 缺乏网络运行的管理经验。企业人员没有进行相关技术培训, 只了解自己的本职业务, 对其他岗位却一概不知, 缺乏对新的管理思想和操作技术的了解, 懂业务的不懂信息技术知识, 而信息技术人员也缺乏业务处理经验, 加大了在ERP环境下构建企业内部控制体系的难度。

(六) 管理软件及功能培训缺陷

ERP系统是由西方国家在不断探索中提出来的概念体系, 要想在中国建立一套完整健全的ERP环境下的内部控制系统, 各个企业要做好相关的准备工作, 企业及员工必须及时更新知识, 然而大部分企业仍未对此引起足够的重视。很多企业只是简单地购买ERP软件, 并简单地培训一下操作原理, 导致应用人员缺乏对在ERP环境下构建企业内部控制体系整体、全面的了解。各个部门只是了解自己部门的ERP软件操作, 具体能够操作自己模块的控制管理, 而不能综合掌握其他模块的功能, 致使在ERP环境下发挥内部控制功能的效果大大减低。

(七) 实施周期过长

在ERP环境下构建企业内部控制体系是一项长期且复杂的工程, 在建设过程中不仅要对软件和网络重新配置, 还要设计企业的管理体制和内部控制方式。当前国际经济局势不稳定, 我国企业中的业务、人员、机构等也在不断发生变化, 初期设计的方案在实施过程中会经常发生调整, 因此一些企业在ERP环境下构建企业内部控制体系完工后, 当再需要修改时, 原来的软件设计人员或主要技术人员或许已离开, 这样企业将长期得不到服务。由于该项系统建设周期长, 资金需求量大, 有些企业在构建内部控制体系时资金链断裂, 只能被推迟, 有些企业在建设期间会不断的更换领导, 有些工程只能半途而废。如果企业内部控制体系的构建不能产生立竿见影的直接效益, 一旦企业领导者感到得不偿失, 那么在ERP环境下构建企业内部控制体系也就没有再进行下去的可能了。

二、ERP环境下内部控制体系构建

公司内部控制的程序化使得内部控制具有一定的依赖性并增加了差错反复可能性, 而计算机技术的应用, 使得内部控制具有人机结合的特点。这些应用程序发挥内部控制的作用, 使得人们比较容易发现其中自己操作的错误。因此ERP系统条件下的公司内部控制需要加强对企业全方位的监督, 由适当的人员在适当的时候对控制制度进行管理。简言之, 在ERP集成化管理环境下, 公司内部控制的各要素发生了新的变化, 给企业构建科学的内部控制体系、增强内部控制效果带来了新机遇。本文将以某市海螺型材有限责任公司为背景企业, 探究该公司是如何在ERP环境下建立有效地企业内部控制体系。

(一) ERP环境下企业组织机构内部控制

内部控制的建设体现在两个方面:一是健全的机构, 这是内部控制机制产生作用的硬件条件;二是各内部机构间的科学分工与牵制, 这是内部控制机制产生作用的软件条件。公司组织结构设置是否合理直接影响到内部控制机制的运行效果, 其中一个控制关键点在于重要岗位的权责匹配和制约, 以下是本文所研究的有关某市海螺公司建立的组织结构, 并依据所处环境和自身经营特点制订的企业内部控制体系。 (1) 总经办的内部控制制度。负责发货审核和门卫管理。发货审核:负责发货清单的登记收集, 发放发货清单, 确认销货清单有效性, 并在ERP管理软件系统中进行发货清单审核。门卫管理:负责出入证的发放和审核, 装车顺序编号发放、登记和换证登记, 车辆出入管理。对发出品种、颜色、长度、数量进行清点。 (2) 财务部的内部控制制度。财务处下设销售核算组、成本核算组和材料核算组。销售核算组主要负责对客户资金、销售、移库、领用、内销、退货、改单等清单的审核, 销售核算及纳税管理;成本核算组主要负责成本核算, 各类财务报表的报送, 资金的管理;材料核算组主要负责材料的审核, 资产的盘点和费用的管理。 (3) 销售部的内部控制制度。销售部负责销售、移库、领用、内销、客户档案及中转库出入库审核。一是构建开票控制:销售部必须构建在ERP管理软件下对客户档案、客户资金的录入, 销货、移库、领用、改单等清单的开具。二是构建中转库控制:销售部必须构建在ERP管理软件下对中转库数据的初始化, 出入库数据审核以及盘亏、盘盈数据的录入, 并对中转库出入库统计数据进行核对, 保证ERP销发存数据的准确性。三是构建运输控制:销售部必须完善对运输车辆的合理分配, 对车辆的在途跟踪、运输回执、运费结算等相关业务进行控制。四是构建销售控制:销售部必须加强对销售出库、内购入库、市场部销量等方面的数据统计, 确保各类销售报表的准确性。 (4) 型材分厂的内部控制制度。负责某市本地仓库ERP管理软件的初始化数据录入, 内购入库数据录入和审核, 盘盈、盘亏数据录入, 移库、退货入库的数据录入和审核;定期召开成本分析会, 根据市场分析及时生产各类型材;督促工人及时打包型材并运送的仓库。 (5) 生产品质部的内部控制制度。负责对ERP管理软件销发存初始化数据进行检查和校对, 负责对本地仓库产出型材数据进行核对, 保证ERP管理软件销发存数据的准确性;对因质量问题的退货, 核减某市公司本地仓库型材合格品产量;关注库存品种状况, 严格控制产品质量。 (6) 设备保全部的内部控制制度。负责ERP管理软件销发存信息系统运行的维护与管理, 定期检查系统运行情况, 对运行过程中发现的问题, 及时与相关部门进行协调解决, 并对系统运行情况进行检查通报, 并制定各级操作人员的培训计划。负责全公司的设备采购, 备品备件采购和设备维修, 并按合同申请付款。

(二) ERP环境下数据初始化内部控制

根椐生产品质部下发的型材品种米比重表、型材包装规定, 经公司领导审批后, 由系统管理员在ERP管理软件系统中进行数据录入或修改, 同时经手工验算, 确认无误后输出打印并签字存档, 其他人不得擅自修改。型材分厂统计员和销售部统计员员负责ERP管理软件销发存系统初始化库存数据的录入工作, 生产品质部统计员根据审定后的公司报表, 负责对ERP管理软件初始化数据进行审核。经审核后的库存品种数据, 生产品质部和销售部不得擅自修改。销售部负责ERP管理软件的客户档案等相关信息初始化工作、财务部负责ERP管理软件的客户资金的初始化工作。

