企业内部控制环境建设十篇

企业内部控制环境建设 篇1

目前, 我国大多数企业尤其是上市公司已经或正在建立内部控制制度。但是, 没有一个有效的控制环境, 其他要素不论质量如何, 都不可能形成有效的内部控制。企业内部控制环境存在的主要缺陷表现为:

1、公司治理结构不完善, 董事会丧失监督作用。

COSO报告认为, 企业内部控制环境的一个重要要素是董事会, 并认为企业应该建立一个强有力的董事会。公司法人治理结构是公司制的核心, 而规范的公司法人治理结构, 关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的, 但从内部分析来看, 不难发现弊端。有的在避免领导层内部矛盾的同时放弃制衡;有的董事会成员与经理成员高度重合, 再一次削减内部控制的约束力;还有的对董事会集体决策、个人负责的议事规则不以为然, 严格的信托责任制度未能形成。凡此种种, 都说明这样的公司治理结构连最基本要求都未能达到, 这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已, 几乎没有相互制约的力量。我国的很多企业在改制过程中没有按规范进行运作, 导致公司治理结构严重扭曲。

2、管理当局的经营理念、方式和风格及对控制环境的认识误区。

管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性作用。如果管理当局不愿意设立适当的控制或不能遵守建立的控制, 那么控制环境将受到很不利的影响。以下三个方面的经营管理观念、方式和风格, 可能会极大地影响控制环境: (1) 管理当局对待经营风险态度和控制经营风险的方法; (2) 为实现预算、利润和其他财务及经营目标, 企业对管理的重视程度; (3) 管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下, 如果管理当局是受某一个人或几个人支配, 那么以上这几个方面的影响可能会增大。实际上, 许多管理者的管理思想和经营方式仍停留在行政领导的角色上, 没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。

目前, 上市公司中内部人控制现象很严重, 而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下, 更容易出现不利于公司长远发展而利于自身利益增长的短期行为。著名经济学家吴敬莲曾经说过, 中国的股市是个大赌场, 很贴切的描述了中国股市的现状。大股东与中小股东之间存在着严重的信息不对称, 大股东利用这种信息不对称制造虚假会计信息来抬高股价, 不断从股市上获取巨额资金, 最后受损失的只能是中小股东。

3、内部审计的独立性存在局限性。

内部审计是企业自我独立评价的一种活动, 内部审计可通过协助管理当局监督内部控制政策和程序的有效性来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门, 并且必须直接向董事会或审计委员会报告。如果银广夏的内部审计有效, 虽然不一定能够完全制止虚假会计信息的产生, 但会加大制造虚假会计信息的成本, 因此可以有一定的控制作用。既然银广夏能够通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段, 虚构主营业务收入, 虚构巨额利润7.45亿元, 可见其内部审计即使存在, 也不具备真正意义上的独立性。

二、建设企业内部控制环境的举措

鉴于以上分析, 笔者认为建设企业内部控制环境的关键在于以下几点:

1、建立真正意义上的公司法人治理结构, 使权力有所制衡。

现代企业制度是符合现代化大生产要求, 适应市场经济运行规则的企业制度。在我国, 现代企业制度的建立, 应按照《公司法》等有关规定和“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”规则的要求运行。其规范结构是:所有者通过法定形式进入企业行使职能, 通过企业内的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构, 保障所有者对企业的最终控制权, 形成所有者、经营者和劳动者之间的激励和制衡机制, 并通过建立科学的领导体制、决策程序和责任制度, 使相互的权利得到保障、行为受到约束。因此, 理顺公司治理结构, 一是根据内部控制的要求实行纵向授权制, 即:股东大会→董事会→董事长→总经理, 形成严格的内部监督体系;二是改革干部管理机制, 按规范的公司治理结构调整领导配备;三是建立健全各项规章制度, 明确各级管理机构的职责权限和激励机制, 并建立严格的考评制度, 赏罚分明;四是积极探索外部董事制度, 吸收社会上的知名人士和专家学者进入董事会, 以增加决策的科学性和透明度。在设计企业内部控制系统时, 根据职务分离的原则, 规模较大企业的高层次组织机构一般为董事会—总经理—副总经理。因此可以说, 董事会是企业内部控制系统的核心。在市场经济发达国家的企业中, 董事会一直很受重视, 董事的挑选极为严格, 一般由懂技术、懂管理、有才能的人担任。而在我们的很多企业中, 虽然有董事会, 但往往是虚设, 没有办事机构, 董事长通常由企业经理人员担任, 董事会其他成员大多由企业内部人员兼任;董事会的监控作用严重弱化。因此, 搞好企业内部控制环境, 首先要加强董事会的建设, 使其真正发挥监督和控制经营者的作用, 约束经营者的行为, 使股东及其他利益关系人的利益真正得到保护。

推行独立董事制度是完善公司法人治理结构的一项具体措施。建立独立董事制度, 一方面要确定对独立董事人员的选择;另一方面要确定独立董事的组织方式。一般来说, 独立董事大都是某一领域的知名人士或专业技术人士。现阶段, 我国的注册会计师、职业律师、社会研究机构的研究人员、金融中介机构中的资深管理人员以及在大公司任职多年的高级管理人员等, 都可以作为独立董事的来源。对于独立董事的组织形式可借鉴市场经济发达国家的做法, 逐步建立专门对公司高层管理人员的经营绩效进行独立评估的机构, 他们以类似于律师事务所的组织方式依赖市场化运作来谋求生存。

2、建立经营者激励约束机制, 把核心人员及其员工的短期行为长期化。

企业内部控制系统运行过程中, 经营者所起的作用至关重要。内部控制作为企业管理的一个组成部分, 它理所当然地要按照其管理人员的意图运行, 尤其是经营者的决策更具有决定性作用。经营者的素质直接影响到企业的行为, 进而影响到企业内部控制的效率和效果。在我国, 随着现代企业制度的建立, 企业所有权和经营权相分离, 在经营过程中, 企业的控制权实际上为经营者所拥有, 而目前我国还未形成一个约束、监督和激励经理人的外部机制。因此, 经营者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。在这种情况下, 要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的效能, 就必须提高企业经营者的素质。 (1) 建立一个比较成熟的经理人才市场, 形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制; (2) 注意协调所有者与经营者的矛盾, 建立一种“约束+激励”的控制方式, 去引导经营者的行为; (3) 应从法律法规或制度方面要求经营者搞好内部控制工作, 并制定“经营越轨行为”的惩罚性措施。

3、加强内部审计, 同时转化内部审计的主要职能。

企业内部控制环境建设 篇2

关键词：内部控制,内部财务控制,控制环境

改革开放三十年来,我国企业随着市场经济的发展以及现代企业制度的不断完善取得了快速发展,企业在自身的发展壮大过程中已逐渐意识到企业的财务管理工作的重要性。但在面临全球经济动荡和激烈的市场竞争环境下也正承受前所未有的巨大压力,企业如何强身健体顺利渡过这次危机以寻求新的发展机会,建立和健全一套有效和适用的企业内部财务控制示范体系以从根本上纠正现阶段企业内部财务控制的缺陷,已成为当前企业管理界的一项紧迫任务。但是任何体系总是要与一定的环境相结合才能发挥出应有的效果,当环境不允许时,无论多么好的控制体系也将只是一个空中楼阁。因此,企业的内部财务控制体系必然需要一定的环境条件作为基础。财政部2008年颁布的《企业内部控制基本规范》不仅强调审计公司内部控制的有效性,及时发现内部控制缺陷和不足,以提高企业经营管理水平和风险防范能力。而且将内部环境列为内部控制框架的第一要素,把内部环境作为企业实施内部控制的基础,主要内容包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。足见,内部环境对内部控制体系,尤其是内部财务控制体系的构建是多么的重要。

一、企业内部财务控制环境的主要内容

1. 企业的公司治理环境

现代企业在公司治理结构的设计上非常注重股东会、董事会、监事会各种权利之间既各司其职又相互制衡、相互牵制,以解决所有者与经营者之间的外部委托代理问题。同时在企业内部也同样存在委托代理问题,公司员工各阶层之间,比如公司的高层和中层,中层和基层之间也是通过各种契约而形成一种委托代理关系。企业为了完成自己的战略目标,企业内部往往会通过层层授权、分权来分解目标,而同时由契约而形成的内部权力制度安排,使得企业内部产生了怎么控制各个层级权力的使用、权力如何流动等问题。因此,一个有效的企业治理结构就是要解决这种权力制度的安排,根据内部财务控制目标设置合理的组织结构,明确相互分离、相互约束的岗位职责。使得内部员工各司其职,互相制衡,互相监督,共同构成了企业内部财务控制的权力基础,从而实际上解决内部财务控制由谁来推动和在哪个层面来推动的问题。同时通过现代企业制度的重要组成部分的内部审计作为企业的自我约束机制,协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,促成良好的企业内部财务控制环境的建立。

