审计财务报表十篇

审计财务报表 篇1

一、舞弊审计的再认识

(一)舞弊的定义美国注册会计师协会(AICPA)在2002年颁布的《审计准则第99号———考虑财务报告中的舞弊》中对舞弊的解释是:“舞弊是一种有意掩藏事实的故意行为。”国际内部审计师协会(IIA)在1993年颁布的《内部审计实务标准》中指出:“舞弊包含一系列故意的非法的欺骗和违法行为,通常是由一个组织内部或外部的人员进行财务舞弊。”

为了能够更深层次明确舞弊的含义,本文将舞弊与错误、舞弊与欺诈进行比较研究。错误与舞弊二者之间最大不同之处在于,错误的行为主体没有特定目的,在一般情况下是指遗漏或者误述财务报表中涉及金额部分以及报表中应该披露的内容,例如通过非法途径谋取个人利益,这种行为容易被发现,是一种过失行为,一般不会造成很大损失。反之,舞弊的行为主体拥有非法谋取个人利益的特定企图,通过粉饰、伪造、伪装等一些非法手段,表现得容易隐藏不易被发现,是一种不法行为,使公司的股东和债权人蒙受巨大损失。欺诈与舞弊二者之间最大的不同之处在于,欺诈是一种故意欺骗行为,以坑害他人为目的,欺诈发生在企业或企业外部,如受托欺诈、投资欺诈、客户欺诈、卖方欺诈等。由此可知,舞弊的发生更加局限,不如欺诈的范围广。通常而言,舞弊行为包含在欺诈之中,舞弊是一种故意欺骗行为,仅发生于公司内部,如职员欺诈或者提供不实的财务报告等。

(二)舞弊审计的审计程序

(1)了解被审计单位基本情况。审计人员与上市公司之间经常存在信息不对称的情况,为减轻信息的不对称,审计人员初步要大致了解和掌握被审计单位概况,通过对企业的全面调查,充分了解内部控制系统、信息和通信系统,完成所有的准备调查程序,充分做好前期准备工作的安排,以此来预先判断企业发生舞弊的可能性。

(2)制定审计计划。根据初步测量出的舞弊风险大小情况制定出舞弊审计的计划,考虑约定的审计内容,综合会计师事务所的人力资源分布等,量身定做最适合当前被审计单位的总体审计计划目标和详细的审计步骤。受环境条件的意外变化以及在审计程序实施中能否获得充分的证据材料等因素的影响,审计计划工作会贯穿整个审计业务的始终,是一个漫长的不断进行更新完善的过程,会根据实际情况的变化随时调整。在制定了审计计划后,就应该严格遵照执行,才可规避某些审计风险。

(3)加深了解客户并分析经营风险。尽管目前还没有足够证据证明财务资料的真实与否与经营风险有着直接的关系,但经营风险衍生的严重结果事实上会使财务报告内容发生改变。审计人员通过对公司业务经营情况的分析,不但可以准确地评估操作风险的大小,而且可以帮助财务数据的合理预期,如同等行业或类似行业的分析预期来自于对竞争者的分析,纵向的预期基于数据的分析。

(4)进行舞弊风险评估。通常情况下,公司职员如果在道德品质上不够高尚正直,所处的工作环境和生活条件对其造成很大压力,此时若恰逢舞弊机会,在实施舞弊审计的过程中就会承受很大风险。因此,在舞弊审计的准备过程中,审计人员应当对内部控制的评价系统进行审查,但也要注意舞弊暴露,尤其应注意会增加审计风险的情况,考虑舞弊风险因素。

(5)进行控制测试。控制测试指的是对企业内部控制系统的有效性进行测试,是为了证明被审计单位是否存在适当且有效的内部控制制度,对内部控制系统程序所进行的审计程序。为了取得企业有效实施内部控制的审计证据,审计师实施风险评估程序时应当准确判断出企业是否真正存在这项制度,被审计单位在运营过程中能否完全贯彻执行。

(6)应用实质性审计程序。在对企业评估过程中,如发现重大舞弊情形,则需应用到实质性审计程序,用以发现企业财务报表的重大错报。审计人员应该警惕舞弊存在的一切微小可能性,通过自身的职业判断和丰富的执业经历,借助审计资料的作用发现舞弊迹象。

(7)与公司管理部门沟通。舞弊可以分为两种类型,一是员工层舞弊,二是管理层舞弊。与员工舞弊的方法比较,管理层舞弊更加复杂隐蔽以致难以发现,不但影响了公司利益也损害了公司名誉。管理层舞弊之所以高频率的发生也是因为管理层处在公司的高端地位,拥有相当大的权利,借此逾越了一些内部控制系统。因此,在审计过程中,加强与公司监管部门的沟通对于控制舞弊风险具有重要的意义。

(三)舞弊审计中应注意的问题

(1) 目前舞弊审计是反腐倡廉活动至关重要的一部分。舞弊行为者通过巧妙地利用职务之便,或者骗取了领导的信任、认同并授权行为人的舞弊行为。账务舞弊的行为者大多数是“圈内人”,凭借幕后的策划支持进行会计舞弊,因此舞弊审计行为与反腐倡廉活动是密不可分的,对当下贪官污吏的有效整治与治理具有重大意义。

(2)舞弊行为人对舞弊所产生的后果负有完全责任或部分责任。舞弊行为人故意实施舞弊,精心部署舞弊的金额与手段,即舞弊行为人在明知舞弊行为后果的情况下依旧进行账务舞弊,没有避免错误行为,因而舞弊行为人必须对舞弊所引发的结果负全部责任。

(3)审计过程要步步深入,综合搜集分析各方面信息。舞弊为国家明文法律法规和规章制度所不容,任何舞弊活动都是不法行为,是行为人极力隐藏的秘密,需要审计师认真检查、甄别,层层深入了解和综合搜索信息以发现其内部的真实情况。

(4)善于从相关人员的语言和行动中发现线索。舞弊行为人在心理上有弱点,虽然通过舞弊得到了一定的经济利益,但与此同时也埋藏了一份隐患和威胁。审计人员工作的展开必定会牵动舞弊者敏感的神经,引起其不安和恐惧。随着审计人员检查的重点逐步指向有关违法乱纪的事实,行为人必然会做出反应,此时审计人员应该从公司员工的异常变化中挖掘到有价值的线索。

二、舞弊审计与财务报表审计审计程序的差异分析

(一)审计依据及标准不同会计报表审计以国家公认会计准则和国家审计准则作为执行标准,审计人员侧重于调查会计经营活动中偏离会计和审计准则的特殊业务活动;而在舞弊审计程序中注册会计师更加关注的是舞弊行为人的舞弊原因,舞弊方法与过程及对内部控制环节的薄弱性调查等理论,而在国外的注册会计师执行标准是审计机构组织专门为舞弊调查商定的审计准则,比如美国的预防会计报表舞弊委员会就规定了针对存在舞弊行为的财务报表的审计报告标准,舞弊审计程序要根据舞弊风险评估的结果及时进行更改,需要对舞弊审计程序的方向进行更改,才能使舞弊审计程序的实施更加严格有效。

(二)审计目的及关注点不同财务报表审计主要关注财务报表及其相关会计凭证记录中信息的遗漏表述或重大错报。需要着重强调的是,审计程序离不开现行会计法规中的业务标准,并且注册会计师也可根据实际情况的需要对管理当局提出建议,目的是提高审计工作的效率与质量。而舞弊审计是一种发现性的冒险活动。舞弊审计的目的是调查并揭露管理层或员工层的舞弊行为,即会计记录故意扭曲或者违反法规侵占公司资产,确立舞弊行为为公司带来的损失和波及范围,其更加侧重于对特殊的、异常的事项以及存在危险可能的事项调查,并倾向于关注比较隐蔽的或公司未对外开放的事项、会计环境及业务,舞弊审计程序的设计、执行和改动都以披露会计报表中存在的重大舞弊行为导向。因此,舞弊审计通常会核查与本期经营活动相关的前期、后期的各阶段会计业务,而财务报表审计只关注于当期会计业务。

舞弊审计程序更关注审计计划阶段、对委托公司及其业务环境的了解判断程序和分析性复核程序,而财务报表审计程序更关注于控制性测试程序、交易业务实质性测试程序与期末余额测试程序。

(三)对审计重要性原则认识不同对财务报表审计而言,审计过程中被审计单位财务报表中漏报或错报的所占比例是指所执行的审计重要性原则,而比例大小在特定环境下可能会对财务报表使用者的经营方针或决定产生影响。在审计计划制定过程中,通过评价审计的重要性水平,实质性测试可接受范围内的差错可以确定。在舞弊审计过程中,一旦发现舞弊行为,无论程度是否严重,都被认为需要加以重视。如一些大型企业,旗下资产上亿元,审查出十万元的资产不实,尽管只占总资产的千分之一,但这十万元是某会计人员通过非法途径挪用的,因此必须及时查处,关注内部控制的重要环节,否则舞弊造成的损失会产生不良后果。

(四)审计成本确立原则不同普通的财务报表审计一般遵循成本效益原则,即审计人员或注册会计师从被审计单位取得审计资料后,要注意成本与效益二者之间的关联关系。如果审计师经过了正常的审计步骤后,依旧难以取得充分适当的审计资料,注册会计师则可出具持有保留意见的审计报告。但对舞弊审计而言,其每个程序都要遵循审计准则规定,不能靠臆测去假设与舞弊相关的业务。一旦发现关于舞弊的行为,必须从期初一切可疑事项查起,整理出业务的来龙去脉,即便获取证据的过程将很大程度地提高相关审计舞弊行为的成本。