(三) ERP环境下员工上岗内部控制

ERP管理软件销发存信息系统涉及销售、财务、发货、门卫、入库等岗位。按照职业道德良好、业务素质高、坚持原则、制度执行能力强的标准选聘相关岗位人员, 经培训考试合格后上岗, 并明确各岗位的岗位职责。 (1) 系统管理员上岗控制:必须熟练掌握计算机知识, 熟悉公司计算机网络、ERP销发存信息系统应用管理软件和公司产品入库、发运环节和程序等, 掌握ERP管理系统各模块功能, 了解公司有关销售、生产、财务管理制度, 能够解决计算机运行过程中出现的各类问题;系统管理员选聘须经公司推荐;系统管理员不能由销售或财务人员兼任。 (2) 销售开票人员上岗控制:必须熟悉公司有关销售、财务管理制度, 了解某市公司及外库的品种实时库存状况, 关注热点品种产销情况, 能熟练运用ERP管理软件进行客户、价格、发运品种、颜色、长度、数量、提货地点、发票等信息录入、打印等。 (3) 运输管理员上岗控制:必须了解公司有关销售管理制度、熟悉公司发运环节和程序, 合理调配运输车辆, 熟练运用ERP管理软件进行下单及发运量、未发量的统计。 (4) 财务审核上岗控制:必须了解公司有关销售管理制度, 熟知公司财务管理制度和财务专业知识, 熟练运用ERP管理软件的财务模块进行客户资金、销货清单、移库清单、领用清单、退货清单、盘盈、盘亏、发票等审核。 (5) 发货审单员上岗控制:必须熟悉公司产品和有关销售发货的管理制度, 销售、移库的清单号的登记。熟练运用ERP管理软件确认销货清单、移库清单的有效性, 对发出品种、颜色、长度和数量进行账实核对, 并在ERP管理系统中进行清单审核。 (6) 门卫上岗控制:了解公司有关物资管理和型材发运管理制度, 负责出入证的发放和审核, 发放装车顺序编号牌, 并对进厂车辆进行管理。 (7) 产品入库员上岗控制:熟悉型材品种代号和入库、发货的环节, 对型材生产入库的品种、颜色、长度和数量进行逐一清点, 熟练运用ERP管理软件录入产品入库信息。

(四) ERP环境下采购流程内部控制

企业日常核算、管理控制的物资都属于存货的范畴。存货作为企业生产制造及销售过程中供血、造血及升值的关键基础物料, 在企业的重要地位不言而喻。存货不仅占用的资金大, 而且品种繁多, 所以构建对存货的内部控制体系是企业管理的一个非常重要的方面。原材料是产品制造成本的主体, 并占有重要的比重。因此加强材料的核算和控制管理, 是控制产品成本的主要工作。材料成本构成分析图见图1。 (1) 外购材料的实际成本内部控制制度。一是构建购买价格的内部控制。即供货单位开出的发票价款, 如有进货折扣和进货折让的, 其买价应为扣除销货方进货折扣、进货折让后实际支付的金额且买价不得高于合同价。二是构建仓储、装卸、运输费用的内部控制。指将材料从外地运抵本企业所在地车站或码头所发生的应由本企业负担的包装、运输、仓储、装卸等费用。大宗材料的市内运费也可计入材料的成本, 但不包括根据运输费的一定比例计算的可以抵扣的增值税额。三是构建运输途中的合理损耗的内部控制。指购入袋装原料、灌装原料、燃料或易碎物品时, 在运输途中难免会发生一定数量的损耗, 属合理损耗的数量部分, 其价值应计入实收材料的成本。四是构建入库前的整理挑选费用的内部控制。指材料验收入库之前发生的技术性检验或整理挑选等费用, 包括整理挑选中发生的损耗, 并扣除下脚料、废料的价值。五是构建购入材料应负担的外汇价差和其他费用。指按规定由购入方自筹外汇购入材料应分摊的调进外汇价差。 (2) 票据、清单和材料的内部控制制度。一是构建票据的管理控制。财务人员必须审核增值税专用发票版面、开票时间、进项税率、明细清单等。企业各部门必须做好传递记录, 谨防丢失, 造成税损。增值税发票传递不及时会使公司提前缴纳增值税, 如果不能抵扣, 将会多缴纳增值税, 给公司造成直接损失。二是构建收料单、领料单的管理控制。收料单:重点审核收料单中的品名、数量、单价是否与发票一致。领料单:重点审核领料手续是否完备 (是否执行分级审批制度) 、结合现场使用情况, 可采取抽查的方式, 检查生产单位领用材料的使用情况, 有无二级库现象等。三是构建材料的储备管理控制。必须定期盘点, 对材料储备的库龄、储备定额的执行情况进行企业内部控制。四是构建物资付款进度内部控制。主要是对大型设备供应商的质量进行控制控制。

(五) ERP环境下生产流程内部控制

生产成本是生产费用中构成产品成本的部分, 在产品出售前表现为存货, 产品出售后表现为销售成本, 图2是所研究的某市海螺公司建立的有关产品成本企业内部控制体系。对所发生的费用进行控制, 确定这些费用是否符合规定的开支范围, 并在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额。将应计入产品成本的各项费用, 区分为那些应计入本月的产品成本, 哪些应当由其他月份的产品成本负担。将每个月应计入产品生产成本的各项费用, 在各种产品之间进行分配和归集, 计算各种产品成本。将既有完工产品, 又有在产品的产品成本, 在完工产品和在产品之间进行分配和归集, 并计算出完工产品的总成本和单位成本。最后将完工产品成本结账入“产成品”科目。 (1) 员工工资控制。生产车间依据考核标准制定每月生产车间员工的考勤表, 专员管理员工的工具使用情况。应发工资为基本工资乘以考核系数减去扣款。扣款主要原因是损坏工具, 这样有利于约束员工的纪律, 提高员工保护工具的意识。 (2) 材料成本控制。生产过程要严格控制物料损耗、废型材产量和产品的标准化。原材料在进入混料罐之后, 包装袋上残留物是造成物料损耗的主要原因。公司出于控制产品成本的目的, 制定了每袋的损耗在20克之内, 最终一定程度上控制了原料的损耗。公司在控制废型材生产上, 主要是制订了车间维修人员要按时定点检测机器设备的运行状况, 及时保养和维修设备, 减少废品生产。公司生产的型材全部是6米一根, 不同型号的型材重量不同。公司要求质检工人要对72条挤出生产线正在生产的型材进行跟踪监测, 减少合格产品物料消耗。 (3) 制造费用控制。生产过程中, 要确保一定比例的生产线处于轮休的状态, 每隔半年车间人员主持机器大修一次, 严格控制机器过度运转而报废, 既影响了生产又增加了制造费用。

(六) ERP环境下合同内部控制

一是销售合同内部控制制度。销售处对销售大区、市场部申报的销售合同进行审核, 报分管领导审批后, 按照发货管理流程组织产销对接和发运安排。控制流程见图3。在这个审核的过程中, 公司要求合同管理员严格按照合同法监督合同的合法性, 并要求管理员加强合同理论建设。二是采购合同内部控制制度。采购合同签订的方式主要有三种:第一种是集团优势, 主要是通过集团公司的渠道签订的合同, 这类合同一般手续简单, 控制环节少;第二种是报告, 主要用于部分产品供应商非常少, 难以找到合适的供货单位而采取的签订方式;第三种是询价, 主要用于大宗材料的采购。这类供应商很多, 通过最少三家报价, 选报价最低供应商为最终采购商。通过上述三种方式, 公司能有效Á降低原料和辅材的成本, 加强内部控制效果。

