会计报表附注财务分析十篇

会计报表附注财务分析 篇1

会计报表的出炉,归根结底是为需求人群服务的,对于如何出具一份企业财务报告分析,首先要明确的就是我们出具报告分析的目的是什么,是为企业诊断问题还是要面对投资对象的质询?是为管理者出谋划策还是要应对监管部门的管理?面对的是专业人群还是非专业人士?这些都需要根据具体问题来决定分析的重点,尤其是对于报表附注的解释,要让目标人群都能正确的理解。[1]

2 了解财务报告的组成并对重点报表作出通俗的解释

为什么在企业出具会计报表之后,还要出具报表附注呢?国家对企业财务会计报告有着严格的时间规定以及报表的组成和附注内容的规定:半年度、年度的财务会计报告由资产负债表、利润表、现金流量表以及相关附表、会计报表附注和财务情况说明书组成。[2]

2.1 会计报表附注的组成及其解释

会计报表附注是半年度、年度的财务会计报告的组成部分,是对会计报表的必要补充和必要解释,有助于全面的理解和分析财务报表数据的产生、变化以及需要考虑的因素等等。

2.2 会计报表附注的组成及出具报表附注的必要性

按照《企业会计制度》的要求,企业在编制会计报表附注时应包括以下十三项内容:重要会计政策、重要会计政策和会计估计的说明、会计估计变更的说明、不符合会计核算基本前提的说明、或有事项和资产负债表日后事项的分析、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售的说明、企业合并或者分立的说明、当期确认的各项收入的说明、所得税的会计处理方法的说明、会计报表中重要项目的说明、合并会计报表的说明、有助于理解和分析会计报表需要说明的其它事项。以上文字一一反映了附注的内容,从内容上我们不难看出这些变动因素都是对资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表所反映的数据达不到理想化状态的有效说明。

2.3 会计报表附注的重要说明

因报表附注是会计报表的衍生出来的报表,故首先要明确三项报表各自体现的内容。

2.3.1 什么是资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表

(1)资产负债表:本表是企业对财务进行分析的基本资料,反映了以某特定时间点为切入点,盘点的企业资产总额以及资产的分布和构成情况。(2)利润及利润分配表:此表的重点是企业拥有的利润空间,而非利润总额。其中利润指标是评价一家企业经济效益最重要的数据值之一。(3)现金流量表:现金流量表是体现企业创造净现金流量的能力的财务报表。进行财务分析的时候看企业拥有的现金流结构十分重要:总额相同的现金流量在筹资活动、投资活动和经营活动之间的比例不同,则财务状况也会不同的。

2.3.2 会计报表附注的重要说明及实例说明

2.3.2.1 重要说明

(1)“或有”就是“可能有”,是指未判仲裁、未决诉讼以及为其他单位提供债务担保造成的“可能”会使企业可能受损或者受益的潜在财务风险,企业确认与否均需要制表说明。(2)资产负债表日后事项是指在年度资产负债表自送达之日始,到财务报告被批准且报出之日终的时间差之内,企业需要调整和说明的可能对企业有利或者不利的的事项。(3)企业之间的关联性交易,要说明企业被交换出去的资产是否为本企业的重要资产,而引进的资产又能否为企业在后续的发展中带来经济效益。(4)经营情况说明:一家企业的主营业务以及非经常性损益和合并财务报表范围以外的投资收益;企业的营业收入、短期投资收益、股权转让收益、营业外收入与营业外支出、债务重组、资产重组等非经常性损益的全盘利润完成情况。(5)重大事项说明:资金周转、预算执行、经营的相对值指标评价、经营的主要风险、其它影响公司财务状况较大项目和重大事件都须说明。

2.3.2.2 实例说明

本文以现金流量表附表中的财务费用同附注中相关数据的关联性进行分析。

如何正确理解现金流量表以及表中财务数据同按照权责发生制编制的资产负债表、利润表及附注中相关科目的财务数据的关系,是我们进行财务分析的必要前提。

按规定:企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分,应当将其从净利润中剔除。由于现金流量表附表中的财务费用是指不涉及经营活动的现金流量,她仅仅是指筹资和投资的利息支出和利息收入差额,不是指损益表中的财务费用,由于企业在编制报表时将日常经营活动中发生的财务费用大致分为四项:一是将企业借款过程中的利息支出反映在财务费用的子科目利息支出中;二是将企业存款中的利息收入反映在财务费用的子科目利息收入中;三是将企业在发生外币业务时所产生的汇兑收益和损失反映在财务费用的子科目汇兑损益中,一般上市公司在年报中会单独列示损失和收益,少数企业会以净收支列示;四是将企业经营过程中支付给银行等金融部门的手续费反映在财务费用的子科目手续费中。

按着《企业会计准则讲解2008》中的解释:企业支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的利息都在本项目反映,包括计入在建工程的利息。但是在实际的操作中,部分的企业由于科研项目贷款的额度大且时间长,企业为了资本的灵活运转,会把贷款的利息资本化,而将其利息列入研发支出;也有部分企业将利息支出列入制造费用。一般情况下,现金流量表中的分配股利、利润或偿付利息支付的现金基本上等于财务费用中的利息支出、在建工程中的资本化利息支出、应付利息科目贷借之差和未分配利润中分配的现金股利,我们便可以粗略地判断出该项目同资产负债表和损益表之间的钩稽关系,但是现实情况下往往由于资金流动的频密程度和转换程度不一,导致三者之间的钩稽关系复杂。[3]

本文再以应付职工薪酬科目附注与现金流量表来进行关联性分析:现金流量表中为职工支付的现金主要包括工资、奖金、各种津贴和补贴以及医疗、养老、失业、生育、工伤和解除与职工劳动关系给予的补偿等,要注意的是不包括支付给在建工程人员的工资。资产负债表中应付职工薪酬期初和期末的余额数字是企业已计划给付但尚未支付给职工的现金,而现金流量表中的数字为企业本期已支付给职工薪酬的总额,这两表中单就职工薪酬一项就有数字差别,而差别从那里来?在资产负债表中应付职工薪酬本年度发生额除了支付与企业经营活动有关人员的现金外,还包含本年度支付给在建工程人员的工资,就比现金流量表多了一项应付职工薪酬借方发生额,如某公司于2008年应付职工薪酬借方发生额为160323944.14元,而现金流量表中支付给职工现金为147170744.88元,则该公司把支付给老厂搬迁人员的工资放在了投资活动中。

会计报表中的每一个数据都是和其他数据密切相关的,其报表和报表附注都是可以互相印证和互为补充的,这种彼此之间的关联性决定了会计报表的编制者必须重视报表之间的关联性分析,才能帮助查阅者正确的理解财务报表。

参考文献

[1]刘磊,徐树廷.试论会计报表附注在财务分析中的影响作用[J].黑龙江:科技信息,2010,(7).

[2]刘扬,郑丽英.会计报表附注对于财务分析的影响[J].黑龙江:经济技术协作信息,2009,(23).

会计报表附注财务分析 篇2

一、会计报表附注概述

会计作为一个经济信息系统, 旨在向各有关利益集团提供有助于决策的信息, 会计报表是这一系统的主要“输出”, 也是财务信息披露的核心。会计报表作为企业财务报告的主要部分, 根据日常会计核算资料定期编制, 综合反映了企业某一特定时点的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等信息, 在经济活动中发挥着十分重要的作用。但就会计报表主表本身来说, 其格式的固定性和以数字反映为主的特点, 决定它所表述的企业财务信息势必有一定的局限性, 难以满足使用者日益增长的决策信息需求。在一定程度上可以说, 正是会计报表主表信息的局限性与日益增长的使用者信息需求二者之间的矛盾促进了会计报表附注的发展, 会计报表附注在整个报告体系中的地位也日益突出。

会计报表附注是会计报表的重要组成部分, 是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。它为报表项目提供更多相关的信息资料, 增强了会计报表的真实性、准确性和完整性, 提高了会计信息质量, 为投资者、企业贷款者和信用提供者、政府部门等信息使用者提供更充分、详实、可靠的信息。

首先, 会计报表附注在三张主要报表的基础之上, 拓展了企业财务信息的内容, 提高了会计信息的相关性和可靠性。其次, 货币计量是会计基本假设之一, 会计报表附注突破了揭示项目必须用货币加以计量的限制。再次, 它对报表项目进行解释说明, 增进了会计信息的可理解性。最后, 通过对会计政策变更等信息的披露提高了会计信息的可比性。

二、会计报表附注存在的问题

会计报表附注信息的有效利用, 是建立在该信息具有较高会计信息质量的基础之上的。但是目前我国市场经济体制发展不够完善, 相关的法律法规和监管制度不够健全, 企业自律性有待加强, 企业会计报表附注中还是存在以下四个方面的问题。

1. 会计报表附注披露的信息不够充分准确

会计报表附注是重要的信息披露方式它能更加完整、全面地反映会计报表披露信息。会计报表附注信息要发挥其应有的效用, 有赖于其充分准确的表示。会计报表附注由企业内部财务人员编制, 出于企业自身利益的考虑, 对有关重要项目的披露避重就轻或简而化之甚至出现错漏, 如有的企业为了达到操纵盈余、配股等盈余管理的目的, 尽量不确认负债, 在信息披露时往往对有利事项披露得多, 很少或根本不披露不利事项, 这不仅弱化了会计报表附注应有的作用, 还可能对投资者等会计信息使用者的经济决策产生重大不利影响。