2. 企业的人力资源环境

人力资源作为企业的一种重要资源,已经越来越为人们所重视,人力资源配置水平已成为衡量企业核心竞争力标准之一。当我们在竞相追逐人才的时候,同时会发现人力资源的多样性也对企业的内部控制能力提出了挑战。它一方面可以使得企业内部变得和谐而充满战斗力,也有可能使企业变得动荡而充满风险。企业的内部财务控制活动是一种由人来参与,受人为活动影响很大的企业管理活动,人既是企业内部财务控制的主体,也是内部财务控制的客体。因而,人力资源环境自然成了企业进行内部财务控制的一个很重要的方面。

3. 企业的会计基础

企业内部财务控制,其产生的动力来自于内部委托代理,其目的是为了实现企业的战略目标,它是一种防范性的价值创造过程。并且一旦涉及控制,自然离不开信息,信息只有在控制系统中才能发挥作用。企业的内部财务控制以会计信息为核心,控制信息流在财务系统的加工和利用过程,作为企业内部财务控制的会计基础,也就是通过一整套用来分析经济交易事项并加以处理产生大量信息的方法和程序。它将直接影响财务系统提供给企业大量的会计信息的质量,企业的会计基础不可靠必将导致企业内部财务控制的缺陷和不足。

二、企业内部控制环境的优化建设

1. 健全公司法人治理结构,建立合理的组织机构,制定行之有效的内部财务控制程序

一般传统的观点认为,内部财务控制只是企业的高层对中层和基层员工的一种自上而下的控制,企业通过设立严格授权批准控制程序,企业内部某个部门在处理经营业务时,必须在授权范围内行使各自的权力。这种观点把公司的高层置于内部财务控制体系之外,弱化了对企业高层的内部监督,使得对企业高层的权力约束不够。而现代的观点则认为,企业内部财务控制作为一个重要的管理体系,必须自上而下包括企业的高层在内都纳入到整个控制体系当中来,尤其是国有资本的企业有利于解决所有者缺位的问题。笔者也认为,在治理结构上应当从董事会一级开始来开展控制活动,包括实行独立董事制度,作为独立于企业所有者独立董事可以对内部人形成一定的监督约束力。完善公司监督机制,明确监事会的有关职权。在董事会下设立审计委员会,主要协调与监督内部控制的有效实施、内部控制自我评价以及内部控制审计情况,同时审计委员会负责人必须具有执业的独立性和较高的专业技术水平以及良好的职业道德。将财务总监列席董事会会议,参与重大决策,约束董事会的行为,对企业的财务活动进行监督,而平常的财务活动则在财务经理的领导下开展,并且在企业高层的参与下开展全面预算和业绩评价等等活动。同时在新的经济金融环境条件下,企业除了通过内部审计充分发挥对内实行经济监督的服务职能,还可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性出具审计报告。总之,企业只有建立规范的公司治理结构和控制程序,才能为企业内部财务控制的有效实施提供平台。

2. 有效配置和整合人力资源,促进企业人事制度创新,增加对员工教育培训的投资,以提高企业内部财务控制的效率

人力资源环境是企业的一个软环境,企业在招聘任用人员的时候就应该引入竞争机制,重点考察所聘用员工是否具备与所从事职业相适应的专业技能和正直的品行,以最大限度地减少企业内部财务控制中由于人事制度的缺陷所造成的失误。此外,企业的经营方针、经营理念、风险态度以及企业文化等内容都是与企业的人力资源密切相关的,企业应当根据其人力资源的特点来设计与之相匹配的内控制度。再者就是执行力的问题,当企业的内控制度设计好以后,就需要具有相应的执行力的员工来执行,优秀的企业往往都是那些执行力相当好的企业。反之,无论内部财务控制体系设计得多么完善都会因执行不力而达不到效果,甚至会产生负面影响。比如在外界经济环境不断变化下主要以信息为核心来实施有效控制的企业内部财务控制,前提条件必须是保证进入财务系统的信息真实可靠,而作为信息提供者的财务人员的素质高低以及公司高级管理人员的法制观念,在很大程度上都会影响信息的质量。因此,企业要培育好的内部财务控制环境,一方面,企业应重视对全体员工的培训、教育等人力资源的投资,全体员工应该了解企业的业务流程、内部机构设置等情况,明确自己的岗位职责。另外一方面,透过当今席卷全球的华尔街金融海啸和世界闻名的投资银行相继破产的事实,笔者以为,企业的财务危机无不与企业的内部财务控制失效以及企业的人力资源环境异化相关。当务之急,我们尤其应加强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念,提高企业高层管理人员的道德素质,强化企业高层管理人员的风险意识和社会责任感。

3. 充分发挥企业会计基础工作的作用,为企业内部财务控制提供保障,以实现企业的最终战略目标

企业内部财务控制体系要能有效率发挥必须做好会计基础工作。因为内部财务控制的基础和核心是以大量的会计信息为基础而进行的,这些信息的真实可靠性直接影响着内部财务控制体系的有效性。为了保障进入财务内控体系的信息真实可靠,我们必须做好一系列会计基础工作。按照国家统一的会计准则制度,企业会计凭证、会计账簿和财务会计报告必须符合规定的处理程序,从原始凭证开始我们就应该使其正确无误,要经过复核审查等必要的步骤后再往其他的部门传递信息。在整个信息的生成和传递过程中,各个会计人员应该做到权责明确,有条不紊。同时,还应该有一个纠错反馈机制,对于错误的信息应当尽早发觉,解决在萌芽状态,保证会计资料真实完整。只有生成的信息真实可靠,才能为更高层次的利用会计信息提供保障。

参考文献

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浅谈企业内部控制环境建设 篇3

[关键词]内部控制环境 建设

2008年5月五部委联合下发《企业内部控制基本规范》，明确了内部控制的五要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。控制环境位居于五要素之首，可见控制环境对企业建立健全内部控制中重要影响。因此，建立健全企业内部控制首先要从控制环境入手，梳理企业控制环境存在的风险并加以完善。

一、内部控制环境的内容

内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。内部环境类指引有5项，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。

二、我国企业在内部控制环境方面存在的不足

针对对内部控制应用指引对内部控制环境的要求，我国企业在内部控制环境建设方面主要存在以下不足：

（一）公司治理结构存在缺陷，企业核心人员知识结构、综合素质方面有待进一步提升。治理结构不完善，内部组织结构责权分派不合理；根据德勤2010年上市公司治理结构的调查报告，上市公司股权结构中不同程度地存在着一股独大、监事会未能发挥职能等问题。董事会人员主要为原有整合企业的叠加，主要解决领导岗位的人事安排，较少从企业的发展需要、人员知识结构对企业战略等方面的制度安排方面做考虑。

（二）企业战略规划不明确，缺少长远的战略规划或战略规划不切合实际。

素有“中国民营经济风向标”之称的浙江中小企业，连续出现多起倒闭案例，江南皮革、波特曼、三旗集团三家较大企业接连宣布破产或倒闭，更是引起较大反响。产生问题的主要原因在于企业缺少明确的发展战略，盲目扩张、过分投机导致资金链断裂。由于企业缺少战略，导致内部控制缺乏预见性，从而导致经营决策的失败。

（三）人力资源管理机制不合理。

近年来，由于人力资源管理的缺失，导致公司核心人员、管理团队的流失，给公司造成致命的影响，如2010年酒鬼酒三位高管的集体离职，2011年平安证券投行部门的保荐人近20人离职，这些事件都在不同程度暴露公司在人力资源管理方面人员选人用人、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序方面存在的不足。由于核心人员的离职，给企业的经营业务带来重大的影响。

（四）企业文化建设的氛围远未形成，企业文化战略未得到重视。

企业文化是一个企业的灵魂，是现存的一种无形力量，她影响企业成员的思维方法和行为方式。一个好的企业文化可以凝聚全体员人的向心力，从而促进企业的发展，一个差的企业文化将导致员工人心涣散，可能导致企业陷入困境。而“企业文化战略”在我国没有得到应有的重视，企业文化的培养缺乏系统理论的指导，大多流于形式、忽视执行。

（五）企业社会责任缺失。

三鹿奶粉事件，紫金矿业紫金山铜矿湿法厂发生铜酸水渗漏事故，事故造成汀江部分水域严重污染，蒙牛、长富牛奶致癌物超标事件，上述事件导致三鹿破产，造成社会公众对食品信任的危机，紫金山铜矿湿法厂停产整顿，给企业带来严重的后果，究其原因，主要产品质理管理、安全生产、环境保护等落实企业社会责任方面的缺失导致的。

三、加强企业内部控制环境建设的设想。

针对内部控制环境的问题给企业产生的重大影响，笔者认为，应当从以下几个方面进一步完善内部控制环境。

（一）完善公司治理结构，建立责权分明的内部组织结构，提高优化企业核心人员的知识结构，提升其综合素质。

完善的公司治理结构是现代企业制度的核心，而健全的公司治理结构的基础是优化股权结构，降低公司股权的集中度，使股东之间形成相应的牵制。对“内部人控制”现象严重，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实施内部机构的适当外部化，建立独立董事制度，对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。在董事会下完善战略、薪酬、审计委员会等专业委员会。充分发挥监事会制度的作用，使其有效地对董事会、经营班子的监督权。此外，管理人员的品行、及专业水准也对控制环境产生深远影响，因此，要加大对企业核心管理人员的培训，不断提升专业水平，确保其履行职责的所必备的专业知识，能力素养。