参考文献

[1]邹新平:《ERP环境下内部控制制度建设》, 《现代经济信息》2009年第23期。

[2]张晓毅、王翠霞、鲁君谊:《基于ERP环境下的企业内部控制探析》, 《铜陵学院学报》2010年第1期。

[3]何甜甜:《ERP环境下企业会计业务流程重组研究》, 兰州商学院2010年硕士学位论文。

[4]林月平:《企业ERP软件业务需求调研与业务流程分析》, 华东师范大学2010年硕士学位论文。

环境物权的法律构建基础 篇7

关键词：环境物权,环境容量,环境利益

一、问题提出:新的利益冲突形态

法律调整的是人与人之间的社会关系, 以及这种社会关系背后所反映的利益。环境利益冲突是区别与传统社会利益冲突的一种利益冲突形态。现代环境问题产生之前, 传统部门法所调整和保护的利益谱系中并没有环境利益的位置, 随着环境问题的发展和生态危机的出现, 环境利益逐渐发展成为一种具有独立诉求的新型利益。所谓环境利益, 即指自然环境生态系统对人类的生产、生活和环境条件产生的非物质性的有益影响和有利效果, 最终体现为人们对良好环境质量需求的满足。从利益分析的角度审视, 当代生态危机产生并加剧的根源, 是人们对环境利益、资源利益、经济利益、社会利益等不同利益诉求及其冲突引致的。能源等资源流入经济系统, 然后以污染物流回自然系统, 这两种流之间有一个平衡问题:污染物流出的适当水平是多少;为达到这一适当水平, 在不同污染物来源之间如何分配。在农业社会、工业社会初期, 这种平衡和容易实现, 因为进入大自然的污染物很快可以通过自然的净化能力解决。20世纪90年代以来, 中国经济发展进入了快速增长阶段, 产业结构重型化。按照国际经验, 中国已进入工业化中期阶段。因高耗能、高污染的重化工业比重增加, 经济快速增长的同时也付出了巨大的资源和环境代价。因而, 节能减排成为既保证经济持续发展、又不破坏生态平衡能力的必然政策选择, 也是建设资源节约型、环境友好型社会, 应对全球气候变化的必然政策选择。这也表明, 对于环境自身的利用已经成为一个社会问题、一种社会冲突。在寻找平衡的过程中, 人们发现环境容量成为稀缺的资源。

在法治社会, 法律是调整社会关系的主要手段。加强对环境利益的法律调整, 对不同社会主体的环境利益诉求进行协调与平衡, 抑制不同利益冲突和不当利益诉求, 是解决环境问题、实现现代环境法治社会的必然选择。这就是环境法产生的基本逻辑。环境法作为一个法律部门, 与其他传统法律部门一样, 通过赋予主体以各种权利和权力, 以权利和权力配置的形式规范人们的行为。然而, 并不是每一种利益都可以进入到法律规范中进行调整和得到保护。一种利益受到法律保护, 需要具备两个基本条件:一是这种社会利益利用具有某种正当性, 得到社会的认同, 具有社会合法性;二是这种社会利益具有可辨别性、操作性, 可以通过法律进行表达, 具有进入法律规范的可切入路径。

二、环境物权的客体基础:环境容量及其合法性

环境物权的设立, 与环境容量具有直接关联。环境容量具有两个层面上的含义。一是指一个复杂的反映环境净化能力的量, 其数值应能表征污染物在环境中的物理、化学变化及空间机械运动性质;二是指某环境单元所允许承纳的污染物质的最大数量。自然科学领域内的环境容量具有以下几个特征:1.依附性。环境容量不是一个独立的物品, 更不是一个“容器”对污染物进行净化和处理。它依托于整个生态环境系统, 本身无法从整个环境系统中剥离出来, 一旦独立出来, 也难以发挥作用。从这个意义上说, 环境容量实质上是对环境生态功能的一种体现。2.环客观性。环境容量受自然环境复杂性的制约, 不能独立存在, 这并不代表它作为一种拟制概念而缺乏客观性。直观而言, 可以通过对社会主体的排污行为所产生的后果观察到其存在。换言之, 人类的排污行为超越环境的容纳限度, 就会导致了环境问题的出现和恶化。某一河流其污染在接近和达到一限度后就会有污染的发生。3.稀缺性。环境容量作为一种限度, 即表明了其具有有限性, 一旦利用超过其更新和恢复的速度, 就会使其依存的生态环境遭受严重的破坏, 而且一般极难恢复。4.可变性。环境容量在时间上并非是恒定不变的, 并且可以根据其所依存的生态环境不断扩大或是消减;由于环境容量也会随着不同地域生态环境的不同而有所区别, 使得环境容量变化具有地域性。因此, 在环境规划与管理程中, 人们认识到, 如果将环境这样一个复杂的维持自组织的系统, 视为一个容纳废弃物的“容器”, 显然是不合适的。环境容量应是一个描述系统性的、与人类社会行为息息相关的动态变化量。环境容量的概念表述了环境容纳污染物的能力, 但这只是环境功能的一部分。在这一部分内, 任一环境, 它的环境容量越大, 可接纳的污染物就越多, 反之则越少。除此之外, 环境还为人类提供生存和发展所必需的资源、能源, 为人类提供各种精神财富和文化载体。

与环境容量相关的一个概念是环境承载力。环境承载力指某一时刻环境系统所能承受的人类社会、经济活动的能力阈值。

环境承载力是环境生态系统的自我维持、自我调节能力, 资源与环境的供应与容纳能力及其可维持的社会经济活动强度和具有一定生活水平的人口数量。对于某一区域, 环境承载力强调的是系统的承载功能, 而突出的是对人类活动的承载能力。所以, 某一区域的生态承载力, 是某一时期、某一地域、某一特定的生态系统, 在确保资源的合理开发利用和生态环境良性循环发展的条件下, 可持续承载的人口数量、经济强度及社会总量的能力。环境承载力既不是一个纯粹描述自然环境特征的量, 又不是一个描述人类社会的量, 它反映了人类与环境相互作用的界面特征, 是研究环境与经济是否协调发展的一个重要判据。为了方便量化描述, 一般将环境承载力划分为环境能够容纳污染物的量、环境持续支撑经济社会发展规模的能力和环境维持良好生态系统的能力。相应的, 环境承载力指标体系可以分为三个:一是资源供给指标。如水资源、土地资源和生物资源的数量、质量和开发利用程度;二是社会影响指标。如经济实力、污染治理投资、公用设施水平和人口密度等;三是污染容纳指标。如污染物的排放量、绿化状况和污染物净化能力等。

从上述可以看出, 环境承载力与环境容量是有区别的。环境容量强调的是环境系统对其上自然和人文系统排污的容纳能力, 侧重体现和反映了环境系统的自然属性。环境承载力则强调在环境系统正常结构和功能的前提下, 环境系统所能承受的人类社会经济活动的能力, 侧重体现和反映了环境系统的社会属性。环境系统的结构和功能是其承载力的根源。从一定意义上讲, 没有环境的容量, 就没有环境的承载力。