2. 会计报表附注披露的内容不够完善

我国目前的会计报表附注信息立足于已有的会计信息特别是呈现在三大报表上的数据, 着眼于过去, 但对于企业未来经济活动的预测并不涉及。企业有义务向投资者或债权人等披露表明企业未来发展方向、经营业绩的财务信息, 让其据以了解企业未来的生产经营情况。此外, 随着知识经济时代的到来, 人才、知识和技术等在资源配置中发挥着重要的作用, 企业也应适当在人力资源等方面进行披露。需要补充或拓展披露的方向还包括对社会贡献、经济资源等。

3. 会计报表附注造假

会计报表附注是一种工具, 也是一个信息的载体。它对于经济决策的意义是深远的。会计报表附注丰富了会计信息的披露, 同时也扩大了会计造假的空间。部分企业通过虚假或模糊的文字表达美化虚假的财务数据, 掩盖真实的财务信息, 从而达到财务造假的目的。之前有不少企业因披露虚假信息遭到证监会等的处罚。

4.会计报表附注披露的准则不够健全

会计信息的充分完整披露与其制度规范密切相关。我国已公布并实行的相关会计制度对会计报表附注披露的规定主要集中在上市公司, 而对中小规模企业及非公开发行债券的其他企业会计报表附注信息的披露的关注极少。这在一定程度上影响了会计信息披露的规范性, 不适应会计实务的发展。

三、会计报表附注存在问题的对策建议

随着现代企业经济业务的日益复杂化, 会计报表附注在整个财务报告中的地位日益突出。找到了会计报表附注现存的问题, 就要着手从企业和政府等多角度对会计报表附注加以规范, 使其作用得到最大程度的发挥。

1. 规范企业会计核算和披露的基础工作

进一步规范财务会计的基础工作是解决会计报表附注存在的现实问题的最基本措施。一方面, 企业应当自觉遵纪守法, 在不违反国家法律法规的前提下建立科学有效的会计工作体系, 明确划分财务人员的职责权限, 互相制衡, 真实完整的披露相关会计信息;另一方面, 企业要努力提高财务会计人员的综合素质, 定期或不定期的开展学习培训, 并提高职业道德。

2. 强化立法与执法

从目前我国企业的现状来看, 单靠企业自身约束规范会计工作是不现实的。规范有效的经济运行秩序需要法律法规的保障。为了进一步提高企业及其财务会计工作人员等对企业会计准则等的执行力, 完整充分及时的披露会计信息, 要强化会计报表附注披露的要求和责任, 强调立法和执法的重要性。特备是立法以后要严格执法, 落到实处, 字面上的表达再完善, 如果行动起来只是隔靴搔痒的话, 也只能是治标不治本, 后患无穷。对于存在误导投资者、操纵股价等恶劣行为, 应予以严厉打击。强化立法与执法, 是进一步满足会计信息使用者经济决策的需要, 也在一定程度上保护了企业的商业秘密, 避免由于过分披露而使企业在竞争中处于不利地位, 从而保护了其自身的权益。

3. 完善相关准则制度

一方面, 要完善现有的企业会计准则, 尤其是应该针对那些实际中遇到的新问题, 要科学理性应对, 连同¸有关研究机构和专家学者, 切实解决新问题, 保障会计规范;另一方面, 虽然就目前而言, 财务报告是上市公司对外沟通的重要渠道, 相关部门和法规着力规范上市公司的会计信息披露很有必要, 但是也不能忽视对国内广大的中小规模企业及非公开发行债券的其他企业会计信息披露的规范。其他类型企业会计报表附注信息披露制度可以参照上市公司的相关规定制定, 对企业会计报表附注披露的范围、内容和形式予以明确, 并允许企业因自身情况在一定范围内予以调整。此外, 还可以通过内部审计或一定的监督机制来制止企业钻会计政策具有可选择性的空子, 对同一行业相类似的企业, 应对其会计政策选择的范围进行限定。

4. 扩展会计报表附注的披露

我国企业会计准则对财务报表附注应披露的内容做出了明确的规范, 具体包括“重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响”、“关联方关系及其交易的说明”等。但面对我们市场经济的不断复杂和多元化发展, 会计信息特别是会计报表附注披露的信息应予以扩展。扩展的方向主要包括:重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露;披露股东权益稀释方面的信息;重视企业全面收集信息的披露;重视对公司未来价值趋势预测信息的披露;编制增值表, 反映企业对社会的贡献及其贡献额的分配;重视企业对环境影响的信息披露;解释企业消耗自然资源的情况;注重对人力资源信息和高层管理者素质的披露等。

5. 增加政府部门对企业的评价

我国正在努力构建服务型政府, 税务等政府工商部门一方面作为财务信息的使用者, 通过获取财务报告信息核查企业的纳税情况;另一方面也可以适当的将其对企业的监管进行评估, 纳入企业的财务报表附注中予以披露, 这在一定程度上可以是其他报表使用者了解企业的生产经营情况和企业的法律及社会责任, 引导其做出适当的决策。

参考文献

[1].刘晓燕.会计报表附注信息披露制度问题与建议.求索, 2005 (5) .

[2].裘宗顺, 李琳.浅谈会计报表附注.会计之友, 2005 (9) .

[3].王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨.会计研究, 2004 (10) .

会计报表附注财务分析 篇3

由于会计报表格式中所规定的项目比较固定,只能提供有限数量的信息,同时,列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准,因此,会计报表本身反映的财务信息受到一定的限制。仅仅对财务报表进行财务分析,有可能得出错误的结论。因此,本文拟对会计报表附注对财务分析的影响进行探析。

一、 会计报表附注概述

(一)会计报表附注的涵义及内容

会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述和明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等,以有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。企业会计准则规定,会计报表附注至少应当包括以下内容 :公司的基本情况、基本会计假设、会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项的说明、资产负债表日后事项的说明、关联方关系及交易的说明、重要资产转让及出售的说明、企业合并及分立的说明、会计报表重要项目的说明以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

(二)会计报表附注的作用

首先,会计报表附注披露能够满足会计信息使用者对于会计信息需求的变化。其次,会计报表附注披露能够提高会计报表信息的价值。会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释,可见,在对会计报表进行趋势分析、结构分析以及比率分析时,应充分考虑会计报表附注中的相关信息。

二、 对会计报表附注进行财务分析的意义

(一)财务分析可以识别会计报表附注的粉饰及动机

会计报表附注的粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表及其附注,以掩饰企业真实的财务状况、经营成果与现金流量。通过对会计报表附注进行财务分析,可以在一定程度上发现会计报表附注存在的问题,有助于识别会计报表附注的粉饰及其动机。

(二)财务分析是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据

通过对企业会计报表附注等核算资料进行财务分析,可以了解企业偿债能力、营运能力和盈利能力, 便于企业管理者及其报表使用人了解企业财务状况、经营成果和现金流量。通过分析,将影响财务状况和经营成果的主客观因素、宏微观因素区分开来, 以划清经济责任、合理评价经营者的工作业绩,并据以奖优罚劣,以促进经营者不断改进工作。

(三)通过会计报表附注的财务分析,合理实施投资决策

投资者及潜在投资者是企业外部重要的报表使用人, 而会计报表附注的某些局限性,使他们必须借助财务分析,来评价一个企业,以决定自已的投资方向及投资数额。投资者通过对企业会计报表及其附注的分析, 可以决定投资额度,了解利润水平并决定付款条件。

(四)通过会计报表附注的财务分析挖掘潜力、改进工作、实现理财目标

企业理财的根本目标是努力实现企业价值最大化( 股东财富最大化),通过会计报表附注对财务分析基本指标的计算和分析能了解企业的盈利状况和资产周转状况等,不断挖掘企业改善财务状况、扩大财务成果的内部潜力等,以便从各方面揭露矛盾、找出差距、寻找措施,促进企业生产经营活动,按照企业价值最大化( 股东财富最大化) 的目标实现良性循环。

三、会计报表附注对财务分析的影响

(一)对变现能力比率分析的影响

变现能力比率主要包括流动比率、速动比率及现金流动负债比率,这些比率指标是分析企业短期偿债能力的主要指标比率,也是财务分析常用指标,比率越高,说明有较多的流动、速动及现金资产作还款保证,说明企业的短期偿债能力就越强。在使用流动比率及速动比率这两个指标时,应同时重视现金流动负债比率。现金流动负债比率主要反映流动负债所能得到的现金保证程度,这里的现金同现金流量表中的现金概念一致。由于现金是偿还债务的最终手段,若缺少现金,可能会使企业因无法偿还债务而被迫宣布破产。另外, 由于非现金流动资产中的应收账款、存货等变现过程复杂且容易发生损失,因此,在利用流动比率、速动比率时应结合现金流动负债比率进行分析短期偿债能力才是可靠的。在这几个指标中,分母都涉及到流动负债,但有些关于流动负债的内容虽未在会计报表中反映,只是在会计报表附注中进行了披露,所以在进行财务分析时应予以关注。

(二)对资产管理比率分析的影响

资产管理比率是公司衡量资产管理效率及资产合理运用的财务比率。资产管理比率包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率等。