(五)对审计人员素质要求不同对财务报表审计的审计人员通常在通过专业阶段学习或获得相关资格考试证书后即被批准从事审计类型工作,而且认真实施按审计准则所规定的审计程序等,从而合理规避工作风险及减轻审计责任。而成为合格的舞弊审计师前提是曾经担任过普通型财务报表的审计工作,有着丰富的审计经验,在某一特殊领域如国家法令法规、税法准则、企业管理等方面有特长,拥有超凡的怀疑假设精神与职业判断水平。只有职业极为特殊的人员才能发现并审查经过有意更改或残缺不全的会计资料,从而实施繁琐的舞弊调查程序。

(六)审计方法不同普通财务报表审计的顺序是第一步编制审计计划,之后测试被审计单位的内控水平并进行评估,在评估水平基础上确立实施审计程序的审计方法,一般均为抽样调查方法,在使用适当的方式获得审计证据后编制工作底稿,最后阶段提出审计建议并出具报告。制定审计计划在舞弊审计中也是重要的一个步骤,但它不是最初实施的程序。舞弊调查人员在初步阶段首先进行盘查,采用种种特定的审计调查方法,通过对已发现的舞弊行为分析评估舞弊风险大小,再针对性地安排相关审计工作,实施审计程序。

(七)审计证据来源及特征不同在财务报表的审计过程中获取的证据大部分是财务报表的数据资料。不同于财务报表审计,舞弊审计的证据获取不局限于财务数据,还包括公司公共文件审查内容、公司内部文件审查内容和会见当事人的访谈记录等。大多数财务报表审计搜集的审计证据是肯定性的,注册会计师更加信服准确性大、有说服力的证据。而在舞弊审计中注册会计师搜集的证据是否定性的,即试图证明某一会计报表项目中存在舞弊,注册会计师应保证自己所做出的审计结论证据充分,以免失去职业信誉。

三、舞弊审计程序完善对策

(一)关注公司内部治理结构具有一个健全的内部控制制度至关重要,使得职务分工合理、职位互不相容。审计师应对公司内部职员以及董事会有明确和全面的了解。审计师也必须对内部审计机制不规范的公司严格审查,加深警惕性。结合我国国情考虑成立企业内部审计委员会,邀请具有资深审计资格的审计人员参加,根据最新审计准则定期对其进行继续教育和培训,使其独立工作,不受外界扰乱,并按时对公司全体股东作出总结性报告。

(二)测试被审计企业的内部控制制度审计人员凭借职业判断水平和执业经验,制定出使审计风险降低到较低水平的测试程序。测试程序与经营活动准则和会计估计,并且与经营活动记录的会计凭证是紧密相连的。在审计过程中存在很多不利的经济条件,比如客户对审计人员的态度:不坦白、故意针对、激动亢奋和不合作。这些风险条件中最不利的是客户的不坦白,过分重视任务指标为其次。

(三)深入了解被审计企业及其环境新审计准则要求审计师必须深入掌握被审计单位整体情况,并根据了解到的环境情况估计出形成错误报告的可能性。在审计风险等式中,审计风险=重大错报风险×检查风险,因为可接受的检查风险水平是既定的,审计风险主要取决于企业的重大错报风险。为了确定审计领域、确定审计重要性水平,必须对被审计单位深入了解,使审计人员对被审计单位的情况、环境、生产经营等做到心中有数,知己知彼,不断降低审计风险。

(四)扩大实地调查程序注册会计师为了发现舞弊行为,经常通过实施实地调查程序寻找到有价值的证据,可以从企业内部、外部两方面展开实地调查:注册会计师应深入到企业生产经营的现场,对相关工作人员进行询问调查,如材料采购员、货品销售员、仓库保管员、车间生产工人等,在此过程中获得有关生产经营方面的实际情况,即可察觉管理层的治理漏洞和业务经营过程中需要注意的问题;如果内部调查获得的证据不够充分与适当,注册会计师还应该展开对企业外部的审核和观察,如对供销商、消费者、代理商以及关联企业的核查。在外勤审计中,注册会计师要达成内查外调的审查工作还需要相关法律法规的支持,才能让审计工作不受到阻碍,顺利进行。

(五)保持审计人员应有的职业谨慎在实际工作中舞弊的现象频发,形式也变换多样,审计方法复杂且具有一定风险。因此,审计人员应当保持自身应有的职业谨慎。当出现舞弊涉及管理层的多重级别时,例如共谋、不遵守内控规定等等,审计人员只有事先假设,才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料的真实性、准确性、合理性,也才有可能及时、准确地捕捉舞弊线索。审计人员在进行舞弊审计时,应该着眼于特殊的、不正常的会计违规事项。拥有充分的职业怀疑精神无疑是舞弊审计人员最重要的素质要求。

(六)合理承担审计责任、规避审计风险实际审计工作中不可避免存在期望差距,即在社会要求和审计人员实际的工作能力之间会有一定出入,但如果审计人员严格遵守审计准则的规定,对自身从事的审计工作抱有严谨的态度,规范实施的审计程序,在正常情况下可以检查出存在于财务报表中的重大舞弊。审计人员有责任和义务对财务报告进行审计并对含有重大错报的财务报表进行判断识别。需要特别注意的是审计人员合理的承担审计责任并不是指审计人员对审计结果不承担任何责任。适当的审计责任对审计人员施加的压力也有利于督促其对审计职责的认真履行。如果审计人员发现的舞弊行为涉及到企业的高级管理人员,审计人员就应当需要先确定其与财务报告是否有直接影响,影响是否重大,再直接向审计委员会报告或建议客户寻求法律支持。在审计过程中如果无法规避审计风险,不能确定错报大小,就应该果断退出审计。

摘要：本文通过研究舞弊审计与财务报表审计的审计程序差异问题,旨在探讨基于财务报表审计基础下有关舞弊审计程序的基础理论及其对策,期望有助于完善我国舞弊审计制度,有利于舞弊审计研究成果在实践中的运用,有助于寻求舞弊审计程序相关问题的对策及建议。

审计财务报表 篇2

内控审计和财务报表审计起源于美国,我国于2010年开始实行企业内部控制审计,该项审计业务已经成为我国注册会计师行业的重要业务内容,同时该项审计业务也成为我国企业内审项目的重要内容。基于此,本文主要研究了内控审计和财务报表设计的整合问题,目标是推动内控审计和财务报表审计的有效整合。

2两项审计整合的重要意义

2.1两项审计有效整合后,使企业转变了管理的理念,有效建立企业的内部控制制度

内控审计和财务报表审计有效整合,一方面给企业带来了挑战,另一方面也产生了重要的意义,在内部管理的控制方面,起到了重要的作用,同时也加快了企业管理的提升。具体表现如下两个方面:第一方面,两项审计有效整合后,降低了企业内部的风险,在企业内部控制过程中涉及企业内部审批流程和业务流程,企业的高管层通过两项审计的有效整合更加了解企业内部的发展状况,讲了企业的经营风险,减少了企业内部发生舞弊的风险;第二方面,两项审计有效整合后,企业的内部控制可以使企业之间既相互联系又相互制约,促使企业的日常业务有效展开,企业内部和企业外部的业务活动更加具有规范性。

2.2两项审计有效整合后,促进会计师行业的有效发展

内部控制审计提出之后,有效的拓展了会计师执业的范围,内部控制审计和财务报表审计有效整合后,虽然在财务会计制度层面没有对内控审计做出明确的规定,但是目前已经有很多的国有企业着手加强内部控制审计和财务报表审计的有效整合。从此可见,未来企业的审计逐渐从单一的财务报表审计逐步过渡到内部控制审计和财务报表审计的有效融合。越来越多的会计师事务所开始接受两种审计整合的好处,为会计行业的发展带来了前进的动力,为我国会计师行业的健康发展起到了重要的推动作用。但需要注意的是,两种审计有效整合的同时,会计师在审计、专业人员等越来越多的方面也面临重要的挑战。

2.3两项审计有效整合后,有效提高了审计的效率

内部控制审计和财务报表审计的性质和内容不尽相同,但是这两种审计形式却有着一定的联系和相同的地方,这促使财务报表审计和内控审计可以为彼此提供审计所需的基础数据,有效降低了内部审计的成本支出,提高审计效率。举例来说,内控审计在审计时需要对企业的内部情况和外部情况进行有效的了解和评估,并依据评估结果确定审计的方向,而财务报表审计的前提也是首先确定企业内部环境和外部环境的基础上,对企业进行有效的评估,了解企业的财务财务状况、经营成果和现金流量,根据了解的情况确定企业的审计方向,从上面的举例可以看出内控审计和财务报表审计需要对企业的内部和外部环境进行评估,并依据评估结果确定本次审计的方向,这样既可以获得企业所需要的审计资源,也可以降低企业的审计成本,两种审计进行有效沟通后,会提高企业的审计效率。

2.4两项审计有效整合后,有效降低了企业的审计风险

企业在进行财务报表审计时,需要对企业内部的内部环境和外部环境进行有效评估,并对企业的内外部环境进行有效的内部控制评价。但是财务报表审计对企业的财务信息进行分析和评价时比内部控制审计的准确性降低,因此,内部控制审计和财务报表审计可以提供准确的内部控制评价信息,有效降低了财务报表审计的风险,假设企业的财务报表审计出现了审计错误,该错误可以在内部控制的审计可以得以发现并纠正,这样企业在审计时可以有效的降低审计风险,并有效提升审计的质量。