人类自从诞生的那天起, 就与自然环境发生着密切的关系。一方面, 人类的生活和生产活动需要不断地向周围环境获取物质和能量, 以求自身的生存和发展, 同时, 又将废弃物排放于地理环境之中;另一方面, 环境根据自身的规律在不停地形成和转化着一定的物质和能量, 它的发生、发展和变化不为人类的主观需求而改变其客观属性, 也不为人类的有目的活动而改变自己发展的过程。人类与环境之间, 存在着一种既对立又统一的特殊关系。这意味着, 利用环境的自净能力、环境容量, 是人类与自然环境关系的内在必然, 具有自然意义上的合法性。人类社会进入工业时代后, 企业污染尤为严重。但是, 从人类社会发展的内在需求上说, 企业的生产客观上也是人类社会系统运行的需要, 因此, 这种污染在某种程度上是合理的。这也是当前环境权利构建的自然基础和社会基础。

三、环境物权的规范基础:环境容量的可度量化

“环境容量”概念提出后, 最初在是在环境管理中实行污染物浓度控制时得到运用, 最为国家控制企业污染的一种规制手段。之前, 污染物浓度控制的法律规定了各个污染源排放污染物的容许浓度标准, 但没有规定排入环境中的污染物的数量, 也没有考虑环境净化和容纳的能力, 这样在污染源集中的城市和工矿区, 尽管各个污染源排放的污染物达到 (包括稀释排放而达到的) 浓度控制标准, 但由于污染物排放的总量过大, 仍然会使环境受到严重污染。因此, 在环境管理上开始采用总量控制法, 即把各个污染源排入某一环境的污染物总量限制在一定的数值之内。环境容量控制方法得到广泛运用。从最初的刚性、到最后的柔性运用, 这种规制制度的发展, 即使后来演变的排污权交易机制。

在环境权提出后, 环境容量利用权作为一种私法性权利, 得到社会广泛的认同。然而, 以何种权利形态来构建环境权意义上的环境容量使用权, 具有不同的争论。通说的路径, 是尝试将环境容量使用通过物权构造获得法律上的合法性。但是, 传统物权物权权利之成立, 首先具备物权“物”特性。传统上, 民法学上所称为“物”, 必须具有能为私权客体的属性。这具有广义和狭义之分。狭义的物即实物, 指存在于人身之外, 能够为人力所支配, 能够满足人的某种需要, 具有一定物质形体的物。广义之物涉及某些法律规定的权利, 例如可以转让的不动产使用权、债权中的财产权利等由法律确认的适用物的规则的财产权利。作为物权客体的物的法律特征一般体现为非人格性、有体物或者有形物、独立物和能够为人力所支配的物。在形体上, 一般可界定边界以明确权利边界。但是, 环境物权的客体环境容量是否可以成物权客体的“物”?对此, 不同学者有不同的看法。有的学者认为环境具有极大的不特定性和不可分割性, 其个体性格实难确定。难以特定化的物, 就不能成为物权法中的物。也有很多学者认同环境容量可以称其为“物”。因“物”的涵义本身就是一个发展的过程。随着市场经济的发展, 关于物的范围、特征、认定标准等也在不断发生转化, 民法从传统的注重对静态财产的保护已逐渐转向对动态交易安全的维护。随着社会的发展, 独立物的概念正在发生变化。一个物具有物理上的独立性固然可以作为独立物而存在, 但如果不具有物理上的独立性, 也可以交易上的观念和法律规定作为标准来确定某物是否具有独立性。对于传统物权法的“物”的概念的理解也进行了扩大化。各个国家的社会实践和立法实践也已经证明环境容量使用权利目前已是一种现实的权利, 具有宏厚的社会基础。环境容量使用权的客体是环境容量、环境资源。环境系统既是有形的, 又是无形的。有形, 是指环境由环境要素构成, 环境要素是实实在在的存在物、有形物;无形, 是指环境要素结构是无形的, 因此环境的功能也是无形的, 但是环境的功能又是实实在在可以感知的。环境、环境资源、环境容量的利用不能是随意的、也不能是无偿的。现代市场经济国家均把环境资源、环境容量作为国家所有的特殊财产, 将环境划为国家所有的公物品。但是怎样把大气和河流等环境容量特定化, 并且分配给不同的生产经营主体使用则是我们要解决的问题。但这并不影响其成为特定的、独立之物。法律可以将其区分为若干部分, 并将不同的部分分别给不同的主体使用。环境整体的概念是模糊的, 但是环境的自净功能却是特定的。

因此, 虽然依据传统的民法观念, 物必须具有物理上的独立性, 才能成为独立物。环境容量虽然在物理上与其所栖生的环境资源相互连接, 但在交易时只要依据时空结合等判断标准将其划分为若干种类或若干部分的独立交易单位, 其自然能够成为独立物, 并获得为民法所认可的可支配属性。按照科学的方法, 环境容量也是是可以精确计算的, 环境容量的测定问题不是环境容量物权化的技术障碍, 相反, 环境科学为环境容量进入交易市场提供了强大的技术支撑。因此, 法律上对环境物权进行构造, 是具有基础的。

专家评点

《环境物权的法律构建基础》

1

环境资源具有双重的属性, 即经济属性与生态属性, 导致了其对于人类的双重功能, 以及其价值形态及其构成的不同。针对环境资源的不同功能及其价值, 民法上的物权与环境法上的环境权分别予以承认并提供了保护, 民法保护的是其经济属性, 环境法保护的是其生态属性。但毫无疑问, 传统民法注重环境资源的经济形态而忽视其生态形态是造成环境问题的直接原因之一。长期以来, 由于没有意识到环境资源的生态属性以及保护的重要意义, 传统物权法并没有涉及环境资源生态属性的保护, 但是可持续发展的前提是环境资源的可持续供应, 作为资源配置的基本法律制度的物权法如果不对环境资源的可持续性保护作出制度性安排, 没有将环境资源的生态价值和其他非经济价值融入其概念以及制度之中, 就会导致环境资源的可持续供应无法实现的问题。因此, 物权法的生态化是环境资源的民法保护所要解决的首要问题。所谓物权法生态化是指协调资源性物的经济价值与生态价值和其它非经济价值, 并将环境保护义务纳入物的概念之中的过程。要解决对环境资源的生态功能民法保护问题, 首先要从对环境资源双重价值形态的承认, 其次建立两种相互冲突的利益的协调机制。欲将环境资源的生态价值纳入物权法的调整范围, 就必须解决环境资源本身所具有的双重功能, 即其经济价值与生态价值的内容冲突。而构建生态性物权, 无疑是解决这种利益冲突以及由此而引发的相关问题的最佳路径。