营业周期=存货周转天数+ 应收账款周转天数,只要分析存货及应收账款就可以分析出企业营业周期的长短及资产管理水平。

存货周转率=营业成本/平均存货余额,存货的计价对营业成本及平均存货的大小有直接的关系,只有个别计价法计算的存货周转率才是正确的存货周转率,但由于企业存货的实物流转与价值流转并不一致,且企业存货进出频繁,不可能采取个别计价法进行存货价值核算,只能采取存货流转假设来进行核算,其都是采用一定的技术方法在销售成本和期末存货之间进行分配, 最后计算出的结果都会影响到存货周转率。也就会影响评价企业资产管理效率的好坏,但总的来讲,存货周转次数越多,说明存货周转快,企业实现的利润会相应增加,企业存货管理水平越高。

应收账款周转率=营业收入/ 平均应收账款余额, 其中营业收入是指损益表中扣除折扣和折让后的营业收入净额。平均应收账款是未扣除坏账准备的期初应收账款余额和期末应收账款余额的平均数。收入的确认方法按收入准则规定,企业销售商品收入如同时符合5个条件,则可以确认为收入,但由于商品经济的多样性,某些特殊情况下的收入有特殊原则,加上复杂关联交易、关联方的判断,使得应收账款周转率有人为调节的可能性。由于收入的确认是一项重要的会计政策,会计报表附注中必须给予披露, 所以在对会计报表进行分析时,必须参考会计报表附注,这样的财务分析才完善。

(三)对长期偿债能力比率分析的影响

长期偿债能力比率主要包括资产负债率和产权比率。这两个指标其实是一致的,它们都是反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的,有多大比例是自有资金筹资的,也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。这两者的区别是:资产负债率偿付安全性的物质保障程度,产权比率则侧重于财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。

由于或有负债的存在,使得资产负债表中的负债并不一定完全反映企业的负债总额。因此在分析长期偿债能力指标时,不得不关注会计报表附注中的披露或有事项的信息。如果分析者不考虑或有负债, 其资产负债率、产权比率就有可能会偏低, 则有可能会夸大企业的长期偿债能力。

(四)对盈利能力比率分析的影响

反映企业盈利能力的指标比率有很多,通常使用的主要有营业利润率、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率等。这些指标的分子都是利润,影响利润的因素就是影响盈利能力的因素。而盈利能力就是企业赚取利润的能力,不论是投资人、债权人还是企业经理人,都日益重视和关心企业的盈利能力。非正常的营业状况,也会给企业带来收益或损失,但只是特殊情况下的个别结果,不能说明企业的能力如何。因此,在分析企业盈利能力时,应当剔除以下因素: 证券买卖等非正常项目、已经或将来要停止的营业项目、会计准则和财务制度变更带来的累计影响等因素。除此之外,影响企业利润主要有以下内容:

一是存货的流转假设, 在物价持续上涨的情况下,采用先进先出法结转的销售成本较低,因而计算出的利润偏高,而采用后进先出法结转的销售成本偏高, 其计算出来的利润自然就低,这会影响对盈利比率的分析。所以,在最新的会计准则中已经不采用后进先出的这种方法。

二是计提损失准备。一般企业要计提减值准备,如存货跌价准备、长期投资减值准备、坏账准备、无形资产减值准备、金融资产减值准备、生产性或消耗性生物资产减值准备、建造合同形成的资产减值准备等。这些计提方法和比例会影响利润总额。

三是长期投资核算方法,即采用权益法还是成本法。在采用成本法的情况下,只有实际收到分得的利润或股利时才确认为收益,而权益法则是在一般情况下每个会计年度都要根据本企业占被投资单位的投资比例和被投资单位所有权变动情况来确认投资收益。

四是固定资产折旧的计提方法,是加速折旧还是直线折旧。在固定资产使用初期,加速折旧会增加企业的成本或费用,计算的当年利润会减少,盈利能力比率就偏低,其实固定资产折旧的计提方法本身并没有影响企业的经营状况。

五是或有事项的存在。或有负债有可能导致经济利益流出企业,未作记录的或有负债将可能减少企业的预期利润。

六是关联方交易。应注意关联方交易的变化情况,关联方交易的大比例变化往往存在着粉饰财务报表的可能,而很多关联方之间为了地区税收的差异采取转移利润,从而达到逃避税收的目标。所以如果从单方面去分析其某一个关联方企业,则并不能说明其盈利水平的高低。

从以上分析可以得出:由于会计报表本身固有的局限性,在财务分析中仅仅依据会计报表列出的项目所做的财务分析结论是不全面的,甚至可能得出错误的结论,从而误导决策者的决策,我们只有在财务分析中仔细阅读和深入领会会计报表附注的内容,注重会计报表附注揭示的信息,才能准确地评价企业的各项能力和找出其存在的问题,减少因财务分析结论带来的决策失误。

总之,从本文所述可以看出,必须对会计报表附注进行全面的分析,找出对财务分析的影响因素及存在的问题,才能正确评价企业的生存发展能力,才能充分地提高企业资产管理水平,使企业经营目标朝着价值最大化迈进。随着资本市场的发展和完善,及相关政策法规的相继出台,相信我国企业的信息披露将更加规范,不断增强透明度和规范运作的过程中,我国企业将不断提高服务水平,增强综合竞争实力,为我国经济发展作出更大贡献。

会计报表附注分析要点 篇4

上市公司需要承担的主营业务税金及附加将影响主营业务利润，其他税金还将对净利润产生影响。上市公司税收优惠政策会引起各年上缴税额变动，投资者应该对此进行分析，找出企业利润对税收减免的依附程度。并且应该关注税收优惠政策的变化，并考虑所得税减免优惠撤销时对总利润是否会产生重大影响。

2、分析子公司对总利润的影响程度

一家上市公司可以有多家子公司和关联企业，各家子公司对总公司利润贡献、盈利能力影响都不同。分析上市公司子公司和关联企业基本情况，可以找出对公司经营活动和盈利能力影响较大的子公司和关联企业，并作出重点调查和分析。

3、或有事项说明

或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。或有事项可分为或有负债和或有资产：或有负债若确认为负债，则需确认支出，不确认为负债时只需做相关说明;或有资产不记入收益。但是或有负债确认为负债时，所确认支出仅是估计值，不确认为负债时不必披露金额，投资者需对或有事项发生的可能性及金额予以估计。

会计报表附注信息披露问题探析 篇5

一、我国会计报表附注信息披露存在的不足

( 一) 会计报表附注信息披露的内容不够完整全面

首先, 会计报表附注信息对于会计报表的解释说明是投资者对企业价值进行评估的重要依据, 因此, 企业在会计报表披露的附注信息将会直接影响到投资者对于投资该企业的信心。我国的许多企业, 尤其是上市公司, 在披露附注信息的过程中, 更多的将企业好的一方面展现出来, 将对企业有利的信息更多的披露, 而对企业产生不利的信息选择能避免就避免披露的方式。由于市场信息不对称现象的存在, 这会对于我国投资市场形成极大的误导, 这样投资者并不能将资金投资于自己真正想投资的企业, 对我国的资源配置形成极大的影响。

其次, 我国会计报表附注信息过于注重对于过去已经发生的事件的披露, 而对于未来的经营活动预期不足。投资者在关注过往事件对于企业的影响之外, 更加注重对于企业未来的经营情况, 这将是之间影响其未来收益的重要方面。因此, 投资者在要求附注信息披露的全面性的同时, 更加注重企业对于未来经营情况的预期, 这才是投资者做出投资决策最重要的参考方面。

( 二) 会计报表附注信息披露的程序规范存在冲突

我国的会计报表信息披露的制定者包括全国人民代表大会, 国务院, 财政部和证监会这几个主要的部门。上市公司会计信息的披露是更被投资者和监管各方重视的。上市公司的会计制度主要受到财政部和证监会的监督, 两个部门之间根据各自对于会计信息的要求不同, 因此难免会出现规范性的冲突, 使上市公司在附注信息披露的过程中难免出现冲突。财政部对于会计信息的要求注重消除与国际会计准则之间的不同之处, 使得我国企业的会计信息与在国际上与其他企业具有可比性, 在此基础上能够更多的获得国外投资和参与对国外企业的投资。而证监会对于会计信息的披露则更加注重于同国际会计准则的统一性和规范性, 使得我国的会计准则能够同世界接轨, 即实行与国际会计准则相一致的会计准则, 保证我国的会计能够更好更快的加入国际会计的行列。例如对于主营业务收入和主营业务成本这两个分布信息, 两者对于关键指标存在分歧, 由此给投资者造成混乱, 降低了财务信息的可比性和使用性。

( 三) 会计报表附注信息披露缺乏有效的监督

根据我国会计准则的要求, 企业披露的会计报表需要通过注册会计师的审计, 签字等才是符合规定的会计报表。首先, 由于我国规定的财政年度是有国家确定的每年的1 月1 日至12 月31 日, 且要求在会计年度结束后的四个月内披露会计报表。我国的公司数量众多, 而有资格的审计人员的数量远远达不到需求, 因此时间短、任务重。这就使得许多注册会计师在实行审计的过程中, 仅仅按照审计的要求对企业的会计报表进行审计, 而不会做出更为完善的审计计划, 且不会根据审计的进程更改相应的审计计划。或者注册会计师及时发现企业的财务报表有存在重大错报的风险, 迫于时间和成本的压力, 也不会实施进一步的审计程序。