3内控审计和财务报表审计整合的可行性分析

3.1内控审计和财务报表审计具有一致性目标

内控审计目标包括:通过内控审计有效的保证企业的财务状况、经营成果和现金流量真实可靠,保证企业资产的安全和完整,合理利用企业的资源,有效提升企业的经营效率。财务报表审计目标包括:通过财务报表审计反映企业的财务状况、经营成果和现金流量真实可靠。从上述分析可以看出,财务报表审计和内控审计的目标具有一直性,两者均是确保企业的财务信息真实可靠。虽然财务报表审计和内控审计在审计的流程存在不同之处,但是目标一致,因此可以将财务报表审计和内控审计可以有效的整合。

3.2内控审计和财务报表审计具有相同的审计模式

财务报表审计的模式主要采用以风险为导向的审计模式,该审计模式主要自上而下的形式,主要以企业的风险评估为基础,对影响企业风险的因素逐一进行有效分析,依据分析结果确定财务报表审计的范围和风险,以此来实施企业的财务报表审计。内控审计的模式主要是通过对企业的内部控制进行风险的测试,通过测试风险了解企业的财务状况、经营成果和现金流量,以此得出内控审计的审计思路,并进行相关审计工作。因此,从审计的模式角度来说,内控审计和财务报表审计均是以风险为导向的审计模式,且均是采用自上而下的审计形式,因此,内控审计和财务报表审计有效整合是可行的。

3.3内控审计和财务报表审计两种审计程序具有相关性

内部控制审计和财务报表审计具有明显的相关性,企业进行内控审计时可以为财务报表审计提供审计的方向,通过企业内部的审计程序发现企业的内部控制方面可能存在缺陷,进而发生企业可能存在的错误,有效的为内部控制审计提供审计的方向。而会计师通过对企业内部关键控制点的审查,发现财务可能存在的问题,为财务报表审计提供有效的帮助,因此,内控审计和财务报表审计有效整合是可行的。

4内控审计和财务报表审计有效整合的策略

4.1同时实现财务报表审计和内控审计的目标

同时实现财务报表审计和内控审计目标时,首先需要对内控控制的设计和运行的有效性进行测试,通过测试的结果了解内控审计对内部控制有效性提供充分的意见。同时,通过内控审计可以有效为财务报表审计提供更加合理的内部风险控制。两种审计意见类型具有明显的相似性,并且还具有一定的关联性,但是在具体审计时,内部控制审计和财务报表审计存在一定的区别,因此,为了实现财务报表审计目标和内控审计目标的一致,需要将财务报表审计进行策略调整,使其适合企业的内部控制审计,有效实现财务报表审计和内控审计的目标。

4.2内控审计结果和财务报表审计结果可以结合使用

企业进行内部控制审计时,注册会计师需要对企业内部控制有效性进行分析测试,测试结论充分考虑财务部报表审计对于控制有效性的评价,而在财务报表审计的过程中,风险评估时充分考虑内控审计对控制和运行的测试结果。如果在具体的审计流程中发现控制错误和风险,应及时对该项错误或者风险造成的财务报表审计在范围、性质和实践等方面进行分析和评价。

5研究结论

本文通过分析了内部控制审计与财务报表审计整合的意义,研究了二者整合的可行性,两种审计具有一致的目标,相同的审计模式和审计程序具有关联性,并研究了具体策略,旨在提升内部控制审计与财务报表审计整合的合理性和规范化。

参考文献

[1]李其银.浅析内部控制审计与财务报表审计的整合[J].财经界(学术版),2014,(24):238-239.

[2]郑渝英.我国财务报表审计与财务报告内部控制审计的整合研究[J].现代经济信息,2015,(01):297.

[3]黄昌义.内部控制审计现状及未来发展[J].改革与开放,2015,(22).

审计财务报表 篇3

【关键词】内部控制审计；整合审计；财务报表审计

一、引言

社会经济的发展，时代对审计提出了新的要求，无论从企业角度还事务所角度，内部控制审计与财务报表走上整合的道路已经不可避免，整合审计不仅可以提高审计质量、降低审计费用，同时能够提高相关利益者使用信息的真實性和准确性。在这一背景下，本文将针对财务报表审计和内部控制审计的关联性命题展开研究。

二、财务报表审计与内控审计的理论概述

1.基础内涵

财务报表审计针对的主要是被审计单位的经营成果、财务状况以及现金流量，反映的是被审计单位的财务报表的可信赖程度。而内部控制审计的目的则在于确定被审计单位的内部控制是否能够有效发挥其作用，从而确定被审计单位的控制风险，以及披露被审计单位与财务报告不相关的重大的内部控制缺陷。

2.关联意义

财务报告审计和内部控制审计的整合是指被审计单位的内部控制审计和财务报表审计可以由同一个审计师或同一个会计师事务所的项目组负责，根据内部控制审计和财务报告审计的相关性制定审计流程、实施审计计划并合理运用审计成果对被审计单位的内部控制、财务状况等作出综合评价。将两者结合起来审计可以在减少审计工作量、审计成本的同时提高审计效果和效率，以及提高相关利益者对企业财务、经营等方面的知情权，

三、财务报表审计和内控审计的整合必要

1.理论上具备可行性

在对被审计单位的财务报告进行审计的过程中，需要根据被审计单位的内部控制的有效性确定实质性测试的抽样规模，因此审计师可以借鉴被审计单位内部控制审计的审计成果，从而在确保降低审计风险的情况下节约审计成本，提高审计效率。

2.人才队伍上有支撑

近年来，随着国内审计的不断发展，审计师的专业技术和专业知识也在不断提升，有大量合格的审计师具备相应的审计能力，具备了将内部控制审计和财务报表审计进行整合的业务能力，也使得内部控制审计和财务报表审计的整合拥有了坚实的人才基础。

3.有效节约审计成本

如被审计单位的内部控制审计和财务报表审计分别由不同的会计师事务所负责审计，那么被审计单位需要花费更多的人力物力和不同的会计师事务所进行沟通，相关的审计费用也会增多。然而，如被审计单位的内部控制和财务报表审计均由同一家会计师事务所接手，则审计师在与被审计单位的管理层进行沟通的时候无疑会更加顺畅，整体的审计时间无疑会更长，这更有利于审计师在更充分的审计期间发现被审计单位的重大审计风险，保障审计质量。

四、促进财务报表与内控整合审计的构想

1.善于规划与利用审计时间

在目前的审计实践中，由于会计师事务所承接了大量的审计任务，所以大多数审计项目组在安排被审计单位的审计时间时都会把时间安排得非常紧凑。这样就导致了因内部控制审计和财务报表审计整合而节省下来的时间并没有被用于继续降低审计风险，而是被安排承接另一个审计项目。也导致了内部控制审计和财务报表审计整合的优势没有得到充分的发挥，降低审计风险的目的很难达到。然而，财务报表审计与内控审计整合的目的即在于高效利用内部控制审计和财务报表审计的相关性。因此，实现内控审计和财务报表审计的有机整合，最优化利用审计时间，即对两次审计都需要取得的证据进行一次性取得，并且在财务报表审计的过程中参照内部控制审计的审计结果设计实质性测试的抽样范围，能够显著提高审计效率。

2.建立健全内控建设与内控审计披露制度

内部控制是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。因此，建立健全的内控制度，加强内控审计披露制度的实施，可以使企业在日常经营中逐步降低财务报表的中重大错报，从而有效防止相关人员进行的舞弊案件的发生。同时，对所有上市公司都要求强制披露完整的内部控制审计结果，使内部控制审计披露更规范，更透明；对其中故意隐瞒和掩盖自身内部控制缺陷的，证监会和有关部门应当采取严惩，以确保内部控制审计披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯实内控审计队伍的专业素质基础

虽然我国的审计师的专业技术有了长足的进步，但是不可否认的是审计师的业务能力仍然有待提高。在短短的审计期间内如何准确发现被审计单位的内部控制缺陷，是每一个审计师需要认真解决的问题。因此，企业应继续加强审计师的培训，增强审计师的业务能力以及专业知识，从而更好的把握被审计单位的内部控制情况，更准确的做出专业审计判断，降低审计风险，提高审计效率。

参考文献：

[1]王翠琳，张莉，徐娜.我国整合审计主体选择研究[J].财会月刊，2014（02）

[2]张莉，张琳，整合审计文献梳理评述[J].商场现代化，2014（09）

[3]杨志国.关于《企业内部控制审计指引》制定和实施中的几个问题[J].财务与会计，2010（10）

审计财务报表 篇4

一、财务报表常规性审计

对财务报表常规性审计主要包括报表编制是否符合规定的手续和程序；各种报表如主表、附表、附注以及财务情况说明书的编制是否齐全；报表的截止日期是否适当，资料来源是否可靠；报表内容是否完整；各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确；对主要财务报表应逐一核对，其他报表一般可先核对总数，发现差错和可疑问题再进行具体核对，对发现的差错和不平衡现象必须查明原因，找出源头。

二、财务报表勾稽关系的审计

财务报表之间存在着一定的勾稽关系，包括主表与附表、主表与主表、前期报表与本期报表、报表与账簿之间等。对报表勾稽关系的审计，可以进一步验证报表的正确性，分析企业资金运动的联系和趋势。报表之间的勾稽关系主要表现为：

㈠前期报表与本期报表的关系，即本期报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数，本期报表中有关项目的累计数是上期报表的累计数加本期发生数；

㈡本期报表内部各项目之间的勾稽关系，如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等；

㈢主表与附表之间的关系，一般附表是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表的计算结果；

㈣各类报表之间的勾稽关系，如，资产负债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。

三、财务报表中有关内容的审计

财务报表舞弊手段及审计对策研究 篇5

1. 舞弊的定义。

我国《独立审计准则第1141号———财务报表审计中对舞弊的考虑》对舞弊定义为:“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。舞弊和错误的区别在于, 导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念, 但准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生做出法律意义上的判定, 只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”