因此, 作者从法律基础的视角对环境物权的构建所进行的深入探讨, 是具有很强的现实意义与理论价值的。作者在文中指出, 一种利益受到法律保护, 需具备两个基本条件:一是这种社会利益利用具有某种正当性, 得到社会的认同, 具有社会合法性;二是这种社会利益具有可辨别性、操作性, 可以通过法律进行表达, 具有进入法律规范的可切入路径。因此作者认为环境物权能否设立, 是建立在对其客体基础, 即环境容量及其合法性, 以及环境物权的规范基础, 即环境容量的可度量化的分析论证基础上的。该文立论明确, 论证充分, 思路清晰, 逻辑严谨, 文笔流畅, 较好地体现了作者一定的法学理论研究功底。

陈群峰, 法学博士, 毕业于中国人民大学法学院, 中央民族大学法学院教授, 硕士研究生导师, 主要研究方向为民商法学、经济法学。多年来, 独立或参与著有《离婚利益协调机制研究———财产、子女及其他》、《审判视野下的公司诉讼研究》、《民法案例教程》、《亲属法与继承法》、《物权法原理与案例教程》、《合同法教程》、《新合同法条文精解和典型案例》、《商法学》、《经济法实务》等著作与教材, 并发表专业论文几十余篇。

曹全来, 祖籍河南省社旗县, 中共党员, 现任广西壮族自治区法制研究室副主任、广西依法行政研究会会长, 中国政法大学法学博士、吉林大学博士后, 广西民族大学、广西大学硕士研究生导师、副教授;中国法学会会员、全国西方法律思想史研究会理事。已出版专著《中国近代法制史教程 (1901—1949) 》、《历史、理论与实践:中国国情与司法改革》等4部、合作10部, 发表学术论文40余篇, 200余万字。

2

本文的选题和论证角度独特、新颖, 见解独到。环境和生态问题是伴随现代化、城市化而生的全球问题, 已成为危害人类生存和可持续发展的重大现实问题。在法律层面, 环境利益也已发展成为一种具有独立法律属性、独立诉求的新型利益。在司法实践中, 存在大量的涉及环境利益的诉讼。但由于缺乏可操作性的法律依据, 大量诉讼无法达到当事人满意的效果, 社会效果不佳, 严重制约了环境保护、生态保护法治化。本文基于环境容量的概念, 重点论述了环境容量的可度量性和合法性, 探讨建立了环境物权的客体基础和规范基础, 初步界定了环境物权的法律属性。本文关于环境物权民法属性的研究, 反映了国内外学界关于环境物权问题的最新研究动向, 对于解决环境物权的立法完善和司法实践难题, 提供了理论基础, 具有很强的启发性。但是, 环境毕竟不同于一般的“物”, 如何从物权的一般属性出发, 深入挖掘“环境”的物权属性, 仍是一个有待于深入探讨的复杂问题。

徐阳光, 中国人民大学经济法博士, 北京大学法学博士后, 现为中国人民大学法学院副教授、硕士研究生导师, 兼任北京市海淀区人民法院院长助理 (挂职) 、中国人民大学财税法研究所副所长、中国人民大学破产法研究中心副主任等职、担任《月旦财经法杂志》执行主编。独立主持国家社科基金项目2项、司法部国家法治与法学理论研究等部级科研项目3项, 在《法学家》、《法学》、《环球法律评论》、《税务研究》、《社会科学》等核心期刊发表学术论文20余篇, 出版专著1部、合著和参编教材近10部。主要研究方向:经济法、公司破产法、财税金融法。

3

环境物权何以能够成立?其权能所指向之客体何在?这是环境法中的一个重要的基础性的问题。该文正是试图在回答这个问题, 并首先从利益进入法律的调整范围需要具备的前提条件入手, 强调正当性、可辨别性、操作性。然后, 作者通过对环境容量与环境承受力的概念进行区分, 提炼出了环境容量的基本特性, 对构建环境权意义上的环境容量使用权的路径问题进行了探索, 用独特视角回答了环境物权的基础何在的问题。文章选题具有新颖性, 问题意识突出, 思路清晰, 逻辑较为缜密, 行文流畅, 所提观点对环境法的基础理论问题研究具有较强的参考价值。当然, 文章若能更好地参阅同行研究成果, 并能够对环境容量这个带有一定主观定性的概念何以能够归为物权法上所调整之客观存在之物的范畴进行更为深入的论证, 将更具理论与实践价值。

参考文献

[1]邓海峰.环境容量的准物权化及其权利构成[J].中国法学, 2005, (4) .

[2]王清军.排污权法律属性研究[J].武汉大学学报 (哲学社会科学版) , 2010, (5) .

[3]李锡鹤.民法“物格”说引起的思考[J].法学, 2010, (8) .

构建安全的云计算环境 篇8

云服务器：保障业务连续性

传统服务器侦听网络上客户机的请求，响应所需的信息。步入云时代，服务器所扮演的角色已不仅仅是数据的反馈方，其承担的服务范围涉及稳定性、安全性、可扩展性和易管理性等方面的内容。由此衍生出的云服务器性能更强、存储容量更大、虚拟化程度更高。在云服务器市场逐步迈向成熟的时期，怎样根据用户需求做到弹性配置和负载均衡，避免服务器宕机，保障业务的连续性，成为云服务器提供商关注的焦点。

云存储：数据保存灵活可控

对于国内个人消费者而言，经常见诸报端的云存储产品莫过于各种类型的网盘，用户在终端自由存取数据的时候可能不曾想到其后灵捷的云存储架构，云存储利用集群应用和分布式文件管理技术协同各种类型存储设备灵活地工作。云存储优势在于：按需使用、按需付费、可随时扩展增减并减少管理的难度。鉴于网络流量爆炸式的增长，如何通过部署云存储网络来应对海量数据的保存、备份、安全的挑战，您心中是否有明确的答案？

虚拟化：有效整合资源

虚拟化作为云基础架构的关键一环，可有效地降低服务器数量。虚拟化通过对物理基础架构和应用程序的高效整合，节省了数据中心所占用的空间及运营开销。有报告曾显示2012年虚拟化服务器比例将达到50%。随着虚拟化在服务器、存储、桌面和应用程序等领域的日益成熟，用户和厂商都急需一个恰当的平台进行深度的交流。

云操作系统：随时、随地、统一的操作

如果台式机、笔记本电脑和移动硬盘仍是你工作或生活“标配”，那么你可能会幻想若能在任何地点、任何轻便的终端上能完成日常所需就完美了。云操作系统的出现令人眼前一亮，只要有网络覆盖的地方，使用者就可以随时享受各种应用。当前企业移动办公人员逐渐增多，利用智能终端的云操作系统，外出一族可以非常便利地进行工作，无论使用智能手机、平板电脑还是超级本，对任一文档的修改都将同步到其它终端，也包括驻地的台式机。云操作系统的出现真正实现了“一次更改统一生效”的办公模式。您是否在想哪里可以领略到这种云端漫步的美好体验呢？

云计算基础架构答疑解惑的平台在哪里？

云计算基础架构将数据中心、服务器、存储、虚拟化和操作系统等进行了有效的融合，提升了IT资源的利用效率。高可用的laas（基础设施即服务）加快了企业业务层的敏捷性，最大限度地增加了企业的回报。那么有针对性地探讨传统网络基础架构向云迁移过程中各种疑问的平台在哪里呢？