此外, 我国的证监会对于企业的会计报表附注信息也缺乏有效的监管。如著名的蓝田公司的财务丑闻, 证监会在全国人民都知晓此事之后才介入参与调查, 给投资者造成了极大的损失。这就是由于我国监管当局的职责缺失造成的, 反映出我国证监会对企业的监管严重不足的现象。

二、我国会计报表附注信息披露的完善措施

( 一) 扩大拓宽会计报表附注信息披露的范围

披露适量且正确的会计信息是投资者进行正确投资的关键。首先, 我国应该借鉴国际上对于会计信息披露, 尤其是会计报表附注信息披露的国际准则, 制定适合我国的披露范围。此外, 我国证监会还可以设置除此之外的信息披露制度, 如美国的FORM-10K, 在会计报表之外, 向投资者和监管各方提供企业的附注信息, 使投资者能够更为准确的了解企业的经营情况, 以便做出正确的投资决定。同时, 还能满足社会各界对于企业监督的要求。此外, 我国还应加入对企业未来预期的会计报表信息披露, 其中应当注重有利因素和不利因素的共同披露, 从正反两个方面对企业的生产经营活动做出合理的预期, 防范企业可能出现的各种风险。只有将企业的会计附注信息的披露达到一定的程度和范围, 才能保证企业会计信息披露的数量和真实性。

( 二) 协调规范会计报表附注信息披露的程序

企业的会计制度受多方的管理是世界范围内的普遍现象。在我国, 对于需要披露会计信息的公司, 尤其是上市公司, 更是受到财政部和证监会的强力管制。这就需要财政部和证监会对于上市公司的会计报表附注信息的披露能够相互协调, 达成共识。这样首先能有效的降低企业为满足监管部门的要求而需要支出的不必要的成本, 否则企业在应付两个部门对于附注信息披露的过程中要耗费更多的人力和物力。其次, 协调一致的会计附注信息能够帮助投资者更好的了解企业的生产经营情况, 不会因为两者对于信息披露要求的不同而对企业披露的会计信息产生难以理解的现象, 使会计附注信息变得晦涩难懂, 难以达到帮助投资者进行争取投资决策的目的。这需要两大部门在国家层面的基础上进行沟通协作, 减少社会的不必要成本。

( 三) 加强多方对会计报表附注信息披露的监督

首先, 我国应加强注册会计师队伍的建设与培养。在我国已经逐渐放开的注册会计师报名的条件限制, 使更多有能力的人能够加入的注册会计师的行列之中, 能够为我国会计工作的现代化提供人才的支持。在增加会计师数量的同时, 还应当注重注册会计师素质的提高, 包括职业道德和执业操守的共同提高, 只有这样, 才能从多方面保证注册会计师审计的会计附注是真是可靠, 能够给社会各方通过准确的信息的。其次, 我国的监管部门不能放松对企业会计附注的监管, 尤其是证监会, 使得上市公司提供的会计报表能够真实的反映企业的生产经营情况, 对于会计报表, 包括会计附注出现虚假信息的企业, 一定要有严厉的惩处措施, 给市场建立一个良好的生态环境。这是我国企业的会计报表附注的信息披露国际化的重要保证。

三、结语

我国会计报表附注信息披露制度的完善任重而道远, 这需要社会各方的共同努力, 首先是监管部门能够制定出协调一致并且可行的附注信息披露的制度, 企业方面的严格恪守, 注册会计师对于企业披露信息的严格审核以及最后监管部门的兜底监管和对企业不遵守制度行为的处罚, 只有这样才能保证我国建立起健康的、有秩序的市场环境。

摘要：我国的会计制度的已经初步建立起来, 同时会计制度也在不断的完善过程中, 但会计报表附注信息披露是目前我国会计制度中尚且比较薄弱的环节, 主要表现在会计报表附注信息披露的范围小、内容少;各级机关对于附注信息披露的要求不同导致规则难以统一;以及管理当局对于会计报表的重视程度高于会计报表附注等方面。这是我国会计制度亟待完善的问题。

关键词：会计报表附注,信息披露,完善措施

参考文献

[1]李春燕.谈完善上市公司财务报表附注披露[J].财会月刊, 2012 (14) .

[2]张红玲.会计报表附注信息披露的问题探析[J].中国商论, 2015 (25) .

会计报表附注财务分析 篇6

会计报表附注是每一个投资者对上市公司会计报表信息内容的真实度的一个依据或线索,所以,其重要性可想而知。投资者所想要了解到的信息,并不能全部从会计报表里面获取,而会计报表附注的内容体现得更为详细和丰富,表格的形式也更加灵活,较会计报表来说,它具有更大的优势。会计报表附注能够为投资者提供更多的关于公司的财务状况、发展方向方面的信息,采用文字结合数字的方式为投资者提供所需要的信息。它是会计报表的一个组成部分,但是它对财务会计报表反映的信息方面有了进一步的拓展,更能对公司的整体财务状况有一个好的反映。

二、我国上市公司会计报表附注信息披露透明度方面存在问题分析

(一)附注信息披露可靠性不够

我国目前有关这方面的制度体系还不是十分完善,缺乏一个强有力的制度作约束,很有可能会导致附注信息披露的可靠性不足的状况。关联方式和其交易,是会计报表附注整体内容中的一部分。我国有相关的文件对关联方式所应披露的内容做出了相应的要求,但是,很多公司的会计报表附注对只是对其内容做了部分的披露,比如说对公司的采购、销售方面的披露较多,而在对公司研究开发的项目或者是报酬等方面的具体信息则披露得很少。披露的信息不全,也不详细,这句无法使信息使用者达到了解信息的目的,同时,也降低了附注信息的使用价值,使其不能发挥应有的作用。

(二)附注披露相关性不足

就目前来说,我国上市公司的会计报表附注披露的相关性不够,比如说,对那些不是很重要的内容进行长篇累牍的述说,而对于那些关键性的信息却没有对其进行完整的披露。虽然说很多的上市公司都有对外发布会计报表附注,但很多的会计报表附注的内容都过于笼统,其信息对公司的财务状况和人力资源状况以及利润来源等方面缺乏详细的说明,对公司经营的某些方面的信息披露故意隐瞒或者是夸大,这种避重就轻的做法,使得会计报表附注的内容不够具体和详细,且缺乏实际可操作性,对使用者帮助不大甚至是毫无价值,这就使会计附注表失去其本来意义。

(三)财务报表附注披露不够充分甚至出现重大遗漏

会计报表的附注信息只有做到信息内容的完整性、发布信息的及时性以及信息的准确性,才能真正为使用者提供需要的信息,才能使其发挥最大的作用,才能体现会计报表附注信息附注信息的价值。如某些公司对的会计报表附注对关联方交易的披露,有的公司在披露的时候往往遮遮掩掩,对某些敏感的内容或者是公司不愿披露的内容,采取回避,不披露或者只是进行部分少量披露的行为。另外,有些公司按要求按规格对公司的会计报表附注进行披露,可是,最终的使用价值却没有达到理想的效果,原因在于这些公司在对会计报表附注的披露过程中对公司的主要报表项目或特殊报表项目的相关信息,没有进行详细的披露,披露的只是一些无关紧要的内容,披露完全抓不住重点和关键,或者是有意对重要内容进行隐瞒。这些使用者不能从中快速了解自己所需信息,这些均背离了附注披露的基本原则。

(四)披露的可理解性与可比性不足

要使投资者对公司的经营发展状况有一个很好的理解,公司提供的会计信息就应该尽量做到详细和全面,可以让人一目了然,对公司的状况有更好的理解,这样才能更便于投资者以及财务报告的使用者进一步的使用。但就目前来说,缺乏一个相对合理的规定来对公司的会计报表附注的具体形式做一个明确的规定。这样一来,会计报表的附注在内容方面未能按照一定的逻辑顺序对其进行排列,条理不够清晰,附注报表的内容看起来就显得繁多且杂乱无章,给信息的使用者在对信息进行查询的时候感到十分困惑,增加了信息使用的难度。可比性的内容具体包括两个方面:首先对于公司本身来说,会计报表附注信息方面的内容应该有不同时期的比较;其次,是要在相同的时期与其他公司进行对比。总的来说,同一公司在不同时期会计报表附注信息的可比性较不同公司在相同时期会计报表附注信息的可比性相比,更具可比性。

三、会计报表附注披露透明度方面的改进建议

根据文章对目前我国上市公司会计报表透明度方面存在的不足,笔者认为可以从以下几个方面采取具体的措施,对其进行改进。

(一)提高报告灵活性

会计报表对信息的反映主要是通过表格来完成的,虽然直观便捷,但使用过程中它也有局限性。然而,会计报表的附注披露更显其灵活性,最为突出的表现就是它对定量与定性的结合披露过程。公司的财务会计在对计量的确定上,往往都是十分严格的,正因如此,才会使得很多与信息使用者做出决策方面息息相关的内容无法在表中得到体现使得人们很容易忽视掉这方面的内容,这就会给信息使用者做出有效的决策带来很大的影响。同时,表外附注在对信息披露时,要采用定量与定性相结合的方式,这样是便于从质和量两个方面,来看公司经济事项是否是完整的。另外,上市公司对报告的方式应该做一些调整,找到更合适的信息加工方式,把各种要披露的信息进行有效的组合,才能对信息进行更有效的披露。