（二）做好企业战略发展的管理。

发展战略是企业管理和内部控制的最高目标，有助于企业强化风险管理，提高决策水平，提升企业经营效率、效果和效益。所有的风险都是植于发展战略实施过程中的风险，所有的内部控制与管理都是围绕发展战略制定与实施展开的。因此，要解决战略制定过程中目标不明确、战略过于激进或过于保守、战略变化过于频繁等问题。

（三）建立健全科学完善的人力资源管理机制。

强调人的全面发展和综合素质的提高，才能最大限度地减少企业内部控制中由于人力资源制度的缺陷所造成的失误。现代企业应坚持以人为本的思想，要制定科学合理的人力资源管理管理制度：在用人方面，对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔，应全面考核其综合素质，确保各岗位人员的素质要求；在岗位培训方面，要形成多层次、多方位地加强岗位培训，不断提高员工的思想政治和业务素质，要教育员工自觉遵守和执行内部控制制度，培养员工敬业爱岗的精神形成以自我控制为主要手段的内部控制制约机制；在岗位工作上，要实行定期或不定期轮换制度，以相互牵制、相互监督。

（四）加强企业文化精华的提升。

文化是民族的血脉，是人民的精神家园，党中央近期也明确要将文化产业发展为国民经济的支柱产业，可以文化对一个国家的重要性。对企业而言，企业文化是企业的灵魂，是企业的一面旗帜，是企业形像的化身。经济的发展比任何时候都呼唤文化的支持。企业文化应以企业精神和企业价值观作为基础，强化员工普遍认同的价值观的塑造，在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围，以发挥群体的文化优势，增强企业的凝聚力。面对新的国内外环境变化，在当前我国的企业文化建设中，要优先树立以人为本的观念，培养员工的责任感，归属感，要形成全体员工对企业服务、产品品质的不懈追求，形成员工为企业负责、企业为社会负责的文化。

（五）认真履行企业社会责任。

企业的社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务，下同）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。放眼世界，企业自觉履行社会责任、积极与利益相关方开展沟通交流，已经成为经济全球化时代重要的商业准则。随着科学发展与和谐社会理念深入，社会责任越来越得到企业的重视，据中国企业社会责任编写指南的统计数据，从2006　年到2009　年，发布社会责任报告的中国企业从32　家猛增582　家，3　年时间增长了15　倍。企业只有认真履行社会责任，做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。

总之，企业的内部控制环境的建设是一个不断完善的过程，只有营运好良好的内部控制环境才能不断提升企业的内部控制水平。

[参考文献]

[1]中国企业社会责任编写指南[2009]

[2]企业内部控制应用指引

企业内部控制环境 篇4

小谈企业内部控制环境

摘要：企业内部控制一定建立于控制环境这一基础之上。所谓内部控制环境是指对建立加强或削弱特定政策和程序的效率发生影响的各种因素。本文根据《企业内部控制基本规范》第五条中企业建立与实施有效的内部控制所包含的五要素中的内部环境要素，小议企业内部控制环境存在的问题以及有关的改善构想。

关键词：企业内部控制；内部环境；问题；完善

一、企业内部控制环境概述

《企业内部控制基本规范》总则中所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。其中第五条明确提出了企业建立与实施内部控制应当包括五个要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，同时指出了内部环境是其他内部控制要素构建的基础。

我国《企业内部控制基本规范》对内部环境的描述是：内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境是整个企业内部控制系统的基础，直接影响企业内部控制效果及内部控制目标的实现。因此，稳固的企业内部控制系统前提是完善内部控制环境。

二、企业内部控制环境存在的问题

（一）公司治理结构不够合理

董事会是公司内部控制系统的核心，对一个公司负有中国要的受托管理责任。我国许多企业虽然设置了董事会、监事会，聘任了总经理，但以董事会为中心的内部控制机制并未建立完善，董事会未能独立行使权力和承担责任。从人员配置上未割断董事与经理层的联系，不能保证董事会成员相对独立性。企业对于管理层的监督也不完善，公司经营者一人独揽大权，没有机构能够约束其日常行为以维护股东和其他利益团体的利益。

监事会是专门对董事会、董事和经理监督约束的机构，但我国许多企业监事会的监督权力没有被有效发挥。

（二）、组织内部问题较多

在我国目前很多企业中，其组织结构模式依然比较陈旧。不少企业组织结构设置只重视行政管理方便与否，却忽视了组织本身合理性问题，所以可能导致机构重叠、职能缺位和工作效率低等问题，使人力资源有很大的浪费。另外，企业在其组织机构设置中，比较重视纵向权利义务关系和纵向信息沟通，而对横向的协调关系和横向的信息沟通缺乏足够的重视，导致统计部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差，不利于企业内部控制的顺利进行。

（三）、企业内审机构监督不力

内部审计是企业自我独立评价的一种活动。内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目之外，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部组织结构执行指定

1只能的效率。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。但我国内部审计机构一般由管理层领导且与其他部门平行，因此独立性较差。内审人员专业素质低，企业内审制度不健全，业务不规范。这些问题使内审部门作用无法发挥，形同虚设。许多企业对审计的独立监督、公正只能未予以充分重视，审计制度未能规范化。

（四）、企业文化建设没有被足够重视

企业文化作为一种现代管理科学理论，其实质是一种以经营管理为载体的企业经营性、竞争性文化，是企业的经营竞争哲学。我国大多数企业提出了自己的经营理念和宗旨，但与职工之间缺乏信息沟通，导致职工对企业缺乏认同，人心涣散，影响企业凝聚力，导致企业缺乏竞争力。很多企业没有形成自己的独立企业文化，即使企业制定各种规章制定也没有形成良好的执行氛围。企业文化作为一种无形的力量，不可避免地影响到企业的内部控制。也有许多企业建立的仅仅是一些死板的规章制度，对员工没有起到影响作用。

三、完善优化企业内部控制

（一）、公司治理结构的完善

完善公司治理结构，加强对管理层的监督，提高会计信息质量，在我国企业应强化董事会的监督职能，使董事会、监事会、经理三者相互制衡。另外建立以董事会为中心的监督机制，保证董事会的监督职能能够有效发挥。扩大独立董事的比例，强化其职责。当董事会中有一定比例的独立董事时，就能在一定程度上预防管理部门独断专断大权，操纵财务报告，从而保证会计信息质量。

还应强化监事会的监督权力，作为健全的监事会制度应该保证监事会独立有效的行使其对董事会的监督权，同时，应以财务监督为中心，切实从财务管理这个企业的中心环节来发现问题、提出并解决问题，加强对董事会行为和活动的制约效能，提高监事会的监控力度。监事会应独立于董事会，对公司生产经营方针的调整、生产规模的变更、员工的裁减、薪酬的发放形式和标准、公司财务的合法合理拥有质询权和否决权。

（二）、健全管理机构，明确职责权限

组织结构是执行管理任务的体制，也是内部控制的重要载体，在整个管理系统中起着“骨架”的作用。建立恰当的组织结构，即科学合理地设置企业内部机构与岗位、确定机构与岗位职责以及各个机构、各个岗位间的互相关系。明确各部在整个组织体系中的地位和作用。建立适当的沟通渠道，使各组织机构能够有效沟通，只有当组织内部的信息传输畅通时在企业运营过程中各个环节出现的问题才比较容易被发现和纠正，这样个组织内部能够相互协调同时能够互相监督和牵制，使企业内部控制更加有效。

要对组织内全部岗位设置合理的职责和职权，并且必须遵循“职责职权对等”原则，以防止出现缺少相应的职权履行职责和职权滥用现象。同时要确保所有组织成员都明确其所在岗位的职责职权，并通过相应的监督机制对职责履行状况进行监督。合理的职责体系是构建良好的内部控制环境的保证。

（三）、加强内部审计监督力度

内审部门除了能帮助内部控制提高经营效率还有助于减少会计信息失真，有效提高会计信息质量。内审部门的监督力度取决于它的地位。内审部门地位的设置应高于其他职能部门，并且不附属于任何一个职能部门，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告，这样才能保证其独立性和权威性。同时企业应建立和完善内部控制系统，由专业内审人员制定企业合适的内部控制系统，对内部控制制度执行情况进行检查，加强对企业内部控制中薄弱环节的监督，协助管理当局监督和评估控制政策的程序的有效性，及时发现内控中的漏洞并修正改进，并向董事会或审计委员会、监事会报告，为改进企业内部控制提供建设性意见。另外，企业应根据自身实际情况，借鉴先进经验，确立适合本单位的内审机构组织形式。

（四）、企业文化的建立

内控是一种手段和方式，更是一种文化。通过企业文化的建设，强化员工的控制意识，增强实施控制的自觉性，对内部控制制度的建设是一个强大的推动作用。企业文化的建立必须全体员工共同参与。企业文化形成的决定因素是董事会及其战略决策等文员会的管理理念与经营决策。企业管理者要以身作则，积极倡导，严格要求自己，踏实敬业，自觉遵守企业内部控制制度和价值观念的规范要求，并突出管理者在企业文化领导者的地位。因此，管理层可通过树立正面的积极的经营理念来影响企业文化，或通过各种激励的方法来激发员工的主观能动性，使企业文化的影响力逐渐增加。