2. 财务报表舞弊的概念。

关于财务报表舞弊的定义, 也是有多种多样的。在我国财务报表舞弊是指会计主体为实现其主观目的, 违背会计制度、会计准则及相关财务会计法律法规而故意编制虚假财务报表的行为, 亦为会计信息的虚假陈述。

3. 财务报表舞弊的类型。

(1) 虚报盈亏, 偷逃税款。一些单位为了达到一些不法目的, 随意调整报表金额, 人为地加大资产, 虚增利润;另外, 还有些企业刻意增加成本费用, 削减所得的利润, 目的就是想少缴纳税款。还有些企业向财政部门上交的报表是亏损的账, 目的是为了获得财政补贴和其他优惠政策;向银行提交的报表是盈利的账, 目的是表现出其优良的财务状况, 欺骗银行贷款。 (2) 各个报表之间不相符。按照有关的规定, 企业向外界公布的报表之间必定要存在必然的联系。如资产负债表中的未分配利润和利润分配表中的未分配利润是相同的。举个简单的例子:某一个企业在最近几年里没有长期和短期的投资, 即长期和短期投资都为零, 但在损益表的“投资收益”项目已录得5000000元, 检查后发现该企业的投资来源是一笔销售业务, 而企业为了躲避营业税, 将此项收入记入到投资收益科目, 使得表表不相符。

二、财务报表舞弊的手段

1. 资产负债表的舞弊。

一些企业的领导或者职工利用他们在自身职位上的便利之处, 为了不法套取现金而开出空白发票。假若是审计人员审查出财务报表中所记载的费用额十分庞大, 那么就必须要向企业取得相对应的凭证和发票等, 然后对照别的报表, 检查下是否有那么报表就可能存在问题。

2. 利润表的舞弊。

一些项目, 尤其是服务项目或劳务项目, 一般是所有或者大部分的款项先赋予提供者, 在未来的一段期间中提供劳务和服务。但是有的企业却在收到款项的时候马上确定为收入, 不看将来是不是仍然会提供服务。

还有的企业提前确认收入的舞弊行为是编造生产记录、发运记录和发票等, 粉饰他们的舞弊作假行为。还有一种方式是企业用委托代销方式销售商品时, 委托方应该在受托方把商品销售并且受到开出的销售清单时才能够确认收入, 但是有些企业却提前确认收入。

三、财务报表舞弊的危害

1. 危害市场经济秩序。

企业对财务报表的舞弊粉饰企业实际的运营情况, 误导大部分投资者或者是国家对该企业的经济业绩判断。进而危害正常的市场经济秩序。

2. 危害广大投资者。

社会上的广大投资者大多是对企业的财务报表进行分析评估, 从而了解到企业的运营情况, 对将来企业支付股利的能力有所掌握, 在对企业的整体情况有所了解之后, 才决定是否对该企业进行投资。而如果企业对财务报表进行舞弊, 而一般的投资者是难以发觉的, 这会骗取投资者对企业的信任, 导致投资者的损失

3. 危害会计人员本身。

企业的会计人员对财务报表进行舞弊这一问题会使得社会对会计界的人员失去信任, 导致社会各界对会计界有所质疑, 这对会计界的发展的是一个极奇负面的影响。甚至有可能导致会计人员本身走上违法犯罪的道路, 影响会计人员的一生。

四、财务报表舞弊的审计对策

1. 开展诚信教育。

其实对于很多的财务报表舞弊主要的原因不是因为审计人员的审计能力方面的问题, 大部分是关于他们自身的素质修养, 职业道德的问题。所以我觉得对审计人员、企业管理层、注册会计师等有与财务有联系的人员都应该加强诚信教育。

2. 完善注册会计师制度。

我们应该为注册会计师审计提供一个可以独立审计的环境, 不仅是要在形式上独立, 而且要在实质上独立, 不能让外界人员影响到注册会计师的审计意见。

因此, 应建立对监管者的激励机制和约束机制。

3. 加强外部监管。

政府应该推广并且促使会计师事务所的体制慢慢转变为合伙制, 因为这样能够使得注册会计师之间形成相互监督的作用。加大注册会计师所受到的社会监督, 从改革体制上减少注册会计师的舞弊行为。

参考文献

[1]黎恩.财务报表舞弊手段的识别与防范技巧[M].北京经济科学出版社, 2012.

审计财务报表 篇6

财务报表是经营管理和科学决策的重要依据, 也是国民经济宏观和微观的重要信息来源。如果能够得到及时、可靠的会计信息, 就可以及早地察觉和防范可能出现的问题及损失。

一、上市公司财务报表舞弊的动因

(一) 融资 (圈钱) 需要

资金是企业存在与发展的基础, 通过发行股票上市, 公司可获得大量的资金, 因此一些上市公司把股票融资视作无需支付资本成本却可大肆圈钱的最佳方式。然而因为《公司法》对企业上市有严格的规定:企业必须三年赢利, 且经营业绩比较突出, 才能通过证监会审批。为达到这些规定, 本不具备条件的公司就会为了获取上市资格而进行包装, “创造”条件上市。由于上市公司再筹资时, 配股是解决长期大额资金需求的重要渠道, 而证监会要求上市公司“必须在近三年中净资产收益率平均不低于10%, 同时每年不低于6%”, 所以, 10%的净资产收益率成为了上市公司增资配股的门槛。“黎明股份”和“郑百文”等都是虚构前三年利润包装上市的, 这足以证明为取得上市资格和获得配股资格是上市公司进行财务报表舞弊的首要动机。

(二) 经营管理者表明业绩的需要

随着所有权和经营权的分离, 企业经营者为了解除其对所有者承担的经营管理的代理责任, 就需要通过向所有者提供财务报表, 来表明其经营管理业绩。企业的激励机制决定了管理者业绩的方向, 也决定了财务报表的方向。我国企业仍以国有企业为主体, 上市公司大部分也是由原来的国有企业改制而成, 在管理体制上还带有原来的一些特点, 很多经营管理者不愿意在任期内公司业绩出现滑坡, 或者有些经营管理者为了提高公司利润, 从而体现自己的管理水平和能力。因此, 就出现了财务报表舞弊的现象。

(三) 避免被带ST的帽子

根据1998年实施的股票上市规则, 沪深证券交易所将对财务状况或其它状况出现异常的上市公司的股票交易进行特别处理, 简称为ST股。这里所指的财务状况或其它状况出现异常主要指两种情况:一是上市公司经审计连续两个会计年度的净利润均为负值, 二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于股票面值。由于上市公司一旦被ST, 就可能会影响投资者对其的投资信心, 进而不利于公司的发展。同时, 上市公司如果三年连续亏损就要退市, 不仅对股东是莫大的损失, 还使公司长期失去向社会募集资金的资格, 严重威胁到公司的生存。为避免出现连续亏损的状况, 保住紧缺的“壳资源”, 上市公司需要扭亏为盈。但扭亏为盈又不是一时之间就能轻易做到的, 因此, 一些上市公司为了避免出现这类问题, 于是出现了舞弊行为, 增加了审计风险。

二、上市公司舞弊的审计策略

(一) 深入了解被审计单位及其环境

采用调查法、审阅法和分析法对外部环境进行分析。以因素分析法为例, 该方法在操作中主要是围绕虚假财务报表的审计目标, 将外部环境因素具体分解, 找出其中一个因素作为标准, 其他因素按照重要性赋予权重 (也可以将权重称为“风险系数”) , 采用列表打分的办法, 审计人员对不同得分的因素给与的审计关注不同, 具体的审计计划也不同。例如, 某企业的造假动机中, 利润是其关注的焦点, 那么在外部经营环境中, 客户的权重就比政府的权重要大。如果某企业要进行改制, 那么政府的权重就比客户的权重大。对于环境因素分解表, 可以预先设计标准的内容和格式 (尽可能将主要的外部环境因素列进去) , 以便在各次审计中运用。对环境因素进行分解后, 就采用传统的方法去调查研究、取证。

(二) 考虑可能导致舞弊的因素

注册会计师在接触被审计单位时, 应当首先考虑可能导致被审计单位舞弊的因素有哪些, 并针对这些因素所可能发生的舞弊情况开展审计工作。同时应当注意, 如果财务报表出现舞弊, 其往往会伴随着一些征兆。在企业组织内部, 一些最常见的舞弊预兆信号有:公司经理对审计人员撒谎或过分回避其询问;分部经理过分强调达到利润预算或数量目标;部门领导经常与审计人员存在争执, 特别是在有关会计原则的应用上显得过于激进等情形。一旦发现这些情况, 即应予以关注。

(三) 有效运用分析程序

所谓分析程序, 是指注册会计师分析通过研究不同财务数据之间以及非财务数据之间的内在关系, 对财务信息做出评价。

1. 同行业比较分析。

有比较才能有鉴别, 任何一家上市公司的经营状况必然受到行业发展状况和宏观经济运行状况的影响。 (1) 注意超常的主营业务利润率。一般来说, 某公司的盈利能力远高于行业平均水平, 有可能是该公司在管理上和技术上的核心竞争力技高一筹的结果。但如果公司不能对其所拥有的核心竞争力进行令人信服的解释或者利润率长期保持在行业前列, 注册会计师就应相对谨慎, 关注是否有可能存在报表舞弊的行为。 (2) 其他比较指标的综合搭配分析。通常选用收入增长率、销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率、资产周转率等指标进行分析, 并在横向上将本公司与同行业其它公司的资料进行比较;纵向上将本公司不同时期的资料进行比较, 如果差异较大, 应引起注册会计师的关注, 考虑是否存在舞弊问题。