(二)加强立法,确保信息披露质量

对于我国来说,有关于附注信息披露方面的制度还不是很完善,各种相关的规定章程出台得比较迟,从个方面来说,发展还不是很成熟。因此,相关部门就更应该对附注信息的披露方面进行不断的改进与完善,要尽早建立健全相关的一系列法律法规。在制度制定的过程中要对那些模糊表意不明的条款进行修正,只有这样,才能使得附注信息的披露有质量的保障。在法律法规完善的前提下,还要加大执行的力度。对那些罔顾相关规定,知法犯法的相关公司或者是人员,要对其采取相应的处罚。此外,证监会要发挥其作用,对信息披露过程以及相关的信息披露人,要对其行为进行合法的规范与约束。加大信息披露的合法度以及有效性,便于投资者对上市公司的信息有一个很好的把握。同时,对那些违法披露信息的行为也绝不姑息,对制造虚假财务信息和交易信息以及利用信息披露误导市场和投资者等行为的处罚,更要加大力度。只有这样,才能保证上市公司披露的信息的可靠性。

(三)建立上市公司会计信息附注披露信用评估制度

对上市公司来说,建立报表信息披露的信用评估制度,可以提高会计信息决策时候的有用性。在进行会计报表附注的披露后,公司相关部门还要注重对其披露的信息的质量有一个公平合理的评定,并对其进行等级的划分。主要是要对披露的信息的真实性、完整度以及之间的关联性方面的内容进行评定。依据相关规定作为参考,查看公司的年度财务会计报告是否有经过专业注册会计师的审核,按其具体情况,对其进行合理的评定。在经相关部门的审核认定后,对公司的评定,无论是属于哪个等级的,都应该对其进行公示,投资者有权对这一情况进行了解。对那些没有按照相关的要求披露信息的公司,应该要在某些方面对其进行限制,才能使社会资源在公平的竞争环境中得到优化配置。

(四)加强重点项目的披露

首先在对主要会计数据和业务数据信息方面的披露应该要更突出,比如说上市公司要对一年以来,在经营活动、利润收入以及成本等方面的数据要有一个合理的统计,对数据进行整合以后要形成显示数据的相应表格;其次,在附注披露重要会计项目方面,对重要项目数字的变动要在附注中做相应的说明;再者,对重大事项的披露,公司报表附注应披露发生在报告期内的涉及公司的重大事项,陈述该事项基本进展情况及影响;同时,公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况,并详细披露有关合同的主要内容。

四、结束语

对会计报表附注的完善,有利于上市公司信息的透明化与公平化。加大会计报表附注的完整度和增强其有效性,可以使会计报表附注达到为其使用者提供准确信息的作用。不仅维护广大投资者的知情权,有利于我国上市公司自身的发展和公司管理体系的完善,在强化我们国家监管力度方面,都具有重大的意义。

摘要：投资者要想对上市公司的财务状况以及整体的经营状况有一个很好的了解,离不开上市公司提供的会计报表附注。它可以对公司的财务报表信息有一个很好的补充作用,可以让使用者对会计报表的整体信息有更好的了解。正因为会计报表附注的重要性,出于种种原因,一些上市公司在相关信息的披露方面往往不全面,甚至还会故意隐瞒。所以,本文主要针对目前会计报表附注披露过程中存在的一些问题及发展现状进行分析,并提出一些解决问题的新举措。

关键词：上市公司,披露,报表附注

参考文献

[1]高趁新.财务报表附注披露的问题厦改进措施[J].财务与审计,2008,02(17):45-46

[2]李勇.论会计报表附注对财务分析的影响[N].山西财政税务专科学校学报,2005,03(24):121-122

[3]裘宗舜,李琳.浅谈会计报表附注[J].会计之友,2005,01(19):14-15

会计报表附注财务分析 篇7

《企业会计准则第6号——无形资产》对研发支出进行了界定:企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出, 同时满足下列条件的, 才能确认为无形资产: (1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; (2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; (3) 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性; (4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产; (5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

《企业会计准则第6号———无形资产》还要求企业披露“计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额”, 并在资产负债表中“无形资产”项目下单列一项“开发支出”项目, 专门列示当期按照规定可以资本化的但尚未达到预定可使用状态从而暂时未转入无形资产的金额。

简而言之, 企业内部研究开发项目所产生的研发支出的会计处理是:研究阶段的支出一律费用化;开发阶段的支出视满足条件与否决定是费用化还是资本化, 并且必须在财务报表附注中予以详细披露。该处理规定对研发支出金额较大的企业产生的经济影响是巨大的, 将使部分上市公司财务报表表现出开发期费用减少、利润增加, 从而造成所有者权益增加, 资产结构随之发生变化, 权益比率上升, 偿债能力和盈利能力同步提高, 有利于增强其市场竞争力。

二、上市公司2007年年报中研究开发项目的行业特点

公示2007年年报的上市公司共有1 276家, 其中在2007年年度资产负债表中列示“开发支出”项目金额的有111家, 但这并不意味着其他公司没有类似的会计处理, 只能认为只有这111家上市公司到2007年年末还有已经发生的开发支出尚未转入无形资产。因为年报的披露比较详尽, 所以本文选取年报的数据进行比较分析。

按照中国证监会颁布的《上市公司行业分类指引》, 我国上市公司主要分成农、林、牧、渔业, 采掘业, 制造业, 电力、煤气及水的生产和供应业, 建筑业, 交通运输仓储业, 信息技术业, 批发和零售贸易, 金融保险业, 房地产业, 社会服务业, 传播与文化产业, 综合类共13类。

在这13个行业中, 制造业属于名目最多的一个行业, 又分成食品、饮料, 纺织、服装、皮毛, 木材、家具, 造纸、印刷, 石油、化学、塑胶、塑料, 电子, 金属、非金属, 机械、设备、仪表, 医药、生物制品, 其他制造业。在制造业中, 机械、设备、仪表行业所占比重较大。

三、上市公司研发支出财务报表附注披露现状

1. 研究阶段与开发阶段的划分标准缺乏透明度和可比性。

按照中国证监会的规定, 上市公司对于划分研究阶段与开发阶段的具体标准必须进行披露, 其一般应出现在“重要会计政策和会计估计”部分。就上市公司公示的2007年年报而言, 上市公司对于研究阶段与开发阶段的划分标准总体上可以分成以下几种情况:

情况1:说明详尽, 充分体现行业特色。某些上市公司对于研究阶段与开发阶段的划分标准在财务报表附注部分做了详细的说明。例如, 上海汽车集团股份有限公司 (代码:600104) 在财务报表附注中指出:本集团内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出。本集团将开发项目立项前发生的调查、咨询等费用划分为研究阶段支出, 将项目确定并立项开发后发生的支出划分为开发阶段支出。又如, 重庆长安汽车股份有限公司 (代码:000625) 在财务报表附注中指出:本公司以完成产品各项指标细化、形成最终产品方案并获得批准 (目标确定阶段) 作为研究与开发阶段的划分点。在目标确定以前阶段发生的费用直接计入当期损益, 在目标确定以后阶段发生的费用计入开发支出。

同属于制造业的机械、设备、仪表行业, 这两家上市公司对划分研究阶段与开发阶段的标准有着不一样的理解。对这一点其实无可厚非。基于研究开发项目的多元性, 研究阶段与开发阶段的划分标准本身带有行业特点, 受到会计职业判断的影响。其实只要企业能将这种划分标准明确地在财务报表附注中予以揭示, 就能提高会计信息的可靠性和有用性。遗憾的是, 有类似做法的上市公司总共只有8家, 在有相似会计业务的111家上市公司中只占了7.2%。这8家上市公司的共同特点是, 在企业会计准则的一般规定基础上, 结合本公司或行业的特点进行了补充甚至是列举式说明。

情况2:只有企业会计准则中提到的一般性说明, 没有披露具体的划分标准。在统计的111家上市公司中, 共有94家上市公司对划分标准基本拷贝了企业会计准则里的相关规定, 而没有结合公司或行业的特殊情况具体说明。

情况3:只在财务报表中列示“开发支出”项目的金额, 没有在财务报表附注中说明相应的划分标准。有这种做法的上市公司有9家。

例如, 某上市公司在2007年12月31日合并资产负债表中列示了“开发支出”项目金额为24 618 635.16元, 而且该公司合并财务报表附注“无形资产”部分也列示了公司内部研究开发项目支出为24 618 635.16元, 其全部计入开发支出。而该上市公司2007年合并利润表中利润总额为-173 544 383.02元, 净利润为-193 431 798.59元。这些都说明该开发支出对上市公司来说是一个重大项目, 而且也确实发生并确认了研发支出, 但是在该上市公司年报的“重要会计政策、会计估计和会计差错”部分中竟然没有提到研究阶段与开发阶段的划分标准, 显然已经严重违背了有关规定。