企业文化的相对稳定性和企业内外部环境的不断变化，使得企业文化容易出现其某些方面阻碍企业目标实现的问题。所以，应根据企业内外部环境的变化，对企业文化作出及时的修正。

四、论文小结

随着我国市场禁忌的发展和企业之间的竞争，对企业的内部管理提出了更高的要求。完善成熟的企业内部控制系统的建立需要内部控制环境的建立，也是企业在市场经济条件下竞争力的必然要求。内部控制环境不但直接影响内部控制的建立，也决定了内部控制的效果影响到内部控制的目标的实现。在我国现实国情下，内部控制还要许多不完善之处，但通过对于内部控制的问题认识和对其的完善，企业内部控制的效果能够得到提高。

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[10] 黄淑芬，公司治理与内部控制，税务与经济，2002,(4)

[11] 刘静，李竹梅，内部控制环境的探讨，会计研究，2005，(02)

我国企业内部控制环境探析 篇5

2004年9月, COSO委员会正式颁布了《企业风险管理整合框架》 (Enterprise Risk Management-Integrated Framework , 以下简称ERM框架) 。作为该框架八个要素之首的内部环境, 它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略的实现, 是风险管理中其他要素作用的基础。

内部环境包含了一个组织的基调, 形成一个组织的人员识别和看待风险的基础, 具体体现在以下六个方面。

1.1风险管理理念

风险管理理念是指企业从战略制定到日常经营过程中对待风险的信念和态度, 它反映了企业的总体价值观, 影响着企业文化和经营风格, 也影响到企业风险管理其他要素的应用。不同企业对待风险的信念和态度是不同的, 同一企业内不同层级的管理者对待风险的态度也可能不同。

1.2董事会职能

在ERM框架中, 董事会在企业风险管理方面不再仅仅扮演着监督的角色, 该框架要求董事会对风险管理负总体责任, 并将其作为公司治理的必要组成部分。作为对企业战略﹑股东及其他利益相关者的责任的体现, 董事会应对企业风险管理战略的决定和风险监督负责。

1.3企业员工的诚信与道德价值观

企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人, 企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造﹑管理与监督制度的人的操守及价值观 (吴水澎、陈汉文、邵贤弟, 2000) 。企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的, 为全体员工所认同并遵守的, 带有本组织特点的使命、愿景、宗旨、精神、价值观和经营理念, 以及这些理念在生产经营实践﹑管理制度﹑员工行为方式与企业对外形象的体现的总和。企业文化强大的凝聚力决定着企业的发展存亡, 因此高层管理者应当以身作则, 以使其下属员工树立正确的﹑适合企业发展的道德价值观。

1.4组织结构与权责分配

企业的组织结构是指为公司经营活动提供计划、执行、控制和监督职能的总体框架。通过集权或分权决策, 可以在不同部门间进行适当的职责划分, 建立适当层次的报告体系。组织结构在一定程度上取决于企业的规模和经营活动的性质。权责分配是设立企业组织结构的一个重要内容。它包括对个人或团体的授权规定及报告关系的建立, 同时也涉及所授权限的范围, 对创造性解决方案的鼓励以及有关实务处理﹑个人经验和知识﹑企业提供的资源等方面的政策规定。

1.5对胜任能力的重视

胜任能力是指员工执行所分配的工作时所需要的知识和技能。基层员工的胜任能力是企业日常经营活动有序进行的基本保证, 而管理者的胜任能力则更为重要, 他们是否能准确地洞悉市场变化, 及时发现潜在的风险和机遇, 并采取合理有效的措施应对企业当前面临的风险, 这些因素都紧密地关系着企业的存亡。

1.6人力资源政策及实务

COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。完善的人力资源政策有助于提高员工的素质, 使其保持较高水平的胜任能力和正确的道德观﹑价值观, 从而更好地贯彻和执行内部控制。

2我国企业内部环境存在的问题

2.1高层管理人员的素质有待提升

高管人员的素质不仅是指管理技能与相关知识, 同时也包括道德观, 价值观等内容, 具体表现在以下两个方面:

2.1.1 盲目扩大经营范围, 对于多元化战略过度乐观

例如, 2006至2008年间, 中捷集团为提高上市公司资产质量和盈利水平, 采取了多元化转型战略, 以水暖卫浴和钢铁物流为切入点, 其目标是把该公司做成中国乃至世界第一大以缝制设备为主业并兼营其他业务的公司。规划很宏伟, 但其高管人员没有综合考虑市场宏观因素, 在中捷公司本身利润已出现下滑的情况下, 依旧进行大规模投资, 导致了该公司巨额的资金缺口。正是在此情况下, 其高管人员开始非法挪用上市公司资金以弥补该缺口 。

这个案例说明了这样一个问题:管理者虽对公司目前所经营的行业及业务有较好的了解, 但在向别的领域扩张时, 由于缺乏相关的业务知识和管理经验, 往往会对潜在的风险考虑不足, 由此导致错误的投资决策。由于我国还尚未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制, 因此管理者自我完善和自我提高的动力和压力比较小 (吴水澎、陈汉文、邵贤弟, 2000) , 这就要求企业的内部控制体系设有相关机制, 从最初的招聘到后续发展, 始终能激励管理者保持高水平的胜任能力。

2.1.2 诚信及价值观问题

中捷公司2006至2008年间挪用上市公司资金总计约6亿元人民币, 其董事长蔡开坚对此却是这样认为的:“上市公司的钱只是借用一下, 反正会还的, 没有损害其健康发展。把其他产业培育好后, 在适当的时机再还给公司。” 挪用上市公司资产是一种侵权行为, 可见, 该公司尚未树立正确的产权观念, 社会公众股东的权益没有得到应有的保护。而且, 为了掩人耳目, 该公司伪造银行对账单, 在财务报告中虚增银行存款, 这也反映出管理层在诚信方面存在严重问题。高管人员诚信的缺失及道德价值观的扭曲会对整个企业文化产生重大影响, 不利于企业的可持续发展。

2.2董事会职能的缺失

这是我国公司普遍面临的一个问题。虽然目前我国很多上市公司在形式上都设立了董事会, 监事会和管理层, 但董事会在表现上还存在误区, 真正的公司法人治理结构并没有成形, 经常出现董事与经理层人员高度重叠的现象。由于董事会的主要职责就是实行对管理层的监管, 减少管理层和股东间的利益冲突, 缓解代理问题, 因此二者人员的大量重叠必会大大弱化董事会的监控作用。

2.3内部控制未得到有效执行

以中航油事件为例, 该公司本身也有一整套内部控制制度, 他们还聘请了安永会计事务所制定了《风险管理手册》。在该手册中规定:损失超过500万美元, 必须报告董事会, 并立即采取止损措施等。然而, 当陈久霖在处理期货头寸的过程中, 这些规定的流程成为形式, 设定的风险管理体系并没有发挥任何作用。中航油事件败露后, 陈久霖还认为“只要再有一笔钱, 就能挺过去” , 而把因自己未有效执行风险管理才导致如此重大损失的事情完全抛在了脑后。如此极端的风险理念以及对内部控制和风险管理的藐视, 无不体现着该公司内部环境的恶劣。而一个存在缺陷的内部环境很难保证内部控制得到有效执行。

2.4信息系统存在缺陷

一个良好的信息系统有助于提高企业运行的效率和效果, 提供全面、及时、正确的信息, 并在有关部门和人员之间进行沟通。而信息流的不畅则会造成很多问题。就企业内部而言表现在三个方面:一是董事会无法从经理层或其他下级部门获得必要信息, 造成对经理层的监控失效, 对企业长远发展战略的设置不合理等问题;二是各层级经理无法从其下属部门获得可靠﹑及时的信息, 造成如预算不合理, 成本控制失败等问题;三是上级管理层传达给下级的指令或要求不够明晰, 使员工在理解上存在偏差, 导致其未按要求完成工作, 使企业遭受损失或错失机遇。就企业外部而言, 表现在企业对外公布的财务报告及其他信息是否真实﹑公允。虚假的信息必然会导致目前及潜在的投资者做出不恰当的决策, 使其遭受损失。

3改善内部环境的相关措施

3.1完善董事会及其下属委员会的职能

由于大多数股东无法直接参与公司的管理, 董事会应代表股东行使对公司的控制权。因此董事会在内部控制中的地位需要切实加强, 这就要求董事会成员相对于管理层具有独立性 (杨有红、胡燕, 2004) 。对此, 企业应进一步优化董事会的提名机制及董事责任追究与免责机制, 使董事会真正成为公司治理结构中独立履行权利﹑承担责任的机构。同时, 要考虑非执行董事在董事会中的比重。因为非执行董事往往具有更多的外部知识和更宽广的视角, 能够为重大决策提供有价值的建议。并且由他们领导的下属委员会如审计委员会﹑提名委员会﹑薪酬委员会等, 可有效监控内部控制的效果和效率, 对管理层起到制衡作用, 有助于企业目标的实现。