2. 经营活动现金流量与营业利润对应关系的分析。

运转正常的企业, 它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系, 如果这种正向关系被打破, 则表明企业不是销售政策出现了问题, 就是存在舞弊的可能。

(四) 保持应有的职业谨慎

职业谨慎是防范舞弊风险应持有的工作态度。审计人员必须保持应有的职业谨慎, 要对审计事项重要性和审计风险水平进行合理的判断, 选派合格的审计人员, 制定合理的审计侦查方案, 并在工作过程中遵守审计规范, 客观地评估所观察的情况及所收集的证据, 对于任何潜在的异常经济指标或迹象, 需要认真分析, 多方查证, 避免因工作疏忽而遗漏重要审计事项或造成审计结论错误, 提高审查结论的可靠性。

(五) 积极利用专家工作

审计工作不仅仅是一个审计问题, 它涉及许多具体的专业知识。注册会计师不是万能的, 对一些自己没有把握的又对财务报表有重大影响的事项一定要向专家请教或聘请专家协助工作。以“银广夏事件”为例, “银广夏事件”中有充分迹象表明天津广夏萃取产品出口可疑, 由于审计师对萃取产品有关知识一无所知, 也没有聘请专家协助审计师工作, 最终导致审计失败。在“银广夏事件”爆发后, 《财经》记者采访了几位萃取专家和业内人士, 得出了3个结论:第一, 天津广夏的生产能力不具备生产账面所说的巨额利润的可能;第二, 天津广夏萃取产品的出口价格高到近乎荒谬;第三, 银广夏对德出口合同中的某些产品, 根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

审计财务报表 篇7

关键词：财务报告内部控制审计,财务报表审计,比较

一、美国财务报告内部控制审计准则概述

2001年美国安然公司破产及其以后一连串的会计丑闻事件, 彻底打击了美国投资者对资本市场的信心。为了扭转这一局面, 美国国会于2002年7月25日通过了《萨班斯—奥克斯利法案》 (简称“SOX法案”) 。SOX法案为公众公司的外部审计师建立了一个新的监督体制, 并将对财务报告的内部控制作为关注的重点之一。SOX法案404条款要求公司管理当局评估和报告公司的财务报告内部控制, 要求独立审计师对公司管理当局对财务报告内部控制的评估进行鉴证, 并报告其鉴证结果。这标志着上市公司内部控制被纳入强制性信息披露范围, 同时也首次从强制性监管角度提出了对内部控制的有效性进行审计。

作为对SOX法案的回应, 2004年3月9日, 美国公众公司会计监督委员会 (PCAOB) 发布了《审计准则第2号———与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》 (AS2) , 并于6月18日经美国证券交易委员会 (SEC) 批准实施。AS2关注的是财务报告内部控制的审计工作, 以及这项工作与财务报表审计的关系。在AS2出台的随后两年多时间里, PCAOB密切关注AS2的执行情况, 并通过广泛地收集公众公司财务信息、参加圆桌会议及获取各方面的反馈信息重新对AS2所有重大方面的有效性进行评估。通过对来自各方意见的讨论, 2007年6月12日, PCAOB发布了《审计准则第5号———与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计》 (AS5) , 并于7月25日经SEC批准实施。AS5最终取代了AS2。

二、财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较

PCAOB在AS2中首次提出了综合审计的理念, 即公众公司的审计师不仅要进行财务报表审计, 还要进行财务报告内部控制审计。那么, 外部审计师在执行双重审计任务的同时, 应如何区分这两种审计以及将这两种审计有效整合呢?

(一) 财务报告内部控制审计与财务报表审计的区别

1. 审计内容及范围不同。

根据AS2的规定, 财务报告内部控制审计的主要内容是评价公司管理当局的评估, 就公司管理当局对财务报告内部控制有效性的评估报告是否在所有重大方面公允表达形成一个意见。而根据AS5的规定, 财务报告内部控制审计是指审计人员就公司财务报告内部控制发表独立审计意见。AS5在AS2的基础上, 省略了财务报告内部控制审计的相关概念介绍, 而直指审计目标和审计步骤。从制订审计计划、采用自上而下的方法进行控制测试, 到评价内部控制存在的缺陷, 最终形成财务报告内部控制审计报告。可见, 财务报告内部控制审计是对被审计单位与财务报表相关的内部控制的设计和执行有效性进行的全面评价。而财务报表审计中对内部控制的测试, 其内容少得多、范围也小得多。外部审计师基于测试内部控制的成本和效益考虑, 甚至可以选择放弃测试内部控制而直接执行实质性测试。在SOX法案实施后, 测试内部控制不再是验证财务报表的一个可选择工具, 而成为审计的直接目的之一, 是必须执行的审计程序。在这种情况下, 财务报告内部控制审计与财务报表审计的区别就非常明显了。

2. 对内部控制有效性评价结论的准确程度要求不同。

由于财务报告内部控制审计需要外部审计师对公司财务报告内部控制的有效性发表独立审计意见, 因而要求评价结论有较高的保证水平。而财务报表审计中对内部控制的测试只是规划实质性测试的重要依据, 因而对评价结论的准确性要求不是很高。如可对内部控制的有效性作保守评价, 仅给予极低的信赖度, 这样只会增加实质性测试的工作量, 会影响审计效率, 一般不会影响审计效果。但要防止对内部控制的有效性做出过于乐观的评价, 否则会增加审计风险。

3. 对外部审计师的职业判断能力要求不同。

AS5具体列明了财务报告内部控制审计的审计目标和审计步骤, 其对外部审计师的职业判断能力和专业胜任能力都有了更高的要求。首先, 审计计划的编制难度加大。公司财务报告内部控制的复杂程度与公司规模和经营性质等因素有关, 因此要求外部审计师在编制审计计划时能具体问题具体分析。然而, 在AS5要求遵循COSO框架的前提下, 往往导致外部审计师在审计过程中以COSO框架为蓝本制订标准化格式的审计计划。这种标准化格式的审计计划可能不能识别出财务报告重大内部控制薄弱点。这不仅增加了审计费用, 也降低了审计质量。其次, 在财务报告内部控制审计完成控制测试后, 外部审计师需要评价内部控制存在的缺陷, 并根据内部控制缺陷程度确定审计范围和审计意见类型。而内部控制缺陷评价一直是财务报告内部控制审计中难度最大的一个方面, 究其原因, 就是在评价内部控制缺陷是否重大时, 需要外部审计师进行大量的职业判断。而在确认为重大缺陷以后, 外部审计师还必须进一步判断该缺陷是否为实质性漏洞。

4. 对外部审计师的责任要求不同。

财务报表审计的目标是就被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允表达表示意见, 所以外部审计师只需对财务报表的可靠性提供保证。而财务报告内部控制审计的目标是获得公司管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证, 所以, 外部审计师需要对内部控制及公司管理当局的内部控制报告出具“双保险”的鉴证, 从而承担了双重责任。

(二) 财务报告内部控制审计与财务报表审计的联系

1. 目标相同。

财务报告内部控制审计的目标是, 就公司管理当局对财务报告内部控制有效性的评估报告是否在所有重大方面公允表达发表审计意见。而根据AS5的规定, 财务报告内部控制审计是就财务报告内部控制发表独立审计意见, 目标是获得公司管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证。财务报表审计的目标是就被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允表达表示意见, 其直接面向的也是社会公众。可见, 财务报告内部控制审计与财务报表审计的目标是一致的, 两者都是为了对向公司外部信息使用者提供决策有用的高质量会计信息提供合理保证, 其共同目标是提高对外公布的财务报表信息的质量。

2. 程序关联。

从审计过程来看, 财务报告内部控制审计与财务报表审计可以说是你中有我、我中有你。财务报表审计中, 外部审计师必须了解被审计单位的内部控制, 并对其进行风险评估以确定随后需要进一步执行的审计程序。而财务报告内部控制审计中, 外部审计师不仅需要了解被审计单位的内部控制, 还要对财务报告内部控制设计和执行的有效性进行评价。外部审计师可以利用所取得的内部控制评价的证据来改变财务报表审计的属性、时间和程度, 也可以根据内部控制有效性评价中发现的缺陷来决定财务报表审计实质性测试的属性、时间和程度。

3. 方法相同且有所改进。

财务报表审计中, 为了解被审计单位的内部控制情况, 外部审计师可以采用观察、询问、问卷调查、讨论等方法。当然, 在财务报告内部控制审计中, 这些方法也被外部审计师大量采用。另外, AS5设计了一种自上而下的风险导向测试方法。这种测试方法要求外部审计师首先将注意力集中于公司层面的控制, 然后是重要会计账户, 以引导外部审计师关注重大处理过程, 最后关注交易或应用层面的具体控制。每一步获得的结论都将指导外部审计师关注下一控制层面上的高风险领域。通过这种测试方法很自然地引导外部审计师关注高风险领域, 指导外部审计师只需要测试那些与是否存在实质性漏洞而获取合理保证相关的控制。这降低了审计成本, 提高了审计效率。而传统的自下而上的审计方法, 很可能使外部审计师纠缠于交易或应用层面的具体控制之中, 这些测试可能对预防或侦查财务报表重大错报无任何意义, 从而导致了一些不必要的成本开支。

三、启示

(一) 明确审计目标, 整合审计概念

AS2首次提出了综合审计的理念, 同时为了实现收益最大化并使审计尽可能有效, AS2又设计了综合审计模型。通过单独并行的过程来同时实现财务报告内部控制审计与财务报表审计的目标。外部审计师可以通过财务报表审计来检查内部控制是否有效, 也可以通过财务报告内部控制审计来更好地设计和执行那些用来确定财务报表是否公允表达的审计程序, 两者终极目标一致、程序相互补充, 既降低了审计成本, 又提高了财务报告内部控制审计以及财务报表审计的质量。因此, 在审计实务中, 外部审计师应充分整合这两种审计, 充分利用审计资源。