三、云安全

云安全示意图

“云安全”

是继“云计算”“云存储”之后出现的“云”技术的重要应用，已经在反病毒软件中取得了广泛的应用，发挥了良好的效果。在病毒与反病毒软件的技术竞争当中为反病毒软件夺得了先机。紧随云计算、云存储之后，云安全也出现了。云安全是我国企业创造的概念，在国际云计算领域独树一帜。

“云安全（Cloud Security）”计划是网络时代信息安全的最新体现，它融合了并行处理、网格计算、未知病毒行为判断等新兴技术和概念，通过网状的大量客户端对网络中软件行为的异常监测，获取互联网中木马、恶意程序的最新信息，推送到Server端进行自动分析和处理，再把病毒和木马的解决方案分发到每一个客户端。未来杀毒软件将无法有效地处理日益增多的恶意程序。来自互联网的主要威胁正在由电脑病毒转向恶意程序及木马，在这样的情况下，采用的特征库判别法显然已经过时。云安全技术应用后，识别和查杀病毒不再仅仅依靠本地硬盘中的病毒库，而是依靠庞大的网络服务，实时进行采集、分析以及处理。整个互联网就是一个巨大的“杀毒软件”，参与者越多，每个参与者就越安全，整个互联网就会更安全。

最早提出“云安全”这一概念的是趋势科技，2008年5月，趋势科技在美国正式推出了“云安全”技术。“云安全”的概念在早期曾经引起过不小争议，现在已经被普遍接受。值得一提的是，中国网络安全企业在“云安全”的技术应用上走到了世界前列。[2]

技术原理

“云安全（Cloud Security）”计划是网络时代信息安全的最新体现，它融合了并行处理、网格计算、未知病毒行为判断等新兴技术和概念，通过网状的大量客户端对网络中软件行为的异常监测，获取互联网中木马、恶意程序的最新信息，推送到Server端进行自动分析和处理，再把病毒和木马的解决方案分发到每一个客户端。

未来杀毒软件将无法有效地处理日益增多的恶意程序。来自互联网的主要威胁正在由电脑病毒转向恶意程序及木马，在这样的情况下，采用的特征库判别法显然已经过时。云安全技术应用后，识别和查杀病毒不再仅仅依靠本地硬盘中的病毒库，而是依靠庞大的网络服务，实时进行采集、分析以及处理。整个互联网就是一个巨大的“杀毒软件”，参与者越多，每个参与者就越安全，整个互联网就会更安全。

四、云安全服务----趋势科技

趋势科技SecureCloud云安全6大杀手锏：

1.Web信誉服务

构建一个和谐的网络教学环境 篇9

网络技术的发展为学校教学提供了无限的延伸空间，发挥新技术在教育中的巨大作用是我们每个教育工作者的梦想和追求。本文从网络技术的角度，论述如何挖掘和利用新技术的巨大潜力为教学服务，构建一个和谐的网络教学环境。同时，创造一个愉快而和谐的教学氛围也是我们在新的课程改革中所要追求的以人为本崇高目标的体现。

【关键词】和谐教学 网络教学 个别化学习协商会话 教学模式

在信息技术整合教学中经常会发生这样的情景：当学生在计算机前操作兴趣正浓时，教师利用电子教室的教学广播系统切换到教师演示屏幕，这时学生往往会发出阵阵“嘘”声；又如在课堂上当学生回答老师的某个提问有错时，教师或同学会立即指出错误所在或提出改进意见。

但是，我们仔细想一下上面两个看似正常的事例中似乎有些不妥之处：一是教师广播演示，需要中断学生的正常操作——干扰了学生的正常活动；二是学生回答错了，立即给他（她）指出来，似乎理所当然，但人人都有自尊心，难怪学生发言时大都会涨红了脸——这需要多么大的勇气啊！

苏霍姆林斯基说过：教学的艺术不只在于传授本领，更在于激励、唤醒、鼓舞学生。当这些学生处在愉快、和谐的教学氛围中，他们的创新意识才更容易被“唤醒”。创造一个愉快而和谐的教学氛围正是我们在新的课程改革中所要追求的以人为本崇高目标的体现。在计算机网络教学环境中，变我讲你听的单向交流为师生之间、学生之间的多向交流，把期望带给学生，尊重、理解、宽容学生，用激情来创设和谐欢快的教学氛围，使学生的各种潜能得以发展，在这个过程中，学生的知识、思维、技能得到拓展，创新意识得以唤醒。这正是我们要倡导的——构建和谐的网络教学环境。

和谐教学是在素质教育理论指导下提出的一种新的教学思想，它以人的全面和谐发展为目标，以学校的课堂教学为主渠道，以创造良好和谐的教学情境为保证，以师生间平等、民主、融洽、合作的和谐关系为前提，在教学活动中使学生居于主体地位，同时充分发挥教师的主导作用，使师生在双边活动中能充分交流、默契地协调与配合，提高课堂教学质量和效率，减轻学生负担，从而促使学生身心、智力与非智力都得到全面协调的发展。

和谐的网络教学环境它与传统的课程相比有以下特点：① 融合了现代科技的网络则为构造和谐的教学环境在技术上提供了强有力支持；② 创造轻松、活泼、自主的学习环境，提高教学质量和教学效益；③ 充分利用优质教学资源。和谐的网络教学需要创造三大学习环境： 1．自助式个别化学习环境。教师或软件设计者事先为学习者创设一个丰富的资源情境、案例情境、问题情境和活动情境，从而激发学习者的学习动机，促使学习者积极参与、积极探索。学生在个性化的学习环境中，学生是学习的主体，学习的过程是学生通过主动探索、发现问题、意义建构的过程。

学习内容部分有很好的导航设计，含多种超链接，学习者可通多种交互方式任意跳转，还可利用学习日记记录学习过程中的心得、难点及学习进度等信息，亦可通过学习模块评测学习效果。同时提供给学生的学习环境是一个开放性的学习系统，其开放性的结构，提供相关的参考资料和相应的网址，对于同一知识内容，提供不同角度的解释和描述，让学生在不同看法中进行交叉思考，提高学生分析问题和解决问题的能力。个别化学习中，学习者是主动的探索者，学习内容、学习进度、学习过程由学习者自己掌握，如果学习者在学习过程中缺乏教师的指导，易发生迷航，因而，设计导航尤为重要。常用的导航方式有：演示导航、检索导航、浏览导航、线索导航、书签导航、菜单导航等。

此外，在学习资料库中，学习者还可查阅到相关的学习资源。教学资源中课件适当的运用图片和动画，不仅能增强课件的美感，还能使一些抽象的、不易理解的概念变得生动、形象，易于学习者接受和理解。理想的情况是学生在这样一个自助式自主学习环境中自由支配自己的学习时间，自己找出解决问题的方法，在学习中学会学习。