3.2提升高管人员素质

首先, 高管人员的素质在最初招聘时就应严格把关, 不仅应从知识技能﹑管理经验等方面考虑, 他们的道德观﹑价值观也应成为决定是否聘用的重要因素。其次, 在日常经营过程中, 企业一方面可以通过提供各类培训机会使管理者掌握充分的知识技能以帮助他们正确把握市场动态, 保持高度的敏感性, 及时发现企业潜在的风险和机遇;另一方面, 可以通过合理的激励机制来缓解管理者与股东之间的利益冲突, 使二者的目标趋于一致。

3.3加强企业文化建设

首先, 管理者应以身作则, 强调企业对诚信等道德观念的重视。管理者的示范作用会对员工产生积极的影响, 使他们更好地了解和接受公司的经营理念, 并在日常工作中以较高的道德标准来要求自己。其次, 建立学习型的组织氛围。在当前竞争日益激烈的市场环境中, 企业若想取得长久发展, 其自身的学习能力就显得尤为重要。内部环境的建立应以培养组织成员强烈的学习意识并鼓励督促他们积极地去学习为根本目标。学习型组织的建立是一个创造性学习的过程, 由于其不同于内部控制以往更具限制性的管理理念, 因此这种控制观念的转变仍需一个过程。

3.4加强信息系统的建设

首先, 要保证信息的完整性和可靠性。这可以通过审计委员会及其领导下的内部审计人员的工作来实现。企业应设立相关政策, 切实保障内审人员的权力和独立性。特别是关系到重大经营决策的信息如重大投资项目的可行性报告, 必须经由内审人员核查, 确保其内容全面﹑客观地反映了真实情况, 之后才能向董事会提交。其次, 信息系统不仅要有向下的沟通渠道, 向上的及横向的沟通渠道同样重要。各层级管理者可以通过工作手册﹑会议等方式向其下属员工传达信息, 同时要注意收集相关的反馈, 以确保信息已准确﹑及时地被员工接收。同级管理者之间也应定期进行沟通和协调, 以实现企业整体层面的最优化经营。

摘要：良好的内部环境是企业进行风险管理的基础。当前, 一些企业内部控制的失效在很大程度上是由于其内部环境存在缺陷。通过分析COSO《企业风险管理整合框架》中提出的内部环境各要素的基础上, 结合我国一些企业内部控制失效的实例, 探讨当前我国企业内部环境方面存在的问题, 并提出相应的解决措施。

关键词：内部控制,风险管理,内部环境

参考文献

[1]金彧昉, 李若山, 徐明磊.COSO报告下的内部控制新发展[J].会计研究, 2005, (2) .

[2]李玉环.内部控制中的内部环境[J].会计之友, 2008, (25) .

[3]刘晓波.基于中捷股份内部控制失败的案例分析[J].财会分析, 2009, (2) .

[4]杨有红, 胡燕.试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究, 2004, (10) .

[5]吴水澎, 陈汉文, 邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究, 2000, (5) .

[6]谢志华.内部控制:本质与结构[J].会计研究, 2009, (12) .

论企业内部控制体系建设 篇6

企业内部控制是指企业为了提高经营效率, 充分有效地获取和使用各种资源, 达到既定的管理目标, 而在内部实施组织管理、计划管理和程序管理, 促使各个经营环节充分发挥其相互制约、相互调节作用的先进的管理方法。在市场竞争日趋激烈的当今社会, 内部控制对企业而言变得越来越重要, 企业的生存和发展都离不开内部控制。建立良好的内部控制制度体系, 保证会计信息质量, 是建立现代企业制度, 确保企业顺利实现经营目标的重要保证。本文对企业内部控制体系的内容设计和建设进行了初步探讨。

一、目前企业内部控制建设现状

目前, 企业内部控制体系存在如下问题:一是控制环境基础薄弱, 主要表现在企业管理层内部控制意识薄弱、组织机构设置不合理、企业制度不健全、管理者素质较低、企业文化建设没有引起足够的重视;二是企业内部控制部门责权不对称, 作为承担内部控制职能的财会、审计部门存在责权不明确、不对称现象。

二、企业内部控制体系建设

企业内部控制制度分为内部管理控制制度与内部财务控制制度。内部财务控制是与保护财产物质的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制;而内部管理控制制度是指与保证经营方针、决策的贯彻执行, 促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。

企业制定内部控制制度的基本目的和出发点是保证组织机构经济活动的正常运行, 保证企业资产的安全性, 保证经济信息和财务报告的可靠性、完整性以及有效运用, 提高经济核算的正确性, 推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行情况, 评价企业的经济效益, 提高企业经营管理水平。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面, 只要企业存在经济活动和经营管理, 就必须加强内部控制, 建立相应的内部控制制度。

根据现代企业所处的环境与经营的目的, 企业内部控制体系包括控制环境、预算控制、实物控制、风险控制和审计控制。它们的建设和内容设计如下。

(一) 控制环境建设

控制环境要素很多, 有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励机制、规章制度和人事政策等, 控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略的实现。加强和完善企业内部控制, 首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境主要包括:经营管理理念、方式和风格, 组织结构;董事会;授权和分配责任的方法;管理控制方法;内部审计;人办资源管理政策和实务;外部环境的影响等。

(二) 预算控制建设

预算控制是内部控制的一个重要方面, 包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划, 并通过授权, 由有关单位对预算或计划的执行情况进行控制。基本要求是:第一, 所编制预算必须体现单位的经营管理目标, 并明确责任。第二, 预算执行中, 应当允许对预算进行经过授权批准的调整, 以便预算更加切合实际。第三, 应当及时或定期反馈预算执行情况。

(三) 实物资产控制建设

实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种, 这是对单位实物资产安全采取的控制措施。主要有:以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触, 以保证资产的安全, 定期进行实物资产清查, 保证实物资产实有数量与账面记载相符。

(四) 风险控制建设

风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生影响的可能性, 潜在因素和事项包括经济因素、自然因素、政治因素、社会因素和技术革新等外部因素以及组织结构、人员素质、业务流程和信息系统等内部因素。

企业应根据内部控制目标, 广泛收集与企业经营相关的信息, 并及时对风险发生的可能性及其影响程度等进行风险评估。以工作目标为风险评估的起点, 找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能实现的关键控制点, 通过对其风险程度的评估, 采取科学控制风险的措施, 积极有效地加以控制, 从而保证其工作目标的实现。

(五) 审计控制建设

要确保内部控制制度的执行获得良好的效果, 内部控制过程就必须被施以恰当的监督。内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规, 持续的监督检查, 专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下, 对内部控制的某一或某些方面进行针对性的监督检查。

内部审计既是企业内部控制的一个部分, 也是监督内部控制其他环节的主要力量。在内部控制的监督过程中, 内部审计发挥着越来越重要的作用。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性, 监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息, 帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时, 在监控过程中, 内部审计可以促进控制环境的建立, 为改进控制制度提供建设性建议, 为组织成功达到所需要的内部控制水平服务。

结语

企业内部控制是企业管理中重要的一环, 企业内部控制的成败决定企业的生存和发展。本文对企业内部控制体系的建设内涵进行了初步探讨, 并就具体的建设内容进行了阐述, 以期为企业管理者提供借鉴与参考。

参考文献

[1]财政部, 证监会, 审计署, 银监会, 保监会.企业内部控制基本规范 (财会[2008]7号) , 2008-05-22.

企业内部控制环境的要素分析 篇7

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中, 控制环境的好坏, 直接影响到企业内部控制的遵循和执行, 以及企业经营目标、战略目标的实现。加强和完善企业内部控制, 除了从外部着手改善控制环境, 更重要的是加强企业内部控制环境的建设。企业内部控制环境要素的变化主要受组织结构、管理者和员工特质三方面因素的影响, 企业只有将这几个要素问题都解决了, 统一大家的认识, 才能做好内部控制。因此, 我们有必要深入认识和理解企业内部环境控制的各个要素深刻内涵。

一、组织结构和权责分配

(一) 组织结构

1、财务部门在组织中的位置。

在企业的组织层次里面, 财务应该位于前面, 处于上面。财务部门要关注整个市场的利润率, 分析企业的盈亏状况, 对公司的财务做出整体的评估, 才能够决定下一步的走法。财务部门不光要做好企业的财务核算, 同时还要跟其他部门一起做好知识管理、风险管理、技术管理、变革管理、新技术开发和各种效率效益的分析。因此, 企业应将财务部门分解成多种职能, 使财务向多元化的方向发展, 同时吸收多元化的人才导入财务部, 才有利于内部控制的组织结构设计。

2、内审部门在组织中的位置。

科学、有效的内部审计机构设置是内部审计发挥作用的保障。内部审计机构在企业中处于什么样的地位, 内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因素, 最终决定了内部审计工作的独立性程度。

目前, 我国有不少企业内部审计机构不是由最高管理层领导, 而由监事会、副总经理、总会计师等管理层领导。内审人员往往因利益关系制约、单位领导干预、人际关系影响而不能客观、公正、全面地开展工作。内审部门对财务部门和公司总裁的工作应起到牵制作用。国外比较通行的做法是内审机构直接隶属董事会或总经理。董事会作为企业的最高经营决策机构, 拥有最高的权威。总经理作为企业决策执行系统的最高领导, 也拥有非常高的权威。实践证明, 在董事会或总经理领导下设立内审机构, 有利于保持内审机构较强的独立性和较高的权威性, 从而有利于内部审计职能作用的有效发挥。