(二) 提高审计人员的素质, 明确审计责任

财务报告内部控制审计对审计人员的专业判断能力提出了更高的要求, 也加大了审计人员的风险责任。可以说, 审计人员的专业胜任能力直接影响到审计的质量。因此, 在面临这样一项全新的任务时, 审计人员需要重新学习, 以迎接前所未有的机会和挑战。

(三) 统一评价标准, 初步实施财务报告内部控制审计

目前, 我国将内部控制鉴证服务定性为审核业务, 审计人员可接受委托对内部控制实施审核, 相对于AS2和AS5将此类业务定性为审计业务明显还有很大差异。其主要表现在, 缺乏一套完整的内部控制评价标准体系, 造成内部控制有效性评价流于形式。我们可以借鉴美国财务报告内部控制审计的经验, 提出符合我国国情的内部控制标准和内部控制审计准则, 初步实施财务报告内部控制审计。令人欣喜的是, 在2006年7月15日, 经国务院批准, 由财政部发起, 国资委、证监会、保监会等机构联合参与的“企业内部控制标准委员会”正式成立, 并计划在3年内研究、制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范。该委员会于2007年3月2日印发了《企业内部控制规范———基本规范》和17项具体规范的征求意见稿, 并于2008年6月28日正式发布了《企业内部控制规范———基本规范》。可以预见, 在不久的将来, 我国将迎来一部类似美国COSO框架的内部控制制度, 并将借鉴SOX法案的规定, 对财务报告内部控制进行评价和报告。

对于外部审计师来说, 财务报告内部控制审计是其新的业务增长点。对于资本市场来说, 财务报告内部控制审计强化了上市公司信息披露, 提高了财务信息质量。虽然有人指出其成本过高、在具体的执行过程中也碰到了诸如评价标准不明确等问题, 但我们依然可以预见, 在完善公司治理、加强内部控制建设的道路上, 财务报告内部控制审计会走得很远。

参考文献

[1].陈汉文, 李荣.财务呈报内部控制审计准则的国际发展.审计与经济研究, 2007;3

[2].黄京菁, 王禄河.SOA404条款引发审计价格上升对职业界的影响分析.审计研究, 2005;4

审计财务报表 篇8

一、在高校会计报表审计中运用风险导向模式的必要性

在高校会计报表审计中运用风险导向模式就是在审计实务中，建立风险导向模型，对风险导向模型的组成要素进行分析和审计风险评估和控制，找出高校会计报表审计的重要方面，确定审计重点，从而合理分配和运用审计资源，在保证使会计报表总体审计风险降低到可以接受的水平的基础上，确定审计程序的繁简，降低审计总成本，提高审计效率，保证审计效果和审计质量。

对高校会计报表审计运用风险导向模式，主要出于以下方面的考虑：

不同的高校财务管理的薄弱点不同，不同的高校在经费来源、办学规模、教学水平、科研能力等方面也各不相同，所以不同的高校面临的情况也不相同，客观存在的财务管理的薄弱点不同，各高校会计报表审计的重点也不相同。

由于高校会计报表涉及到高校全部经济业务，内容丰富、庞杂、全面，需要审计人员找出容易出现问题的方面，确定审计的重点，而对高校会计报表审计运用风险导向模式，可以满足我们这一要求。

在高校会计报表审计中，存在着审计资源少与审计任务重的矛盾。无论各种类型的审计，目前我国审计人员配备还较少，而国家和人民对于审计人员的要求却越来越高，审计的范围越来越广，审计的深度不断加强，审计的种类越来越多。所以审计资源较少与审计任务繁重的矛盾比较突出，客观上也要求审计人员在高校会计报表审计中运用风险导向模式，确定审计风险的重点领域，在审计工作中抓住审计的重点，而对非重点审计领域则采用简易的审计程序。

二、高校会计报表审计中的风险导向模型

1.高校会计报表审计中的风险导向模型的建立。

高校会计报表审计风险是指高校会计报表存在重大错报或漏报,审计人员经审计后未发现重大错报或漏报，或审计后的会计报表仍不能达到可接受的水平，而发表了不恰当审计意见的可能性。

根据高校会计报表的实际情况，并借鉴目前审计界研究的成果，高校会计报表审计风险模型如下：

高校会计报表审计风险＝重大错报风险×检查风险＝（固有风险×控制风险）×（判断风险×评价风险×建议风险）

2.高校会计报表审计中的风险导向模型的参数分析。

高校会计报表重大错报风险是审计人员无法控制的，由被审计高校自身情况决定的。包括两个构成要素，即固有风险、控制风险。

高校会计报表固有风险就是假定被审计高校不存在相关内部控制制度时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。

高校会计报表控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被高校内部控制制度防止、发现或纠正的可能性。

高校会计报表检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而审计人员经过内部控制测试和实质性测试，未能被发现的可能性。包括三个构成要素，即判断风险、评价风险和建议风险。

3.模型中组成要素之间的相互关系。

在模型中审计风险的构成要素中，固有风险是被审计高校实际存在的，控制风险是与单位内部控制制度密切相关的，这两个要素与被审计高校有关，审计人员对此应当正视固有风险和控制风险的客观存在。判断风险、评价风险、建议风险是审计人员可以通过实施恰当、充分的审计程序而加以控制的。

检查风险和重大错报风险成反比例关系，也就是说判断风险、评价风险和建议风险综合反映的检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。

三、风险导向模式在高校会计报表审计中的具体运用

1.对被审计高校进行固有风险评估。

对被审计高校固有风险进行评估时，应当考虑被审计高校两个层次的因素。第一个层次的因素是与会计报表层次有关的因素；另一个层次的因素是与账户余额或交易类别层次有关的因素。

首先，评估与会计报表层次有关的固有风险时，应当着重考虑高校管理当局人员的品行和能力；高校管理人员，特别是高校核心高层管理人员的变动情况、财务高级管理人员的变动情况；高校管理当局遭受的异常压力；被审计高校的宏观环境。

其次，评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时，应着重考虑高校比较容易产生舞弊而错报的会计报表项目；在正常的会计处理程序中被审计高校容易被漏记的交易和事项；被审计高校会计期初、临近会计期末发生的异常和复杂交易；被审计高校一些流动性非常大、容易遭受损失或被挪用的资产类项目，例如，现金、银行存款、库存物资等资产具有普遍的吸引力，若被审计高校缺乏有效的内部控制，容易遭受损失或被挪用，与这些项目相关的固有风险通常较大。

2.对被审计高校进行控制风险的评估。

如果不准备信赖被审计高校内部控制，便可不实施控制测试。如果拟信赖被审计高校内部控制，应当实施控制测试程序，以评估控制风险。

对被审计高校的各种内部控制制度，抽取若干并且有代表性的样本，检查内部控制制度执行有效性及有效程度。可以通过职工代表访谈、调查问卷、座谈会、审阅有关制度执行的会议记录等形式落实内部控制制度执行有效性及有效程度，对高校控制风险进行初步评估。

在实质性测试阶段，结合实地调查，对高校内部控制制度执行有效性及有效程度可以进一步进行验证，对高校控制风险进一步评估，并最终确定高校控制风险水平的高低。

3.对被审计高校检查风险进行控制、实施适当的实质性测试程序。

在高校会计报表审计过程中，应当控制影响检查风险水平的判断风险、评价风险和建议风险。

判断风险主要控制在审计实施的过程中。审计人员通过高校会计报表审计的实施，获取了大量的审计证据，需要进行归纳、分析，运用职业判断进行正确地推理、运算，得出符合事实的结论，从而规避判断风险。

评价风险主要控制在审计实施和审计报告的过程中。审计人员通过高校会计报表审计的内控测试和评价以及实质性测试实施，对获取的审计结论进行分析，对高校会计报表审计得出的结论进行评价。控制评价风险的关键在于尊重事实、尊重审计证据，不主观臆断，运用专业标准严格界定问题的性质、严重程度，从而做出客观评价，规避评价风险。

建议风险存在于高校会计报表审计的报告阶段。主要表现是审计建议不切合实际，不具有可操作性；没有抓住问题的本质，所提建议不对口，建议是无效的；或者通过建议不能解决根本问题，只能解决表面问题等等。控制建议风险的关键是弄清问题的真相，抓住问题本质，所提建议能够解决根本问题或者主要问题，产生显著的经济效益和社会效益。

通过上述分析，在审计风险的五个构成要素中，由于固有风险和控制风险与被审计高校有关，我们可以通过对被审计高校的了解，对被审计高校固有风险和控制风险的高低做出综合评估。在此基础上，确定可接受的检查风险水平。通过降低判断风险、评价风险和建议风险，从而降低检查风险。根据可接受的检查风险水平，进而确定实质性测试的详细程度，确保所审高校会计报表的总体审计风险降低至可接受的水平。

四、风险导向模式下高校会计报表审计风险的总体应对措施

根据风险模型的各要素分析，确定审计的重点领域。风险模型的各要素，即审计风险的各要素在不同高校的会计报表的审计风险中表现高低是不同的。必须具体问题具体分析，确定审计的重点领域以及重点领域的重要方面。

重点关注高校会计报表审计风险总体评估为高的项目。对审计风险总体评估为高的项目，增加审计力量，分配充足的审计时间，分派更有经验的审计人员，并利用专家的工作。

做好高校会计报表审计组织工作。审计项目负责人向审计组成员提供更多的督导。必要时对审计中发现的重大问题，召开审计人员座谈会，发挥集体智慧。进一步调查研究，弄清问题的真相。