也正是因为这样，在进行网络教学时，教师没有必要来回切换学生的屏幕，尽量减少或避免上面提到的第一种情况的发生。这样做的另一个好处是，学生可以选择学习内容，自己已经懂了的知识内容可跳过去，大大提高学习的效率。2．协商合作的学习环境。

协商学习环境主要包括学习者之间的协商学习和学习者与教师的交流。在认知过程中，学习者常需与人协商、合作，为此，应创设良好的协商学习环境，方便学习者的协商学习。学习方式的交互性主要体现为：学生与教师之间的交流、学生与学生之间的交流、学生与教学材料之间的交互、教师与教学材料之间的交互。针对不同类型的交互，采取不同的方式和方法，运用不同的交互手段交互管理规则。

良好的交互性可以通过以下方式实现：

①电子公告牌系统（BBS）或在线聊天（CHAT）引导学习者讨论问题，启发学习者提出一些具有发散性思维的问题，给予解答或让学习者自己找资料、自己解决问题，以提高学习者的学习能力和创新能力。教师可随时掌握学习者的学习进展，必要时还可以进行个性化的教学与辅导。

②建立学习协作小组，通过小组学习者之间的交流与探讨，培养学习者间的团结协作、互相帮助的精神。通过协作、会话可以促进学习者知识的意义建构。学习者在学习过程中可加入讨论和交流经验，在学习中创造一个良好的商讨环境，学习者可以各抒己见，共同提高。③在线求助方式，当学习者经过讨论后仍对某一问题不解时，还可以向教师或专家咨询，获取帮助。3．辅助学习环境。

辅助学习环境主要包括学习者学习过程中可能用到的辅助性模块，为学习者更好地使用课程提供的帮助。完整的教学过程必须包括评价。重视学习者的评价，同时还要考虑把能够激发学习者学习兴趣的网络学习内容作为评价的重要内容。我们在网络教学环境设计时，可针对不同的形式给予不同的反馈方式，对于知识性的客观题，由于其内容大都为联想记忆的内容，因而采用即时反馈，让系统迅速判断学习者反应的正误；对于一些测验学习者对某一概念的理解程度的习题，采用让系统给出标准答案，学习者自我评判的方式；对于无确定答案的主观题，则要采取集体讨论，共同评判的方式。

随着素质教育、创新教育等改革观念的逐步深入人心，人们渴望有新的教学评价方式能够反映学生在学习中的创造性和能力成就。网络教学评价更要体现这一发展趋势，采用定性评价与定量评价相结合的原则，建立着重考核学习者创新思维和实践能力，以过程行为、电子作品为基础的综合性评价体系和相对的、多样的、多层次的评价标准。

可以依靠教学平台，把学生作品收集并发布，让学生相互观摩和评价。在这样的平等的评价环境中，学生容易接受善意的批评与自我反思，在不知不觉中提高对作品的审美品位。这样就较好地解决了上面提到的第二种情形，能有效地消除学生的紧张心理，在心情愉悦的氛围中使自己得到提升。即使学生对问题的解答有错，也不要就事论事，而是帮助找到错误的原因。

构建和谐的网络教学环境的目的是让学生学的轻松，学的愉快，感觉不到一堂课有什么难点，愉快和谐的课堂气氛，可以激发师生双方的积极性和创造性，提高课堂教学的效率。只要我们事先把准备工作做的充分，在任何学科的教学中都能感受到这种和谐的教学效果。

构建和谐的网络教学环境的另一目的是能够找到适应多种以学生为中心的教学模式或教学策略与方法。提供一个灵活的集成教学环境，在这个环境中有很多的模式，教师无论在哪个教学环节上用哪种模式，都能很随意地调出应用。我们通过分析支持不同教学模式，如基于案例的学习、基于资源的学习、基于问题的学习、探究式学习、研究性学习、支架式教学、抛锚式教学、随机进入教学等，它们在网络教学环境设计上的共性和个性，在网络平台的支持下的和谐教学环境中能够较好地实现。

网络教学平台可以用现成的产品，也可以由教师自己开发，ASP(Active Server Pages)具有良好的开放性和易操作性，无需安装客户端，只要用浏览器直接访问。有了ASP这一利器，网络教学“软”环境所包括的功能模块就很容易实现了。课程结构说明和学习教程可通过网页形式直接发布；协作学习可通过在线方式——设置讨论区、BBS和基于文本和图像的电子白板等实现，极大地方便了学生交流；网站导航系统可提供课程和学习单元快速链接，可为学生提供资源检索、参考书目、相关网站、推荐课件、学习历史与状态记录、导航帮助等；利用ASP强大的动态交互功能可以实现网上模拟测试等自我评估功能。

所谓“功夫在诗外”，构建和谐的网络教学环境有许多事情需要我们解决，教师需要付出更多的时间和精力，课前应尽量考虑到课堂教学中遇到的每一个问题，关注课堂教学的每个细节，运用一定的教学平台，设计好解决问题的情境。我们相信只要通过努力，一个使学生得到全面和谐的发展网络教学环境一定会实现！

【参考文献资料】

［1］何克抗 建构主义—革新传统教学的理论基础 电化教育研究,1997年第3、4期。

［2］杨开城 李文光 现代教学设计理论体系构想，《教育研究》 2001.11 ［3］曹书成 网络教学的软环境设置 《中国电脑教育报》2002.10.21第40期。［4］祝智庭 信息技术与创新教育《创新:新世纪的教育使命》教育科学出版社 2000.1 ［5］李艺 网络课程与课程体系的构建原则（2004-11-9）

基于网络环境的品牌构建思考 篇10

1 网络环境下品牌构建的必然性

1.1 传统品牌构建方法的战略迷失

在传统消费市场中, 企业总是通过保持低价格, 强大的销售渠道以及降低成本与品牌延伸等方法来建立其顾客忠诚, 最终实现企业品牌的构建, 而在网络环境下, 顾客购买的全过程都是体验企业服务的过程, 任何一个不理想的服务点都可能造成顾客的流失。顾客搜集信息的能力也更强, 他们能够更多的比较价格等这些直观因素, 服务体验就显得格外重要, 传统的品牌构建方法已经不太适用网络环境下的品牌构建过程。

1.2 网络品牌的作用

良好的网络品牌不仅能通过建立顾客忠诚形成有价值的品牌资产, 为企业实现股东价值提供路径保障, 同时也直接体现了企业网络环境下的营销效果, 为企业制定营销目标提供了目标且体现了在网络营销环境中与顾客之间关系的良性互动。另外, 网络品牌的构建直接反映了企业信息服务的优劣程度, 能给顾客节省更多的时间成本和搜寻成本。

1.3 信息时代对网络品牌的要求

网络的普及后越多的人使用网络其价值就越得到增长, 消费者通过网络能更好的收集相关产品信息, 这样消费者选择更加多势必导致消费者对产品选择挑剔甚至苛刻。而在网络经济时代, 竞争对手无处不在, 因此企业必须与顾客保持密切的关系以更好的满足顾客的需求, 而这就不仅要求服务速度跟上, 最重要的是必须能够建立企业在网络环境中的品牌忠诚, 而拥有良好的品牌忠诚的前提就是构建好企业的网络品牌。