另外, 在组织结构方面企业还需注重以下几项工作内容:组织结构的合适性及其提供管理企业所需信息的沟通能力;各主管人员所负责任的适当性;按照主管人员所担负的责任判断其是否具备足够的知识及丰富的经验;当环境改变时企业配合改变其组织结构的程度;员工 (尤其是负责管理及监督职能的员工) 人数的充足程度等。

(二) 责任的分配与授权

以科学而严密的责权体系进行业务的分工和配合, 可以高效运用企业资源、确保达到目标。在企业里, 每一个人, 每一个岗位, 每一个部门的职能和责任、权利是什么, 该有怎样的业务规范, 对人员的素质要求是什么, 都要有非常细致的文档记录, 这是建立内部控制体系的一个基础。企业应建立一套完备的体系, 为业务过程中关键岗位的人员提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配, 职责担负形式和认可方式与达成组织目的相联系, 保证每个员工都有作战的权利。

二、人力资源政策

企业所有业务 (包括内控) 的进行都需要人来执行, 人的素质、世界观、道德观、积极性都会影响业务目标的实现。对于人力资源政策企业需要在以下几方面完善:企业必须有完善的招聘与选拔方针及操作程序;对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;对违反行为准则的任何事项, 制订纪律约束与处罚措施;对业绩良好的员工, 制订具有奖励和激励作用的报酬计划, 并避免诱发不道德行为;根据阶段性的业绩评估结果, 对员工予以晋升、指导以及奖罚。所以需要给员工一种推动力, 这种推动力就是人力资源的政策, 一般来讲分成以下三个层次:

一是基础工作和岗位任职资格。岗位设计直接决定了人在其所从事的工作中干什么、怎么干, 有无机动性, 能否发挥其主动性、创造性, 有没有可能形成良好的人际关系等。优良的岗位设计能保证员工从工作本身寻得有意义与价值, 可以使员工体验到工作的重要性和自己所负的责任, 及时了解工作的结果, 从而充分发挥员工的主动性和积极性。

二是薪酬。不管是企业的财务人员, 还是审计人员, 怎样让这些人员参与到执行内部控制的行动中来, 解决企业的风险威胁?这就需要大家非常切实、认真、非常有效地去完成自己的工作。要想达到这个目标, 企业内部需要建立一种合理的、有效的、内外公平激励体系。

三是员工发展。影响员工努力工作的因素不仅仅是物质的问题, 还有自我实现的精神需求。有很多企业员工的工资要比在其他企业拿得少, 还仍然愿意在这个单位工作, 因为在这里他们有更好的前途和未来, 有很好的团队伙伴。企业需要切实地了解和关心员工, 将员工个人的发展目标与企业的战略发展目标统一起来, 量身裁衣, 给员工提供自我实现的舞台。

三、法人治理与管理者的管理哲学

(一) 法人治理

影响内部控制发挥作用的第三个环境因素是法人治理。企业战略制定和重大经营决策必须有专业和勤勉尽责的专业人士参与和把握。企业的运营能力体现在董事会及其所属委员会的职能和组成上。董事会及其所属委员会、监事会需要关注成员的经验、相对于管理层的独立性、外部董事的比例、其成员参与管理的程度;所采取措施的适宜性;向管理层提出问题的深度和广度、他们与内部、外部审计人员的实质性关系等。

在公司治理的四大机制 (董事会、高级管理层、外部审计和外部审计) 中, 董事会的主导地位不能动摇。法人治理结构越强, 总经理受到约束力度就越大, 他的责任心和使命感就会越强, 内部控制才会有效。如果董事会的实力很弱, 专业和工作水平很差, 总经理或者其他管理层的舞弊行为发生的频率就要高得多, 所以要加强法人治理。

(二) 管理者的管理哲学和经营风格

企业全体员工特别是高级管理人员经营理念和对企业风险的认知偏好, 都将给企业的运营打下烙印。如以下这些方面:对待和承担经营风险的方式;依靠文件化的政策和业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通;对财务报告的态度和所采取的措施;对信息处理以及会计功能所持的态度;对现有可选择的会计准则和会计数值估计所持有的谨慎或冒进态度等。

在企业内部控制或者在企业发展中, 存在一个很大的命题, 那就是总裁决定企业, 企业决定员工。这个逻辑关系表明总裁很重要, 一个总裁会在企业内缔造一种文化, 形成一种精神, 这种文化和精神对企业的发展来说作用重大。因此, 从另一个角度来讲, 企业不能太频繁地更换总裁, 只有在迫不得已的时候才对总裁进行调整。

企业内部控制里要对领导人进行管理。领导对风险的认识, 还有他自己的偏好, 都会影响这个企业的发展。所以, 企业要做内部控制之前, 首先要统一领导的思想, 要提高他们对风险的认识, 要加强他们对于财务管理的认识, 苦练内功, 而不是把自己或别人作为救世主, 能救我们的永远都是企业的员工。坚信这种管理哲学的企业才能发展, 才能实现想要的成果。

四、品行与道德价值观

在现代所有权和经营权相分离的产权格局之下, 企业目标、管理者目标和生产者的目标不尽相同以及信息不对称等限制, 企业高层管理者和员工都会存在“不道德”和逆向选择的风险。另外, 在企业运营过程中, 经常由于受到某种压力或诱惑导致舞弊和贪污等, 轻者带来企业效率低下、声誉受损;重者给企业带来重大损失、埋下隐患。

因此, 企业应加强职业道德、诚信道德的教育和氛围培育, 同时采取必要的措施减少错弊发生的机会和可能性。加强企业的内部审核制度和发挥董事会的职能, 使其客观地监督企业的高级管理层, 使所有雇员形成正确而持续的道德观和价值观, 在一般和特定环境下能够保持正确的判断。

我们应该看到, 自己的工作是跟他人相关联的, 在内部控制的时候要改变你固有的却有不符合实际的原则和价值观, 不要以自己为中心, 而要以服务对象为中心, 才能很好地解决问题。

五、员工的胜任能力

公司里所有的工作都需要员工来完成, 所以说员工的能力是目标实现的基础。如何评定并发掘、提高员工能力也是企业发展的重要方面。管理部门必须制订正式或非正式的职务说明书, 逐项分析并规定各工作岗位所须具备的知识和技能。

浅析企业内部控制的实施环境 篇8

【关键词】 内部控制 内部控制整体框架 内部控制环境

内部控制是现代企业管理的重要组成部分，2009年7月1日起国家正式实施《企业内部控制基本规范》，明确了企业内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个部分组成，其中内部控制环境是企业建立与实施内部控制的基础，直接影响到企业内部控制目标、企业经营目标和整体战略目标的实现。

1. 企业内部控制环境的内容及特征

內部控制环境，是指企业内部对建立、加强或削弱某项政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映了企业董事会、监事会、经理层和全体员工对内部控制的态度、认识和行动。

企业内部控制环境的主要因素包括治理结构、内部机构设置及职责权限配置、内部审计、人力资源政策、职业道德修养与专业胜任能力、企业文化、以及法制观念①等。内部控制环境是内部控制的核心，具有社会性和可塑性

2. 企业内部控制环境建设存在的困难

2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》共同构建了中国企业内部控制规范体系，为中国企业按照企业内部控制规范建立与实施内部控制提供了详细的规范要求与执行标准，然而，在实际情况中，建立契合企业实际发展情况的内部控制环境.操作起来却存在一定困难。

2.1企业内部对内部控制存在认识偏差

2.1.1企业管理层对内部控制的认识偏差：由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而以生产管理为中心，以利润为管理者业绩考核主要依据的传统理念尚未彻底改变，较多的企业管理层对于不能产生直接经济价值的内部控制工作一般不会采取积极的态度，加之企业的管理层经营风险意识较为薄弱，对企业内部控制的理解存在一些误区，导致企业管理层未能在建立一个有利的控制环境中起到关键作用，其在企业内部的垂范作用也未尽显现。

2.1.2企业内部人员对内部控制的意识淡薄：建立和实施内部控制需要根据企业内部流程，制定相应的制度规范，不相容职责的分离需要在原有基础上多设置人员岗位，为控制相关流程中作业活动的风险，需要增加流程环节和审批程序，相对于将主要精力放在生产和营销上的企业运营管理模式而言，引起了一定的认识偏差。有的企业工作人员认为内部控制就是控制自己的行为规范，束缚了自己的手脚，影响办事效率，不利于企业的经营活动；有的则简单地认为内部控制就是防止企业职工舞弊所采取的内部牵制措施，容易导致员工信任危机，造成企业内部矛盾；甚至有的认为内部控制就是财务制度，只与财务等少数部门、人员有关。