在高校会计报表审计中，获取更具说服力的审计证据。拓宽审计范围，增加审计深度，获取更具说服力的审计证据。审计人员在高校会计报表审计实务中，尽量使某些程序不被高校管理层预见或事先了解。充分利用被审计高校内部有关人员提供的审计线索。

在高校会计报表审计中，主要依赖实质性程序获取的审计证据。在内部控制测试和实质性测试的基础上，更多的或主要依赖实质性程序获取审计证据，并且侧重于第一手审计证据。

在高校会计报表审计中，保持审计工作的独立性。注意规范审计程序、完善审计质量内部控制制度，坚持审计工作的独立性，保持独立性是审计的重要守则。

在高校会计报表审计中，审计人员应在收集和评价审计证据过程中始终保持应有的职业怀疑态度，严格遵循审计职业道德。提高审计人员自身素质，增强风险意识。

总之，高校会计报表是高校日常会计核算的定期归纳与总结，也是表达高校会计信息的主要手段。它为管理层改善高校管理和主管机关评价高等教育事业发展提供重要财务信息。对高校会计报表运用风险导向模式进行审计，对促进国家高等教育事业的发展和改善审计工作，提高审计水平具有重要的现实意义。

加强医院财务报表审计的对策建设 篇9

摘要：近年来，人们对医疗行业卫生情况越来越重视，国家也采取了一系列措施，颁布实施了很多医改政策。财务部门是医院中的重要组成部分，在医疗卫生事业改革步伐下，要进一步加强财务报表审计工作，保证医院资金安全。本文阐述了医院财务报表审计的重点，然后分析了其中存在的问题，最后提出了行之有效的对策建议。

关键词：医院；财务报表；审计

随着我国对医院卫生制度改革的深入推进，医院也将这项工作提上了日程。为确保顺利完成医院卫生制度改革，必须重视做好财务报表审计工作。在开展医院财务报表审计工作时，要清楚其中需要注意的事项，这样才能提升医院财务报表审计水平，解决存在的问题，为医疗卫生体制改革提供更好的服务。

一、医院财务报表审计的重点

（一）医院内部控制

通常来说，医院管理者主要由医学专家构成，虽然他们拥有丰富的医院知识，职业素养较高。但是术业有专攻，这些医学专家领导大多只注重治疗，在一定程度上忽视了医院内部控制管理工作，导致医院成本不断提升，对医院经营管理工作带来不利影响。当前处于信息时代下，经济发展速度很快，加剧了医疗市场的竞争，若是医院不加强内部控制，将产生很多问题，并导致医院管理过于混乱，阻碍医院的顺利运行，带来审计风险。对于医院财务报表审计工作而言，重点是审计内部控制制度是否完善，执行是否有效等，并合理评估审计风险。此外，还要审计医院内部控制是否与行业规定相符，在实际中的应用情况，是否真正严格贯彻落实。

（二）医院收支及费用

在市场经营中，很多医院领导过于注重医院管理的灵活性，管理上缺少硬性要求，导致医院普通员工不重视自身职责。由于违法成本很低，因此很多员工铤而走险，利用职务之便谋取私利，严重影响了医院的运行效率，医院成本和支出越来越高。医院成本核算应该合法与可靠，应该严格核算医院各项费用使用状况，所以医院应确保直接成本费用归集与分配更加完善，同时确保间接费用分摊更加合理。

（三）医院库存及固定资产

数量大、种类多、核算难是医院库存物资主要特点，报表项目极易发生错误。很多医院一般不重视库存物资管理工作，从而为医院经济管理和财务状况带来不利影响。在医院财务报表审计工作中，除了要严格控制并测试库存物资的各个环节，还要对其进实质性测试。在医院库存物资管理上，不仅要让医疗业务需要得到满足，还应防止发生库存积压的问题，否则将导致医院资金周转困难。医院固定资产包括医院房屋、建筑设施和医疗设备等，在医院财务报表审计中，医疗设备是重点内容，要对设备配置和作业状况进行审计。此外，还要对医院接受捐赠的固定资产进行审计。

二、医院财务报表审计的问题

（一）审计人员能力不足

审计人员受到自身能力限制，导致工作完成情况很难满足社会期望，或社会和审计职业界对审计内容与要求不一致，如此一来，则容易产生责任诉讼纠纷。所以审计部门能满足社会需求时相对的，而并非是绝对的，与社会公众需求相比，审计能力存在一个“期望差”。美国注册会计师协会强调审计报告只是一种意见，而并非是一种保证，这是对审计能力有限性的一个认识[1]。在中国注册会计师协会颁布的《独立审计准则》中，也强调审计报告仅是一种意见，这样造成审计人员对审计结论承担一定的风险。

（二）审计方法不科学

第一，审计程序与方法仅仅是一种原则性的提示与规定，无法具体说明审计中的每一个细节，所有技术方法都要有一定的假设，对于所有审计技术的应用条件，审计人员难以准确把握。抽样审计是当前常见的审计方法，因为这种审计不够详细与全面，所以会产生审计真空或漏洞，所以审计方法的不足会带来审计风险。第二，从我国常用审计方法来看，显得过于之后，而国外很多医院主要采用注重于医院经营风险分析为特点的风险导向审计方法，这样能够更加有效的控制并防范审计风险。从我国各大医院来看，就算是制度基础审计方法，也很难熟练的运用，大多医院采用的审计方法还停留在账项审计阶段。而对于风险导向审计的原理与运用，很多医院还缺少清楚的理解，从而为财务报表审计工作带来风险。

（三）计算机应用能力不强

在医院财务报表审计工作中，审计人员还要掌握计算机信息系统运作、数据采集与分析、数据挖掘等技术与方法[2]。面对着海量的数据，审计人员可以找到审计线索的突破口，能够按照被审计单位的数据接口特征，合理选择相应的数据采集软件类型，编制各种审计模块。此外，还能够有效筛选、清理以及分析采集到的数据，将各种审计疑点迅速找出来，并加以验证。但是现在很多审计人员利用计算机审计的能力不强，从而进一步增加了医院财务报表审计风险。

三、医院财务报表审计的策略

（一）熟悉审计工作内容

在医院财务报表审计中，应该对被审计单位有一个详细的了解，在应用风险基础审计时，要把了解被审计单位情况视为降低审计风险的关键环节。对此，审计人员在了解被审单位情况后，合理评价出被审计单位存在的风险，如环境风险、经营风险、管理风险以及财务风险。通过评估这些风险，审计人员可以确定医院的持续经营能力，是确定发生重大措报可能的领域和方向的可靠依据。评估其结合和相应风险，能够形成审计工作底稿，是审计证据的重要构成部分。

（二）审计前评估会计报表

第一，提前编制好具体的审计计划，报给医院领导批准。第二，审计之前，由医院财务负责人评估财务报表反映的业务经济情况，如各项基金与结余核算、重大资产处置核算等是否符合规定。第三，检查财务报表数据和会计记录是否对应，检查财务报表编制中相关会计调整的准确性，会计分录与会计调整与规定是否相符[3]。第四，和审计机构加强沟通，包括审计范围、收费以及时间等内容，提前将医院财务报表审计相关资料准备好。为提升财务报表审计工作水平，医院要提供专门的审计场所，并安排专门的审计人员负责沟通和配合工作。

（三）财务报表的实质性审计阶段

第一，审计工作因为要用到很多的审计资料，且大部分资料与医院重大事项相关，所以，在审计过程中还要重视做好资料保管工作。第二，在医院财务报表审计中，还包括内部控制、资产管理以及债权债务清查等内容，所以审计人员要和注册会计师加强配合与沟通，充分解释并说明审计过程中遇得的问题，特别是非常规项目处理、重大调整事项等。第三，对财务处理差错等审计调整事项而言，要主动做好审计调整。因为医院财务人员对相关政策与制度理解有所不同，或因为其他人为因素造成财务处理差错。所以对于审计过程中提出的财务差错以及需要调整的事项，财务人员要提起重视，尽快调整相关事项。第四，医院财务负责人要加强与注册会计师的沟通，了解审计进度，及时调整审计计划，合理调整审计时间、范围和终点，并将相关情况汇报给医院领导。从而尽快作出相应处理，实现审计工作效率的提升。

（四）出具正式审计报告前应关注事项

第一，要想让审计报告更加公允，在起草审计报告以后，注册会计师要向医院提交审计报告与交换意见稿。医院收到稿后，要仔细阅读，核实报告内容。特别是对会计报表附注与财务情况说明书中的内容，要提高重视程度[4]。第二，慎重对待审计意见交换，认真调查并探讨审计里面的问题，将事实真相查找出来，确保得到更加充分的审计证据。第三，针对审计报告里面的问题，医院要加大检查力度，针对一些重大问题，要将相关情况及时汇报给上级领导，同时组织审计总结工作会议。对于一些常见问题，要制定有效的整改意见，从而更加处理，提升管理效果。

四、结语

总之，为进一步完善我国医药卫生制度，实现我国医疗卫生制度科学化、合理化，今后要提高对医院财务报表审计工作的重视程度，相关工作人员也应履行好自己的职责，严格落实财务会计内部控制制度。此外，针对财务报表中的问题，要采取有针对性的解决措施，让财务报表审计制度更加完善，促进医疗事业更好发展。

参考文献：

审计财务报表 篇10

1.1 虚增资产

为了满足自身的资金需要,吸引更多的投资者以及取得银行贷款的信任等,上市公司不断的通过虚增资产的行为进行财务报表舞弊。如云南绿大地事件,湖南万福生科及广东恒大地产都是典型案例。虚增资产主要表现在存货项目,应收账款,固定资产、预付账款科目等。其中:流动资产中存货,应收账款舞弊的可能性最大,非流动性资产中固定资产,在建工程常是公司舞弊的下手点。