2. 研发支出予以资本化和费用化的数据披露详略缺乏可比性。

按照企业会计准则的规定, 对于企业内部研发支出的数据, 信息使用者应该可以通过资产负债表中的“开发支出”、“无形资产”项目以及财务报表附注中重要会计政策的披露以及报表重要项目注释予以了解。但是横向比较这111家存在开发支出的上市公司的2007年年报, 这些数据的披露详略呈现出较大差异。

情况1:同时存在资本化和费用化的开发支出和研究支出。在这111家上市公司中, 有12家上市公司既在资产负债表中列示了开发支出, 又在合并财务报表重要项目注释中披露了研发阶段发生的计入当期损益的研究支出。但是仍存在缺陷的是, 没有一家上市公司在“管理费用”项目中做出详细注释, 因为研究支出作为当期损益一般计入管理费用, 如果在项目注释中能同时列出管理费用的明细项目金额, 使得“管理费用”项目列示的金额和“研究支出”项目列示的金额能相互验证, 那么信息使用者就能进一步明确管理费用中有多大比例是企业为完成研究开发项目而发生的, 有助于信息使用者了解上市公司的成长性。

情况2:分别列示了资本化和费用化的开发支出, 但是没有列示 (发生) 费用化的研究支出。发生这种情况的共有6家上市公司。这些上市公司不仅在资产负债表中列示了“开发支出”项目及其金额, 而且在财务报表附注中揭示了开发阶段予以费用化的开发支出金额, 但是没有列示 (发生) 费用化的研究支出金额。对此, 大部分上市公司的解释是, 该研究开发项目的研究阶段在上个会计期间已经结束, 本期进入开发阶段。对于某一个研究开发项目在某一期发生这种情况并不足为奇, 但是如果每个会计期间都是如此的话, 就很难合理解释了。

情况3:分别列示了资本化的开发支出和费用化的研究支出, 但是没有列示 (发生) 费用化的开发支出。企业会计准则明确规定, 开发阶段的支出必须在满足相应条件后才能予以资本化, 达到预定可使用状态后转入无形资产。但是对于绝大多数上市公司而言, 往往认为划分为开发阶段就已经意味着开发支出可以全部资本化了。所以在这111家上市公司中, 有23家上市公司列示了计入当期损益的研究阶段发生的支出, 开发阶段发生的支出全部予以资本化。

情况4:不存在计入当期损益的开发支出和研究支出, 只列示 (发生) 了资本化的开发支出。理论上认为, 研究开发一个新项目或新产品, 研究阶段和开发阶段都是必需的, 而且从实务来看, 同时满足研发支出资本化的五个条件并不容易。但是在这111家上市公司中, 有46家上市公司在研发过程中除可予以资本化的开发支出以外, 不存在任何研究支出和不满足资本化条件的开发支出, 其中当期计入开发支出的金额占当期利润总额的比例最高的达到了57%, 这部分开发支出如果按照旧会计准则继续计入当期损益的话, 则对这类上市公司的业绩影响无疑是巨大的。所以在上市公司没有明确解释划分标准或者没有详细列示研发支出的情况下, 信息使用者有理由怀疑这部分开发支出是否真的满足了研发支出资本化的五个条件。

情况5:只在财务报表中列示了“开发支出”项目及其金额, 没有在财务报表附注中予以说明。在这111家上市公司中, 有23家上市公司只是在2007年合并资产负债表中列示了“开发支出”项目金额, 而没有在财务报表附注中说明研发支出的具体金额及其列支情况。其中, 个别上市公司开发支出金额占当期利润总额的比例高达39%, 如果这类项目对上市公司来说都不属于重要项目, 不在财务报表附注中予以披露的话, 那么信息使用者很难知晓究竟什么项目对上市公司来说是重要的了。

情况6:个别上市公司在年报中出现错误。上市公司年报对信息使用者来说是非常重要的信息获取手段, 很多小股东只能通过年报来了解上市公司的财务状况、经营成果和现金流量等, 而且正因为年报经过审计, 所以信息使用者对它相对比较关注和依赖。但是有一家上市公司居然犯了一个低级错误, 在财务报表附注中将本该列示在“计入开发阶段支出金额”放在了“计入研究阶段支出金额”;还有个别上市公司则存在研发支出总额和明细项目金额之和不相等的情况。显然这些都是粗心导致的错误, 但是这些明显的错误在注册会计师“无保留意见”的衬托下, 难免不让信息使用者心存芥蒂:注册会计师连表层的错误都没有审计出来, 更何况隐藏在更深层次的问题呢?

四、国际会计准则对研发支出的规定

1. 内部研发产生的无形资产按形成过程分为研究和开发两个阶段。

国际会计准则第38号将研究与开发活动分为两个阶段, 即研究阶段和开发阶段。相应的, 要求研究费用在发生时计入当期损益, 而开发费用是否应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定的条件, 如符合则确认为无形资产。

2. 对如何判定研究和开发阶段进行列举。

国际会计准则第38号指出, 对于研究阶段, 不会产生应予确认的无形资产, 相关支出应在发生时确认为费用。列举的研究活动有:以获取新知识为目的的活动;对如何应用研究成果或其他知识的研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务的配方、设计、评价和可能替代品的最终选择等。

对于开发阶段, 当主体可以证明以下所有各项时, 开发或内部研究开发项目的开发阶段发生的支出应确认为无形资产: (1) 完成该无形资产以使其能使用或出售, 在技术上可行; (2) 有完成该无形资产并使用或出售它的意图; (3) 有能力使用或出售该无形资产; (4) 该无形资产如何产生很可能流入企业的未来经济利益, 主体应能够证明存在无形资产的产出市场或无形资产本身的市场, 或者如果该无形资产将在内部使用, 那么应证明该无形资产的有用性; (5) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并使用或出售该无形资产; (6) 对归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。列举的开发活动有:生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产的设计、建造和营运;新的或经改进的材料、设备、产品、程序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

显然, 我国基本借鉴了国际会计准则对企业内部研究开发项目的会计处理思路, 但是对于其列举式的判定方法没有在我国会计准则中予以明示。

五、规范上市公司研发支出财务报表附注披露的建议

1. 划分研究阶段与开发阶段的标准必须具体而明确。

研究开发活动在不同行业和性质的企业中有不同的表现, 但是对于相对较成熟的一些高新技术行业而言, 明确划分研究阶段与开发阶段的标准并不是绝对不可能的。研究阶段和开发阶段在技术研究方面虽然有很多重叠, 但仍各有侧重。研究阶段强调学术和技术意义, 开发阶段则强调市场价值和经济意义。如果相关职能部门能结合行业特点、借鉴某些上市公司和国际会计准则的划分思路, 尤其是对于较普遍发生研发支出活动的上市公司能够制定出一定层次上的切实可行的划分标准, 同时要求上市公司强制执行, 那么研发支出的会计处理规范将更具可操作性。

2. 当期研究支出、开发支出以及分别计入当期损益和开发支出项目的开发支出金额必须明示。

财务报表中的许多指标之间存在着关联性, 对于信息使用者而言, 由于无法获取上市公司的凭证和账簿资料, 所以很多信息需要通过上市公司公示的年报有关项目的对比得到。对于研究开发项目, 既然理论上存在着必需的研究阶段和开发阶段, 而且对于开发阶段的支出必须在满足五个条件时才能予以资本化, 那么信息使用者应该可以通过对资产负债表、利润表和财务报表附注进行综合分析进而了解上市公司在研发过程中发生的相关支出及其处理, 从而对该公司的前景进行适当预期, 提高会计信息的有用性。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

事业单位会计报表附注参考格式 篇8

试行版

事业单位会计报表附注参考格式（试行）

（本附注以事业单位会计制度规定的会计科目列示，在执行事业单位会计制度的大框架下，同时执行国家规定的专业会计制度，比如《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》等，可以以本附注为基础，根据专业会计制度的规定，内容上作适当的增减。）

一、单位基本情况

XX 单位(以下简称“本单位”)是由[XXXX单位]于XXXX年XX月XX日设立的事业单位。现持有上海市机构编制委员会核发的事证第XXXX号事业单位法人证书。住所：，法人代表：，开办资金： XXX 元。宗旨和业务范围：。

二、编制基础

本财务报表按照国家颁布的事业单位会计准则和《事业单位会计制度》、《××的会计制度》、国家其他有关法律法规以及上级主管部门的有关规定编制。

三、主要会计政策 [ 提示：对以下列示的主要会计政策依据具体情况进行选择说明 ] 1．会计

本单位会计为公历1月1日起至12月31日止。2．记账基础和计量原则

本单位的记账基础为收付实现制（如果经营性收支业务采用权责发生制的单位需在此作出特别声明），计量原则为历史成本法。

3．记账本位币

本单位的记账本位币为人民币。4．外币折算

按业务发生当日][当月一日]中国人民银行公布的外汇牌价[及国家认可的套算汇率]折合为人民币。[年末][期末]各项货币性外币资产、负债账户按资产负债表日中国人民银行公布的外汇牌价[及国家认可的套算汇率]折合为人民币。除与购建固定资产直接有关的汇兑损益[和下文所述情况]外，外币折算差异作为汇兑损益计入当期收支账户。