存在认识偏差的企业管理层与内部人员未意识到内部控制是全方位的、系统性的，涉及董事会、经理层、乃至全体员工在内的整个企业系统。

2.2企业内部组织结构不合理，协调与制约能力差

组织结构是企业计划、协调和控制经营活动的整体框架，这些职能具体体现在企业各机构之间及各机构内部职能设置、权限划分、责任的界定。组织结构的合理与否，直接制约良好控制环境的建立。现实中，企业在组织机构设置时，普遍比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向的协调关系缺乏足够的重视，这就导致了各自为政、机构重叠、多头管理、缺乏必要的信息沟通与交流、协调性差、办事效率低等问题，同时对于企业内部的重要部门和岗位的监督缺乏、缺位、不力，特别是在重大决策上不进行调查、研究和集体决策，存在以权谋私，独断专行，导致决策失误的现象。这些问题共同构成了企业内部环境的现状，是建设企业内部控制环境需要直接面对的难题。

2.3内部审计的监督、评价、服务职能未能得到充分发挥

内部监督是企业内部控制得以有效实施的机制保障，企业内部监督主要通过内部审计来实现。内部审计监督、评价、服务职能的发挥好坏，是控制环境优劣的重要标志，但目前我国内部审计在企业内部的组织形式、审计内容、业务能力上存在着较大的差距：一是内部审计职能归属企业总会计师或财务部分管并向其汇报工作，导致内部审计独立性和自主性较差；二是内部审计的主要内容局限于财务会计领域，忽视了内部控制审计、管理审计、效益审计等领域，并未完全履行内部涉及监督、评价、服务的职能；三是内部审计人员多由财务会计人员担任，专业胜任能力的不足，导致内部审计在企业中的积极作用没有得到充分发挥；

2.4企业文化建设重视力度不足

企业文化是存在于企业内部的一种无形力量，是企业的核心竞争力所在。企业文化以企业的精神与价值观为核心和基础， 因此，企业文化始终影响着企业的管理方式、影响着企业员工的思维方式和行为方式，进而不可避免地影响企业的内部控制，但是目前企业以利润为单一导向，对企业文化建设的重视与投入不足，未能形成团结一致、积极向上的企业文化，因此，企业内部人员执行内部控制制度的主动性降低。

3. 优化企业内部控制环境的探索与实践

近年来，很多优秀企业已慢慢接受风险防范理念，从目前情况来看，企业要发展，必须先树立风险意识，而风险意识是内部控制实施坏境的基础的基础，企业各职能部门必须克服困难，在企业治理结构、内部控制监督机制、企业文化等方面进行有益的探索和实践。

3.1完善企业内部治理机构，建立合理的权利制衡机制

企业需要按照相互牵制、相互协调的原则，使组织机构的设置和职责分工体现相互控制、制约的要求，明确决策、执行、监督等各方面职责权限，结合企业实际情况，设立企业管理、企业发展、安全生产、预算、审计、采购等专业委员会，形成有效的职责分工与权利制衡。

3.2强化企业内部控制监督机制

3.2.1细分业务流程，进行内部控制自我评估

根据企业运营业务划分为营运支出业务流程、收入和计费业务流程、货币资金管理流程等各控制节点，按照业务分类进行流程控制。将内部控制职能融入到企业岗位职责中，从制度上确保内部控制工作的全员参与。此外，引入并实施“控制自我评估”（CSA）的理念与方法，在企业控制矩阵的基础上，形成业务人员与管理层直接参与考察和评估內部控制效果的机制，从而实现业务的自闭环监督机制。

3.2.2以“3E”原则为导向，逐步完善企业内部审计

按照经济性、效率性、效果性，即“3E”原则为导向，从优化内审机构、扩大审计范围、主动履行审计职能、强化团队建设着手，逐步建立起以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标，以增值为目的的内部审计。

（1）优化内部审计机构：为进一步完善企业治理，成立“审计委员会”，加强对企业各项经营管理、经营安全、经营绩效的监督，并建立审计委员会会议制度，定期听取内部审计机构审计发现、内部控制缺陷、风险揭示等汇报，针对重大审计发现与风险问题，由审计委员会提交企业总经理办公室督促问题跟踪落实整改。

（2）扩大审计范围，主动履行审计职能：改变原有单一的财务监督，结合企业运营方向与重点，将审计关注点扩大到市场运营、综合管理、工程建设三大重要风险领域；主动开展内部控制遵循审计、定制审计、经济责任审计、财务审计、建设项目审计、风险评价、审计调查等7大类项目，全面履行审计监督、评价、服务职能。

（3）组建虚拟审计团队：在开展内部审计工作时，从业务部门部门抽调业务骨干或专家，充实到审计团队中，组成虚拟审计大团队，为现场审计组提供强有力的技术支撑。

（4）重视对审计团队的培训：一是通过组织内审人员后续教育.不断提高效益审计的能力和理论水平；二是不定期邀请业务部门给审计人员讲授新业务或相关业务系统的操作；三是重视审前培训工作，确保每个审计人员了解审计的目标。

通过上述4方面锻造企业内部审计实力， 切实发挥内部审计监督作用。

3.3结合行业特点，推进企业文化建设

企业文化以一种无形的力量影响企业成员的思维方式和行为方式。企业经营管理者应大力提倡和营“内部控制文化”氛围，向成员强调内部控制的重要性，使成员都能理解自身在企业内部控制过程中可发挥的作用和应有的责任。

3.3.1企业管理层引导，全员参与：企业管理层是企业的领头羊，管理层带头加强内部控制知识学习，能够有效引导内部员工的参与。

3.3.2组织各类以“内部控制”为主题的活动，传播“控制文化”。一是在企业新员工入职前，统一进行入职培训，将企业文化及内部控制理念传授给每一位员工；二是开展企业内部控制认证活动，通过对内部控制知识及内控工作行为表现两个维度进行考核，授予相应级别的资格，同时培养和塑造企业内部控制团队。

结语

内部控制是企业经营风险的“防火墙”，随着市场竞争的不断深化，企业要在激烈的竞争中立于不败之地，必须强化内部控制，增强风险防控能力。对于企业而言，只有进一步夯实内部控制环境这一基础因素，内部控制才有可能得以建立和实施，从而提高企业的经营效率，增强企业的竞争力。

注释：

企业内部控制环境建设 篇9

关键词：风险控制；企业内部控制；对策研究

一、基于风险管理的企业内部控制建设现状

不论是哪种制度，都必须在一定环境和一定条件下执行才能发挥其作用，就内部控制制度而言，企业应加强对内部控制的认识，从而更好地应对企业风险，为企业的运营给予有效保障。但部分企业认为，内部控制的实施并不一定能发挥有效作用，相反会使企业成本得到增加，与此同时，企业在内部控制方面还缺乏必要的风险管理意识，无法对企业风险有效辨别，基于这种情况下，将风险管理因素引入内部控制的企业少之又少，从而导致企业内控管理中缺乏风险管控手段。笔者认为，企业在内部控制管理中应以风险管理为起点，并将该观念理念运用到这一流程中，构建出以风险为导向的内部控制体系框架。

二、基于风险管理的企业内部控制体系构建对策

综上，笔者对企业内部控制建设现状进行了阐述，其中发现诸多问题，基于风险管理下，企业应加强内部控制管理力度，笔者将从以下方面来阐述。

（一）完善内部控制环境。内部控制环境作为风险管理的基石，是促进内部控制落实的关键。企业部门应对内部控制环境加以完善，坚持以人为本的原则，积极发挥员工主动性，加强对人力资源开放的重视度，除此以外还应对企业管理人员水平、能力、素质做一个全面的测试，树立员工风险管理意识，加强企业文化建设，对企业员工归属感、认同感进行培育，加强企业员工思想、行为、情感、信念与企业方面法有机结合，从而形成和谐的文化氛围，有效激发企业员工积极性，实现企业目标。其次对企业治理结构加以完善，这也是促进内部控制有效运行的主要前提，在完善企业治理结构时，应以企业实际特点出发，设立专门的风险管理部门，对风险合理评估。最后，应对企业员工道德价值观进行培养，使员工道德价值观的形成。此同时还要加快管理人员专业能力方面的培训力度，强化好在工作中的风险意识，同时也要加强对实际工作中存在着的问题进一步处理，然后再推动会计信息化会计审计在现代生活中的发展，对于当前的这种形势应该要结合好企业实际要求以及自身在内部控制工作环境中的状况和态度，要定期进行开展专业性的培训活动，同时还要丰富管理人员专业性能力，促使着他们能够在实践的过程当中加强好这些这些专业知识的有效运用，从而为内部控制工作的实施提供可靠的保障。

（二）确定合理的企业战略目标。为促进企业内部控制的有效实施，应确保企业风险与战略目标的一致性，否则便会导致企业无法有效应对风险，致使目标难以实现，或者也会使企业为实现目标而接受风险。部分企业在风险管理中要求战略目标与其相互匹配，并根据企业目标确定经营目标，与此同时，对企业每个业务单位目标依次确定。加强风险管理与战略目标的联系，将目标落实到人人———这是内部控制的关键，是实现企业战略目标的出发点。