比如:公司存货种类繁多,存放分散,价值差别大,成本计算规则复杂等特点让存货的盘点难度加大,给审计工作带来不便。这使得公司利用其特点进行舞弊。主要手段有:通过虚构无原始凭证的记账凭证、对存货盘点表上存货的数量与价格进行造假、通过非法的手段购买发票、不切实际的预估入账等手段虚增存货。通过费用资本化的手段也就是将本应列入销售或管理费用的费用列入到制造费用中。企业往往通过操纵存货盘点达到账实不符的目的,为了应付注册会计对于存货盘点的审计,会临时向同行借入商品来虚增存货的账面价值等手段。

1.2 虚增收入

1.2.1 虚构销售收入

按照正规销售流程一般需要签订销售合同,开具销售发票,下采购订单,销售出库单等。但大多数上市公司会按真实客户的交易记录制造虚假交易,使账面收入虚增。2012年轰动一时的万福生科虚列供应商卖给第三方实际已入库的粮食,再让第三方把粮食卖还给公司,账面上真实反映同批次的粮食有多次入库的记录,导致财务报表上虚增营业收入。

1.2.2 任意调整销售收入的确认时间

为了达到调节利润的目的,企业通常会根据经营情况人为的对收入的入账时间进行调节。而人为的调节收入的入账时间通常可以分为两方面,一方面为提前确认收入,第二方面则为延后、隐瞒收入。前者主要通过提前开具发票的手段,将还没有转移所有权、主要风险或者报酬的商品的销售收入、未完工分阶段确认的劳务收入等全部确认入主营业务收入科目。而后者主要通过延后开具发票以及出库单来推迟入账时间以便于达到隐匿收入的目的。

1.2.3 滥用或是随意变更会计政策

企业会利用特殊的销售业务已达到操纵收入的目的,具体的方式如下:销售现金折扣条件的商品,会计准则中规定了商品应该以折扣前的金额入账,折扣金额应当冲减财务费用,但是大多数的企业直接按照折扣以后的金额进行入账。根据会计中的“实质重于形式”原则,一项收入是否真正的实现了,不是看形式上有没有卖给客户,而是看货物在所有权上风险和报酬是否真正的转移给了客户以及与销售有关的经济利益是否真正流入了企业。然而,不少公司违背准则中的规定,本应下个会计期间确认收入的在本会计期间提前确认了收入,即造成提前确认收入以达到粉饰本期经营业绩的效果。

1.3 虚减费用

上市公司期末不按会计制度规定结转相关费用,往往是将部分费用计入到制造费用,虚增成本或虚减费用来调节利润。企业为了达到少计无形资产摊销费用的目的,往往不按会计制度将无形资产的摊销计入管理费用,少摊无形资产,将管理费用计入生产成本账户,人为的减少费用以达到提高利润的目的。有些上市公司采用将利息转入小金库、摊销方法前后不一致、用不合理的利息支出的处理等手段来调节财务费用以便于调剂利润。多转、少转或不转销售费用、管理费用,从而人为的调节利润。有一些公司甚至随意的扩大或者缩小开支范围,通过费用资本化的手段减少费用,虚增利润。

1.4 关联方交易

关联购销舞弊、受托经营舞弊、费用分担舞弊是关联方交易中常见的舞弊方式。关联购销舞弊利用两者间的购销活动舞弊。上市公司通过低价买入,高价售出来进行关联交易,以达到应收账款账面价值增高,使得上市公司的利润虚增。受托经营舞弊是上市公司采用托管经营来实现利润目标。比如收取承包费用为上市公司操纵不良资产。托管方收取低费用为上市公司管理资产,使上市公司获得高利润。既实现了对上市公司经营绩效的目标,又虚构了上市公司的业绩利润。费用分担舞弊是指上市公司为调节利润进行不合理的费用分摊。一旦上市公司不能达到账面的高利润,关联方就会采用各种方式来帮助上市公司增加利润。每年都会有很多上市公司和子公司,兄弟公司进行关联交易,虚增收入,虚减费用等来虚增会计报表利润。为上市公司进行财务报表舞弊创造了机会。

1.5 掩盖交易和事实

上市公司财务报表舞弊的目的往往是需要通过虚增资产,虚增收入,进行关联方交易,隐瞒诉讼事项、不披露报告以及不公开对外担保等手段来实现利润业绩的虚增,吸引广大投资者投资,提高市场股价。在2005-2006年间四环药业存在对外担保和借款纠纷等诉讼,金额达19982.91万元,而公司隐瞒了该事项;很多上市公司为了获得高额利润,吸收投资者的投资,能取得银行借贷的信任等,都会不进行披露或延迟披露年度或中期报告,严重影响了证券市场的正常运行,给广大投资者带来很大的经济损失。很多上市公司内部为达个人股东利益,不经股东大会审议擅自不公开对外提供担保,未履行临时信息的披露义务。

2 上市公司财务报表舞弊手段的审计策略

2.1 虚增资产审计策略

资产的审计主要有对现金,银行存款,固定资产,存货的盘点,应收账款的函证等,其中对存货的审计主要是监盘,但监盘程序,监盘工作人员的知识局限,存货库存欺诈等都是进行存货监盘的短板,无法有效制止。注册会计师在实施监盘前,需要进行相关的准备工作。存货盘点前,注册会计师应提前观察盘点现场,检查纳入盘点的存货是否整理并附有盘点标签。被审计单位盘点人员盘点后,在标签未取下前进行复盘抽查,从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,测试存货盘点记录的准确性,另还需要从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录,测试存货盘点记录的完整性。当抽查出现差异时还应扩大抽查范围,差错过大时应要求被审计单位重新进行存货的盘点。进行盘点的时间应当尽可能的接近年终结账日,存货盘点结束前,注册会计师应当再次审查盘点现场。

2.2 虚增收入审计策略

收入的审计一般是销售与收款循环内部控制及测试。注册会计师在审计过程中始终应保持职业怀疑的态度,从接受业务的订单,信用批准、供货与发运、开具账单和记录销售到收款业务中的收到现金,记录收账,将现金存入银行账户,还有可能发生需要处理的业务如给予客户折扣、办理和记录销售退回、提取坏账准备以及注销坏账。注册会计师需要重点注意以下几点:

(1)加强应收款项的审计。虚增收入必然会导致应收账款的虚增,对应收账款进行询证是常用的审计策略,注册会计师应保持自身应用的职业怀疑态度。当未能收到回函时,注册会计师应与被询证单位联系,查明原因。仍未收到回复的可采用必要的替代审计策略甚至追加审计策略。

(2)应格外关注营业收入的截止性测试,并且不断关注日后退货的记录。截止性测试时需要清楚知道被审计单位开具发票日期,记账日期,发货日期应在同一个会计期间。注册会计师一般选择从报表日前后若干天的账簿记录来追查到相关的记账凭证,检查发票存根和发货的凭证来验证企业是否在同一时期确认收入并且已经开票发货。

(3)关注企业货物的流转情况。上市公司的生产经营涉及到采购,生产,销售等部门,虚构销售业务往往会虚构采购入库单,销售出库单等,因此注册会计师应当追查存货的应许盘存记录,关注企业的实物流转情况。存货采购单,入库单等盘存记录的检查都可以有效地发现企业是否存在虚假的销售收入。

2.3 关联交易审计策略

关联交易虽在一定程度上提高了上市公司当期利润,但从长远的角度看,并没从根本上解决公司的经营状况。有效识别关联交易编制的虚假财务报表。了解与关联交易有关的内控,主要投资者,重要的管理人员等审查上市公司是否与关联方存在交易。若注册会计师认为被审计单位的关联交易舞弊存在很高的风险,还可以实施进一步的审计程序,甚至还可以实施追加审计程序。另外,也需要有关政府部门对故意进行财务报表舞弊的行径加强监管,保护广大投资者的经济利益。

2.4 往来账款审计策略

对于往来账款的审计,在进行内部控制测试时,首先处理订单,销售单是证明管理层对有关销售交易的发生的凭据,所以只有符合管理层的授权标准的客户订货单才能被接受。其次,信用批准,供货与发运,开具发票,记录销售等都是需要注册会计师重点测试的细节方面。一般在审计实务当中,注册会计师在实施审计项目的细节测试前,都会实施实质性分析程序,以便提高审计效率。注册会计师从被审计单位取得应收账款明细表,对该表进行独立审查。如果表中列示的应收账款合计数与有关的总账余额和明细表合计数不相符,注册会计师应予以调查并作适当调整。

2.5 关注企业内部控制的审计策略

注册会计师需要关注和审计相关的企业内部控制来辨别是否存在潜在错报的类型,考虑是否有导致重大错报风险的因素。了解被审计单位环境,性质,对会计政策的选择与运用等。除此之外,被审计单位的内部控制运行状况反映是否有管理层或个人任意操作报表数据的行为。注册会计师需对被审计单位内部控制设计的研究更加深入、全面地了解被审计单位的经营状况,进行识别风险,找出在审计过程中所需重点关注的环节,并提出符合被审计单位实际状况的应对措施。

参考文献

[1]杨小蒙.上市公司财务舞弊分析与审计对策[J].市场周刊,2013.

[2]徐飒,许云.我国上市公司财务报告舞弊行为及审计对策研究[J].商业会计,2014.

[3]翟丽芳.上市公司财务报表舞弊及其审计对策研究[D].太原:山西财经大学,2012.