5．存货

存货包括材料、产成品等。

存货在取得时按实际成本入账。发出存货的成本按[加权平均法][先进先出法]等核算。存货的盘存制度：实地盘存制/永续盘存制。上海市事业单位会计报表附注参考格式

试行版

6．对外投资

对外投资包括债券和其他投资。以货币资金的方式对外投资，按实际支付的款项记账；以实物或无形资产的方式对外投资，按评估价或合同、协议确认的价值记账。投资期内取得的利息、红利、转让价差等各项收益记入当期收入。

7．固定资产

固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上的有形资产，单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类资产，也作为固定资产核算。

固定资产包括：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。购建的固定资产按照取得时的实际成本（买价、调拨价、运杂费、安装费等）记账。固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。

接受捐赠的固定资产按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，计入固定资产价值。

融资租入的固定资产比照自有固定资产核算，并在会计报表附注中说明。

对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，计入固定资产价值。

已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。

固定资产应当定期进行清查盘点。固定资产转让、清理取得的收入增加修购基金。盘盈、盘亏固定资产，按重置成本相应增减固定资产和固定基金。

8．无形资产

无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。

购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产按实际支出数记账。

无形资产的摊销：不实行内部成本核算的事业单位，无形资产在购入或自行开发时一次性计入事业支出；实行内部成本核算的事业单位，其无形资产在受益期内分期摊销，摊销时计入经营支出。

转让无形资产，按照有关规定进行资产评估，取得的收入除国家另有规定的外计入事业收入。同时，将取得该项无形资产发生的支出，转入事业支出。

9．借入款项

核算从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。借款利息分性质分别记入“事业支出”、“经营支出”科目，固定资产借款利息在固定资产办理竣工决算之前发生的，计入固定资产价值。

上海市事业单位会计报表附注参考格式

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10．应缴预算款

核算按规定应缴入国家预算的收入。主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。

11．应缴财政专户款

核算按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

12.专用基金

专用基金核算按规定提取、设置的专门用途的资金的收入、支出及结存，主要包括：职工福利基金、职工福利费、医疗基金、修购基金、住房基金等。（具体提取方法与比例在本条内披露。）

13.收入

财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位交款、其他收入与基本建设拨款收入等非经营性收入以实际收到款项时确认。

经营收入依据经营业务的主要风险与报酬已经转移给交易对方、收入金额能够可靠计量且经济利益很可能流入单位、相关已发生或可能发生的成本能可靠地计量的原则确认。

14.支出

除经营支出外的其他支出在实际发生时，按支出项目属性归集与确认。无法直接归集的，按以下标准或规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。（具体分摊办法在本条内披露。）

15.结余分配方案

结余分配在年终按照 %和 %的比例，全部转入 “职工福利基金”和“事业基金”科目中。

四、税项与税率

本单位适用的与[产品销售][和][提供服务]相关的税金有[营业税、][增值税、][消费税][等]。营业税税率 X% 增值税税率 X% 消费税税率 X% 所得税税率 X% 凡取得的生产、经营所得，在扣除符合规定的相关支出后，缴纳企业所得税。

对与取得应纳税收入有关的支出项目和免税收入有关的支出项目应分别核算，难以划分清楚的，经主管税务机关审核同意，可采取分摊比例法或其他合理的方法确定。（具体分摊办法在本条内披露。）

五、单位年终结账后发生以前会计事项的调整或变更的说明。上海市事业单位会计报表附注参考格式

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六、财务报表主要项目注释 [ 提示：对以下列示的主要项目注释依据具体情况进行选择说明 ]

1.银行存款

项目

合计

年初数

年末数

于2XXX年12月31日，本单位以XXX美元的定期存款质押给银行作为取得XX元借入款项的担保。2.应收票据

3.应收账款

账龄

1年以内 1-2年 2-3年 3年以上

合计

（存在坏账情况应详细说明）

金额

比例

100%

金额

比例

100%

应收账款账龄分析如下：

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

银行承兑汇票

商业承兑汇票

合计

票据种类

年初数

年末数

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4.预付账款

（存在坏账情况应详细说明）5.其他应收款

账龄

1年以内

1-2年

2-3年

3年以上 合计

（存在坏账情况应详细说明）6.存货

材料

产成品

合计

（存在不实不良存货情况应详细说明）

存货分类

年初数

年末数

金额

100%

比例

金额

100%

比例 其他应收款账龄分析如下：

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

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7.对外投资 项目 股权投资

小计

债权投资-国债-其他债权-委托贷款

小计 合计

年初数

本年增加

本年减少

年末数

（文字说明对外投资无投资变现及收益汇回的重大限制情况）8.固定资产

项目

一、固定资产原值 其中：房屋和建筑物

专用设备

一般设备

文物和陈列品

图书

二、固定资产折旧 其中：房屋和建筑物

专用设备

一般设备

文物和陈列品

图书

三、固定资产净值

年初数

本年增加

本年减少

年末数

（于[ 资产负债表日]，由于[项目变化][设备老化]等原因，本单位暂时闲置的固定资产账面价值为人民币XX 元。文字说明固定资产其他不实不良情况）上海市事业单位会计报表附注参考格式

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本年增加的固定资产的列支项目：在建工程转入，事业支出，经营支出，修购基金。

固定资产修购基金

项 目

房屋建筑物

一般设备

……

合计 9.在建工程

项目名称

年初数

本年增加

本年转出

年末数

计提基数

计提比例

计提金额

合计

说明：以前已完工，实际已经使用但尚未结转固定资产的有： 原因为：

停止施工与建造在三年以上的未完工程有： 原因为：

10.待处理财产损益

项 目

年初数

本年增加

本年处理

年数

末 待处理流动财产盘盈

待处理流动财产盘亏

待处理固定财产盘盈

待处理固定财产盘亏 说明：

11.无形资产

项目

无形资产原价-土地使用权-专有技术权-专利权-非专利技术

小计

（适用于内部独立核算单位）减：累计摊销-土地使用权-专有技术权-专利权-非专利技术

年初数

本年增加

本年减少/转出

年末数

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小计

三、无形资产净值 12.财政应返还额度

13.借入款项

14.应付票据

票据种类

银行承兑汇票

商业承兑汇票

合计

15.应付账款

16.其他应付款

账龄

1年以内 1-2年 2-3年 3年以上

合计 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上

合计 账龄 担保借款 信用借款 抵押借款

合计 借款条件

合计 项目

年初数

年末数

年初数

年末数

年初数

年末数

年初数

年末数

年初数

年末数

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（如果金额重大或可能产生较大影响时，应予以说明）

17.应缴预算款

项目

合计

18.应缴财政专户

合计

19.应交税金

税种

增值税 营业税 所得税

合计

20.应付工资等

项目

应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入

合计

21.事业基金

项目

一般基金

投资基金

年初数

年末数

年初数

年末数

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

年初数

年末数

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合计

22.固定基金

项目

23.专用基金

职工福利基金 职工福利费 医疗基金 修购基金 住房基金

合计

24.财政补助收入

项目

合计

25.上级补助收入

项目

合计

26.附属单位缴款

附属单位名称

上年数

上年数

上年数

年初数

本年增加

年初数

年末数

本年减少

年末数

本年数

本年数

本年数

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合计

27.事业收入

28.其他收入

其他收入项目

投资收益 捐赠收入 利息收入 其他收入

合计

29.经营收入

经营收入项目 产品销售收入 劳务收入 场馆出租收入 非学历培训收入 房租收入

合计

30.拨入专款和专款支出

项目

合计 专款结余分配情况

项目

期初数

本年增加 学费收入

财政专户核拨资金 核准不上缴财政专户资金

合计 事业收入项目

上年数

本年数

上年数

本年数

上年数

本年数

本年减少

期末结余

期末结余

分配去向

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合计

31.事业支出

合计 项目

上年数

本年数

六、其他需要说明的事项

会计报表附注财务分析 篇9

财务报表是信息使用者做出决策的主要依据, 然而财务报表在信息披露方面有诸多局限性。比如:财务报表反映的信息以财务信息为主, 但是一些重要的非财务信息, 如商誉、人力资源、企业的综合竞争力和创新能力等没有得到有效披露;财务报表披露的信息主要是历史信息, 对企业未来状况的预计则较为缺乏;财务报表的通用性与个体需求的差异性存在矛盾等。这些问题的存在就需要在财务报表附注中对财务报表不能提供的信息进行列示, 并对企业未来状况进行合理预计, 以供决策者参考, 并做出正确的决策。

财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。经过十多年的发展, 我国已初步形成既向国际惯例靠拢、又体现中国特色的财务报表附注规范。然而, 我国对财务报表附注的研究起步较晚, 财务报表附注信息披露制度和实务还存在一些不足。

二、我国财务报表附注信息披露存在的问题

(一) 附注披露的信息质量不足。

一是我国上市公司报表附注披露的信息可靠性和相关性较差。何建国等 (2010) 指出, 目前我国许多企业为了达到操纵盈余, 达到配股、贷款等盈余管理的目的, 尽量避免确认负债, 在信息披露时往往对有利事项披露较多, 对不利事项披露较少或根本不披露。某些企业在披露会计报表附注信息时, 故意含含糊糊、避重就轻, 甚至隐瞒真相、歪曲事实。企业实际披露中避重就轻、报喜不报忧的情况屡屡出现。我国上市公司报表附注披露相关性不足, 主要体现在对没必要过多披露的内容作了大篇幅的陈述以及对应该披露的信息披露不足两个方面;二是我国财务报表附注信息关于未来信息的披露不足。随着市场经济的日趋成熟, 人们对会计信息披露提出了更高的要求, 不仅要求披露历史信息, 还要求适度地披露未来信息。但是, 我国会计报表附注主要披露的是历史信息, 对未来信息的披露少之又少, 还不能很好地满足人们的要求。