（三）遵循内部审计相关原则。目前各行各业为了能够增强会计审计工作上面的质量可靠信性度，能够实现传统审计模式想信息化审计模式的转变，这还是需要建设相关的会计审计法律法规，这样一来才能合理科学的制定相关的会计审计原则。实现现代社会市场的发展目标和需求,对此还需要从以下几个方面解决：第一要结合好当前在竞争激烈的市场状态以及会计审计工作在现代社会中的实际发展进行相应的概况，政府机构要应当充分的发挥着自身的引导作用，在这样的情况下，要结合会计审计机构以及会计审计部门的工作需要，相应的制定出合理科学的会计审计的有效原则，对于有些不完善和不健全的会计法律法规实施改善处理，同时，还加快了会计信息化的审计建设脚步；第二，在合理科学的会计审计原则的要求下，有关的不们应该要相应的注重会计审计工作流程之间的深化。同时还要建立好监督管理的体系，通过建立监督体系要及时处理还会计审计工作的全面认识，根据会计信息化审计的具体要求，进一步的深化好会计审计工作的分式，进一步的促进自身的稳固发展状态。

（四）构筑有效的控制活动。在企业内部控制中，控制活动的开展是完成所有过程的关键，能促进企业发展目标的实现控制活动贯穿于企业各个职能部门，并涉及到企业生产经营活动，如：授权、核准、复核，这些活动的开展将会对企业经济效益的获取起到直接影响，对企业目标的实现发挥一定作用。良好的控制过程包括：明确岗位责任制、梳理工作流程、落实责任制，确保企业各个员工各司其职；此外对控制点合理控制，这一措施在业务流程中发挥着只要作用；对授权批准范围、责任、程序范围进行明确；对事前、事中、事后监督体系加以健全，对文件记录控制不断完善，并将内部控制各个环节措施都做成文字材料，做到有据可查。

（五）对信息与沟通体系加以优化。为促进企业内部控制的实施，应对信息与沟通体系创新优化，构建一个高效的信息与沟通系统，这也是企业实施内部控制的关键手段。信息与沟通不论在哪个经济组织中均能发挥重要作用，良好的沟通系统是确保内部控制工作有效落实的前提，任何信息通过沟通交流才能实现共享，并被各级管理人员使用。企业在内部控制中若缺乏信息与沟通系统，其有效性便难以提升，这一系统通常在内部生成数据情况下方可发挥作用，通过信息的传递与沟通，每个员工对于自身定位有所了解。

（六）重构内控风险的概念。内控风险是一个多层次的综合性质的概念，一个现实和理性的内控风险的研究理论应该是对风险的要素、现象、成因等进行不同层次的理解和研究，并以此作为依据来构建。其次，重构风险防控对象，要关注不同风险的组合以及匹配。当经济发展态势低迷时，企业要在投资带来的财政危机的风险与不投资带来的市场竞争地位下滑之间进行全面的衡量；如果企业过多的强调投资所带来的财政危机，那么就将承受不投资带来的市场竞争地位下降的代价。在控制企业经营过程中的风险，需要开发大数据，进行多个维度预测的模板。利用它们来对潜在的威胁和风险进行评估，以此来起到控制项目风险的目的。

（七）提升数据的处理能力。管理人员需要掌握内部信息的源头，并能够结合当前的信息技术而对财务数据进行初步处理，例如在销售工作中可以采用不同的分类方式进行处理，然后再针对其中的具体内容进行详细处理，进而可以提升内部信息的准确性；其次，管理人员在分析信息中，需要深入探究其中所包含的价值。尤其对出现偏离常理数据，需要探究其背后所包含的价值，进而可以促进企业在发展方面以及作出决策方面提供较为完备的数据支撑；最后，从客观角度认知数据价值，尤其是财务数据不精确性的情况，需要控制其偏差性，进而保证大数据能够在数据分析中发挥重要作用。

三、结束语

综上，笔者对风险管理的企业内部控制建设现状进行了阐述，为促进企业内部控制制度建设的落实，应采取一定管理手段，通过完善内部控制环境、确定合理的企业战略目标、构筑有效的控制活动、对信息与沟通体系加以优化、重构内控风险的概念、提升数据的处理能力，促进企业内部控制水平的全面提升。

参考文献：

企业内部控制制度建设探讨 篇10

关键词：内部控制,管理制度,会计政策

随着我国社会主义市场经济制度的建设和完善, 对加强企业内部控制制度的建设, 相继采取了一系列的措施, 也取得了一定的成绩。但就目前企业内部控制制度执行的现状来看, 还存在较多的薄弱环节。要加强企业内部控制制度的建设, 必须实现职务分离和授权批准制度, 积极营造良好的加强内部控制制度建设的外部环境, 所以加强内部会计控制研究对于企业发展有着重大的理论和实践意义。

一、内控制度与内部会计控制

1. 内部控制。

内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。企业为了自身的生存、发展, 为了提高竞争能力, 在内部管理上下功夫, 用严格的控制措施, 来保证管理目标的实现, 使自己在竞争中立于不败之地, 从而形成了科学的管理方式。

2. 内部会计控制。

(1) 内部会计控制的含义。内部会计控制是单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主, 同时兼顾与会计相关的控制。 (2) 内部会计控制的范围。按照《内部会计控制规范--基本规范 (试行) 》的规定, 内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

二、我国企业会计内部控制的现状

内部会计控制与企业经营过程结合紧密, 其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。然而我国企业的内部控制现状却难尽如人意:

1. 会计基础工作薄弱。

(1) 随意编造虚假会计信息。一些单位因经济效益不佳, 内部管理松弛而削弱了会计基础工作, 帐目混乱, 财产不实, 数据失真, 为了掩盖真实的财务状况和经营成果, 任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表;加之会计人员数量不足, 单位不重视会计继续教育培训, 造成会计队伍素质不高, 出现记帐随意, 会计资料散失, 核算不实等等。 (2) 内部管理职责不清。一些单位法人治理结构不完善, 单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制;没有建立股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约机制。

2. 在流动资产环节上的漏洞。

企业流动资产主要分布在:现金、银行存款、库存物资和往来帐目等环节上, 这也是内控制度最容易失控的环节。比如有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计作帐, 部分现金被截留;有的出纳员自行签发现金支票去银行提款, 侍机贪污;有的经营人员把采购回来的商品直接放在柜台出售, 既不通过库房办理出入库手续, 又不把货款交财务入帐, 搞“体外循环”。私设小金库、多头开户、随意转移收入。在内部控制制度的执行上, 只重非经常性发生事项控制, 轻经常性发生事项控制的偏向。

3. 会计监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节。

在现行的企业管理体制中, 预算的执行由各预算单位组织实施, 并辅之以对等的责、权、利关系, 由内部审计部门负责监督预算的执行。因此, 我们既要重视对非经常性发生事项的控制管理, 也要重视对经常性发生事项的控制管理, 进一步强化责任管理、规范控制行为, 建立健全集良好的控制环境、完善的会计体系和可靠充分的控制程序为一体化的企业内部控制管理机制。

三、企业内部控制制度的构建

1. 不相容职务控制。

一般而言, 企业的经济活动分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果第一步都由相对独立的人员或部门分别实施或执行, 就能保证不相容职务相分离, 从而便于发挥内部控制的作用, 形成相互制衡的机制。

2. 人力资源控制。

人力资源是不断补充单位能力、提高职工素质、保证单位计划实施和上校实现的关键。完整清晰的岗位职责, 使员工明白自己的责任和工作方向。建立录用和培养德才兼备的人才管理体制, 建立激励机制, 杜绝任人唯亲。

3. 预算控制。

预算控制是内部控制的重要组成部分, 其内容可以涵盖企业经营活动的全过程, 包括筹资、采购、生产、销售、投资等多方面。要按企业经营目标从各个环节编制预算, 加强执行、分析、考核等环节的管理, 及时分析和控制预算差异, 采取改进措施, 确保预算的执行。

4. 风险防范控制。

(1) 筹资风险评估。如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划都应事先评估、事中监督、事后考核。 (2) 信用风险评估。企业应制定客户信用评估指标体系, 确定信用授予标准, 规定客户信用审批程序, 进行信用实施中的实时跟踪。 (3) 合同风险评估。为防范合同风险, 企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序, 必要时可聘请律师参与。

5. 实行会计委派制或岗位轮换制。

对于国有单位, 会计人员由当地会计管理局或上级主管部门委派, 其人事管理、工资待遇、劳保福利均由委派部门负责。由于会计人员与单位之间没有任何经济利益关系, 大大减少了会计人员受自身利益等因素的限制而出现的一些违规行为。

6. 发挥内部审计与外部审计的结合效用。

内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。内审是内部控制最有效的手段, 要对内控制度进行评价和监督。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目, 还包括稽查、评价内部控制制度是否完善。同时, 要在完善公司治理机构的基础上, 充分发挥监事会对公司财务和董事、经营者行为的监督作用, 确保所有者对公司的最终控制权和董事会对经理层的监督作用, 从而保证企业内控制度更加完善、严密。

参考文献

[1]施兵董琳文:建立内部控制制度为经营管理做好服务, 《中国内部审计》, 2006年第7期[1]施兵董琳文:建立内部控制制度为经营管理做好服务, 《中国内部审计》, 2006年第7期

[2]李巍巍:完善我国企业内部控制制度的建议.《商业会计》, 2006年第5期下半月刊[2]李巍巍:完善我国企业内部控制制度的建议.《商业会计》, 2006年第5期下半月刊