2 国内外网络品牌理论研究概况

品牌的溢价价值能够形成无形的品牌资产, 因此在产品日趋同质化的时代通过建立品牌忠诚来取得企业持续的竞争优势是营销的重中之重, 从而品牌的构建也显得格外重要, 特别是在信息时代, 企业再通过传统的方式构建品牌已经行不通, 良好的品牌与顾客之间的关系互动使得在网络环境中品牌的建立也显得特别的重要 (Blackston, 1992, Fournier, 1998, 2001) 。国外学者主要从下方面进行了研究:①企业应该利用网站和域名来推广和保护自己的品牌, 而品牌则应该作为企业搜索的关键字更多的给顾客带来视觉效用, 同时网站的营运能力和信息容量以及设计风格都应该与企业品牌理念保持一致 (Jennifer Rowley, 2004) , 这样能使得品牌推广取得最大的效果 (Noor Hazarina Hashim, Jamie Murphy, 2007) 。②确定网络品牌的战略背景和目标定位是构建网络品牌的首要事情, 让目标顾客很好的理解品牌的定位以及建立强势的品牌关系 (KEVIN I. N. IBEH, YING LUO, KEITH DINNIE, 2005) , 传递出品牌所具有的信息。③在品牌定位完成后应该提出一个品牌设计方案, 其中一个好的品牌名在消费者很难搜寻到其它品牌信息的时候是非常有价值的 (Alexandru M. Degeratu, Arvind Rangaswamy, Jianan Wu, 2000) , 而品牌设计风格与其内涵和谐一致更能使得品牌与顾客之间产生强烈的互动, 从而达到品牌定位的目的。④网络品牌与传统品牌的最重要区别就是在于其强烈的互动性 (KEVIN I. N. IBEH, YING LUO, KEITH DINNIE, 2005) , 因此品牌体验是构建网络品牌至关重要的一个过程。⑤网络品牌如果想长期保持青春还得需要不停的发展其品牌内涵, 通过反馈来的顾客信息来改进品牌并采取有效地手段来保护品牌更能使得品牌构建过程处于一个循环和不断改进的过程 (Jennifer Rowley, 2004) 。

国内关于网络品牌构建的理论由于互联网普及的速度而比起西方国家的研究相对较晚, 但也认识到网络品牌价值需要通过虚拟价值链传递完成, 从而也显现出网络品牌构建的必要性 (乔均, 2009) , 而更多的学者则是从通过建立企业网站, 搜素引擎和网络广告来推广和建立网络品牌 (石磊, 智会云, 2009) , 强调网络品牌应该与企业品牌保持一致, 而良好品牌亲和力和品牌内涵则能使得品牌在顾客间赢得良好的口碑 (王靓, 2008) 。在我国网络品牌同质化严重的情况下, 也有学者提出了通过定位于目标消费者和核心价值进行差异化的网络品牌构建, 不仅要求品牌名称而且是其属性都要求差异化 (齐昕, 2009) 。国内企业也开始关注为顾客价值的提供, 网络品牌在展示与个性上与传统品牌有很大区别, 网络品牌应该给不同顾客以不同的体验方式, 展示不同的品牌属性, 从而形成不同的品牌效应 (涂荣庭, 朱华伟, 2008) 。

3 网络环境下品牌构建过程的概念模型

在梳理了国内外学者对网络品牌构建研究的文献之后, 结合我国现在的网络市场环境的发展状况以及网络消费特性将网络品牌构建的过程建立概念模型。

3.1 品牌定位

对于网络品牌来说合适的品牌定位包括品牌的差异化属性, 品牌提出的市场背景以及品牌的目标客户定位, 合适的品牌定位应该与企业的核心能力相得益彰才能发挥品牌的最大效用。

3.2 品牌设计

品牌设计包括品牌商标的设计, 品牌传达的目标和信息, 品牌内涵的详细描述等方面, 良好的品牌设计风格特别是品牌商标能够与顾客产生强烈的互动, 使得品牌具有很强的亲和力。

3.3 品牌推广

网络品牌的推广和建设已经和传统品牌推广有很大的不同, 更多的是通过网站的建设来推广品牌, 而良好的网络品牌应该具有与企业品牌相同的网站域名, 而最好是国际域名。同时, 网站的营运能力包括网页打开的速度, 网页的信息容量, 搜素引擎的便利性以及网站色调与品牌理念的搭配等都能给品牌推广起到意想不到的作用。

3.4 品牌促进和保护

在品牌通过强力的推广在市场中占得有利地位之后应该加强品牌的促进和保护, 网络品牌日趋同质化, 因此更容易受到竞争对手的模仿, 对自己品牌的促进升级已经品牌保护显得尤为重要。

3.5 品牌体验

顾客对企业的服务要求越来越苛刻, 而网络营销过程则是全程体验服务的过程, 因此独特的符合顾客心理需要的品牌体验就展示了其高价值性, 也是整个网络品牌构建能否成功的关键所在。

3.6 品牌信息反馈

品牌体验的最终结果就是得到顾客对网络品牌的信息反馈, 而这些信息反馈就如同传统营销中的销售人员和顾客的直接投诉或咨询信息一样, 值得企业认真思考品牌建设过程中的不足和差距, 通过重新审视自己的品牌定位来进一步改进品牌构建过程。

4 结语

网络环境与传统的市场环境有很大的不同, 因此建立网络环境下的品牌也与传统品牌建立过程有显著不同, 本文通过比较国内外学者的相关研究内容后提出了网络环境下的品牌构建过程的概念模型, 也进一步指出了网络品牌构建的目的与必要性, 为以后的相关研究提供了一定文献梳理作用。

摘要：网络营销自上个世纪提出以来, 受到了广泛的关注和研究, 但理论研究、实践应用等至今尚未成熟, 特别是对网络品牌构建体系的研究几乎没有成熟的统一模式。在研究了大量的文献的基础上, 尝试着构建网络品牌过程框架, 以作深入探讨。

关键词：网络营销,网络品牌,网络环境

参考文献

[1]Leslie de Chernatony (2000) .Succeeding with brands on the inter-net[J].Journal of Brand Managemen.t

[2]FrederickF.Reichheld&ThomasTeal (2006) .The loyalty effect[M].Boston:Harvard Business School Press.

[3]Dick, A.&Basu, K. (1994) .Customer Loyalty:Towardsan Inte-grated ConceptualFramework[J].Journal of the Academic Mar-keting Scienc.eVo.l22, No.2.pp.99-114.

[4]乔均.网络品牌虚拟价值链构建实证研究[J].中国流通经济, 2009, (2) :50-53.

[5]石磊, 智会云.浅谈网络品牌的建设[J].现代企业文化, 2009, (5) :44-45.

[6]齐昕.差异化网络品牌的构建与传播[J].安庆师范学院学报 (社科版) , 2009, (2) :5-8.

[7]王靓.谈中小企业网络品牌建构[J].商场现代化, 2008, (539) :120-121.