(二) 附注披露规范之间存在冲突。

我国对财务报表附注信息披露的规定较多, 制定者有全国人民代表大会常务委员会、国务院、财政部和证监会。这里说的冲突主要产生于财政部和证监会之间。我国的附注披露规范主要体现在财政部颁布的《企业会计制度》之中。此外, 上市公司还要接受证监会的监管, 按其披露要求进行附注披露。财政部强调的是协调, 消除与国际惯例之间不必要的分歧, 以增强会计信息的国际可比性;而证监会强调的是接轨、规范和统一, 即实行与国际惯例相同的标准化会计, 使我国会计融入国际会计行业, 也因此, 《企业会计制度》和证监会的要求二者之间在内容上还缺乏协调, 存在一定的冲突。例如, 对分部信息的披露, 财政部的《企业会计制度》要求企业以附表的形式披露相对详细的分部信息, 并未要求在财务报表附注中揭示;而证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号———公开发行证券的公司财务报告的一般规定》, 则要求上市公司在财务报表附注中对主营业务收入和主营业务成本这两个项目披露分部信息, 且二者对于分部基础、可报告分部的确认以及分部信息的关键指标之间都存在着分歧。二者之间的冲突降低了财务信息的可比性, 造成了实务中的混乱。

(三) 财会人员对会计报表附注的重要性认识不够。

财务报表附注信息披露不同于财务报表主表披露, 财务报表主表披露的信息主要来源于会计凭证和账簿, 而财务报表附注披露的信息来源比较广泛, 如会计政策和会计估计变更、预测信息、衍生金融工具的揭示, 甚至企业管理、专业技术性知识等, 这就要求会计人员不仅具备一定的会计业务知识和工作经验, 还要求具有一定的相关专业知识。目前, 我国多数财务人员的知识结构还无法满足财务报表附注披露的要求。

三、完善我国财务报表附注信息披露的建议

(一) 完善财务报表附注披露规范体系。

作为财务报表附注编制的依据, 财务报表附注规范的科学合理是编报良好的财务报表附注的基础。在我国, 当务之急是完善财务报表附注披露规范体系。首先, 要不断完善我国的会计制度和会计准则的内容, 尤其是应当针对那些实际中遇到的新问题, 及时制定具有可操作性的规范;其次, 建立和完善证监会和财政部在制定准则和制度时的协调机制, 从而避免政出多门, 避免规定之间相互重复或矛盾。最关键的是要有一套合理公平的制定程序, 即制定机构首先要充分了解使用者的信息需求, 再根据使用者的需求草拟准则, 然后广泛征求意见, 根据反馈的意见修改准则, 最终形成定稿。只有这样才能有利于财务报表附注信息披露规范的统一和协调;第三, 财政部应积极研究和制定《企业会计准则———财务报表附注》的具体准则, 为编制财务报表附注提供一个总体的思路和具体的操作规范, 明确附注的结构和内容, 并可以提供前瞻性的指导, 从而避免由于新的经济业务的出现而相关信息得不到披露的情况发生。

(二) 拓展财务报表附注的内容。

财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。我国发布的企业会计制度就财务报表附注应披露的内容做出了明确的规范, 具体包括“不符合基本会计假设的说明”、“重要会计政策和会计估计的说明, 以及重大会计差错更正的说明”、“或有事项的说明”等十三项内容。大多数企业以此为依据进行编制。但面对经济的高速发展和社会环境的巨大变化, 这些已不再满足人们对于信息的需求, 因此应对报表附注的内容有所扩充。 (1) 随着知识经济时代的到来, 人才、知识和技术在社会生产和资源配置中发挥主导作用, 企业最具价值和最重要的资源已不再是物质资本, 而是人力资源, 应考虑从定性或定性与定量相结合的角度对此进行披露; (2) 随着信息使用者对企业风险信息、不确定信息以及前瞻性信息需求的进一步扩大, 应适当增加对财务预测的有关分析; (3) 随着企业社会性的增强, 为规范企业履行其社会责任, 需要企业编制反映就业水平、报酬及福利、工作组织、保险与安全措施、环境及能源保护等方面的信息。此外, 还有物价变动、市场分布、管理当局的讨论与分析等等, 应充分考虑使用者的需求、经济环境的变化而不断调整和补充。

(三) 加强对会计人员的培训。

在实际工作中, 会计人员的职业道德水平和业务素质会直接影响财务报表附注信息披露的质量。由于会计人员对现有规章、制度理解不够、实务操作能力不强, 对附注信息披露很多不规范, 有证据表明, 一些信息披露不够规范的原因, 主要在于一些会计人员素质较差。一些上市公司的会计报表附注是由会计师事务所编制的, 据此, 很多公司的会计人员还达不到对附注信息进行编制及披露所要求的业务水平。这就必然要求加强对会计人员业务的培训, 加强诚信教育, 加大技能培训, 严控把握会计从业资格关, 尽量减少因会计人员道德、技术原因造成的附注信息披露的不规范之处。提高会计人员的思想素质、知识水平和专业技能。强化会计人员的职业道德修养, 明确自己的社会责任, 树立良好的职业道德形象。当前, 提高我国会计人员业务素质和职业道德水平的主要措施有: (1) 实行会计人员继续教育。继续教育包括会计理论与实务、会计相关法规制度、会计职业道德规范及其他相关法规制度; (2) 实行会计从业资格考试制度。这对会计人才的选拔, 促进会计人员系统学习专业知识, 提高会计人员业务素质等都有重要作用。

参考文献

[1]何建国, 帅星.会计报表附注披露问题及改进[J].财会通讯, 2010.6.

会计报表附注财务分析 篇10

第二条、发行人编制财务报表附注时，除应遵循中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）有关财务报表附注的一般规定外，还应遵循本规定的要求。

第三条、发行人在主要会计政策中披露如下内容：

（一）在合并会计报表编制方法中说明对合作开发项目编制合并报表时采用的方法。

（二）在存货的核算方法中增加披露：

开发用土地的核算方法；

披露公共配套设施费用的核算方法；

披露出租开发产品、周转房的摊销方法；

对不同类别存货（如：库存设备、开发成本、开发产品、出租开发产品、周转房）计提跌价准备的比例及依据。

（三）披露维修基金的核算方法。

（四）披露质量保证金的核算方法。

（五）披露各类型业务收入的确认原则及方法：

房地产销售收入的确认原则及方法。应根据行业特点确定具体的确认标准。对采用分期收款方式销售、出售自用房屋、代建房屋和工程业务，应单独披露有关收入确认方法。

出租物业收入的确认原则及方法。

建筑施工收入的确认原则及方法。

物业管理收入的确认原则及方法。

其他业务收入的确认原则及方法。

（六）为房地产开发项目借入资金所发生的利息及有关费用的会计处理方法。

第四条、发行人在存货项目注释应披露：

（一）按性质（如：库存设备、开发成本、开发产品、分期收款开发产品、出租开发产品、周转房）分类列示存货余额。

（二）按下列格式分项目披露“开发成本”：

项目名称开工时间预计竣工时间预计总投资期初余额期末余额合计注：对尚未开发的土地，应披露预计开工时间。

（三）按下列格式分项目披露“开发产品”：

项目名称竣工时间期初余额本期增加本期减少期末余额合计

（四）按下列格式分项目披露“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”：

项目名称期初余额本期增加本期减少期末余额合计

（五）应按下列格式披露存货跌价准备金计提情况：对于开发中项目，可以合并列示。对“停工”、“烂尾”“空置”项目，如果不计提或计提跌价比例较低，应详细说明理由。

项目名称期初余额本期增加本期减少期末余额备注合计

第五条、发行人在预收帐款项目注释中，除按账龄列示余额外，对预售房产收款，应按下列格式分项目披露。

项目名称期初余额期末余额预计竣工时间预售比例合计

第六条、发行人在主营业务收入项目注释中，应分项目披露报告期内各期间金额。

第七条、发行人的经营业务涉及不同行业和地区时，应按行业和地区披露收入、营业利润、资产的分部资料。行业可以按照房地产、施工、物业管理、商业等分类；地区可以按境内、境外披露，对经营环境存在差异的省、直辖市，也应分别披露。

第八条、发行人为商品房承购人向银行提供抵押贷款担保的，应披露尚未结清的担保金额，并说明风险程度。

第九条、本规则由中国证监会负责解释。

第十条、本规则自发布之日起施行。

证监会关于发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第10号、第11号的通知

通知

各拟公开发行股票的从事房地产开发业务的公司：

为规范公开发行股票的从事房地产开发业务的公司的信息披露行为，保护投资者合法权益，我们制定了《公开发行证券公司信息披露编报规则第10号－从事房地产开发业务的公司招股说明书内容与格式特别规定》和《公开发行证券公司信息披露编报规则第11号－从事房地产开发业务的公司财务报表附注特别规定》，现予发布，请遵照执行。